<< Пред. стр. 42 (из 53) След. >>
Список литературы по разделу
авансы выданные 245
прочие дебиторы 246
Краткосрочные финансовые вложения 250 216 000
в том числе: займы, предоставленные организациям на срок менее 12 месяцев 251
собственные акции, выкупленные у акционеров 252
прочие краткосрочные финансовые вложения 253 216 000
Денежные средства 260 31 000 110 800
в том числе: касса 261
расчетные счета 262 31 000 110 800
валютные счета 263
прочие денежные средства 264
Прочие оборотные активы 270
ИТОГО по разделу II 290 96 600 490 170
БАЛАНС (сумма строк 190 + 290) 300 96 600 508 670
592
Продолжение
ПАССИВ Код строки На начало отчетного года На конец отчетного периода
1 2 3 4
1П. КАПИТАЛЫ И РЕЗЕРВЫ
Уставный капитал 410 45 000 45 000
Добавочный капитал 420
Резервный капитал 430
в том числе: резервы, образованные в соответствии с законодательством 431
резервы, образованные в соответствии с учредительными документами 432
Фонд социальной сферы 440
Целевые финансирование и поступления 450
Нераспределенная прибыль прошлых лет 460
Непокрытый убыток прошлых лет 465
Нераспределенная прибыль отчетного года 470 28 974
Непокрытый убыток отчетного года 475
ИТОГО по разделу III 490 45 000 73 974
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Займы и кредиты 510
в том числе: кредиты банков, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты 511
займы, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты 512
Прочие долгосрочные обязательства 520
ИТОГО по разделу IV 590
38
-1320
593
Продолжение
ПАССИВ Код строки На начало отчетного года На конец отчетного периода
1 2 3 4
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Займы и кредиты 610 240 000
в том числе: кредиты банков, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты 611 240 000
займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты 612
Кредиторская задолженность 620 51 600 194 696
в том числе: поставщики н подрядчики 621 51 600 108 000
векселя к уплате 622
задолженность перед дочерними и зависимыми обществами 623
задолженность перед персоналом организации 624 27 500
задолженность перед государственными внебюджетными фондами 625 10 600
задолженность перед бюджетом 626 33 596
авансы полученные 627
прочие кредиторы 628 15 000
Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов 630
Доходы будущих периодов 640
Резервы предстоящих расходов 650
Прочие краткосрочные обязательства 660
ИТОГО по разделу V 690 51 600 434 696
БАЛАНС (сумма строк 490 + 590 + 690) 700 96 600 508 670
594
Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах
Наименование показателя Код строки На начало отчетного года На конец отчетного периода
1 2 3 4
Арендованные основные средства 910 300 000
в том числе по лизингу 911
Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение 920
Товары, принятые на комиссию 930
Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов 940
Обеспечение обязательств и платежей полученные 950
Обеспечение обязательств и платежей выданные 960
Износ жилищного фонда 970
Изиос объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов 980
990
595
38*
Отчет о прибылях и убытках за I квартал 2002 г.
поОКПО ИНН
поОКДП
Форма№2поОКУД Дата (год, месяц, число) Организация ООО «Омега»
Идентификационный номер налогоплательщика Вид деятельности торговая
Организационно-правовая форма / форма собственности
частная
по ОКОПФ/ОКФС
Единица измерения: тыс. руб./млн руб. (ненужное зачеркнуть) поОКЕИ
Коды
0710002
J_i
Код За За аналогич-
Наименование показателя стро- отчетный ный период
ки период предыдуще-
го года
1 2 3 4
I. Доходы и расходы по обычным видам i
деятельности
Выручка (нетто) от реализации товаров, про-
дукции, работ, услуг (за минусом налога на
добавленную стоимость, акцизов и аналогич-
ных обязательных платежей) 010 350 000
в том числе от продажи:
товаров 011 305 000
посреднических услуг 012 45 000
Себестоимость проданных товаров,
продукции, работ, услуг 020 184 950
в том числе проданных: 021
товаров 022 181 000
посреднических услуг 023 3950
Валовая прибыль 029 165 050
Коммерческие расходы 030 93 170
Управленческие расходы 040
Прибыль (убыток) от продаж
(строки 010-020-030-040) 050 71880
596
Продолжение
Код За отчет- За аналогич-
Наименование показателя стро- ный ный период
ки период предыду-
щего года
1 2 3 4
П. Операционные доходы н расходы
Проценты к получению 060
Проценты к уплате 070 24 000
Доходы от участия в других организациях 080
Прочие операционные доходы 090
Прочие операционные расходы 100
III. Внереализационные доходы и расходы
Внереализационные доходы 120
Внереализационные расходы 130
Прибыль (убыток) до налогообложения
(строки 050 + 060 - 070 + 080 + 090 - 100 +
+ 120-130) 140 47 880
Налог на прибыль и иные аналогичные обяза-
тельные платежи 150 18 906
Прибыль (убыток) от обычной деятельности 160 28 974
IV. Чрезвычайные доходы и расходы
Чрезвычайные доходы 170
Чрезвычайные расходы 180
Чистая прибыль (нераспределенная прибыль
(убыток) отчетного периода)
(строки 160+170-180) 190 28 974
Раздел И
Учет внешнеэкономической деятельности
ГЛАВА 36
Общая характеристика внешнеэкономической деятельности
36.1. Методы регулирования ВЭД
Во внешнеэкономической деятельности можно выделить несколько направлений: торговля, инвестиционная деятельность, предоставление разнообразных услуг, купля-продажа лицензий, патентов и др.
Внешнеэкономическая деятельность (ВЭД) регламентируется мерами государственного и международного регулирования. Государственное регулирование внешнеэкономической деятельности обеспечивается указами Президента России, законами, принятыми Государственной Думой, постановлениями Правительства РФ, министерств и ведомств. Правовые нормы регулирования даны в Законе РФ «Об инвестиционной деятельности в» Российской Федерации» и др. В них определены права и обязанности участников внешнеэкономической деятельности, виды и условия их деятельности.
Оперативными методами регулирования ВЭД являются квотирование и лицензирование товаров и услуг, установление таможенного режима, использование Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности (ТН ВЭД), валютное регулирование. Эти меры в разной степени оказывают влияние на формы и содержание первичных финансовых документов, на величину затрат по экспорту-импорту, а значит, и на формирование финансового результата. Одной из главных оперативных мер государственного регулирования ВЭД является таможенный режим.
Таможенный режим - установленная совокупность таможенных процедур, подлежащих применению к предметам, пересекающим государственную границу. Таможенный режим любой
598
страны состоит из таможенного тарифа, порядка пропуска предметов через государственную границу, мер, направленных на борьбу с контрабандой.
В большинстве документов, принятых в целях регулирования ВЭД, присутствуют ссылки на ТН ВЭД. Она применяется в первичных документах при оформлении таможенных деклараций, спецификаций, международных накладных и других документов. От точности отнесения товаров в ту или иную позицию ТН ВЭД зависят отнесение товара в разряд квотируемых или лицензируемых, а также величина таможенных пошлин, а следовательно, и размер затрат на экспортно-импортные операции.
Важной мерой государственного регулирования являются валютное регулирование и валютный контроль. Валютное регулирование осуществляется в соответствии с Законом «О валютном регулировании и валютном контроле» от 09.10.92 г., принятым Верховным Советом Российской Федерации (с изменениями и дополнениями).
Органом валютного регулирования является Центральный банк Российской Федерации. Он определяет сферу и порядок обращения в Российской Федерации иностранной валюты, проводит валютные операции, устанавливает правила проведения резидентами и нерезидентами операций с валютой, устанавливает единые нормы учета, отчетности, документации и статистики валютных операций.
Международное регулирование - преодоление барьеров, создание наиболее благоприятных условий развития международных экономических связей, ликвидация торговой дискриминации, сокращение до минимума времени и издержек на подготовку и реализацию контрактов. Одним из важнейших документов такого регулирования является Конвенция Организации Объединенных Наций о договорах международной купли-продажи товаров (Документ А/СОКР.97/18, Annex 1). Ее цель - принять единообразные нормы, этим устранить правовые барьеры, облегчить взаимопонимание партнеров и таким образом содействовать развитию международной торговли. Конвенция распространяется только на договоры купли-продажи товаров между сторонами, коммерческие предприятия которых находятся в разных государствах. Это не случайно.
Сторонам контракта часто неизвестны различия в торговой практике в странах их партнеров. Это влечет за собою недопонимание, споры и обращения в суды, а также потерю времени и денег. Случаи утраты, гибели, порчи товара ведут к конфликтам, делают необходимой исковую защиту. Для устранения подобных проблем Международная торговая палата разработала Между-
599
народные правила толкования торговых терминов, известных как «Инкотермс». Последние дополнения в «Инкотермс» были внесены в 2000 г. Необходимо отметить, что «Инкотермс» носит рекомендательный характер, и его применение в полном объеме или в какой-то части в контракте зависит от воли договаривающихся сторон. При несовпадении толкования базисных условий в контракте и в «Инкотермс» приоритет имеют условия контракта.
Все перечисленные меры регулирования внешнеэкономической деятельности влияют на организацию бухгалтерского учета.
Для учета экспортно-импортных операций организации могут использовать действующий План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций с введением субсчетов, отражающих особенности тех или иных участков учета.
ГЛАВА 37
Учет экспортируемых товаров, работ и услуг
37.1. Характеристика экспорта и организация учета
Экспорт - вывоз товара, работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности, в том числе исключительных прав на них, с таможенной территории Российской Федерации за границу без обязательства об обратном ввозе. Факт экспорта фиксируется в момент пересечения товаром таможенной границы Российской Федерации, предоставления услуг и прав на результаты интеллектуальной деятельности.
Вместе с тем законодателем установлены разные критерии признания реализации товаров (продукции), работ, услуг экспортом в зависимости от вида государственного регулирования.
Для таможенного законодательства основной критерий - вывоз товара за границу Российской Федерации.
С точки зрения валютного законодательства основным критерием является вид валюты, в которой зачисляется выручка на счета организации: сумма поступившей валютной выручки за товары (продукцию), услуги и работы, выполненные для иностранных заказчиков, признается экспортной независимо от места ее выполнения (оказания услуги) и подлежит обязательной продаже.
600
В налоговом законодательстве - другие критерии. Для налога на прибыль непринципиально, в какой валюте был получен доход, важно, на какой территории был получен доход: любая деятельность на территории Российской Федерации облагается этим налогом. Для расчета налогооблагаемой базы по НДС вид валюты также не важен. В главе 21 НК РФ введен список работ, услуг, отнесенных к экспортируемым, которым и следует руководствоваться. Остальные виды работ, услуг не являются экспортируемыми и облагаются НДС по месту реализации.
К экспорту товаров приравниваются также отдельные коммерческие операции без вывоза товаров с таможенной территории Российской Федерации за границу, в частности при закупке иностранным лицом товара у российского лица и передаче его другому российскому лицу для переработки и последующего вывоза переработанного товара за границу.
Организация учета операций, связанных с экспортом продукции, товаров, работ, услуг, основана на общих принципах, заложенных в действующих нормативных документах.
На организацию учета экспортируемой продукции (товаров) в первую очередь влияют требования налогового и валютного законодательства.
Для выполнения требований налогового законодательства при постановке учета экспортных операций организации должны обеспечить раздельный учет операций, совершаемых внутри страны и за ее пределами.
Это связано с тем, что государство контролирует производство и вывоз за границу продукции, товаров, работ, услуг. Этот контроль осуществляют в первую очередь таможенные органы и органы валютного контроля. Государство контролирует получение и использование валютной выручки экспортирующими организациями. Согласно инструкции ЦБ РФ от 15.10.92 г. № 7 «О порядке обязательной продажи предприятиями, объединениями, организациями части валютной выручки через уполномоченные банки и проведения операций на внутреннем валютном рынке Российской Федерации» организации в настоящее время обязаны осуществлять частичную продажу на внутреннем валютном рынке экспортной выручки. Продажа экспортной выручки находит отражение в учете и влияет определенным образом на финансовый результат.
Кроме того, экспортная выручка облагается налогом на добавленную стоимость по нулевой ставке. Поэтому в соответствии с главой 21 НК РФ НДС, уплаченный производителями за материальные ресурсы и услуги по производству экспортной продукции, возмещается им из бюджета. Торговые организации при эк-
601
спорте товаров, приобретенных с налогом на добавленную стоимость, имеют право засчитать суммы уплаченного поставщикам налога в уплату предстоящих платежей или возместить его из бюджета в порядке, предусмотренном законодательством.
Среди экспортеров можно выделить три группы организаций:
предприятия-производители экспортной продукции;
торговые фирмы, которые покупают товар у отечественных поставщиков и реализуют его на экспорт;
посреднические фирмы, которые продают товар на экспорт на условиях комиссии или агентирования.
Рассмотрим организацию учета первыми двумя группами экспортеров.
37.2. Учет затрат при производстве экспортируемой продукции
Учет затрат позволяет получить полную и своевременную информацию о структуре и видах затрат в себестоимости экспортируемых или импортируемых товаров.
Бухгалтерский учет затрат в организациях, занимающихся внешнеэкономической деятельностью регламентируется Положением по бухгалтерскому учету ПБУ10/99 «Расходы организации». Учет затрат, принимаемых в целях налогообложения, и порядок расчета налоговой базы по прибыли определены в главе 25 Налогового кодекса РФ.
При производстве экспортируемой продукции в ее себестоимость можно включить следующие статьи: заработную плату рабочих, занятых производством экспортируемой продукции; социальный налог; стоимость основных материалов и сырья, израсходованных на производство экспортируемой продукции.
Основанием для отнесения произведенных расходов на соответствующую статью затрат являются первичные документы, подтверждающие эти расходы, а именно: счета поставщиков, приходные ордера склада, акты о выполнении работ, наряды на выполнение работ, лимитно-заборные карты, требования-накладные.
Учет затрат по производству экспортируемой продукции ведется на счете 20 «Основное производство». Если организация производит продукцию и для продажи внутри России, то целесообразно вести раздельный учет затрат, связанных с экспортом продукции. Для обеспечения раздельного учета затрат в развитие счета 20 открываются субсчета 1 «Основное производство» и 2 «Производство экспортируемой продукции».
602
Учет общепроизводственных и общехозяйственных расходов организаций, занятых производством экспортируемой продукции, ведется на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». Организация учета затрат по производству экспортируемой продукции аналогична ведению учета затрат при производстве продукции внутри страны.
Готовая экспортируемая продукция сдается на склад на основании приемо-сдаточных накладных. На выполненные иностранным заказчикам экспортные работы или услуги составляются акты приемки-сдачи работ. Фактическая себестоимость готовой продукции и затрат по экспортным работам списывается на соответствующие счета реализации после отгрузки продукции на основании приказа-накладной на отпуск готовой экспортируемой продукции и сдачи работ заказчикам.
Организация - производитель экспортируемой продукции, самостоятельно реализующая свою продукцию иностранным покупателям, с нашей точки зрения, должна организовать отдельный учет готовой продукции, предназначенной для экспорта. В этих целях мы предлагаем, по возможности, в развитие счета 43 «Готовая продукция» открывать субсчета 43-1 «Готовая продукция» и 43-2 «Готовая экспортируемая продукция».
Бухгалтерские записи по учету фактической себестоимости экспортируемой продукции не отличаются от типовых корреспонденции по данному участку учета.
37.3. Учет экспортируемых товаров торговыми организациями
Торговые фирмы учет приобретенных для экспорта товаров ведут на счете 41, к которому целесообразно открыть субсчет «Товары экспортируемые» (41-5). Товары на этом субсчете учитываются по покупной стоимости; в нее включаются расходы, определенные в п. 6 ПБУ 5/01.
При оприходовании поступивших товаров делается запись: на договорную цену приобретенного товара -Д-т сч. 41, субсчет 5 «Товары экспортируемые» К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; на сумму услуг по доставке товаров и услуг сторонних организаций, связанных с покупкой товаров, -
Д-т сч. 41, субсчет 5 «Товары экспортируемые» К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на сумму НДС, предъявленного поставщиками товаров, или организациями, оказавшими услуги, -
603
Д-т сч. 19, субсчет «НДС по приобретенным материально-производственным запасам»
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
37.4. Учет отгруженной экспортируемой продукции (товара)
Для торговых фирм и для производителей экспортируемых товаров особенности, связанные с экспортом, возникают на стадиях отгрузки его и доставки иностранному покупателю.
Основанием для ведения учета экспортируемых продукции и товаров и их движения являются оформленные соответствующим образом первичные документы, подтверждающие факт пересечения границы и передачи товара иностранному покупателю:
акцептованные счета фирм-поставщиков с приложением спецификаций, дубликатов или квитанций грузового железнодорожного сообщения, коносаментов, авианакладных;
почтовые квитанции, свидетельствующие об отправке товаров в установленные адреса;
приемные акты, подтверждающие поступление товаров в порты или на склады;
счета, выписанные на иностранных покупателей на основе отгрузочных документов;
коммерческие акты, свидетельствующие о недостатках, излишках, порчах товаров;
приемные акты иностранных экспедиторов, консигнаторов, подтверждающие движение экспортных товаров за границей, и др.
Отгрузка экспортируемого товара и условия его поставки иностранному покупателю определяются в экспортном контракте. В мировой практике существуют различные условия поставок товара. Они обобщены в правилах толкования международных терминов «Инкотермс». В зависимости от того или иного условия поставки момент перехода прав собственности на товар различен. Например, при отгрузке на условиях «Франко-перевозчик» (РСА) продавец считается выполнившим свои обязательства по поставке товара, когда он передал товар, прошедший таможенную очистку, перевозчику, выбранному покупателем, в указанном месте или пункте. Экспортер в данном случае не несет расходов и рисков, связанных с транспортировкой груза. При условиях «Поставка франко-граница» продавец считается выполнившим свои обязательства по поставке, когда товар доставлен в указанный пункт на границе. Продавец в этом случае несет расходы по транспортировке груза до границы и оплате таможенных формальностей.
604
Каждое условие поставок точно фиксирует момент перехода рисков от продавца к покупателю и для фиксации этого момента в бухгалтерском учете используют счет 45 «Товары отгруженные».
На этом счете могут быть учтены экспортируемые продукция и товар (далее под экспортируемым товаром мы будем понимать и продукцию, и товары) до момента их продажи. Для того чтобы можно было учитывать этапы движения экспортного груза к счету 45 «Товары отгруженные», целесообразно открыть специальные субсчета, например, «Товары экспортируемые, отгруженные в пути», «Товары экспортируемые, отгруженные в порту (железнодорожной станции)» и др.
На субсчете «Товары экспортируемые, отгруженные в пути» отражается фактическая себестоимость продукции или товара, отгруженного в адрес иностранного покупателя, права собственности на который еще не перешли к покупателю.
Дадим корреспонденцию на счете 45 при экспорте. В момент отгрузки товара со склада владельца на основе отгрузочных документов делается бухгалтерская запись:
Д-т сч. 45 «Товары экспортируемые, отгруженные в пути»
К-т сч. 43, субсчет 2 «Готовая экспортируемая продукция» или сч. 41, субсчет 5 «Товары экспортируемые».
Фактическая себестоимость экспортного товара на счете 45 учитывается только в рублевой оценке и не подлежит переоценке при изменении курса рубля по отношению к иностранным валютам.
Если организация оказывала услуги или выполняла работы для иностранного заказчика, то бухгалтерские записи аналогичны записям, которые делаются в учете при выполнении работ (услуг) отечественным заказчикам.
37.5. Учет реализации экспортируемой продукции (товара)
Для обеспечения раздельного учета реализации экспортируемой продукции (товара) следует на счете 90 к каждому субсчету выделить отдельные субсчета, например, к счету 90 открыть субсчет 1 «Выручка», а в его развитие - субсчет 1/1 «Выручка от продажи экспортируемых товаров, работ, услуг», к субсчету 2 открыть субсчет 2/1 «Себестоимость экспортируемых товаров, работ, услуг», к субсчету 9 открыть субсчет 9/1 «Прибыль (убыток) от продажи экспортируемых товаров, работ, услуг».
Документами, подтверждающими реализацию иностранным покупателям продукции (товара, работы, услуги), являются:
605
для продукции или товара - отгрузочные, передаточные ведомости и перевозочные документы;
для услуг или работ - акты о выполнении работ или услуг, в которых указывается место выполнения, и документы, подтверждающие факт пересечения границы (таможенные декларации, почтовые квитанции и пр.);
при учете товаров, отгружаемых по трубопроводному транспорту, - акты, в которых зафиксированы показания счетчиков, замеряющих поставленное количество газа, нефти, электроэнергии.
На момент перехода права собственности к иностранному покупателю товар считается реализованным, поэтому на эту дату должен быть выставлен счет-фактура в адрес иностранного покупателя. На эту дату возникает задолженность иностранного покупателя в размере контрактной цены. Задолженность иностранных покупателей следует учитывать на отдельном субсчете, который открывается к счету 62, он может иметь номер 4 «Расчеты с иностранными покупателями и заказчиками». На дату перехода прав собственности делают записи в регистрах бухгалтерского учета:
Д-т сч. 62, субсчет 4 «Расчеты с иностранными покупателями и заказчиками в валюте»
К-т сч. 90, субсчет 1/1 «Выручка от продажи экспортируемых товаров, работ, услуг»;
одновременно с начислением выручки от реализации списывается фактическая себестоимость реализованных товаров -
Д-т сч. 90, субсчет 2/1 «Себестоимость экспортируемых товаров, работ, услуг»
К~т сч. 45 «Товары экспортируемые, отгруженные в пути»
или фактическая себестоимость экспортируемых работ, услуг -
Д-т сч. 90, субсчет 2/1 «Себестоимость экспортируемых товаров, работ, услуг»
К-т сч. 20 «Затраты по экспортируемым работам, услугам»,
а также расходы на продажу товара -
Д-т сч. 90, субсчет 2/1 «Себестоимость экспортируемых товаров, работ, услуг»
К-т сч. 44 «Расходы на продажу».
На субсчете 9/1 определяется финансовый результат от реализации экспорта, который списывается на счет 99 «Прибыли и убытки»: прибыль -
Д-т сч. 90, субсчет 9/1 «Прибыль (убыток) от экспорта товаров, работ, услуг»
К-т сч. 99 «Прибыли и убытки»;
убытки -
Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»
К-т сч. 90, субсчет 9/1 «Прибыль (убыток) от экспорта товаров, работ, услуг».
606
При учете реализации по методу начисления до момента погашения задолженности покупателем она отражается на счете 62, субсчет 4 в двух оценках: иностранной валюте и в рублевом эквиваленте. Поэтому на субсчете 4 ежемесячно выводится курсовая разница, связанная с изменением курса рубля:
положительная курсовая разница -
Д-т сч. 62, субсчет 4 «Расчеты с иностранными покупателями и заказчиками»
К-тсч. 91, субсчет 1 «Прочие доходы»;
отрицательная курсовая разница -
Д-т сч. 91, субсчет 2 «Прочие расходы»
К-т сч. 62, субсчет 4 «Расчеты с иностранными покупателями и заказчиками»;
при поступлении оплаты -
Д-т сч. 52, субсчет 3 «Транзитный валютный счет»
К-т сч. 62, субсчет 4 «Расчеты с иностранными покупателями и заказчиками».
Поступившая экспортная выручка подлежит обязательной продаже в размере, определенном государственными органами.
При поступлении выручки организация, осуществлявшая экспорт продукции, работ, услуг, имеет право на возмещение НДС, уплаченного за сырье, материальные ресурсы, товары и услуги, отнесенные на издержки производства и обращения. Для этого в налоговую инспекцию должны быть представлены документы, указанные в главе 21 Налогового кодекса РФ.
При расчетах авансами поступившая в соответствии с заключенным контрактом сумма аванса от иностранного покупателя относится на счет 62, субсчет 2 «Расчеты по авансам, полученным в валюте»:
Д-т сч. 52, субсчет 3 «Транзитный валютный счет»
К-т сч. 62, субсчет 3 «Расчеты по авансам, полученным в валюте».
Часть поступившего валютного аванса подлежит обязательной продаже в таком же порядке, как и поступающая выручка.
С суммы полученного аванса организация должна начислить НДС, который возмещается из бюджета после факта экспорта.
Если сумма аванса равна 100% суммы контракта, то на дату перехода прав собственности на экспортируемую продукцию (товар) сумма поступившего аванса засчитывается в погашение задолженности иностранного покупателя:
Д-т сч. 62, субсчет 3 «Расчеты по авансам, полученным в валюте»
К-т сч. 90, субсчет 1/1 «Выручка от продажи экспортируемого товара, работ, услуг»;
607
в этот же момент необходимо восстановить сумму удержанного ранее налога -
Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»
К-т сч. 62, субсчет 3 «Расчеты по авансам, полученным в валюте».
Если сумма аванса составляла часть контрактной цены, то сумма поступившего ранее аванса будет зачтена в погашение задолженности иностранного покупателя. Эта операция должна быть оформлена бухгалтерской'записью:
Д-т сч. 62, субсчет 3 «Расчеты по авансам, полученным в валюте»
К-т сч. 62, субсчет 4 «Расчеты с покупателями и заказчиками в валюте».
Если согласно условиям контракта иностранный покупатель в подтверждение обязательств последующей оплаты за товар выставляет вексель, то задолженность за реализованный товар желательно перевести на специальный субсчет 5 «Расчеты по векселям полученным», который открывают к счету 62. В этом случае, делают бухгалтерские записи:
перевод задолженности при акцепте векселя -
Д-т сч. 62, субсчет 5 «Расчеты по векселям полученным»
К-т сч. 62, субсчет 4 «Расчеты с покупателями и заказчиками в валюте»;
начислена сумма процентов по векселю на момент получения денежных средств по векселю -
Д-т сч. 62, субсчет 5 «Расчеты по векселям полученным»
К-т сч. 91, субсчет 1 «Прочие доходы»;
погашение задолженности по векселю -
Д-т сч. 52, субсчет 3 «Транзитный валютный счет»
К-т сч. 62, субсчет 5 «Расчеты по векселям полученным».
Пример. Российская фирма поставила на экспорт сырье. Контрактом предусмотрены расчеты по переводному векселю. Стоимость контракта 37 500 долл., вексель выдан на эту сумму плюс проценты в размере 10% от стоимости контракта, т.е. 3750 долл.
При переходе права собственности на экспортное сырье в учете были сделаны записи по курсу ЦБ РФ 31,5 руб. за 1 долл.:
на сумму задолженности иностранного покупателя -
<< Пред. стр. 42 (из 53) След. >>
Список литературы по разделу