<< Пред.           стр. 44 (из 53)           След. >>

Список литературы по разделу

 Сумма НДС, подлежащего взиманию таможенными органа­ми, определяется следующим образом:
 а) по товарам, облагаемым таможенными пошлинами и
 акцизами -
 (С + П + Ас)Н/100;
 б) по товарам, подлежащим обложению таможенными
 пошлинами, но не облагаемым акцизами, -
 (С + П)Н/100;
 в) по прочим товарам -
 СН/100,
 где С - таможенная стоимость;
 П - сумма таможенной пошлины;
 Ас- сумма акциза;
 Н - ставка налога иа добавленную стоимость.
 Пример. Торговая организация приобрела у иностранного поставщика товар для дальнейшей продажи. Поставщику был перечислен аванс в сумме 100 000 долл. по курсу 31 руб.60 коп. за 1 долл., рублевый эквивалент пере­численной суммы составил 3 160000руб. Условия поставок СИФ Москва, переход права собственности на дату оформления таможенной декларации.
 620
 При перечислении аванса была дана бухгалтерская запись:
 Д-т сч. 60, субсчет 3 «Расчеты с поставщиками по авансам,
 выданным в валюте» 100 000 долл./3160 000 руб.
 К-т сч. 52, субсчет 4 «Специальный транзитный
 валютный счет» 100 000 долл./З!60 000 руб.
 Иностранный партнер в соответствии с контрактом в условленное вре­мя поставил необходимый товар. Курс на день прохождения таможни составлял 31,7 руб. Таким образом, контрактная стоимость, как и тамо­женная стоимость товара, составила 3 170 000 руб.
 На основе таможенной декларации и приходных документов в бухгал­терском учете сделаны записи:
 иа сумму контрактной стоимости (на дату перехода прав собственности)-
 Д-т сч. 15, субсчет «Формирование стоимости
 импортных материальных ценностей» 100 000 долл./З 170 000 руб.
 К-т сч. 60, субсчет 4 «Расчеты с поставщиками
 за поставленные ценности в валюте» 100 000 долл./З 170 000 руб.
 Курс рубля по отношению к доллару за время с момента перечисления аванса до поставки сырья изменился. Курсовая разница на день погашения задолженности иностранным поставщиком составила 10 000 руб. [(31,7 --31,6)- 100 000 долл.]. Эта курсовая разница отражена на счете 91, субсчет 1 «Прочие доходы», аналитический счет «Курсовые разницы». На момент поступления сырья на сумму курсовой разницы была сделана бухгалтер­ская запись:
 Д-т сч. 60, субсчет 3 «Расчеты с поставщиками по авансам,
 выданным в валюте» 10 000 руб.
 К-т сч. 91, субсчет 1 «Прочие доходы» 10 000 руб.
 Примечание. Порядок отражения в учете курсовых разниц рассмотрен нами в гл. 5.
 Сумма уплаченного аванса после поступления товара зачтена в погаше­ние задолженности иностранному поставщику. При этом оформлены бух­галтерские записи:
 Д-т сч. 60, субсчет 4 «Расчеты с поставщиками за поставленные
 ценности в валюте» 100 000 долл./3170 000 руб.
 К-т сч. 60, субсчет 3 «Расчеты с поставщиками по авансам
 выданным в валюте» 100 000 долл./3170 000 руб.;
 на сумму начисленных таможенных пошлин -
 Д-тсч. 15, субсчет «Формирование стоимости
 импортных материальных ценностей» 475 500 руб.
 К-т сч. 76, субсчет 5 «Расчеты с таможней» 475 500 руб.;
 на сумму таможенных сборов -
 Д-т сч. 15 «Заготовление и приобретение
 материальных ценностей» 4775 руб.
 К-т сч. 76, субсчет 5 «Расчеты с таможней» 4775 руб.
 621
 На счете 15 сформировалась фактическая стоимость приобретенного импортного товара, по которой он приходуется на счет 41, субсчет 6 «То­вары импортные» -
 Д-т сч. 41, субсчет 6 «Товары импортные» 3650 275 руб.
 К-т сч. 15, субсчет «Формирование стоимости
 импортных материальных ценностей» 3650 275 руб.;
 на сумму уплаченного НДС при ввозе сырья [(3170 000 + 475 500) • 20%] -
 Д-тсч. 19, субсчет «НДС по приобретенным материалам» 729 100 руб.
 К-т сч. 51 «Расчетные счета» 729 100 руб.
 Дальнейший учет движения сырья и других материальных ценностей, приобретенных организацией для собственных нужд, ведется обычным порядком.
 39.2. Учет расчетов по импортным товарам, полученным на комиссию
 Бухгалтерский учет
 Торговые фирмы продают не только приобретенные импорт­ные товары, но и товары, полученные на условиях комиссии. Комитентами при этом могут выступать как иностранные, так и отечественные партнеры.
 Так как организация учета при реализации обоих договоров одинакова, в дальнейшем мы будем анализировать операции, которые совершаются в рамках договора комиссии.
 В рамках внешнеэкономической деятельности комиссионеру может быть поручена продажа или покупка импортного товара, приобретение сырья и материалов и другие работы.
 Товары, взятые на комиссию у иностранного комитента, не переходят в собственность комиссионера и находятся у после­днего на ответственном хранении, поэтому учитываются за ба­лансом на счете 004 «Товары, принятые на комиссию» в рублях по курсу на день растаможивания. В соответствии с письмом ГНС и Минфина РФ «О порядке уплаты налогов при осуществлении внешнеэкономических операций и сделок по реализации ввози­мых из-за границы товаров на условиях торгового посредни­чества» от 18 ноября 1993 г. № ЮУ-4-06/187 переоценка этих то­варов в связи с изменением курса рубля по отношению к иност­ранным валютам не производится.
 Обычно расходы, связанные с продажей товара, осуществляют­ся за счет иностранного комитента, а именно: оплата НДС при про­хождении таможни, оплата таможенных пошлин и процедур, опла­та хранения на складах, расходы по рекламе товаров. Эти расходы обычно несет комиссионер и компенсирует их из выручки комитен-
 622
 та от продажи товаров, поэтому они должны быть учтены при оп­ределении дохода комитента.
 Как было отмечено выше, в посредническом договоре следует зафиксировать, какие расходы несет посредник за комитента или принципала, с тем, чтобы выполнить требования налогового зако­нодательства по налогу на прибыль (см. ст. 251 и 270 НК РФ).
 После исполнения поручения комиссионер обязан предста­вить комитенту отчет и передать ему все полученное по догово­ру комиссии. Таким образом, выручка, поступающая за реали­зованные товары, принадлежит комитенту и может быть ему перечислена за минусом расходов, произведенных за счет коми­тента и комиссионного вознаграждения, а материальные ценно­сти, приобретенные на условиях комиссии, должны быть также переданы партнеру.
 При организации учета операций по договору комиссии с иностранным комитентом используют счет 76 «Расчеты с разны­ми дебиторами и кредиторами», в развитие которого для учета расчетов с конкретным комитентом целесообразно открыть суб­счет «Расчеты по договорам комиссии и другим аналогичным договорам». Присвоим ему номер 6 (см. с. 745). К этому субсчету могут быть открыты аналитические счета «Расчеты с комитен­том в рублях» и «Расчеты с комитентом в валюте».
 В бухгалтерском учете российского комиссионера операции по комиссионной торговле отражают следующим образом.
 При отгрузке товара российским покупателям делается запись в размере продажной цены:
 Д-т сч. 62, субсчет 2 «Расчеты с покупателями и заказчиками в рублях»
 К-т сч. 76, субсчет 6, аналитический счет «Расчеты с коми­тентом в рублях».
 При поступлении сумм за реализованные комиссионные то­вары, полученные на комиссию, делается бухгалтерская запись:
 Д-т счетов 51 «Расчетные счета», 50 «Касса»
 К-т сч. 62, субсчет 2 «Расчеты с покупателями и заказчиками в рублях»;
 при осуществлении расходов за счет комитента -
 Д-т сч. 76, субсчет 6, аналитические счета «Расчеты с коми­тентом в рублях» или «Расчеты с комитентом в валюте»
 К-т счетов 60, 76 и др.;
 при начислении комиссионного вознаграждения -
 Д-т сч. 76-6, аналитический счет «Расчеты с комитентом в рублях»
 К-т сч. 90, субсчет 1 «Выручка».
 Прежде чем погасить задолженность перед иностранным комитентом, необходимо приобрести иностранную валюту. По-
 623
 рядок отражения в учете операций по покупке иностранной ва­
 люты рассмотрен нами в главе 5. /
 При перечислении задолженности комитенту за реализован­ные по его поручению товары оформляются бухгалтерские записи:
 Д-т сч. 76, субсчет 6, аналитический счет «Расчеты с комитен­том в валюте»
 К-т сч. 52, субсчет 4 «Специальный транзитный валютный счет».
 Налогообложение
 Российский комиссионер (агент) выполняет на территории Российской Федерации действия по поручению комитента (прин­ципала) иностранного юридического лица. Поэтому он должен решить, является ли он налоговым агентом по уплате налогов за иностранного комитента (агента).
 Следует отметить, что в случае, когда иностранный комитент состоит на налоговом учете в Российской Федерации, допустим, имеет постоянное представительство на ее территории, он в со­ответствии со ст. 144 НК РФ стоит на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика по месту нахождения своего по­стоянного представительства в России. Тогда и расчеты между российским комиссионером и иностранным комитентом осуще­ствляются в том же порядке, как и с российскими комитентами.
 Как быть российскому посреднику, если иностранный комитент не состоит на учете в налоговом органе Российской Федерации?
 Анализ статей Налогового кодекса РФ, регламентирующих такие операции, показал следующее.
 Российский комиссионер в соответствии со статьей 156 НК РФ должен платить НДС только со своего вознаграждения. Он продает товар российским юридическим лицам, которые были бы налоговыми агентами, в случае если бы знали, что покупают товар, принадлежащий иностранному юридическому лицу. Од­нако условия договора комиссии не обязывают комиссионера указывать, чей товар он продает и каков статус собственника товара. При этом в ст. 161 НК РФ дано определение налоговых агентов как лиц, состоящих на учете в налоговых органах, при­обретающих на территории Российской Федерации товары (ра­боты, услуги) у иностранных лиц. Комиссионер не приобретает товар, работы, услуги у иностранного лица, он продает товары, Принадлежащие иностранным юридическим лицам. Поэтому нельзя напрямую связать это определение с действиями россий­ского комиссионера. Таким образом, можно сделать вывод, что российский комиссионер не является налоговым агентом по НДС.
 624
 Следует учеть и нормы, установленные в ст. 171 НК РФ. Из п. 4 этой статьи вытекает, что среди прочих вычетам подлежат суммы НДС, уплаченные иностранным юридическим лицом при ввозе им на таможенную территорию Российской Федерации то­варов для производственных целей или для осуществления иной деятельности.
 Указанные суммы налога подлежат вычету или возврату толь­ко налогоплательщику - иностранному лицу при условии его постановки на учет в налоговых органах Российской Федерации и после уплаты налоговым агентом налога, удержанного из до­ходов этого налогоплательщика. Возврат осуществляется толь­ко в той части, в которой приобретенные или ввезенные товары (работы, услуги) использованы при производстве товаров (вы­полнении работ, оказании услуг), реализованных удержавшему налог налоговому агенту.
 Так как налоговый агент (российский покупатель) не уплачи­вал НДС с сумм, перечисляемых в пользу иностранного коми­тента, то и возместить НДС из бюджета иностранный комитент не сможет.
 Таким образом, российский комиссионер не уплачивает НДС с выручки, полученной от реализации комиссионного товара, принадлежащего иностранному комитенту.
 Проанализируем теперь, является ли российский комиссио­нер налоговым агентом по налогу на доходы иностранных юри­дических лиц при перечислении сумм иностранному комитенту.
 Обратимся к двум другим статьям НК РФ. В соответствии с п. 2 ст. 309 доходы, полученные иностранной организацией от продажи товаров или иного имущества, кроме указанного в пп. 5 и 6 п. 1 этой статьи, осуществления работ, оказания услуг на тер­ритории Российской Федерации, не приводящие к образованию постоянного представительства в Российской Федерации в соот­ветствии со ст. 306 Налогового кодекса РФ, обложению налогом у источника выплаты не подлежат. В пп. 5 и 6 речь идет о прода­же недвижимого имущества и акций российских организаций, т.е. не касается продажи товаров.
 В соответствии с п. 9 ст. 306 иностранная организация не рас­сматривается как имеющая постоянное представительство, если она осуществляет деятельность на территории Российской Феде­рации через брокера, комиссионера, профессионального участ­ника российского рынка ценных бумаг или любое другое лицо, действующее в рамках своей основной (обычной) деятельности. Так как комиссионер, заключив с иностранным комитентом по-
 625 4Q-1320
 среднический договор, действует в рамках своей обычной дея­тельности, то постоянное представительство иностранного юри­дического лица на территории Российской Федерации не обра­зуется.
 Следовательно, российский комиссионер не является налого­вым агентом по уплате налога на доходы за иностранного коми­тента.
 Пример. ЗАО «Кедр» получило на комиссию товар на сумму 100 000 долл. США, курс на дату поступления товара 31,5 руб. за 1 долл., рублевый экви­валент стоимости товаров, учитываемых за балансом, - 3150 000 руб.
 ЗАО «Кедр» заплатило за иностранного комитента таможенные пошли­ны (25% таможенной стоимости) - 787 500 руб. и НДС (в размере 20% суммы таможенной стоимости и таможенных пошлин) в сумме 787 500 руб.
 Весь товар был продан за 112 500 долл. США плюс НДС, курс на мо­мент зачисления выручки составлял 31 руб.70 коп. за 1 долл. США.
 Выручка от продажи составила 4 279 500 руб. [3 566 250 + 713 250(20% НДС)], или в долларах США 135 000 долл. (112 500 + 22 500).
 Сумма комиссионного вознаграждения составила 4% стоимости про­данного товара, т.е. 142 650 руб. плюс НДС (28 530 руб.).
 Рассмотрим, как следует отразить в учете операции по расчету за этот товар.
 В бухгалтерском учете ЗАО «Кедр» были сделаны бухгалтерские записи:
 поступивший товар был оприходован на забалансовый счет 004 в руб­лях в сумме 3 150 000 руб.;
 на сумму НДС, уплаченного при ввозе товара за комитента, -
 Д-т сч.76, субсчет 6, аналитический счет «Расчеты
 с иностранным комитентом в рублях»' 875 000 руб.
 К-т сч. 76, субсчет 5 «Расчеты с таможней» 875 000 руб.
 на сумму таможенных пошлин, уплаченных при ввозе товара за коми­тента, -
 Д-т сч. 76, субсчет 6, аналитический счет «Расчеты
 с иностранным комитентом в валюте» 25 000 долл./875 000 руб.
 К-т сч. 76, субсчет 5 «Расчеты с таможней» 25 000 долл./875 000 руб.;
 на сумму начисленной выручки в момент отгрузки товара и перехода прав собственности на него к покупателю -
 Д-т сч. 62, субсчет 2 «Расчеты с покупателями и
 заказчиками в рублях» 4279 500 руб.
 К-т сч. 76, субсчет 6, аналитический счет «Расчеты
 с комитентом в рублях» 4279 500 руб.;
 на сумму поступившей от покупателей задолженности -
 Д-т сч. 51 «Расчетные счета» 4279 500 руб.
 К-т сч. 62, субсчет 2 «Расчеты с покупателями
 и заказчиками в рублях» 4279 500 руб.;
 626
 начислено комиссионное вознаграждение (4 279 500 • 4%) -
 Д-т сч. 76, субсчет 6, аналитический счет «Расчеты
 с комитентом в рублях» 171180 руб.
 К-т сч. 90, субсчет 1 «Выручка» 171 180 руб.;
 начислен НДС с комиссионного вознаграждения -
 Д-т сч. 90, субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость» 28 530 руб.
 К-т сч. 68, субсчет 3 28 530 руб.
 Определяем сумму, подлежащую перечислению в долларах США:
 135 000 - 22 500 - 25 000 - 25 000 - 5400 = 79 600.
 Приобретена валюта для погашения задолженности перед иностранным комитентом за комиссионный товар по курсу 31 руб. 80 коп. (Для упроще­ния примера операции по покупке валюты показаны по курсу ЦБ РФ):
 Д-т сч. 52, субсчет 4 «Специальный транзитный
 валютный счет» 79 600 долл./2 531 280 руб.
 К-т сч. 57 «Переводы в пути» 79 600 долл./2 531 280 руб.;
 Д-т сч. 57 «Переводы в пути» 2 531 280 руб.
 К-т сч. 51 «Расчетные счета» 2 531 280 руб.
 Одновременно с этой операцией переводим задолженность перед ино­странным комитентом в рублях в валютную задолженность:
 Д-т сч. 76, субсчет 6, аналитический счет
 «Расчеты с комитентом в рублях» 79 600 долл./2 531 280 руб.
 К-т сч. 76, субсчет 6, аналитический счет
 «Расчеты с комитентом в валюте» 79 600 долл./2 531 280 руб.;
 перечислена задолженность иностранному комитенту -
 Д-т сч. 76, субсчет 6, аналитический счет
 «Расчеты с комитентом в валюте» 79 600 долл./2 531 280 руб.
 К-т сч. 52, субсчет 4 «Специальный транзитный
 валютный счет» 79 600 долл./2 531 280 руб.
 Начислена курсовая разница на субсчете 76-6, аналитический счет «Расче­ты с комитентом в валюте» в сумме 7500 руб. [(31,8 - 31,5) руб. • 25 000 долл.], образовавшаяся при учете валютной дебиторской задолженности иностран­ного комитента в сумме таможенной пошлины, уплаченной за него в валю­те, между курсами валюты на дату уплаты пошлины и дату перечисления задолженности иностранному комитенту:
 Д-т сч. 76, субсчет 6 «Расчеты с комитентом в валюте» 7500 руб.
 К-т сч. 91, субсчет 1 «Прочие доходы» 7500 руб.
 Раздел 12
 
 Налогообложение
 ГЛАВА 40
 Общее о налогах
 Общие принципы налогообложения в Российской Федерации установлены Налоговым кодексом Российской Федерации (часть первая) от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ, принятым Государственной Думой 16 июля 1998 г.
 Согласно Налоговому кодексу: «1. Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадле­жащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансово­го обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. 2. Под сбором понимается обязательный взнос, взи­маемый с организаций и физических лиц, уплата которого явля­ется одним из условий совершения в интересах плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуп­равления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставле­ние определенных прав или выдачу разрешений (лицензий)».
 Налоговый кодекс:
 определяет виды налогов и сборов, взимаемых в Российс­
 кой Федерации;
 устанавливает основания возникновения (изменения, пре­
 кращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате нало­
 гов и (или) сборов;
 определяет основные начала установления налогов и сборов
 субъектов Российской Федерации и местных налогов и сборов;
 устанавливает права и обязанности налогоплательщиков,
 налоговых органов и других участников отношений, регулируе­
 мых законодательством о налогах и сборах;
 определяет формы и методы налогового контроля;
 устанавливает ответственность за совершение налоговых
 правонарушений;
 628
 7) устанавливает порядок обжалования действий (бездействия) налоговых органов и их должностных лиц.
 Федеральные налоги и сборы устанавливаются, изменяются или отменяются указанным выше Налоговым кодексом. Налоги и сборы субъектов Российской Федерации, местные налоги и сбо­ры устанавливаются, изменяются или отменяются соответствен­но законами субъектов Российской Федерации о налогах и (или) сборах и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления о налогах и (или) сборах в со­ответствии с Налоговым кодексом.
 Согласно Налоговому кодексу акты законодательства о нало­гах и (или) сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в какой сумме он должен платить, а все неустранимые сомнения, противо­речия и неясности актов законодательства о налогах и сборах тол­куются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).
 Акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опуб­ликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу за исключением случаев, предусмот­ренных НК РФ.
 Акты законодательства о сборах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опублико­вания, за исключением случаев, предусмотренных кодексом.
 Федеральные законы, вносящие изменения в Налоговый ко­декс в части установления новых налогов и (или) сборов, а также акты законодательства о налогах и сборах субъектов Российской Федерации и акты представительных органов местного самоуп­равления, вводящие налоги и (или) сборы, вступают в силу не ранее 1 января года, следующего за годом их принятия, но не ра­нее одного месяца со дня их официального опубликования.
 Акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые налоги и (или) сборы, повышающие налоговые ставки, устанавливающие или отягчающие ответственность за налоговые правонарушения, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков или платель­щиков сборов, а также иных участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, обратной силы не имеют.
 Акты законодательства о налогах и сборах, отменяющие на­логи и (или) сборы, снижающие размеры ставок налогов (сбо­ров), устраняющие обязанности налогоплательщиков или пла­тельщиков сборов, а также иных обязанных лиц или иным образом улучшающие их положение, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это.
 629
 ГЛАВА 41
 Налог на прибыль организаций
 С 1 января 2002 г. Федеральным законом от 06.08.2001 № 110-ФЗ введена в действие глава 25 НК РФ, определяющая по­рядок исчисления налога на прибыль с 1 января 2002 г., и при­знан утратившим силу Закон РФ от 27 декабря 1991 г. № 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций».
 Следует отметить, что Закон РФ от 27 декабря 1991 г. № 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций» признан ут­ратившим силу с 1 января 2002 г. за исключением:
 абзаца 1 пункта 5 статьи 1, который устанавливает порядок освобождения от уплаты налога на прибыль предприятий любых организационно-правовых форм по прибыли, от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также произведенной и переработанной на данных предприятиях соб­ственной сельскохозяйственной продукции, за исключением сель­скохозяйственных предприятий индустриального типа, опре­деляемых по перечню, утверждаемому законодательными (пред­ставительными) органами субъектов РФ. Данный порядок действует до вступления в силу главы Налогового кодекса Российской Федерации, регулирующей специальный режим налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводи­телей;
 пункта 4 статьи 2, устанавливающего порядок определения налоговой базы по облигациям, полученным при новации госу­дарственных ценных бумаг (ГКО, ОФЗ, ОВГВЗ). Указанный в пункте 4 порядок применяется первичными владельцами указан­ных облигаций до полного выбытия этих облигаций с баланса организации;
 абзаца 1 пункта 6 и абзаца 9 пункта 8 статьи 2, которые уста­навливают порядок исчисления облагаемой прибыли при испол­нении соглашений о разделе продукции. Указанный порядок применяется до вступления в силу главы НК РФ, определяющей специальный режим налогообложения при исполнении соглаше­ний о разделе продукции;
 пункта 4 статьи 6, устанавливающего льготы по налогу. Льго­ты по налогу, срок действия которых не истек на день вступле­ния в силу настоящего Федерального закона, применяются ма­лыми предприятиями до истечения срока, на который такие льготы были предоставлены;
 630
 абзаца 10 пункта 6 статьи 6, устанавливающего льготы по налогу. Указанные льготы действуют до завершения реализации начатых и реализуемых на день введения в действие настоящего Федерального закона программ по ликвидации последствий ра­диационных катастроф;
 абзаца 14 пункта 6 статьи 6, устанавливающего льготы по на­логу. Указанные льготы действуют до окончания осуществления целевых социально - экономических программ (проектов) жилищ­ного строительства, создания, строительства и содержания цент­ров профессиональной переподготовки военнослужащих, лиц, уволенных с военной службы, и членов их семей, осуществляе­мых за счет займов, кредитов и безвозмездной финансовой помощи, предоставляемых международными организациями и правительствами иностранных государств, иностранными юри­дическими и физическими лицами;
 абзаца 27 пункта 6 статьи 6, устанавливающего льготы по на­логу. Указанная налоговая льгота в отношении прибыли, полу­ченной от вновь созданного до вступления в силу настоящей гла­вы производства, действует до окончания периода (срока) окупаемости такого производства. Суммарный срок использова­ния налогоплательщиком указанной льготы не может превышать трех лет. Данный порядок исчисления срока использования на­логовой льготы применяется к правоотношениям, возникшим с 1 апреля 1999 г.;
 пункта 9 статьи 6, устанавливающего дополнительные льго­ты по налогу в отношении отдельных категорий налогоплатель­щиков, реализующих инвестиционные проекты в соответствии с договорами об осуществлении инвестиционной деятельности, ус­тановленные законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации и представительными органа­ми местного самоуправления по состоянию на 1 июля 2001 г. Ука­занные льготы действуют до окончания срока, на который они были предоставлены. Если срок действия таких льгот не установлен, то они действуют до окончания срока окупаемости инвестиционного проекта, но не более трех лет с момента их предоставления;
 пункта 2 статьи 9 и абзаца 3 пункта 1 статьи 10, содержащих положения, касающиеся порядка налогообложения доходов в виде дивидендов и доходов от долевого участия, выплачиваемых в соответствии с соглашением о разделе продукции. Указанный порядок применяется до вступления в силу главы НК РФ, опре­деляющей специальный режим налогообложения при исполнении соглашений о разделе продукции;
 пунктов 1-6 статьи 10.1, определяющих положения, касающи­еся особенностей налогообложения прибыли и доходов при ис-
 631
 полнении соглашений о разделе продукции. Указанные положе­ния применяются до вступления в силу главы НК РФ, определя­ющей специальный режим налогообложения при исполнении со­глашений о разделе продукции.
 Положения главы 25 НК РФ устанавливают плательщиков на­лога на прибыль, методы определения доходов и расходов нало­гоплательщика при определении налогооблагаемой прибыли, расходы, учитываемые при исчислении налогооблагаемой при­были, налоговый и отчетный периоды и другие требования, не­обходимые для исчисления налога на прибыль. Рассмотрим их.
 41.1. Налогоплательщики. Налоговый и отчетный периоды
 Налогоплательщиками налога на прибыль организаций яв­ляются:
 российские организации;
 иностранные организации, осуществляющие свою деятель­ность в Российской Федерации через постоянные представитель­ства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.
 В соответствии со ст. 11 НК РФ российскими организациями являются юридические лица, образованные в соответствии с зако­нодательством Российской Федерации, иностранными организа­циями - иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской право­способностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их фили­алы и представительства, созданные на территории Российской Федерации.
 Не являются плательщиками налога на прибыль организации, перешедшие на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности (гл. 26.3 НК РФ «Система на­логообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности»), организации, по прибыли, по­лученной по видам деятельности, переведенные на уплату едино­го налога на вмененный доход, применяющие упрощенную си­стему налогообложения, учета и отчетности (гл. 26.2 НК РФ «Упрощенная система налогообложения»), организации, уплачи­вающие налог на игорный бизнес, по деятельности, относящейся к игорному бизнесу (ст. 6 Федерального закона от 31.07.98 г. № 142-ФЗ «О налоге на игорный бизнес»). Не являются платель­щиками налога на прибыль организации, являющиеся платель-
 632
 щиками единого сельскохозяйственного налога, в соответствии с гл. 26.1 НК РФ.
 Следует отметить, что:
 указанные выше организации не освобождаются от исполне­ния обязанностей налогового агента и удержания сумм налога с доходов у источника выплаты в соответствии с положениями гла­вы 25 НК РФ:
 организации, осуществляющие наряду с деятельностью, от­носящейся к игорному бизнесу, являются плательщиками на­лога на прибыль по этой деятельности в общеустановленном порядке.
 Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год.
 Отчетным периодом по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
 Для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные аван­совые платежи исходя из фактически полученной прибыли, от­четным периодом по налогу на прибыль признается месяц, два месяца, три месяца и так далее, включая 11 месяцев календарно­го года.
 41.2. Методы определения доходов и расходов
 Начиная с 1 января 2002 г. организации могут при исчисле­нии налога на прибыль использовать для определения доходов и расходов или метод начисления, или кассовый метод. При этом согласно положениям НК РФ, кассовый метод имеют право ис­пользовать организации, у которых в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога на добавленную стоимость и налога с про­даж не превысила 1 млн руб. за каждый квартал.
 Рассмотрим перечисленные выше методы определения дохо­дов и расходов.
 41.2.1. Метод начисления
 Порядок признания доходов при методе начисления. При ис­пользовании этого метода доходы признаются в том отчетном (на­логовом) периоде, в котором они имели место, независимо от фак­тического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав в их оплату.
 633
 Согласно изменениям, внесенным Федеральным законом от 31.12.2002 г. № 191-ФЗ с 1 января 2003 г., по производствам с дли­тельным (более одного налогового периода) технологическим циклом в случае, если условиями заключенных договоров не пре­дусмотрена поэтапная сдача работ (услуг), доход от реализации указанных работ (услуг) распределяется налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с принципом формирования рас­ходов по указанным работам (услугам). При этом согласно по­ложениям ст. 316 принципы и методы распределения дохода от реализации должны быть утверждены организацией в учетной политике для целей налогообложения.
 При реализации товаров, работ, услуг по договору комиссии (агентскому договору) налогоплательщиком-комитентом (прин­ципалом) доходы в иностранной валюте пересчитываются в руб­ли по официальному курсу Центрального банка Российской Фе­дерации на дату предоставления отчета комиссионера (агента).
 Для внереализационных доходов датой получения дохода при­знается:
 по доходам в виде безвозмездно полученного имущества, ра­бот, услуг и по иным аналогичным доходам - дата подписания сторонами акта приема-передачи имущества (приемки-сдачи работ, услуг);
 по доходам в виде дивидендов от долевого участия в деятель­ности других организаций, для определения доходов в виде без­возмездно полученных денежных средств и по иным аналогич­ным доходам - дата поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) налогоплательщика.
 по доходам, полученным от сдачи имущества в аренду, по доходам в виде лицензионных платежей (включая роялти) за пользование объектами интеллектуальной собственности, иных аналогичных доходов - дата осуществления расчетов в соответ­ствии с условиями заключенных договоров или предъявления на­логоплательщику документов, служащих основанием для произ­ведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода;
 по доходам в виде штрафов, пеней или иных санкций за нару­шение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков - дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда;
 по доходам от доверительного управления имуществом, по доходам в виде сумм восстановленных резервов и иным анало­гичным доходам - последний день отчетного (налогового) периода;
 по доходам прошлых лет - дата выявления дохода (получения и (или) обнаружения документов, подтверждающих наличие дохода);
 634
 по доходам в виде положительной курсовой разницы по иму­ществу и требованиям (обязательствам), стоимость которых вы­ражена в иностранной валюте, и положительной переоценки сто­имости драгоценных металлов - дата перехода права собственности на иностранную валюту и драгоценные металлы при совершении операций с иностранной валютой и драгоценными металлами, а также последний день текущего месяца;
 по доходам в виде полученных материалов или иного имуще­ства при ликвидации выводимого из эксплуатации амортизируе­мого имущества - дата составления акта ликвидации амортизи­руемого имущества, оформленного в соответствии с требованиями бухгалтерского учета;
 по доходам от продажи (покупки) иностранной валюты - дата перехода права собственности на иностранную валюту;
 по договорам займа (иным долговым обязательствам, вклю­чая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период - конец соответствующего отчет­ного периода. При этом в случае прекращения действия догово­ра (погашения долгового обязательства) до истечения отчетно­го периода доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на дату прекращения действия дого­вора;
 суммовая разница у налогоплательщика-продавца - на дату погашения дебиторской задолженности за реализованные товары, работы, услуги, имущественные права; в случае предварительной оплаты - на дату реализации товаров, работ, услуг, имуществен­ных прав;
 суммовая разница у налогоплательщика-покупателя - на дату погашения кредиторской задолженности за приобретенные това­ры, работы, услуги, имущество, имущественные или иные права; в случае предварительной оплаты - на дату приобретения товара, работ, услуг, имущества, имущественных или иных прав.
 Доходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитывают-ся в рубли по официальному курсу, установленному Централь­ным банком Российской Федерации на дату признания соответ­ствующего дохода.
 Обязательства и требования, выраженные в иностранной ва­люте, имущество в виде валютных ценностей пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату перехода права собствен­ности по операциям с указанным имуществом, прекращения (ис­полнения) обязательств и требований и (или) на последний день отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что произош­ло раньше.
 635
 Порядок признания расходов при методе начисления. При ме­тоде начисления расходы, принимаемые для целей налогообло­жения, признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в кото­ром эти расходы возникают исходя из условий сделки, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты. Следует помнить, что расходы определяются с учетом положений статей 318 - 320 НК РФ.
 В случае если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не пре­дусмотрена поэтапная сдача работ, услуг, расходы распределя­ются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.
 При методе начисления датой осуществления материальных расходов признается:
 дата передачи в производство сырья и материалов - в части сырья и материалов, приходящихся на произведенные товары (работы, услуги);
 дата подписания акта приемки-передачи услуг, работ - для ус­луг (работ) производственного характера;
 ежемесячно - расходы на оплату труда, амортизация;
 дата начисления налогов (сборов) - для расходов в виде сумм налогов (авансовых платежей по налогам), сборов и иных обяза­тельных платежей;
 дата начисления - для расходов в виде сумм отчислений в ре­зервы, признаваемые расходом в соответствии с НК РФ;
 дата утверждения авансового отчета - для расходов на коман­дировки, содержание служебного транспорта, представительские расходы и иные подобные расходы;
 дата перехода права собственности на иностранную валюту и драгоценные металлы - при совершении операций с иностран­ной валютой и драгоценными металлами;
 последний день текущего месяца - по расходам в виде отрица­тельной курсовой разницы по имуществу и требованиям (обяза­тельствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте, и отрицательной переоценки стоимости драгоценных металлов;
 дата реализации или иного выбытия ценных бумаг - по расхо­дам, связанным с приобретением ценных бумаг, включая их стои­мость;
 дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда - по расходам в виде сумм штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обя­зательств, а также в виде сумм возмещения убытков (ущерба);
 дата перехода права собственности на иностранную валюту -для расходов от продажи (покупки) иностранной валюты;
 636
 конец соответствующего отчетного периода - по договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обяза­тельствам, включая ценные бумаги), срок действия которых при­ходится более чем на один отчетный период;
 дата погашения дебиторской задолженности за реализованные то­вары, работы, услуги, имущественные права - при определении рас­хода в виде суммовой разницы у налогоплательщика-продавца;
 дату реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав -при определении расхода в виде суммовой разницы у налого­плательщика-продавца в случае предварительной оплаты;
 дата погашения кредиторской задолженности за приобретен­ные товары, работы, услуги, имущественные права - при опреде­лении расхода в виде суммовой разницы у налогоплательщика-покупателя;
 дата приобретения товаров, работ, услуг, имущества, имуще­ственных или иных прав - при определении расхода в виде сум­мовой разницы у налогоплательщика-покупателя в случае пред­варительной оплаты.
 Расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитыва-ются в рубли по официальному курсу, установленному Централь­ным банком Российской Федерации на дату признания соответ­ствующего расхода.
 Обязательства и требования, выраженные в иностранной ва­люте, имущество в виде валютных ценностей пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату перехода права собствен­ности при совершении операций с таким имуществом, прекраще­ния (исполнения) обязательств и требований и (или) на последний день отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что произошло раньше.
 41.2.2. Кассовый метод
 Порядок определения доходов при кассовом методе. При ис­пользовании для определения налогооблагаемой прибыли кас­сового метода датой получения дохода признается день поступ­ления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.
 Порядок определения расходов при кассовом методе. При кас­совом методе расходами признаются затраты после их фактиче­ской оплаты.
 При этом следует иметь в виду, что:
 расходы по приобретению сырья и материалов учитываются в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль по мере списания данного сырья и материалов в производство;
 637
 в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль учитываются амортизация только оплаченного налогоплательщи­ком амортизируемого имущества, используемого в производстве.
 41.3. Объект налогообложения
 Объектом налогообложения при исчислении налога на при­быль является полученная прибыль.
 Прибылью признается:
 для российских организаций - полученный доход, уменьшен­ный на величину произведенных расходов, определяемых в соот­ветствии с главой 25 НК РФ;
 для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, -полученный через эти постоянные представительства доход, уменьшенный на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов, определяемых в соответствии с главой 25 НК РФ;
 для иных иностранных организаций - доход, полученный от ис­точников в Российской Федерации. Доходы указанных налогопла­тельщиков определяются в соответствии со статьей 309 НК РФ.
 41.4. Налоговая база
 При определении налоговой базы прибыль, подлежащая на­логообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.
 Налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от ставки 24%, определяется налогоплательщиком отдельно.
 Убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (нало­говом) периоде, принимаются в целях налогообложения в поряд­ке и на условиях, установленных статьей 283 Налогового кодек­са (см. 41.5).
 Следует иметь в виду, что при исчислении налоговой базы не учитываются в составе доходов и расходов налогоплательщиков доходы и расходы, относящиеся к игорному бизнесу, доходы и расходы по видам деятельности, переведенным на уплату едино­го налога на вмененный доход, а также доходы и расходы от сель­скохозяйственной деятельности. При этом расходы в случае не­возможности их разделения определяются пропорционально доле указанных выше доходов, в общем доходе организации по всем видам деятельности.
 638
 Организации, применяющие в соответствии с НК РФ специ­альные налоговые режимы, при исчислении налоговой базы по налогу не учитывают доходы и расходы, относящиеся к таким режимам.
 41.4.1. Особенности определения налоговой базы по доходам, полученным от долевого участия в других организациях
 Если источником дохода налогоплательщика является ино­странная организация, а получателем - российская, то сумма на­лога в отношении полученных дивидендов определяется налого­плательщиком самостоятельно исходя из суммы полученных дивидендов по ставке 15%.
 Если источником дохода налогоплательщика является россий­ская организация, а получателем - российская организация, то организация, выплачивающая доход, признается налоговым аген­том и определяет сумму налога с учетом следующих особенно­стей.
 Прежде всего рассчитывается общая сумма налога с суммы дивидендов. Для этого сначала определяется налогооблагаемая база как сумма дивидендов, подлежащих распределению между акционерами (участниками), уменьшенная на дивиденды, выпла­чиваемые иностранной организации и (или) физическому лицу, не являющемуся резидентом Российской Федерации, и на диви­денды, полученные самим налоговым агентом за текущий отчет­ный (налоговый) период и предыдущий отчетный (налоговый) период, если данные суммы дивидендов ранее не участвовали в расчете при определении облагаемого налогом дохода в виде дивидендов. Затем, если полученная разница положительна, к ней применяется ставка 6%. Если полученная разница отрицательна, то не возникает обязанности по уплате налога и не осуществля­ется возмещение из бюджета.
 Сумма налога, подлежащая удержанию из доходов налого­плательщика-получателя дивидендов, исчисляется налоговым агентом исходя из общей суммы налога, исчисленного в указан­ном выше порядке и доли каждого налогоплательщика в общей сумме дивидендов.
 Если источником дохода налогоплательщика является россий­ская организация, а получателем иностранная организация или физическое лицо, не являющееся резидентом, то российская орга­низация является налоговым агентом, и удерживает налог у ис­точника выплаты. Сумма налога определяется исходя из суммы
 639
 выплачиваемых дивидендов по ставке 15% (получатель - иност­ранная организация) и 30% (получатель - физическое лицо, не являющееся резидентом).
 41.5. Перенос убытков на будущее
 Убыток (убытки), полученные организацией в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, уменьшают налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы, т.е. нало­гоплательщик может перенести на текущий налоговый период сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка. При этом:
 совокупная сумма переносимого убытка ни в каком отчетном (налоговом) периоде не может превышать 30% налоговой базы, исчисленной в этом периоде;
 организации вправе осуществлять перенос убытка на буду­щее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым перио­дом, в котором получен этот убыток;
 если убытки понесены более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущее производится в той очередно­сти, в которой они понесены;

<< Пред.           стр. 44 (из 53)           След. >>

Список литературы по разделу