<< Пред. стр. 45 (из 53) След. >>
Список литературы по разделу
организация обязана хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка в течение всего срока, когда она уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков;
в случае прекращения налогоплательщиком деятельности по причине реорганизации налогоплательщик-правопреемник вправе уменьшать налоговую базу на сумму убытков, полученных реорганизуемыми организациями до момента реорганизации на указанных выше условиях.
41.6. Налоговые ставки
Налоговая ставка установлена в размере 24%, из них:
в федеральный бюджет - 6% (с 1 янвря 2003 г.);
в бюджеты субъектов Российской Федерации - 16% (с 1 января 2003 г.);
в местные бюджеты - 2%.
Законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации вправе снижать для отдельных категорий налогоплательщиков налоговую ставку в части сумм налога, зачисляемых в бюджеты субъектов Российской Федерации до 12% (с января 2003 г.).
640
Иные налоговые ставки
Налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство, устанавливаются в следующих размерах:
20% с любых доходов за исключением доходов, указанных ниже;
10% от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов или других подвижных транспортных средств или контейнеров (включая трейлеры и вспомогательное оборудование, необходимое для транспортировки) в связи с осуществлением международных перевозок (вся сумма налога зачисляется в федеральный бюджет);
по доходам, полученным в виде дивидендов:
6% по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями и физическими лицами - налоговыми резидентами Российской Федерации (вся сумма налога зачисляется в федеральный бюджет);
15% по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями, а также по доходам, полученным в виде дивидендов российскими организациями от иностранных организаций (вся сумма налога зачисляется в федеральный бюджет);
по операциям с отдельными видами долговых обязательств:
15% по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процентов (вся сумма налога зачисляется в федеральный бюджет);
0% по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 г. включительно, а также по доходу в виде процентов по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 г., эмитированным при осуществлении новации облигаций внутреннего государственного валютного займа серии III, эмитированным в целях обеспечения условий, необходимых для урегулирования внутреннего валютного долга бывшего Союза ССР, внутреннего и внешнего валютного долга Российской Федерации.
Ставка по прибыли, полученной Центральным банком Российской Федерации от осуществления деятельности, связанной с выполнением им функций, предусмотренных Федеральным законом «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» -0%.
При этом прибыль, полученная ЦБ РФ от осуществления деятельности, не связанной с выполнением им функций, предусмотренных указанным Федеральным законом, облагается налогом по налоговой ставке 24%.
4Г,-
Следует иметь в виду, что согласно статье 8 Федерального закона №110-ФЗ от 6 августа 2001 г. по процентным доходам, полученным российскими организациями за время владения ценными бумагами, полученными в обмен на государственные казначейские бескупонные облигации, в соответствии с постановлением Правительства РФ от 20 июля 1998 г. № 843 налог взимается по ставке 15%.
41.7. Порядок исчисления налога и авансовых платежей
Сумма налога определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно, за исключением следующих случаев:
если налогоплательщиком является иностранная организация, получающая доходы от источников в Российской Федерации, не связанные с постоянным представительством в Российской Федерации, то обязанность по определению суммы налога, удержанию этой суммы из доходов налогоплательщика и перечислению налога в бюджет возлагается на налоговых агентов: российскую организацию или иностранную организацию, осуществляющую деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, выплачивающих указанный доход налогоплательщику;
российские организации, выплачивающие налогоплательщикам доходы в виде дивидендов, а также в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, подлежащим налогообложению, определяют сумму налога отдельно по каждому такому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов. При этом, если источником доходов налогоплательщика является российская организация, обязанность удержать налог из доходов налогоплательщика и перечислить его в бюджет возлагается на эту российскую организацию. И в этом случае налог в виде авансовых платежей удерживается из доходов налогоплательщика при каждой выплате таких доходов.
Квартальный авансовый платеж рассчитывается исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания первого квартала, полугодия, девяти месяцев и одного года. Сумма квартальных авансовых платежей определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей. В течение отчетного периода (квартала) налогоплательщики уплачивают ежемесячные авансовые платежи.
642
В течение отчетного периода организации исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в первом квартале текущего налогового периода, равна сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате организацией в последнем квартале предыдущего налогового периода. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате во втором квартале текущего налогового периода, равна одной трети суммы квартального авансового платежа, исчисленного исходя из фактически полученной прибыли за первый квартал текущего года. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в третьем квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам первого квартала. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в четвертом квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия.
Организации могут перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли. В этом случае суммы авансовых платежей исчисляются исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца.
Сумма авансовых платежей, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей. Для перехода на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли организация должна уведомить об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором происходит переход на эту систему уплаты авансовых платежей. При этом система уплаты авансовых платежей не может изменяться налогоплательщиком в течение налогового периода.
Согласно положениям НК РФ уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода:
организации, у которых за предыдущие четыре квартала выручка от реализации в соответствии со ст. 249 НК РФ не превышала в среднем 3 млн руб. за каждый квартал;
бюджетные учреждения;
иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство;
некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации товаров (работ, услуг);
643
41*
участники простых товариществ в отношении доходов, получаемых ими от участия в простых товариществах;
инвесторы соглашений о разделе продукции в части доходов, полученных от реализации указанных соглашений;
выгодоприобретатели по договорам доверительного управления.
41.8. Налоговая декларация
Налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения соответствующие налоговые декларации.
По итогам отчетного периода налогоплательщики представляют налоговые декларации упрощенной формы. Некоммерческие организации, у которых не возникает обязательств по уплате налога, представляют налоговую декларацию по упрощенной форме по истечении налогового периода.
Налоговые агенты представляют налоговые декларации в налоговые органы по месту своего нахождения по истечении каждого отчетного (налогового) периода, в котором они производили выплаты налогоплательщику. Налоговые декларации представляются не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.
По итогам налогового периода налоговые декларации представляются не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, по окончании каждого отчетного и налогового периода представляет в налоговые органы по месту своего нахождения налоговую декларацию в целом по организации с распределением по обособленным подразделениям.
41.9. Сроки и порядок уплаты налога и авансовых платежей по налогу
Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период, т.е. не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Квартальные авансовые платежи уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за со-
644
ответствующий отчетный период, т.е. не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.
Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают авансовые платежи не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого осуществляется исчисление налога.
Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода.
Следует иметь в виду, что суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в течение отчетного (налогового) периода зас-читываются при уплате квартальных авансовых платежей. Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода.
Налоговый агент обязан перечислить соответствующую сумму налога в течение трех дней после дня выплаты (перечисления) денежных средств иностранной организации или иного получения доходов иностранной организацией.
По доходам, выплачиваемым налогоплательщикам в виде дивидендов, а также процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, налог, удержанный при выплате дохода, перечисляется в бюджет налоговым агентом, осуществившим выплату, в течение 10 дней со дня выплаты дохода.
41.10. Особенности исчисления и уплаты налога налогоплательщиком, имеющим обособленные подразделения
Российские организации уплачивают суммы авансовых платежей, а также суммы налога, исчисленного по итогам налогового периода, в федеральный бюджет по месту своего нахождения без распределения указанных сумм по обособленным подразделениям.
Российские организации авансовые платежи, а также суммы налога, подлежащие зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов муниципальных образований, уплачивают по месту нахождения, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения. Эта доля прибыли исчисляется как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обо-
645
собленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества в целом по налогоплательщику.
При этом налогоплательщики самостоятельно определяют, какой из показателей должен применяться - среднесписочная численность работников или сумма расходов на оплату труда. Выбранный налогоплательщиком показатель должен быть неизменным в течение налогового периода.
Следует иметь в виду, что суммы авансовых платежей, а также суммы налога, подлежащие зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов муниципальных образований, исчисляются по ставкам налога, действующим на территориях, где расположены организация и ее обособленные подразделения.
Сведения о суммах авансовых платежей по налогу на прибыль, а также суммах налога, исчисленных по итогам налогового периода, налогоплательщик сообщает своим обособленным подразделениям, а также налоговым органам по месту нахождения обособленных подразделений не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный или налоговый период.
Организация уплачивает суммы авансовых платежей и суммы налога, исчисленного по итогам налогового периода, в бюджеты субъектов Российской Федерации и бюджеты муниципальных образований по месту нахождения обособленных подразделений не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный или налоговый периоды.
41.11. Налоговый учет
Налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов. Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя.
Организация может разработать самостоятельные регистры налогового учета или дополнить применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами.
Следует отметить, что налоговые органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета.
646
Данные налогового учета должны отражать порядок определения налогооблагаемой прибыли. Подтверждением данных налогового учета являются:
первичные учетные документы (включая справку бухгал
тера);
аналитические регистры налогового учета;
расчет налоговой базы.
Формы аналитических регистров налогового учета для определения налоговой базы, являющиеся документами для налогового учета, в обязательном порядке должны содержать следующие реквизиты:
наименование регистра;
период (дату) составления;
измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении;
наименование хозяйственных операций;
подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.
Аналитические регистры налогового учета - сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных в соответствии с требованиями НК РФ, без отражения по счетам бухгалтерского учета.
Данные налогового учета - данные, которые учитываются в разработочных таблицах, справках бухгалтера и иных документах налогоплательщика, группирующих информацию об объектах налогообложения.
Аналитический учет должен раскрывать порядок формирования налоговой базы.
Регистры налогового учета ведутся в виде специальных форм на бумажных носителях, в электронном виде и (или) любых машинных носителях.
Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах налогового учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их.
Исправление ошибки в регистре налогового учета должно быть обосновано и подтверждено подписью лица, внесшего исправление, с указанием даты и обоснованием внесенного исправления.
41.12. Порядок составления расчета налоговой базы
Расчет налоговой базы должен содержать: период, за который определяется налоговая база (с начала налогового периода нарастающим итогом);
647
сумму доходов от реализации, полученных в отчетном (налоговом) периоде;
сумму расходов, произведенных в отчетном (налоговом) периоде, уменьшающих сумму доходов от реализации;
прибыль (убыток) от реализации;
сумму внереализационных доходов;
сумму внереализационных расходов;
прибыль (убыток) от внереализационных операций;
итого налоговая база за отчетный (налоговый) период.
Для определения суммы прибыли, подлежащей налогообложению, из налоговой базы исключается сумма убытка, подлежащего переносу в порядке, предусмотренном НК РФ.
41.13. Налоговый учет амортизируемого имущества
Расходы по амортизации
С 1 января 2002 г. существенно изменился порядок начисления амортизации. Рассмотрим его. Прежде всего, нам необходимо знать какое имущество организации относится к амортизируемому имуществу.
Амортизируемым имуществом признается имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности и используются им для извлечения дохода, и стоимость которых погашается путем начисления амортизации.
Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 рублей.
Следует иметь в виду, что амортизируемое имущество, полученное унитарным предприятием от собственника унитарного предприятия в оперативное управление или хозяйственное ведение, подлежит амортизации у данного унитарного предприятия.
Не относятся к амортизируемому имуществу:
земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы);
материально-производственные запасы, товары, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционы);
имущество бюджетных организаций за исключением имущества, приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемого для осуществления такой деятельности;
648
имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности;
имущество, приобретенное (созданное) с использованием бюджетных средств целевого финансирования. Данное положение не применяется в отношении имущества, полученного налогоплательщиком при приватизации;
объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства, объекты дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования, специализированные сооружения судоходной обстановки) и другие аналогичные объекты;
продуктивный скот, буйволы, волы, яки, олени, другие одомашненные дикие животные (за исключением рабочего скота);
приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные объекты), произведения искусства.
При этом стоимость приобретенных изданий и иных подобных объектов, за исключением произведений искусства, включается в состав прочих рсходов, связанных с производством и реализацией, в полной сумме в момент приобретения указанных объектов;
имущество, приобретенное (созданное) за счет средств, поступивших в соответствии с подпунктами 14, 19, 22 и 23 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса, а также имущество, указанное в подпунктах 6 и 7 пункта 1 статьи 251;
приобретенные права на результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, если по договору на приобретение указанных прав оплата должна производиться периодическими платежами в течение срока дей-стувия указанного договора;
основные средства переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование;
основные средства, переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев. При расконсервации объекта основных средств амортизация по нему начисляется в порядке, действовавшем до момента его консервации;
основные средства, находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.
Если первоначальная стоимость имущества составляет до 10 000 руб. включительно, то стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.
649
Линейный метод начисления амортизации
При применении линейного метода начисления амортизации первоначальная стоимость амортизируемого имущества, введенного в эксплуатацию до 1 января 2002 г., определяется исходя из данных об остаточной стоимости основных средств, отраженных в бухгалтерском учете налогоплательщика по состоянию на 1 января 2002 г.
К зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую - десятую амортизационные группы, независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов организации могут применять только линейный метод начисления амортизации. К остальным основным средствам организации вправе применять для целей налогообложения или линейный метод, или нелинейный.
Выбранный метод начисления амортизации не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по объекту амортизируемого имущества.
Начисление амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества осуществляется в соответствии с нормой амортизации, определенной для данного объекта исходя из его срока полезного использования.
При применении линейного метода норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется следующим образом:
К = (1/л) ? 100%,
где К - норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества; п - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.
Сумма начисленной за один месяц амортизации определяется как произведение первоначальной стоимости объекта и определенной для него нормы амортизации.
Пример. Срок полезного использования основного средства равен 20 месяцам. Первоначальная стоимость равна 80 000 руб. Определим сумму начисленной за один месяц амортизации.
Норма амортизации составит 5%(1/20 • 100%); сумма месячной амортизации - 4000 руб. (80 000 • 5/100).
Нелинейный метод начисления амортизации
При применении нелинейного метода начисления амортизации остаточная стоимость амортизируемого имущества, введенного в эксплуатацию до 1 января 2002 г., определяется как разница между первоначальной стоимостью амортизируемого иму-
650
щества по данным бухгалтерского учета и суммой накопленной амортизации, начисленной за период эксплуатации указанного имущества, по данным бухгалтерского учета по состоянию на 1 января 2002 г.
При нелинейном методе сумма начисленной за один месяц амортизации по объекту амортизируемого имущества определяется как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, определенной для данного объекта.
Норма амортизации рассчитывается следующим образом:
К = {21 п) ? 100%,
где К - норма амортизации в процентах к остаточной стоимости, применяемая к данному объекту амортизируемого имущества; п - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.
При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20% первоначальной стоимости этого объекта, амортизация по нему исчисляется в следующем порядке:
остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества
в целях начисления амортизации фиксируется как его базовая
стоимость для дальнейших расчетов;
сумма начисляемой за один месяц амортизации по данно
му объекту амортизируемого имущества определяется путем де
ления базовой стоимости данного объекта на количество меся
цев, оставшихся до истечения срока полезного использования
данного объекта.
Амортизация не начисляется:
по основным средствам, передаваемым налогоплательщиком в безвозмездное пользование (начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошла указанная передача);
по основным средствам, переведенным по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев. При расконсервации объекта основных средств амортизация по нему начисляется в порядке, действовавшем до момента его консервации, а срок полезного использования продлевается на период нахождения объекта основных средств на консервации;
по основным средствам, находящимся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации свыше 12 месяцев.
При окончании договора безвозмездного пользования и возврате основных средств налогоплательщику, а также при рас-
651
консервации или окончании реконструкции амортизация начисляется, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошел возврат основных средств налогоплательщику, окончание реконструкции или расконсервация основного средства.
Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности организации.
Срок полезного использования для:
нематериальных активов определяется исходя из срока действия патента, свидетельства, а также из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности. По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизации устанавливаются в расчете на десять лет (но не более срока деятельности налогоплательщика);
основных средств устанавливается налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию основного средства в соответствии с положениями НК РФ и постановлением Правительства РФ «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы». При этом организация вправе увеличить срок полезного использования объекта основных средств после даты ввода его в эксплуатацию в случае, если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения такого объекта произошло увеличение срока его полезного использования. Увеличение срока полезного использования основных средств может быть осуществлено в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее они были включены. Если в результате реконструкции, модернизации или технического перевооружения объекта основных средств не произошло увеличение срока его полезного использования, то при исчислении амортизации учитывается оставшийся срок полезного использования.
Амортизируемое имущество объединяется в следующие амортизационные группы:
первая группа - все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно;
вторая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно;
третья группа - имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно;
четвертая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно;
652
пятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно;
Щестая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно;
седьмая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно;
восьмая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно;
девятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно;
десятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.
Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, определяется постановлением Правительства РФ «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».
Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций-изготовителей.
Основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.
Основные средства и (или) нематериальные активы включаются в состав амортизируемого имущества с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором они были введены в эксплуатацию (переданы в производство).
41.14. Определение доходов
Классификация доходов. При расчете налога на прибыль доходы делятся на:
доходы от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав, внереализационные доходы.
Доходы определяются на основе первичных документов и документов налогового учета.
При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с Налоговым кодексом налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров, работ, услуг, имущественных прав.
Доход определяется организацией в зависимости от выбранного в учетной политике для целей налогообложения метода при-
653
знания доходов: метода начисления (см. п. 41.2.1) или кассоЕ метода (см. п. 41.2.2).
Доходом от реализации признаются выручка от реализаг варов, работ, услуг как собственного производства, так и ране обретенных, а также выручка от реализации имущественных/прав.
К внереализационным доходам относятся: /
доходы от долевого участия в других организациях; /
доходы в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного ЦБ РФ на дату перехода права собственности на иностранную валюту;
доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основе решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;
доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;
доходы в виде сумм восстановленных резервов, расходы на формирование которых были приняты в составе расходов;
доходы в виде безвозмездно полученного имущества, работ, услуг или имущественных прав;
доход, распределяемый в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе;
доход прошлых лет, выявленный в отчетном (налоговом) периоде;
доходы в виде положительной курсовой разницы;
доходы в виде суммовой разницы;
доходы в виде основных средств и нематериальных активов, безвозмездно полученных в соответствии с международными договорами Российской Федерации или с законодательством Российской Федерации атомными станциями для повышения их безопасности, используемых не для производственных целей;
доходы в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств (за исключением доходов в виде стоимости материалов и иного имущества, которые получены при демонтаже, разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации объектов, уничтожаемых в соответствии со статьей 5 Конвенции о запрещении разработки, производства, накопления и применения химического оружия и о его уничножении и с частью 5 Приложения по проверке к Конвенции о запреще-
654
нии i разработки, производства, накопления и применения химического оружия и о его уничтожении);
доходы в виде сумм кредиторской задолженности, списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением сумм кредиторской задолженности налогоплательщика перед бюджетами разных уровней, списанных и (или) уменьшенных иным образом в соответствии с законодательством Российской Федерации или по решению Правительства российской Федерации;
доходу, полученные от операций с финансовыми инструментами срочных сделок;
доходы в виде стоимости излишков товарно-материальных ценностей и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации.
Следует иметь в виду, что не учитываются при определении налогооблагаемой прибыли:
имущество и (или) имущественные права, полученные в виде
взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) орга
низации (включая эмиссионный доход в виде превышения цены
размещения акций над их номинальной стоимостью);
имущество и (или) имущественные права, полученные в
пределах первоначального взноса участником хозяйственного
общества или товарищества (его правопреемником или наслед
ником) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или
товарищества либо при распределении имущества ликвидируе
мого хозяйственного общества или товарищества между его уча
стниками;
имущество и (или) имущественные права, полученные в
пределах первоначального взноса участником договора просто
го товарищества (договора о совместной деятельности) или его
правопреемником в случае выделения его доли из имущества,
находящегося в общей собственности участников договора, или
раздела такого имущества;
средства, полученные в виде безвозмездной помощи (со
действия) в порядке, установленном Федеральным законом
«О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации
и внесении изменений и дополнений в отдельные законодатель
ные акты Российской Федерации о налогах и об установлении
льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в
связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) Рос
сийской Федерации»;
основные средства и нематериальные активы, безвозмезд
но полученные в соответствии с международными договорами
Российской Федерации атомными станциями для повышения их
безопасности, используемые для производственных целей;
655
имущество, полученное бюджетными учреждениями щ ре
шению органов исполнительной власти всех уровней;
имущество, полученное российской организацией:
от организации, если уставный (складочный) капитал /фонд) получающей стороны более чем на 50% состоит из вкладка передающей организации;
от организации, если уставный (складочный) капита/i (фонд)
передающей стороны более чем на 50% состоит из вклада полу
чающей организации; /
от физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада этого физического лица.
При этом полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам.
Пример 1. Организация «ИКС» имеет долю в уставном капитале ООО «Рассвет» в размере 51%. Организация «ИКС» безвозмездно передала ООО «Рассвет» имущество на сумму 200 000 руб. При этом полученное безвозмездно имущество в течение одного года со дня получения не передавалось третьим лицам. Данная сумма не увеличит налогооблагаемую прибыль организации «Рассвет».
Пример 2. Организация «ИКС» имеет долю в уставном капитале ООО «Рассвет» в размере 51% . Организация «Рассвет» безвозмездно передала ЗАО «ИКС» имущество на сумму 400 000 руб. При этом полученное безвозмездно имущество в течение одного года со дня получения не передавалось третьим лицам. Данная сумма не увеличит налогооблагаемую прибыль организации «ИКС»;
суммы в виде гарантийных взносов в специальные фонды,
создаваемые в соответствии с законодательством Российской
Федерации, предназначенные для снижения рисков неисполнения
обязательств по сделкам, получаемые при осуществлении клирин
говой деятельности или деятельности по организации торговли
на рынке ценных бумаг;
имущество, полученное организациями в рамках целевого
финансирования при наличии раздельного учета доходов и рас
ходов, полученных (произведенных) в рамках целевого финанси
рования.
К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования:
656
\ в виде средств бюджетов всех уровней, государственных внебюджетных фондов, выделяемых бюджетным учреждениям по смете доходов и расходов бюджетного учреждения;
в\виде полученных грантов;
в виде инвестиций, полученных при проведении инвестиционный конкурсов (торгов) в порядке, установленном законодательством Российской Федерации;
в вице инвестиций, полученных от иностранных инвесторов на финансирование капитальных вложений производственного назначения при условии использования их в течение одного календарного года с момента получения;
в виде средств дольщиков, аккумулированных на счетах организации-застройщика;
в виде средств, полученных обществом взаимного страхования от организаций - членов общества взаимного страхования;
в виде средств, полученных из Российского фонда фундаментальных исследований, Российского гуманитарного научного фонда, Фонда содействия развитию малых форм предприятий в научно-технической сфере, Федерального фонда производственных инноваций;
в виде средств, полученных атомными станциями из резервов эксплуатирующих организаций, предназначенных для обеспечения безопасности атомных станций на всех стадиях жизненного цикла и их развития в соответствии с законодательством Российской Федерации об использовании атомной энергии. Указанные доходы подлежат включению в состав внереализационных доходов в случае, когда получатель фактически использовал такие средства не по целевому назначению либо не использовал по целевому назначению в течение одного года после окончания налогового периода, в котором они поступили;
суммы, на которые в отчетном (налоговом) периоде про
изошло уменьшение уставного (складочного) капитала органи
зации в соответствии с требованиями законодательства Россий
ской Федерации;
стоимость материалов и иного имущества, полученных при
демонтаже, разборке при ликвидации выводимых из эксплуата
ции объектов, уничтожаемых в соответствии со статьей 5 Кон
венции о запрещении разработки, производства, накопления и
применения химического оружия и о его уничтожении и частью
5 Приложения по проверке к Конвенции о запрещении разработ
ки, производства, накопления и применения химического оружия
и о его уничтожении;
стоимость полученных сельскохозяйственным товаропро
изводителем мелиоративных и иных объектов сельскохозяйствен
ного назначения, построенных за счет бюджетных средств;
42
-,32о 657
имущество и (или) имущественные права, полученные
организациями государственного запаса специального (радиоак
тивного) сырья и делящихся материалов Российской Федерации
от операций с материальными ценностями государственных за
пасов специального (радиоактивного) сырья и делящихся мате
риалов, направленные на восстановление и содержание указан
ных запасов;
безвозмездно полученное государственными и муниципаль
ными образовательными учреждениями, а также негосударственны
ми образовательными учреждениями, имеющими лицензии на
право ведения образовательной деятельности, оборудование,
используемое исключительно в образовательных целях;
<< Пред. стр. 45 (из 53) След. >>
Список литературы по разделу