<< Пред. стр. 48 (из 53) След. >>
Список литературы по разделу
бесплатным предоставлением жилых помещений и комму
нальных услуг, питания и продуктов, топлива или соответствую
щего денежного возмещения; оплатой стоимости и (или) выдачей
полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой
денежных средств взамен этого довольствия;
оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, обо
рудования, спортивной и парадной формы, получаемых спорт
сменами и работниками физкультурно-спортивных организаций
для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных
соревнованиях;
увольнением работников, включая компенсации эа неис
пользованный отпуск;
расходов, включая расходы на повышение профессиональ
ного уровня работников.
При этом необходимость профессиональной подготовки и переподготовки кадров для собственных нужд определяет работодатель.
Повышение квалификации специалистов ведется на основе договоров, заключаемых образовательными учреждениями, имеющими лицензию на осуществление образовательной деятельности, с организациями всех форм собственности.
При определении налоговой базы учитываются расходы работодателя по оплате обучения работников для получения ими впервые высшего и среднего специального образования, за исключением случаев профессиональной подготовки специалиста, когда ему присваивается дополнительная квалификация на базе полученной специальности.
Программой реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной постановлением Правительства РФ от 06.03.98 г. № 283, предусмотрено повышение квалификации специалистов бухгалтерского учета и проведение аттестации профессиональных бухгалтеров (главных бухгалтеров и бухгалтеров-экспертов) в соответствии с законодательством Российской Федерации. Потому не подлежат налогобложению ЕСН расходы, связанные с оплатой работодателем обучения бухгалтера для получения квалификационного аттестата профессионального бухгалтера. При этом подлежит налогообложению сумма единовременного взноса, перечисляемого налогоплательщиком за претендента на специальный счет Аттестационной комиссии Института профессиональных бухгалтеров России на проведение организационной работы, связанной с квалификационными экзаменами, и финан-
691
сирование методической и методологической работы Института профессиональных бухгалтеров России в размере, равном 20-кратному минимальному размеру оплаты труда, установленному федеральным законом;
расходов, связанных с трудоустройством работников, уво
ленных в связи с осуществлением мероприятий по сокращению
численности или штата, реорганизацией или ликвидацией орга
низации;
возмещение командировочных расходов.
При оплате расходов на командировки работников как внутри страны, так и за ее пределы не подлежат налогообложению суточные в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, расходы на оплату услуг связи, сборы за выдачу (получение) и регистрацию служебного заграничного паспорта, сборы за выдачу (получение) виз, а также расходы на обмен наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту. При непредставлении документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы такой оплаты освобождаются от налогообложения в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Следует иметь в виду, что нормы компенсационных выплат, которые не подлежат налогообложению, должны быть установлены в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Нормы компенсационных выплат могут быть установлены законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления. При этом органы субъектов Российской Федерации, органы местного самоуправления устанавливают нормы компенсационных выплат в пределах интервала, установленного федеральным законодательством. Если федеральным законодательством предоставлено органам субъектов Российской Федерации, органам местного самоуправления право устанавливать компенсационные выплаты, но не утверждены нормы этих выплат, то такие компенсационные выплаты не подлежат налогообложению в пределах норм, установленных законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями органов местного самоуправления.
692
Следует иметь в виду, что не подлежат налогообложению компенсационные выплаты, связанные с возмещением иных расходов: фактически понесенные расходы, подтвержденные документально, так как нормы этих расходов могут быть не установлены законодательством Российской Федерации, однако возмещение данных расходов предусмотрено законодательством Российской Федерации;
8) суммы единовременной материальной помощи, оказывае
мой налогоплательщиком:
физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, а также физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации;
членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;
9) суммы страховых взносов по обязательному страхованию
работников, осуществляемому налогоплательщиком в порядке,
установленном законодательством Российской Федерации;
10) суммы взносов налогоплательщика по договорам добро
вольного личного страхования работников, заключаемым на срок
не менее одного года, предусматривающим оплату страховщи
ками медицинских расходов этих застрахованных лиц.
Следует иметь в виду, что не учитывается при исчислении ЕСН сумма взносов, перечисляемых страховой организации по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее 1 года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц.
Но, если налогоплательщик производит оплату медицинского обслуживания физических лиц - работников напрямую лечебному учреждению, то стоимость такой оплаты подлежит налогообложению в общеустановленном порядке;
суммы платежей (взносов) налогоплательщика по догово
рам добровольного личного страхования работников, заключа
емым исключительно на случай наступления смерти застрахован
ного лица или утраты застрахованным лицом трудоспособности
в связи с исполнением им трудовых обязанностей;
выплаты в натуральной форме товарами собственного
производства - сельскохозяйственной продукцией и (или) това
рами для детей - в размере до 1000 руб. (включительно) в расчете
на одно физическое лицо - работника за календарный месяц.
Следует иметь в виду, что в налоговую базу при исчислении ЕСН в части суммы налога, подлежащей уплате в Фонд социального страхования Российской Федерации, не включаются также
693
любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, авторским и лицензионным договорам.
43.5. Налоговые льготы
От уплаты налога освобождаются:
организации любых организационно-правовых форм с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100 000 руб. на каждого работника, являющегося инвалидом I, II или III групп.
В Методических рекомендациях по порядку исчисления и уплаты ЕСН, утвержденных приказом МНС России от 05.07.02 г. № БГ-3-05/344, отмечается, что на вознаграждения, выплачиваемые инвалидам I, И, III группы по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), и авторским договорам, указанная выше льгота, не распространяется;
следующие категории работодателей - с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих 100 000 руб. в течение налогового периода на каждого отдельного работника, работающего только по трудовым договорам:
общественные организации инвалидов (в том числе создан
ные как союзы общественных организаций инвалидов), среди
членов которых инвалиды и их законные представители состав
ляют не менее 80%, их региональные и местные отделения. К за
конным представителям инвалидов относятся: один из родите
лей, усыновитель, опекун или попечитель;
организации, уставный капитал которых полностью состо
ит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых
среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50%,
а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда состав
ляет не менее 25%. В случае изменения численности работающих
инвалидов и их фонда заработной платы в фонде оплаты труда
производится перерасчет по налогу за соответствующий период;
учреждения, созданные для достижения образовательных,
культурных, лечебно-оздоровительных, физ .ультурно-спортив-
ных, научных, информационных и иных социальных целей, а также
для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам
и их родителям, единственными собственниками имущества которых
являются указанные общественные организации инвалидов;
российские фонды поддержки образования и науки -с сумм
выплат гражданам Российской Федерации в виде грантов (без
возмездной помощи), предоставляемых учителям, преподавате
лям, школьникам, студентам и (или) аспирантам государствен
ных и (или) муниципальных образовательных учреждений.
694
43.6. Налоговый и отчетный периоды
Налоговым периодом по единому социальному налогу признается календарный год.
Отчетными периодами по налогу являются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
43.7. Ставки налога
Для лиц, производящих выплаты физическим лицам, за исключением выступающих в качестве работодателей налогоплательщиков - сельскохозяйственных товаропроизводителей и родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, применяются следующие ставки:
Фонды обязательного меди-
Налоговая база цинского
на каждого Фонд страхования
отдельного работника Федеральныйбюджет социального страхования федеральный территориаль- Итого
нарастающим
Российской фонд обяза- ные фонды
итогом Федерации тельного обязательного
с начала года медицинского медицинского
страхования страхования
До 100 000 руб. 28,0% 4,0% 0,2% 3,4% 35,6%
От 100 001 руб. 28 000 руб. + 4000 руб. + 200 руб.+ 3400 руб. + 35 600 руб. +
до 300 000 руб. + 15,8% + 2,2% + 0,1% + 1,9% + 20,0%
с суммы, с суммы, с суммы, с суммы, пре- с суммы,
превы- превы- превы- вышающей превы-
шающей шающей шающей 100 000 руб. шающей
100 000 руб. 100 000 руб. 100 000 руб. 100 000 руб.
0 300 001 руб. 59 600 руб + 8400 руб.+ 400 руб. + 7200 руб. + 75 600 руб. +
до 600 000 руб + 7,9% + 1,1% + 0,1% + 0,9% + 10,0%
с суммы, с суммы, с суммы, с суммы, пре- процента с
превы- превы- превы- вышающей суммы, пре-
шающей шающей шающей 300 000 руб. вышающей
300 000 руб. 300 000 руб 300 000 руб. 300 000 руб.
Свыше 83 300 руб. + 11 700 руб. 700 руб. 9900 руб. 105 600 руб. +
600 000 руб. + 2,0% с + 2,0 % с
суммы, пре- суммы, пре-
вышающей вышающей
600 000 руб. 600 000 руб.
695
43.7.1. Порядок применения регрессивных ставок
Для определения права на применение регрессивных ставок единого социального налога налогоплательщик ежемесячно производит расчет накопленной с начала года налоговой базы в среднем на одно физическое лицо. Данный расчет осуществляется в целом по организации.
Следует отметить, что при расчете величины налоговой базы в среднем на одного работника у налогоплательщиков с численностью работников свыше 30 человек не учитываются выплаты в пользу 10% работников, имеющих наибольшие по размеру доходы, а у налогоплательщиков с численностью работников до 30 человек (включительно) - выплаты в пользу 30% работников, имеющих наибольшие по размеру доходы.
Согласно методическим рекомендациям в среднюю численность работников организации за какой-либо период (месяц, квартал, год) с начала года, включается:
среднесписочная численность работников;
средняя численность внешних совместителей;
средняя численность работников, выполняющих работы по договорам гражданско-правового характера.
Средняя численность работников округляется до целых единиц.
Численность инвалидов и соответствующие им выплаты учитываются в расчете, независимо от того, превысили выплаты в их пользу 100 000 руб. или нет.
Не учитываются при расчете вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по авторским договорам, и соответственно их численность. Для использования пониженных ставок ЕСН накопленная с начала года величина налоговой базы в среднем на одно физическое лицо, деленная на количество месяцев, истекших в текущем налоговом (отчетном) периоде не должна быть менее 2500 руб., в противном случае ЕСН уплачивается по максимальной ставке.
Следует отметить, что налогоплательщик, имеющий право на применение регрессивных ставок налога, применяет их ко всем выплатам, вознаграждениям по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, авторским договорам, превышающим 100 000 руб., исчисленным нарастающим итогом с начала года.
696
43.8. Определение даты выплат
и иных вознаграждений
Датой выплаты доходов признается:
день начисления выплат и иных вознаграждений в пользу работника - для выплат и иных вознаграждений, начисленных организациями, производящими выплаты физическим лицам;
день выплаты вознаграждения физическому лицу, в пользу которого осуществляются выплаты, - для физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями, производящих выплаты физическим лицам;
день фактического получения соответствующего дохода - для доходов от предпринимательской деятельности.
43.9. Порядок и сроки уплаты налога
налогоплательщиками-работодателями
Сумма налога исчисляется и уплачивается налогоплательщиками отдельно в федеральный бюджет и каждый фонд и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы.
Сумма налога, подлежащая уплате в Фонд социального страхования РФ, подлежит уменьшению налогоплательщиками на сумму произведенных ими самостоятельно расходов на цели государственного социального страхования, предусмотренных законодательством Российской Федерации.
Следует отметить, что сумма налога (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование. Сумма ежемесячного авансового платежа по налогу, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей.
Уплата ежемесячных авансовых платежей осуществляется не позднее 15-го числа следующего месяца.
По итогам отчетного периода налогоплательщики исчисляют разницу между суммой налога исходя из налоговой базы, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего отчетного периода, и суммой уплаченных за тот же период ежемесячных авансовых платежей. Эта разница и подлежит уплате в срок, установленный для представления расчета по налогу.
Расчет по ЕСН налогоплательщик представляет в налоговый орган не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.
697
Ежеквартально не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, налогоплательщики обязаны представлять в региональные отделения Фонда социального страхования РФ сведения (отчеты) по форме, утвержденной этим фондом, о суммах:
начисленного налога в Фонд социального страхования РФ;
использованных на выплату пособий по временной нетру
доспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком
до достижения им возраста полутора лет, при рождении ребенка,
на возмещение стоимости гарантированного перечня услуг и со
циального пособия на погребение, на другие виды пособий по
государственному социальному страхованию;
расходов, подлежащих зачету;
4) уплачиваемых в Фонд социального страхования РФ.
Налоговая декларация представляется налогоплательщиками
в налоговую инспекцию не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Копия налоговой декларации по единому социальному налогу с отметкой налогового органа предоставляется не позднее 1 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом, в территориальный орган Пенсионного фонда РФ.
43.10. Порядок уплаты
единого социального налога
обособленными подразделениями организации
Организации, в состав которых входят обособленные подразделения (в том числе находящиеся в различных субъектах Российской Федерации), не имеющие отдельного баланса, расчетного счета, не начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, уплачивают налог централизованно по месту своего нахождения. Такие организации представляют налоговые декларации по ЕСН, расчеты по авансовым платежам по месту своего нахождения.
Организации, в состав которых входят обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, расчетный счет, начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, уплачивают ЕСН по месту своего нахождения в сумме, равной разнице между общей суммой ЕСН, подлежащей уплате организацией в целом, и совокупной суммой ЕСН, подлежащей уплате по месту нахождения обособленных подразделений организации.
Обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты и иные вознаграждения
698
в пользу физических лиц, исполняют обязанности организации по уплате налога, а также представляют налоговые декларации, расчеты по авансовым платежам по месту своего нахождения.
Сумма налога, подлежащая уплате по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из величины налоговой базы, относящейся к этому обособленному подразделению.
Такой же порядок уплаты применяется при наличии у организации обособленных подразделений и в отношении уплаты организациями страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.
Если организация имеет в своем составе обособленные подразделения, расчет условия на право применения регрессивных ставок налога осуществляется по организации в целом, независимо от исполнения обособленными подразделениями обязанности организации по уплате авансовых платежей по налогу и страховых взносов.
Сумма единого социального налога подлежит включению в состав прочих расходов организации.
ГЛАВА 44
О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество организаций
44.1. Плательщики налога
Плательщиками налога на имущество являются:
предприятия, учреждения и организации, в том числе с иностранными инвестициями, считающиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации;
банки и другие кредитные организации;
филиалы и другие аналогичные подразделения указанных предприятий, учреждений и организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет.
В письме МНС РФ от 2 марта 1999 г. № ВГ-6-18/151 отмечено, что с момента введения в действие части первой Налогового кодекса РФ филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций не являются налогоплательщиками.
Частью 2, ст. 19 Налогового кодекса установлено, что в порядке, предусмотренном Кодексом, филиалы и иные обособлен-
699
ные подразделения российских организаций выполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов на той территории, на которой эти филиалы и иные обособленные подразделения осуществляют функции организации.
Таким образом, обособленные подразделения юридических лиц, в отношении которых не проведена процедура оформления в соответствии с пунктом 3 статьи 55 ГК РФ, но которые осуществляют на определенной территории все или часть функций юридического лица, должны признаваться налоговыми органами филиалами соответствующих юридических лиц, и соответственно юридическое лицо обязано встать на учет в налоговом органе по месту осуществления обособленным подразделением этого юридического лица его функций на определенной территории;
компании, фирмы, любые другие организации (включая полные товарищества), образованные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации и объединения, а также их обособленные подразделения, имеющие имущество на территории Российской Федерации, континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономической зоне Российской Федерации.
Не являются плательщиком налога на имущество ЦБ РФ и его учреждения.
44.2. Объект налогообложения
Объектом налогообложения являются основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе плательщика. При этом основные средства, нематериальные активы, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы для целей налогообложения учитываются по остаточной стоимости.
Стоимость имущества, являющегося объектом налогообложения и объединенного предприятиями в целях осуществления совместной деятельности без образования юридического лица, при исчислении налога принимается в расчет участниками договоров о совместной деятельности, внесшими это имущество, независимо от счетов бухгалтерского учета, на которых оно учитывается, а созданного или приобретенного в результате этой деятельности - участниками договоров о совместной деятельности в соответствии с установленной долей собственности по договору.
Расчет среднегодовой стоимости имущества организации
Для расчета налога на имущество организации должна быть определена его среднегодовая стоимость.
700
Среднегодовая стоимость имущества организации за отчетный период (квартал, полугодие, 9 месяцев и год) определяется путем деления на 4 суммы, полученной от сложения половины стоимости имущества на 1 января отчетного года и на первое число следующего за отчетным периодом месяца, а также суммы стоимости имущества на каждое первое число всех остальных кварталов отчетного периода.
Если организация создана в первой половине квартала (до 15-го числа второго месяца квартала включительно), то при исчислении среднегодовой стоимости имущества период создания принимается за полный квартал; если организация создана во второй половине квартала, среднегодовая стоимость рассчитывается начиная с первого числа квартала, следующего за кварталом создания.
Пример 1. АО «Икс» было создано 9 апреля 2001 г. В этом случае среднегодовая стоимость имущества за 2001 г. будет определена следующим образом:
Стоимость Стоимость
имущества на Стоимость Стоимость имущества на
01.04.01 имущества на имущества на 01.01.02
2 01.07.01 01.10.01 2
Пример 2. АО «Икс» было создано 16 мая 2001 г. В этом случае среднегодовая стоимость имущества за 2001 г. рассчитывается, начиная с первого числа квартала, следующего за кварталом создания, и будет определена следующим образом:
Стоимость имущества Стоимость Стоимость имущества
на 01.07.01 имущества на на 01.01.02
2 01.10.01 2
При расчете среднегодовой стоимости имущества организации принимают отражаемые в активе баланса остатки по следующим счетам бухгалтерского учета.
Налоговая база по налогу на имущество организаций определяется исходя из стоимости основных средств, нематериальных активов, запасов и затрат, отражаемой в активе баланса по следующим счетам бухгалтерского учета:
01 «Основные средства» и 03 «Доходные вложения в материальные ценности» (за минусом суммы амортизации (износа));
04 «Нематериальные активы» (за минусом суммы амортизации, учитываемой на счете 05 «Амортизация нематериальных активов»);
701
08 «Вложения во внеоборотные активы» (субсчета 3 «Строительство объектов основных средств», 4 «Приобретение отдельных объектов основных средств», 6 «Приобретение нематериальных активов»);
«Материалы»;
«Животные на выращивании и откорме»;
«Заготовление и приобретение материальных ценностей»;
«Отклонение в стоимости материальных ценностей»;
«Основное производство»;
«Полуфабрикаты собственного производства»;
23 «Вспомогательные производства»;
29 «Обслуживающие производства и хозяйства»; 41 «Товары»;
«Готовая продукция»;
«Расходы на продажу»;
«Товары отгруженные»;
«Выполненные этапы по незавершенным работам»;
97 «Расходы будущих периодов».
При этом следует обратить внимание на то, что сумма износа определяется исходя из суммы амортизации, начисленной налогоплательщиком в общеустановленном порядке. Если для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, то сумма износа определяется исходя из единых норм амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов, утвержденных в установленном порядке.
Расходы организации по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования, стоимость переданного в монтаж оборудования и другие расходы, предусмотренные сметами, сметно-финансовыми расчетами и титульными списками на капитальное строительство, включаются в расчет среднегодовой стоимости имущества организации по состоянию на 1 число месяца квартала, следующего за истечением срока строительства (монтажа), установленного договором подряда в соответствии с проектно-сметной документацией (проектом организации строительства).
При определении налоговой базы остатки по счетам бухгалтерского учета 20 «Основное производство», 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» и 45 «Товары отгруженные» уменьшаются на незавершенное производство товаров, выполненные этапы работ и отгруженные товары по государственному оборонному заказу, дальнейшее производство, выполнение и (или) реализация которых приостановлены из-за отсутствия бюджетного финансирования.
Организации, учитывающие по счетам бухгалтерского учета 41 «Товары» и 45 «Товары отгруженные» стоимость товаров с
702
учетом налога на добавленную стоимость, при определении налоговой базы остатки по указанным счетам бухгалтерского учета уменьшают на сумму налога на добавленную стоимость, учитываемую в стоимости товров.
44.3. Ставка налога
Предельный размер налоговой ставки на имущество организации не может превышать 2% среднегодовой стоимости имущества.
Конкретные ставки налога на имущество организаций устанавливаются законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации. Не разрешается устанавливать ставку налога для отдельных организаций.
При отсутствии решений законодательных (представительных) органов субъектов Российской Федерации об установлении конкретных ставок налога на имущество организаций применяется максимальная ставка налога (2% среднегодовой стоимости имущества).
44.4. Льготы
Данным налогом не облагается имущество:
Бюджетных учреждений и организаций, органов законода
тельной (представительной) и исполнительной власти, органов
местного самоуправления, Пенсионного фонда Российской Фе
дерации, Фонда социального страхования Российской Федера
ции, Государственного фонда занятости населения Российской
Федерации, Федерального фонда обязательного медицинского
страхования.
Коллегий адвокатов и их структурных подразделений.
Предприятий по производству, переработке и хранению
сельскохозяйственной продукции, выращиванию, лову и перера
ботке рыбы и морепродуктов при условии, что выручка от ука
занных видов деятельности составляет не менее 70% общей сум
мы выручки от продажи продукции (выполнения работ, оказания
услуг).
Отметим, что:
в общую сумму выручки от продажи продукции (работ, услуг) не включается выручка, полученная от продажи основных фондов и иного имущества. Если по результатам работы отчетного года рассматриваемая выручка составляет менее 70%, то налог за отчетный год уплачивается по годовому расчету;
выручка специализированных протезно-ортопедических предприятий.
703
4. Используемое исключительно для нужд образования и куль
туры.
К нуждам образования и культуры относится имущество, используемое для:
дошкольных и других учреждений образования, учебно-производственных комбинатов и учебных участков, учебно-опытных, опытных хозяйств, мастерских, цехов, ведущих подготовку и переподготовку рабочих и специалистов;
оздоровительных спортивных лагерей и лагерей труда и отдыха для детей и учащейся молодежи;
центров, клубов и кружков (в сфере образования);
предприятий и организаций, выпускающих или реализующих учебно-техническую продукцию, наглядные пособия и оборудование для учебных заведений, осуществляющих снабжение, ремонт и хозяйственное обслуживание учреждений образования (в доле, относящейся к указанной продукции, работам и услугам);
курсовой сети по профессиональной подготовке и переподготовке населения;
детских экскурсионно-туристических организаций, а также других учреждений и организаций, деятельность которых отвечает целям образования;
стационарных и передвижных клубов (домов и дворцов культуры);
библиотек;
музеев;
зоопарков;
парков культуры и отдыха;
социально-культурных специализированных и многофункциональных комплексов и объединений;
научно-методических центров творчества и культурно-просветительной работы;
театров, стационарных и передвижных цирков;
филармоний;
кинопроката;
кинотеатров;
киноустановок;
киностудий;
планетариев.
Религиозных объединений и организаций, национально-
культурных обществ.
Предприятий народных художественных промыслов.
Используемое для образования страхового и сезонного за
пасов на предприятиях, связанных с сезонным (природно-клима
тическим) циклом поставок и работ, а также запасов, созданных
704
в соответствии с решениями федеральных органов исполнительной власти, соответствующих органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления.
Жилищно-строительных, дачно-строительных и гаражных
кооперативов, садоводческих товариществ.
Общественных объединений, ассоциаций, осуществляющих
свою деятельность за счет целевых взносов граждан и отчисле
ний предприятий и организаций из оставшейся в их распоряже
нии после уплаты налогов и других обязательных платежей при
были на содержание указанных общественных объединений,
ассоциаций, если они не осуществляют предпринимательскую де
ятельность.
Отметим, что общественные объединения, ассоциации, осуществляющие предпринимательскую деятельность, в том числе по ведению приносящих доход внереализационных операций, таких, как сдача в аренду имущества или хранение средств на депозитных счетах в банках, являются плательщиками налога на имущество в общеустановленном порядке. Уплата налога производится за период осуществления предпринимательской деятельности.
При этом не рассматривается как предпринимательская деятельность отражение в договоре на расчетно-кассовое обслуживание обязанности банка платить общественным объединениям и ассоциациям за остаток средств на расчетном (текущем) счете.
10. Общественных организаций инвалидов, а также других
предприятий, учреждений и организаций, в которых инвалиды
составляют не менее 50% общего числа работников.
Под общим числом работников понимается среднесписочная численность предприятия, учреждения и организации, в которую включаются работники, состоящие в штате, а также совместители (без внутренних) и работники, выполняющие работу по договору подряда и другим договорам гражданско-правового характера.
Научно-исследовательских учреждений, предприятий и
<< Пред. стр. 48 (из 53) След. >>
Список литературы по разделу