<< Пред. стр. 43 (из 53) След. >>
Список литературы по разделу
Д-т сч. 62, субсчет 4 «Расчеты с покупателями и заказчиками
в валюте» 37 500 долл.Л 173 375 руб.
К-т сч. 90, субсчет 1/1 «Выручка от продажи экспортируемой
продукции» 37 500 долл./1 173 375 руб.;
608
на контрактную стоимость отгруженного товара -
Д-т сч. 62, субсчет 5 «Расчеты по векселям
полученным» 37 500 долл./1 173 375 руб.
К-т сч. 62, субсчет 4 «Расчеты с покупателями
и заказчиками в валюте» 37 500 долл./1 173 375 руб.;
на момент поступления денежных средств по курсу ЦБ РФ 31,5 руб. за 1 долл. -
Д-т сч. 52, субсчет 3 «Транзитный
валютный счет» 41 250 долл./1 311 750 руб.
К-т сч. 62, субсчет 5 «Расчеты по векселям
полученным» 41 250долл./1 311 750 руб.;
на сумму процентов по векселю, поступившую от иностранного покупателя, -
Д-т сч. 62, субсчет 5 «Расчеты по векселям
полученным» 3750 долл./119 250 руб.
К-т сч. 91, субсчет 1 «Прочие доходы» 3750 долл./Юб 875 руб.;
на сумму положительной курсовой разницы, списанной со счета 62, -
Д-т сч. 62, субсчет 5 «Расчеты до векселям
полученным» 11 175 руб.
К-т сч. 91, субсчет 1 «Прочие доходы» 11 175 руб.
37.6. Учет экспортных операций предприятиями-посредниками
Экспортные операции осуществляют и посреднические фирмы, работающие по договорам комиссии. В этом случае организация-производитель или иной собственник продает товар не самостоятельно, а через посредника. Между производителем и посредником заключается договор комиссии. Суть его заключается в том, что комитент (владелец экспортируемого товара) поручает комиссионеру (посреднику) найти покупателя и продать товар от своего имени, но за счет комитента.
За оказанную услугу посредник получает комиссионное вознаграждение в размерах, согласованных с комитентом.
Согласно условиям договора комиссии контракт с иностранным партнером заключает фирма-комиссионер, она же открывает паспорт экспортной сделки. Товар, полученный на комиссию, посредник отражает за балансом на счете 004 «Товары, принятые на комиссию», комитент - на субсчете 45 «Товары отгруженные».
Кроме того, комиссионер выполняет все функции, необходимые для того, чтобы доставить товар иностранному покупателю: оплачивает таможенные пошлины и процедуры, доставку товара железной дорогой или другими видами транспорта, оп-
609
39~1320
лачивает услуги по хранению, погрузке, перевалке и разгрузке товара. Обычно согласно условиям договора все расходы, связанные с экспортом, покрывает комитент.
После передачи товара в собственность иностранного покупателя комиссионер списывает его со счета 004.
Валютная выручка от реализации товара поступает на валютный счет комиссионера. Он же в день поступления выручки или другой разумный срок (как требует законодательство) должен сообщить об этом комитенту, ибо комитент должен зачесть поступившие суммы на соответствующие счета.
В соответствии с гражданским законодательством и условиями договора комиссии расходы, связанные с экспортом, осуществляются за счет комитента, и в бухгалтерском учете комиссионера они отражаются в виде дебиторской задолженности комитента перед комиссионером:
Д-т сч. 76, субсчет 6 «Расчеты по договорам комиссии и другим аналогичным договорам»
К-т счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 51 «Расчетные счета» - при оформлении документов по погрузке, перевалке, перевозке товара и аналогичным расходам.
Комитент на суммы произведенных расходов делает соответствующие записи в учетных регистрах:
Д-т сч. 44, субсчет «Расходы на продажу экспортируемой продукции»
К-т сч. 76, субсчет 6 «Расчеты по договорам комиссии и другим аналогичным договорам».
При отгрузке комиссионного товара иностранному покупателю у комиссионера делается запись:
Д-т сч. 62, субсчет 4 «Расчеты с покупателями и заказчиками в валюте»
К-т сч. 76, субсчет 6 «Расчеты по договорам комиссии и другим аналогичным договорам».
Комитент на основе первичных документов, полученных от комиссионера, начисляет сумму его задолженности и выручку от реализации экспортного контракта:
Д-т сч. 76, субсчет 6 «Расчеты по договорам комиссии и другим аналогичным договорам»
К-т сч. 90, субсчет 1/1 «Выручка от продажи экспортируемых товаров, работ, услуг»;
Д-т сч. 90, субсчет 2/1 «Себестоимость экспортируемых товаров, работ, услуг»
К-т счетов 20, субсчет 2; 43, субсчет 2; 41, субсчет 5; 44 и др. -на сумму расходов, связанных с продажей.
610
После поступления выручки комиссионер продает ее (если это предусмотрено условиями договора) и пересылает комитенту. Партнеры проводят расчеты по всем взаимным обязательствам и завершают сделку.
При этом выручкой комиссионера является его комиссионное вознаграждение в размере, определенном сторонами, которое оформляется бухгалтерской записью:
Д-т сч. 62, субсчет 3 «Расчеты с покупателями и заказчиками в рублях»
К-т сч. 90, субсчет 1/2 «Выручка от продажи посреднических услуг»;
одновременно на сумму расходов, связанных с выполнением посреднического договора, -
Д-т сч. 90, субсчет 2/2 «Себестоимость посреднических услуг»
К-т счетов 44, 26, 20,
так как у комиссионера его вознаграждение облагается НДС, то на сумму начисленного НДС с выручки -
Д-т сч. 90, субсчет 3 «НДС»
К-т счетов 76, 68.
Пример. Рассмотрим порядок учета реализации продукции на экспорт. АО «Кедр» - производитель продукции на экспорт. Для очередной партии оно оплатило и оприходовало сырье на сумму 100 000 руб., НДС - 20 000 руб.
Фактическая себестоимость экспортной продукции сложилась из следующих статей затрат, оформленных бухгалтерскими записями:
на сумму фактической себестоимости сырья, переданного для производства экспорта, -
Д-т сч. 20, субсчет «Производство экспортируемой
продукции» 100 000 руб.
К-т сч. 10 «Материалы» 100 000 руб.;
на сумму начисленной заработной платы рабочих, занятых производством экспортируемой продукции, -
Д-т сч. 20, субсчет «Производство экспортируемой
продукции» 50 000 руб.
К-т сч. 70 «Расчеты по оплате труда» 50 000 руб.;
на сумму единого социального налога -
Д-т сч. 20, субсчет «Производство экспортируемой
продукции» 19 000 руб.
К-т сч. 69 «Расчеты по страхованию» 19 000 руб.;
на сумму общехозяйственных расходов, приходящихся на экспортируемую продукцию, -
Д-т сч. 20, субсчет «Производство экспортируемой
продукции» 80 000 руб.
К-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы» 80 000 руб.;
на сумму фактической себестоимости готовой экспортируемой продукции -
Д-т сч. 43, субсчет «Готовая экспортируемая продукция» 249 500 руб.
К-т сч. 20, субсчет «Производство экспортируемой
продукции» 249 500 руб.
611
Для осуществления операций по реализации готовой продукции АО «Кедр» решило воспользоваться услугами комиссионера - фирмы «Восток».
Между фирмами был заключен договор комиссии, согласно которому фирма «Восток» (комиссионер) брала на себя обязательство продать на экспорт переданную ему на условиях комиссии продукцию от своего имени за счет комитента (ЗАО «Кедр»).
ЗАО «Кедр» передало свою продукцию комиссионеру, фирме «Восток», для реализации на экспорт. Эта операция в ЗАО «Кедр» была отражена бухгалтерскими записями:
Д-т сч. 45, субсчет 1 «Товары экспортируемые,
отгруженные комиссионеру» 249 500 руб.
К-т сч. 43, субсчет «Готовая экспортируемая продукция» 249 500 руб.
Фирма «Восток» полученный на комиссию товар показала за балансом на счете 004 «Товары, принятые на комиссию» в сумме 249 500 руб.
По условиям договора расходы по продаже экспортной выручки несет комитент, поэтому убытки от продажи валюты, которые получены комиссионером, относятся на расчеты с комитентом.
Если бы в условиях договора не было предусмотрено этой позиции, то результаты от обязательной продажи списывались бы на внереализационные расходы комиссионера.
Для отражения операций открыты следующие субсчета и аналитические счета:
у фирмы «Восток» к счету 52 «Валютный счет», субсчет 3 «Транзитный валютный счет»,
к счету 90 «Продажи» - субсчет 1/2 «Выручка от продажи посреднических услуг»,
к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - субсчет 9 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами в рублях», аналитический счет «Расчеты с ЗАО "Кедр"»,
субсчет 10 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами в валюте», аналитический счет «Расчеты с ЗАО "Кедр"»,
субсчет 8 «Расчеты по НДС, начисленному, но не оплаченному покупателями»;
у ЗАО «Кедр» - к счету 45 «Товары отгруженные» - субсчет 1 «Товары экспортируемые, отгруженные комиссионеру»,
к счету 90 «Продажи» - субсчет 1/1 «Выручка от продажи экспортируемых товаров»,
к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - субсчет 12 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами в рублях», аналитический счет «Расчеты с фирмой "Восток"»,
субсчет 13 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами в валюте», аналитический счет «Расчеты с фирмой "Восток"».
Для упрощения примера не открывались субсчета по НДС, уплаченному за материальные ценности и услуги, к счету 19.
В графе «Сумма» в числителе записывается сумма операции в валюте, в знаменателе - в рублях.
Фирма «Восток» реализовала продукцию иностранному покупателю. В бухгалтерском учете обеих фирм были сделаны записи, которые для удобства и возможности сопоставления приводим в таблице:
612
Журнал хозяйственных операций, совершаемых в рамках договора комиссии
№пп Содержаниехозяйственнойоперации СуммадоллСША Комитент Комиссионер
дебетсчета кредитсчета дебетсчета кредитсчета
тыс. руб.
1 Накладные, счета-фактуры. Получен товар на комиссию 249,5 45-1 43 004
2 Квитанции жел. дороги. Счет-фактура за перевозку. Учтены услуги по перевозке у комиссионера Выписка банка. Эплачено за перевозку Отчет комиссионера. Списаны расходы по перевозке у комитента НДС 43,2 43,2
36
7,2 44-1 19 76-12 76-12 76-9 60 60 51
3 Квитанции порта. Счет-фактура. Учтены услуги порта по перевалке Выписка банка. Оплачено порту за перевалку 16 16 44-1 76-12 76-9 60 60 51
4 Таможенная декларация. Уплачены таможенные пошлины 28,9 44-1 76-12 76-9 51
КоносаментИзвещениефирмыВостокОтгруженоиностранномупокупателюФактическаясебестоимостьотгруженнойпродукции 10 150
319,725 249,5
6 Отчет фирмы «Восток». Акт выполненных работ. Начислено комиссионное вознаграждение НДС Всего НДС с выручки 28,9 5,78 34,68 5,78 44-1 19/ 76-10 76-10 76-9 90-3 90-1/2 76-8
7 Справка бухгалтерии ЗАО «Кедр». Списаны коммерческие расходы, приходящиеся на реализованный товар 109,8 90-2/1 44-1
613
Продолжение
№пп Содержаниехозяйственнойоперации Сумма
доллСША Комитент Комиссионер
дебетсчета кредитсчета дебетсчета кредитсчета
тыс. руб.
8 Справка бухгалтерии ЗАО «Кедр» Определен результат от продажи 70,025 99 90-9/1
ВыпискабанкафирмыВостокПоступилавалютнаявыручканатранзитныйсчеткомиссионера 10 150
322,770
ВыпискабанкаПеречисленавыручкакомитенту 10 150
322,770
ВыпискабанкаЗАОКедрЗачисленанатранзитныйсчетвыручкаОбязательнаяпродажанепроизведена 10 150
322,973
ЗаявлениенапродажуВыпискабанкаЗАОКедрСнятавалютанапродажуОтраженапродажавалюты 5075
161,486 5075
161,486
13 Выписка банка ЗАО «Кедр». Зачислен рублевый эквивалент проданной валюты 161 000 51 91-1
14 Справка бухгалтерии ЗАО «Кедр». Результат от продажи валюты 0,448 99 91-9/2
ВыпискабанкаЗАОКедрЗачисленаоставшаясявалютнаясумма 5075
161,486
16 Выписка банка ЗАО «Кедр». Перечислена задолженность комиссионеру и комиссионное вознаграждение 88,1 34,68
Всего 122,78 76-12 51
614
Продолжение
№пп Содержаниехозяйственнойоперации Сумма
доллСША Комитент Комиссионер
дебетсчета кредитсчета дебетсчета кредитсчета
тыс. руб.
17 Выписка банка фирмы «Восток». Погашена задолженность комитента 122,78 51 76-9
18 Справка бухгалтерии фирмы «Восток». Начислен в бюджет НДС по выполненным и оплаченным работам 5,78 76-8 68
19 Справка бухгалтерии ЗАО «Кедр». Начислены курсовые разницы по счету 76-9 3,248 76-13 91-1
20 Справка бухгалтерии фирмы «Восток». Начислены курсовые разницы по счетам: 76, субсчет 6 62, субсчет 4 52, субсчет 3 3,248 3,045 0,203 91-2 62-4 52-3 76-10 91-1 91-1
Справка бухгалтерии. Налоговая декларация. Взят в зачет НДС перед бюджетом по экспортному товару 32,98 68 19
ГЛАВА 38
Учет затрат организации
при экспортно-импортных операциях
38.1. Учет расходов на продажу в производственных организациях
В состав расходов на продажу, связанных с экспортом, на производственных предприятиях относят, в первую очередь, расходы, связанные со сбытом продукции (т.е. коммерческие). Они неизбежны при упаковке, погрузке, транспортировке, экспедировании груза и составляют значительную долю в структуре зат-
615
рат, нередко достигают 40 - 50% цены товара и зависят в первую очередь от базисных условий поставок.
Расходы на продажу экспортируемой готовой продукции включают затраты на подготовку товара к отгрузке (проверку качества, количества), на погрузку товара и продукции на перевозочные средства внутреннего перевозчика, товара к месту назначения внутри страны, погрузку товара на международный транспорт, а также затраты по перевозке международным транспортом, страхованию в пути, расходы по хранению товара в пути, перегрузке, выгрузке товара в пути, перегрузке, выгрузке товара в пункте назначения, затраты по доставке товара на склад покупателя, по оплате комиссионных транспортно-экспедиторским организациям, по оплате таможенных пошлин; банковские расходы, налоги, сборы. Сюда же относятся недостачи товарно-материальных ценностей в пути и при хранении в пределах норм естественной убыли, недостачи товарно-материальных ценностей сверх норм убыли, в тех случаях, когда конкретные виновники не установлены, а также потери по недостачам и хищениям ценностей в связи с отказом суда за необоснованностью исков.
Основанием для отнесения той или иной суммы затрат к коммерческим расходам являются такие первичные документы, как счета транспортно-экспедиторских организаций, таможенные декларации, платежные поручения и выписки банка, акты приемки работ, акты, подтверждающие выявленные недостачи товаров в пути и на складах, договоры на страхование товара в пути и пр.
Для синтетического учета коммерческих расходов используется счет 44 «Расходы на продажу». В целях обеспечения правильного и точного учета расходов на продажу целесообразно выделить на счете 44 три субсчета: 44-1 «Расходы на продажу экспортируемой продукции», 44-2 «Расходы на продажу продукции внутри страны», 44-3 «Прочие расходы на продажу».
Группировка затрат на этих субсчетах позволяет обеспечить контроль за расходованием средств по экспортным и импортным операциям, а следовательно, дает возможность следить за эффективностью внешнеторговых сделок. В конце месяца расходы на продажу по экспортным контрактам списываются на стоимость реализованной продукции так, как установлено в ПБУ 10/99.
Ааналитический учет коммерческих расходов следует вести по контрактам. Только в таком случае можно будет определить затраты по каждой сделке и суммы, подлежащие списанию на реализованную продукцию (товар). Группировка затрат на аналитических счетах позволяет определить себестоимость реализованных экспортируемых товаров, обеспечить контроль за расходованием средств по экспортным и другим операциям, возместить НДС, уплаченный поставщикам сырья, материалов, товаров.
616
Схема отражения операций на счете 44 «Расходы на продажу»
С кредита Дебет Кредит В дебет
счетов счетов
С - коммерческие расходы
на остаток товаров
Начисление задолженности Списание произведен-
в пользу перевозчиков груза ных расходов по реа-
за перевозку, перевалку, лизованным экспорт-
хранение реализованного ным или импортным -90-2
экспортируемого и импорт- товарам
60- ного товара
Услуги экспедиторов, хра-
нения, погрузки и др. ока-
занные услуги по экспорт-
60- но-импортным операциям
Начисление экспортных
таможенных пошлин и та-
76- моженных процедур
Фактическая себестоимость
упаковочных материалов и
тары, израсходованных при
10- доставке товара
Списание недостачи това-
ров в пределах норм естест-
венной убыли и в случаях,
когда конкретные виновни-
94- ки не установлены
38.2. Учет расходов на продажу, связанных с экспортом, в торговых организациях (издержек обращения)
В торговых организациях к расходам на продажу относят затраты внешнеторговой фирмы по содержанию аппарата управления (заработную плату и премии персонала, социальный налог, затраты на служебные командировки внутри страны и за рубежом, хозяйственные и канцелярские расходы, расходы на содержание легкового транспорта, аренду помещения и транспорта, расходы по охране и прочие); кроме того, торгово-операцион-ные расходы (содержание консигнационных складов, приобретение образцов товаров, расходы по приему иностранных представи-
617
телей, суммы амортизации основных средств, нематериальных активов, оплату информационных услуг, содержание представительств за границей).
Отметим, что хозяйственные операции, связанные с экспортом или импортом товаров, входящие в состав издержек обращения, необходимо подразделять на издержки, производимые в иностранной и местной (национальной) валюте. Основанием для отражения произведенных расходов являются такие первичные документы, как табеля учета использования рабочего времени, счета поставщиков, расходные требования, справки бухгалтерии и ведомости по начислению амортизации основных средств и нематериальных активов.
Учет расходов на продажу в торговых организациях ведут на счете 44 «Расходы на продажу» (см. с. 617).
Списание и распределение указанных издержек обращения производят обычным порядком.
ГЛАВА 39
Учет операций, связанных с импортом материалов, товаров
39.1. Учет приобретения и реализации импортных материалов, товаров и материальных ценностей
Предметом импорта могут быть товары, приобретенные для продажи отечественным потребителям; сырье, материалы, оборудование для производственного потребления - удовлетворения собственных нужд импортера; другие материальные и нематериальные ценности (в дальнейшем - материалы, товары).
Основанием для ведения учета импортных материалов и товаров, а также их движения являются оформленные соответствующим образом первичные документы:
акцептованные счета фирм-поставщиков с приложением спецификаций, дубликатов или квитанций грузового железнодорожного сообщения, коносаментов, авианакладных;
почтовые квитанции, свидетельствующие об отправке товаров в установленные адреса;
приемные акты, подтверждающие поступление товаров в порты или на склады;
618
коммерческие акты, свидетельствующие о недостачах, излишках, порчах товаров;
приемные акты иностранных экспедиторов, консигнаторов, подтверждающие движение товаров за границей, и др.
В системе учета импортных материалов и товаров большое значение имеет правильное формирование стоимости импортных материальных ресурсов, а именно той стоимости, по которой они будут отражаться в учете.
Для определения стоимости приобретенных импортных материалов или товаров авторы предлагают открывать субсчет «Формирование стоимости импортных материальных ценностей» к счету 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». Поскольку счет 15 в действующем Плане счетов служит для обобщения информации о заготовлении и приобретении материальных ценностей, определение стоимости импортных материальных ресурсов на нем полностью отвечает принятому назначению. По дебету этого субсчета будут собираться все расходы, связанные с формированием импортной стоимости, а затем фактически сложившаяся стоимость импортного материала, товара при их оприходовании будет списываться с кредита субсчета 15 в дебет счетов 10 «Материалы» или 41 «Товары». Однако ничто не мешает организациям определять фактическую стоимость поступивших импортных материалов непосредственно на счетах учета материальных ресурсов (10, 07, 41, 08 и др.).
В соответствии с положением по бухгалтерскому учету ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» в стоимость импортных материальных ресурсов включаются: стоимость приобретенных материальных ресурсов в размере контрактной цены, суммы начисленного акциза, таможенных пошлин и таможенных сборов, транспортно-заготовительные расходы, услуги посредников по закупке ценностей, информационные и консультационные услуги и другие аналогичные расходы.
В Положении по бухгалтерскому учету активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, (приказ Минфина РФ № 2н - ПБУ 3/2000) определено, что приобретенные материальные ресурсы приходуются в организации на дату перехода прав собственности на них от продавца к покупателю. На эту дату производится пересчет в рубли по курсу ЦБ РФ стоимости ценностей, указанной в счетах поставщиков в иностранной валюте.
На основе первичных документов контрактная стоимость импортных товаров отражается в учете по дебету счетов материальных ценностей - 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 07 «Оборудование к установ-
619
ке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 41 «Товары», в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», в развитие которого открывают субсчет «Расчеты с поставщиками за поставленные ценности в валюте» (субсчет 60-4; см рабочий план счетов с. 745).
На сумму начисленных таможенных пошлин и таможенных сборов производят запись в дебет соответствующих счетов (10, 15,41, 07, 08) и кредиту счета 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», к которому открывают субсчет «Расчеты с таможней» (76-5 в рабочем плане счетов).
Сумма начисленных акцизов также включается в стоимость импортных ценностей и оформляется бухгалтерской записью:
Д-т счетов 10, 15,41,07,08
К-т сч. 68, субсчет 11 «Акцизы» ;
сумма уплаченного налога на добавленную стоимость (НДС) учитывается отдельно -
Д-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
К-т сч. 76, субсчет 5 «Расчеты с таможней» или сч. 51 «Расчетные счета».
В дальнейшем порядок списания НДС в зачет не отличается от обычного порядка.
<< Пред. стр. 43 (из 53) След. >>
Список литературы по разделу