<< Пред. стр. 41 (из 53) След. >>
Список литературы по разделу
Комитент отражает в бухгалтерском учете операции по договору комиссии и начислению НДС в бюджет при наличии таких основных документов, как накладная, в которой указаны стоимость передаваемого товара и НДС, или отчет, фиксирующий цену продажи комиссионного товара комиссионером, и платежные поручения, подтверждающие перечисление оплаты поставщикам товара с выделенным в них налогом на добавленную стоимость. Кроме того, партнеры могут подписать акт о выполнении обязательств комиссионером.
577 37-.320
Вторая группа посреднических операций - покупка товара по поручению доверителя или комитента. При заключении договора комиссии на покупку товара в обязанности комиссионера входят заключение договора комиссии с поручением купить товар от имени комиссионера, но за счет комитента, оплата и отгрузка товара в адрес комитента. За эти действия комиссионер получает вознаграждение.
Основанием для проведения операций в бухгалтерском учете комитента и комиссионера будут являться отчеты, акты выписки банка с платежными поручениями, товаросопроводительные документы.
Стороны могут заключить договор поручения, в котором поверенный от имени доверителя и за его счет заключает договор на покупку товарно-материальных ценностей. При таком варианте отношений с доверителем посредник-поверенный обычно не производит оплату и не получает товар для доверителя. Последний выполняет указанные операции самостоятельно. Посредник здесь получает только вознаграждение за заключение сделки.
Рассмотрим на примере, как отражается в бухгалтерском учете вариант комиссионного договора (с. 579).
По условиям договора комиссии комиссионер от имени и за счет комитента заключает с поставщиком договор поставки, оплачивает товар и отгружает его в адрес комитента. Условия договора считаются выполненными в день отгрузки и предъявления перевозочных документов комитенту.
За выполненные услуги комиссионер получает вознаграждение в размере 12 тыс. руб., включая НДС.
Корреспонденция счетов по указанным операциям приведена на с. 581.
Отметим особенности налогообложения посреднических операций. В соответствии с характером совершаемых операций комиссионер, либо иной посредник (агент), осуществляя расчеты с покупателями или продавцами товаров, работ, услуг, осуществляет платежи в пользу комитента или принципала.
В соответствии с п. 9 ст. 251 НК РФ средства, поступившие к комиссионеру или иному посреднику в виде имущества (включая денежные средства), в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, не включаются в состав доходов, подлежащих налогообложению прибыли, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров. К указанным доходам не относится комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение.
578
Отражение в бухгалтерском учете операций по договору комиссии на покупку товара
№пп Краткоесодержаниехозяйственныхопераций Комиссионер Сумматысруб Комитент Сумматысруб
дебет счета кредит счета
дебет счета кредит счета
1 Выписка банка, платежное поручение. Поступили средства от комитента 51 76 144 76 51 144
2 Выписка банка, платежное поручение. Перечислены средства поставщику товара за комитента (ПО+ 22) 60 51 132
3 Отгрузочные перевозочные документы. Отгружено сырье в адрес комитента, зачтена задолженность комитенту Начислен НДС к уплате поставщику (комиссионеру) 76 60 132 10 19 76 76 110
22
4 Отчет комиссионера, акт. Начислено комиссионное вознаграждение 76 90-1 12
5 Отчет комиссионера, акт. Списано комиссионное вознаграждение на фактическую стоимость приобретенного сырья НДС по комиссионному возна1раждению 10 19 76 76 10
2
6 Отчет комиссионера. Счет-фактура. Взят в зачет НДС у комитента 68 19 2
7 Отчет комиссионера. Счет-фактура. Начислен НДС у комиссионера 90-3 68 2
Кроме того, в соответствии с п. 30 ст. 270 НК РФ не признаются как расходы, учитываемые при налогообложении, расходы в виде имущества (включая денежные средства), переданного комиссионером, агентом и (или) иным поверенным в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому догово-
37*
579
ру или иному аналогичному договору, а также в счет оплаты затрат, произведенной комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров.
При заключении посреднических договоров между российскими комитентом и комиссионером действует ст. 316 НК РФ. В соответствии с этой статьей налогоплательщик-комитент определяет сумму выручки от реализации на дату реализации на основе извещения комиссионера о реализации принадлежащего комитенту имущества (имущественных прав). При этом комиссионер обязан в течение трех дней с момента окончания отчетного периода, в котором произошла такая реализация, известить комитента о дате реализации принадлежавшего ему имущества.
Таким образом, для выполнения требований налогового законодательства, необходимо в условиях договора зафиксировать, какие расходы комитент (принципал или доверитель) будет возмещать комиссионеру (агенту или иному посреднику).
Далее мы рассмотрим особенности документального оформления и отражения в учете операций торговой организации на сквозном примере, охватывающем во взаимосвязи операции по основным участкам учета.
ГЛАВА 35
Сквозная задача по бухгалтерскому учету торговых операций ООО «Омега»
ООО «Омега» является дочерней фирмой АО «Лада», образована в I квартале 2002 г., занимается торгово-закупочной деятельностью. При этом она осуществляет два вида деятельности: торговлю приобретенным товаром и комиссионную торговлю.
По состоянию на 1 марта 2002 г.:
остаток товаров (счет 41) на сумму 35 000 руб.;
остаток расходов на продажу собственных товаров (транспортные расходы) (счет 44, субсчет 1) - 7000 руб.;
остаток денежных средств (счет 51) - 3100 руб.;
остаток по счету 19 - 8600 руб.;
580
задолженность поставщикам (счет 60) -51 600 руб.;
задолженность учредителя - 15 000 руб.;
уставный капитал - 45 000 руб.
В течение марта 2002 г. были совершены операции, представленные в журнале хозяйственных операций. (Примечание. Операции № 1 и 2 приведены для справки: уставный капитал был образован в предыдущем отчетном периоде, а задолженность по нему была погашена в марте. ООО «Омега» - дочерняя по отношению к АО «Лада», доля АО в уставном капитале составляет 100%. Одним из покупателей является материнская компания, номер ее аналитического счета - 62-1/1.)
Для достижения определенной аналитичности учета учет издержек, связанных с торговлей собственным товаром, и связанных с посреднической деятельностью к счету 44 открыты три субсчета: 44-1 «Издержки по торговле собственным товаром», 44-2 «Издержки по посреднической деятельности» и 44-3 «Косвенные расходы по продажам».
В соответствии с учетной политикой ООО «Омега» косвенные расходы на продажу распределяются пропорционально выручке, полученной от видов деятельности. К косвенным расходам, в частности, относятся заработная плата администрации фирмы, социальный налог на эту заработную плату, телефонные переговоры, аренда офиса и складских помещений и пр.
Проанализируем совершенные хозяйственные операции, дадим корреспонденцию счетов, подсчитаем финансовые результаты фирмы и составим бухгалтерскую отчетность.
Итак, приобретено товаров на сумму 195 000 руб., продано товаров на 181 000 руб.
Остаток нереализованных товаров - 49 000 руб. (35 000 + + 195 000-181000).
Далее, необходимо рассчитать сумму издержек, приходящихся на остаток нереализованных товаров. Такой расчет выполнен в Справке бухгалтерии № 1 (см. с. 584).
Журнал хозяйственных операций № 1 ООО «Омега» за I квартал 2002 г.
№ п/п Содержание хозяйственной операции Сумма, тыс. руб. Дебет счета Кредит счета
1 Учредительные документы (справочно). Образован уставный капитал 45 75-1 80
2 Выписка банка. Внесено в счет вклада в уставный капитал 30 51 75-1-1
581
Продолженир
№ п/п Содержание хозяйственной операции Сумма, тыс. руб. Дебет счета Кредит счета
3 Акт приемки-передачи основных средств, акт независимой оценки. Внесено в счет вклада в уставный капитал торговое оборудование 15 08 75-1-1
4 Акт приемки выполненных работ. Проведен монтаж оборудования, внесенного в уставный капитал НДС, предъявленный исполнителем работ 5
1 08 19 60 60
5 Акт приемки-передачи основных средств (ф. № ОС-1). Оприходованы основные средства 20 01 08
6 Выписка банка с расчетного счета. Получен кредит банка под 24% годовых сроком на 3 месяца 240 51 66
7 Выписка банка. Перечислено поставщику товара по договору 228 60-1 51
8 Железнодорожные квитанции, счет-фактура. Оприходован товар, поступивший от поставщика на дату перехода прав собственности - на дату поступления на станцию назначения НДС 190 38 41 19 60-2 60-2
9 Акт выполненных работ, отчет посредника, счет-фактура. Начислена задолженность посреднику за поиск покупателей товара НДС 5 1 41 19 60 60
10 Кредитный договор, выписка банка. Начислены проценты за кредит Уплачены проценты за кредит 24 24 91-2 66 66
51
11 Товаросопроводительные документы, счет-фактура. Отгружен товар покупателю, переход прав собственности - на складе поставщика по продажной цене НДС 129,36 21,56 62-3-3 90-3 90-1 76-НДС
582
Продолжение
№ п/п Содержание хозяйственной операции Сумма, тыс. руб. Дебет счета Кредит счета
12 Товаросопроводительные документы, счет-фактура. Списана покупная стоимость реализованного товара 76 90-2 41
13 Товаросопроводительные документы, счет-фактура. Отгружен товар покупателю, переход прав собственности - на складе поставщика по продажной цене НДС 20,64 3,44 62-3-1 90-3 90-1 76-НДС
14 Товаросопроводительные документы, счет-фактура. Списана покупная стоимость реализованного товара 10 90-2 41
15 Товарно-транспортная накладная с отметкой покупателя. Отгружен товар покупателя на условиях перехода прав собственности - склад покупателя НДС 216 36 62-3-2 90-3 90-1 76-НДС
16 Товарно-транспортная накладная с отметкой покупателя. Списана покупная стоимость товара 95 90-2 41
17 Выписка банка. Погашена задолженность покупателя 60 51 62-3-3
18 Акт передачи. Вексель банка "Сириус", на котором сделана передаточная надпись на ООО "Омега ". Погашена задолженность покупателя путем передачи векселя банка 216 58 62-3-2
19 Расчетно-платежные ведомости. Начислена заработная плата сотрудников, занятых продажей собственных товаров 18,94 44-1 70
20 Расчетно-платежные ведомости. Начислен социальный налог 7 44-1 69
583
Продолжение
№ Содержание хозяйственной Сумма, Дебет Кредит
п/п операции тыс. руб. счета счета
21 Товарно-транспортные накладные,
счет-фактура.
Оплачены расходы по доставке
реализованного товара 23 44-1 60
НДС 4,6 19 60
22 Справка бухгалтерии. Выписки
банка, счета-фактуры.
Начислен НДС в бюджет с оплачен-
ной выручки 46 76-НДС 68
23 Зачтен аванс, уплаченный постав-
щику 228 60-2 60-1 '
24 Справка бухгалтерии № 1.
Списаны издержки отчетного
периода, приходящиеся на реализо-
ванные товары 49,57 90-2 44-1
Справка бухгалтерии № 1
по расчету суммы издержек, приходящихся на остаток нереализованных товаров
Сумма транспортных расходов - 7000 +23 000 - 30 000 руб.
Сумма товаров реализованных и остатка товаров на конец
месяца
181 000 руб. + 49 000 руб. = 230 000 руб.
3. Средний процент издержек -30 000руб.: 230 000руб. ? 100% =
= 13%.
3. Сумма издержек (транспортных расходов), приходящихся на остаток нереализованных товаров, - 6370руб. (49000руб. 13100).
Остальная сумма издержек обращения - 49 570 руб. (7000 + + 48 940руб. - 6370руб.) списывается в дебет счета 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж», и оформляется бухгалтерская запись:
Д-т сч.90, субсчет 2 «Себестоимость продаж» 49 570руб.
К-т сч. 44, субсчет 1 «Прямые расходы по
торговле и приобретенным товарам» 49 570 руб.
Бухгалтер - Иванов
584
Справка бухгалтерии № 2
по расчету налогов на пользователей автодорог
Покупная стоимость отгруженного покупателям товара составляет 181 000 руб.
Продажная цена этого товара (без НДС) - 305 000 руб. (366 000-61000).
Валовая прибыль - 124 000 руб. (305 000 - 181 000).
Эта сумма является базой для начисления налогов на пользователей автодорог.
Рассчитаем налогооблагаемую базу.
Доля разницы между продажной и покупной ценами в продажной цене составляет 0,4066 (124 000 : 305 000).
Всего погашена задолженность покупателей (без НДС) -230 000 руб. (276 000-46 000).
Налогооблагаемая база по налогу составит 93 500 руб. (230 000-0,4066).
Бухгалтер - Иванов
Как отмечалось выше, ООО «Омега»» ведет посредническую деятельность, в частности выступает в роли комиссионера. ООО «Омега» заключило договор комиссии с оптовой фирмой ОАО «Оптторг». В соответствии с договором комитент поручает комиссионеру продать от его имени, но за счет комитента товар по цене не ниже 100 000 руб. + 20 000 руб. (НДС). За реализованный товар комиссионер получает комиссию в размере 20% стоимости передаваемого товара, т.е. 20 000 руб. + 4000 руб. (НДС). В случае, если комиссионер сможет реализовать товар дороже, все превышение цены реализации над ценой, указанной в накладной, делится между сторонами договора поровну.
Покупная цена товара, переданного ОАО «Оптторг» на комиссию, указана в накладной и составляет 70 000 руб. плюс 14 000 руб. НДС.
Комиссионер, ООО «Омега», выполняя указание комитента, реализовало товар по цене выше, чем было указано в договоре, а именно за 180 000 руб. (150 000 руб. + 30 000 руб. (НДС)).
Вся полученная сумма выручки за минусом комиссионного вознаграждения и причитающейся ему части превышения продажной цены над покупной была перечислена комитенту.
Корреспонденция счетов, отражающая совершенные операции, приведена в журнале хозяйственных операций № 2. Для наглядности в журнале представлена корреспонденция счетов, которую должен выполнить комитент ОАО «Оптторг».
585
Расчет вознаграждения комиссионера
Продажная цена - 180 000 руб.
Предполагаемая цена - 120 000 руб.
Превышение фактической цены продажи над предполагаемой -60 000 руб. (180 000 - 120 000).
Сумма, причитающаяся ООО «Омега», равна 30 000 руб. (60 000 : 2).
Всего причитается к получению 54 000 руб. (24 000 + 30 000), включая НДС - 9000 руб.
Журнал хозяйственных операций № 2
№пп Содержаниехозяйственнойоперации Комиссионер ООО «Омега» Сумма
тысруб Комитент ОАО «Оптторг»* Сумма
тысруб
дебет счета кредит счета
дебет счета кредит счета
1 Накладная. Передан товар на комиссию у комитента по покупной цене у комиссионера по цене, указанной в накладной 004 120 45 41 70
2 Товаросопроводительные документы. Отгружен товар покупателю 62-2 76-6 180 76-6 90-1 180
3 Товаросопроводительные документы. Счет-фактура. Начислен НДС по отгруженному, но неоплаченному товару 90-3 76-8 30
4 Отчет комиссионера. Начислено вознаграждение НДС 76-6 90-3 90-1 68 54 9
5 Выписка банка. Поступила выручка от покупателей комиссионного товара 51 62 180
6 Выписка банка. Перечислено комитенту за реализованный товар 76-6 51 126 51 76 126
586
Продолжение
пп Содержаниехозяйственнойоперации Комиссионер ООО «Омега» Сумматысруб Комитент ОАО «Оптторг»* Сумматысруб
дебет счета кредит счета
дебет счета кредит счета
7 Акт, отчет Списано комиссионное вознаграждение, уплаченное комиссионеру Зачтен НДС по комиссионному вознаграждению 44 19
68 76-6 76-6
19 45 9
9
8 Отчет комиссионера Списана покупная стоимость реализованного товара 90-2 45 70
9 Отчет комиссионера Списаны расходы по продаже товара 90-2 44-2 45
10 Справка бухгалтерии Определен результат от продажи у комитента 46 80 25
11 Справка бухгалтерии Начислена заработная плата менеджера, выполняющего указанный договор Начислен социальный налог Списаны издержки, связанные с выполнением договора 44-2 44-2
90-2 70 69
44-2 2,95
1
3,95
* Операции комитента ОАО "Отторг" даны для справки
В ООО «Омега» за истекший период имели место расходы, сгруппированные в журнале хозяйственных операций № 3 Это косвенные издержки, которые нельзя сразу отнести на тот или иной вид деятельности Чтобы определить результаты хозяйственной деятельности по двум видам деятельности, необходимо распределить между ними косвенные издержки В соответствии с учетной политикой эти издержки учитываются на счете 44, субсчет 3
587
Журнал хозяйственных операций № 3
№ п/п Содержание хозяйственной операции Сумма, тыс. руб. Дебет счета Кредит счета
1 Расчетно-платежная ведомость. Начислена заработная плата администрации фирмы 7 44-3 70
2 Расчетно-платежная ведомость, свод заработной платы. Начислен социальный налог 2,6 44-3 69
3 Выписка банка, счет-фактура. Оплачены телефонные переговоры 0,5 44-3 51
4 Выписка банка, счет-фактура. НДС с телефонных переговоров 0,1 19 51
5 Справка бухгалтерии. Начислена амортизация основных средств 1.5 44-3 02
6 Договор, счет-фактура. Начислена аренда офиса НДС с аренды 3 0,6 44-3 19 60 60
7 Договор аренды, счет-фактура. Начислена арендная плата за складское помещение НДС с аренды 14 2,8 44-3 19 60 60
8 Акт приемки работ, справка формы Ns KC-3, счет-фактура. Проведен ремонт арендованного помещения НДС 15 3 44-3 19 60 60
9 Выписка банка. Оплачены аренда офиса Ремонт помещения 3,6 18 60 60 60 60
10 Справка бухгалтерии. Списаны косвенные расходы 43,6 90-2 44-3
11 Справка бухгалтерии № 3. Определен результат от продажи товаров и посреднической деятельности 71,88 90-9 99
12 Справка бухгалтерии № 3. Списаны прочие расходы 24 99 91-9
13 Справка бухгалтерии. Начислен налог на прибыль 14,96 99 68
14 Справка бухгалтерии. Списан в зачет перед бюджетом НДС, оплаченный поставщикам (0,1+3+0,6 + 38) 41,7 68 19
Сумма косвенных издержек составляет 43 600 руб.
588
Справка бухгалтерии № 3
по расчету финансового результата от продажи товаров и посреднической деятельности
Сумма расходов, связанных с продажей, составила 291,58 тыс. руб., в том числе:
стоимость проданных товаров - 181 тыс. руб.
издержки обращения - 49,57 тыс. руб.
Сумма расходов по посреднической деятельности - 3,95 тыс. руб.
Сумма косвенных издержек - 43,6 тыс. руб.
Сумма выручки от:
торговли собственным товаром - 366 тыс. руб.
посреднической деятельности - 54 тыс. руб.
НДС к начислению всего - 70 тыс. руб.
Финансовый результат - 71,88 тыс. руб.
(366 + 54-70- 291,58 -3,95- 43,6).
Бухгалтер - Иванов
После того как начислены налоги, рассчитаны остатки по счетам, были составлены основные формы отчетности: баланс, отчет о прибылях и убытках.
589
Бухгалтерский баланс на 1 апреля 2002 г.
Форма№1поОКУД
Дата (год, месяц, число)
поОКПО
Организация
ООО «Омега»
Идентификационный номер налогоплательщика 7724780916 ИНН Вид деятельности торговая
поОКДП
Организационно-правовая форма / форма собственности частная
по ОКОПФ/ОКФС
Единица измерения: тыс. руб. / млн руб. (ненужное зачеркнуть) по
ОКЕИ
Адрес: 115312 Москва, ул. Новаторов, д. 2
Дата утверждения Дата отправки (принятия)
Коды
0710001
384/385
АКТИВ Код строки На начало отчетного года На конец отчетного периода
1 2 3 4
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Нематериальные активы ПО
в том числе: патенты, лицензии, товарные знаки (знаки обслуживания), иные аналогичные с перечисленными права и активы 111
организационные расходы 112
деловая репутация организации 113
Основные средства 120 18 500
в том числе: земельные, участки и с бъечты природопользования 121
здания, машины и оборудование 122 18 500
Незавершенное строительство 130
Доходные вложения в материальные ценности (03) 135 —
590
Продолжение
АКТИВ Код строки На начало отчетного года На конец отчетного периода
1 2 3 4
в том числе: имущество для передачи в лизинг 136
имущество, предоставляемое по договору проката 137
Долгосрочные финансовые вложения 140
в том числе: инвестиции в дочерние общества 141
инвестиции в зависимые общества 142
инвестиции в другие организации 143
займы, предоставленные организациям на срок более 12 месяцев 144
прочие долгосрочные финансовые вложения 145
Прочие внеоборотные активы 150
ИТОГО по разделу I 190 18 500
П. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Запасы 210 42 000 55 370
в том числе: сырье, материалы и другие аналогичные ценности 211
животные на выращивании и откорме 212
затраты в незавершенном производстве (издержках обращения) 213 7000 6370
готовая продукция и товары для перепродажи 214 35 000 49 000
товары отгруженные 215
расходы будущих периодов 216
прочие запасы и затраты 217
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям 220 8600 18 000
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) 230
в том числе: покупатели и заказчики 231
векселя к получению 232
задолженность дочерних и зависимых обществ 233
591
Продолжение
АКТИВ Код строки На начало отчетного года На конец отчетного периода
1 2 3 4
авансы выданные 234
прочие дебиторы 235
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) 240 15 000 90 000
в том числе: покупатели и заказчики 241 90 000
векселя к получению 242
задолженность дочерних н зависимых обществ 243
задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал 244 15 000
<< Пред. стр. 41 (из 53) След. >>
Список литературы по разделу