<< Пред.           стр. 47 (из 53)           След. >>

Список литературы по разделу

 ального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе свя­
 занных с оплатой реализованных товаров, работ, услуг;
 суммы, полученные в виде процента (дисконта) по полу­
 ченным в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги)
 облигациям и векселям, процента по товарному кредиту в части,
 превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии
 со ставками рефинансирования Центрального банка Российской
 Федерации, действовавшими в периодах, за которые производит­
 ся расчет процента;
 суммы, полученных страховых выплат по договорам стра­
 хования риска неисполнения договорных обязательств контра­
 гентом страхователя-кредитора, если страхуемые договорные
 обязательства предусматривают поставку страхователем товаров,
 работ, услуг, реализация которых признается объектом налого­
 обложения.
 При этом налоговая база не увеличивается на указанные выше суммы в отношении операций по реализации товаров, работ, ус­луг, которые не подлежат налогообложению (освобождаются от
 672
 налогообложения), а также при реализации товаров, работ, ус­луг, местом реализации которых в соответствии со статьями 147 и 148 Налогового кодекса РФ не является территория Россий­ской Федерации.
 Следует также иметь в виду, что ценные бумаги (акции, обли­гации, векселя, в том числе и третьих лиц, а также право требова­ния дебиторской задолженности), полученные поставщиком в качестве авансовых платежей, не увеличивают налоговую базу того налогового периода, в котором они приняты к учету. Нало­говая база должна быть увеличена, если до поставки товаров, выполнения работ, оказания услуг организацией получены денеж­ные средства по облигациям, векселям, как при наступлении сро­ка оплаты по векселям (погашения облигаций), так и их досроч­ной оплате. При этом указанные выше денежные средства увеличивают налогооблагаемую базу того периода, в котором они были получены.
 Если организация-продавец получила от покупателя в каче­стве аванса под предстоящую поставку товаров, работ, услуг пра­во требования дебиторской задолженности покупателя к третье­му лицу, обязательство перед бюджетом по уплате налога с полученного аванса возникает у организации-продавца только в том случае, если до отгрузки в адрес покупателя товаров, работ, услуг от должника, т.е. третьего лица, организацией-продавцом будут получены денежные средства.
 42.5. Налоговый период
 Налоговый период (в том числе для налогоплательщиков, исполняющих обязанности налоговых агентов) устанавливается как календарный месяц за исключением налогоплательщиков (на­логовых агентов) с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров,, работ, услуг без учета налога и налога с продаж, не превышающими 1 млн руб.
 Для налогоплательщиков (налоговых агентов) с ежемесячны­ми в течение квартала суммами выручки от реализации товаров, работ, услуг без учета налога и налога с продаж, не превышаю­щими 1 млн руб. налоговым периодом является квартал.
 При этом выручка от реализации товаров, работ, услуг для целей расчета налогового периода определена в пункте 2.2 Ме­тодических рекомендаций по применению гл. 21 «Налог на до­бавленную стоимость» НК РФ (в ред. приказов МНС РФ от 22.05.01 г. № БГ-3-03/156, от 06.08.02 г. № БГ-3-03/412, от 17.09.02 г. № ВГ-3-03/491).
 43-то 673
 Согласно письму МНС РФ от 28.03.02 г. № 14-1-04/627-М233 плательщик налога на добавленную стоимость, у которого в ка­ком-либо месяце квартала сумма выручки от реализации това­ров, работ, услуг без учета налога на добавленную стоимость и налога с продаж превысила 1 млн руб., утрачивает право на ежек­вартальную уплату налога и ежеквартальное представление дек­ларации по налогу. В связи с этим плательщик налога на добав­ленную стоимость, у которого в каком-либо месяце квартала сумма выручки от реализации товаров, работ, услуг без учета НДС и налога с продаж превысила 1млн руб., обязан представ­лять декларацию в общем порядке, т.е. ежемесячно, начиная с месяца, в котором произошло вышеуказанное превышение сум­мы выручки,
 Если в январе 2002 г. выручка составила 900 000 руб., а в фев­рале - 1 000 010 руб., то декларация по налогу на добавленную стоимость за январь должна быть представлена налогоплатель­щиком в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за ис­текшим месяцем (февралем), в котором имело место превышение суммы выручки, т.е. не позднее 20-го марта. При этом пени за не­своевременную уплату налога на добавленную стоимость за январь начисляются с 21 февраля.
 Если превышение 1 000 000 руб. произошло в марте, то декла­рации за январь и февраль должны быть представлены не позднее 20 апреля, но пени за несвоевременную уплату НДС будут начи­сляться за январь с 21 февраля, а за февраль - с 21 марта.
 42.6. Ставки налога на добавленную стоимость
 Налогообложение по налоговой ставке 0% применяется при реализации:
 а) товаров (за исключением нефти, включая стабильный га­
 зовый конденсат, природного газа, которые экспортируются на
 территории государств - участников Содружества Независимых
 Государств), вывезенных в таможенном режиме экспорта при ус­
 ловии представления в налоговые органы документов, преду­
 смотренных статьей 165 НК РФ;
 б) работ (услуг), непосредственно связанных с производством
 и реализацией товаров, указанных выше;
 в) работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой
 (транспортировкой) через таможенную территорию Российской
 Федерации товаров, помещенных под таможенный режим тран­
 зита через указанную территорию;
 г) услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что
 пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа
 674
 расположены за пределами территории Российской Федерации, при оформлении перевозок на основании единых международ­ных перевозочных документов;
 д) работ (услуг), выполняемых (оказываемых) непосредствен­
 но в космическом пространстве, а также комплекса подготови­
 тельных наземных работ (услуг), технологически обусловленно­
 го и неразрывно связанного с выполнением работ (оказанием
 услуг) непосредственно в космическом пространстве;
 е) драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществ­
 ляющими их добычу или производство из лома и отходов, содер­
 жащих драгоценные металлы, Государственному фонду драгоцен­
 ных металлов и драгоценных камней Российской Федерации,
 фондам драгоценных металлов и драгоценных камней субъектов
 Российской Федерации, Центральному банку Российской Феде­
 рации, банкам;
 ж) товаров (работ, услуг) для официального пользования ино­
 странными дипломатическими и приравненными к ним предста­
 вительствами или для личного пользования дипломатического
 или административно-технического персонала этих предста­
 вительств, включая проживающих вместе с ними членов их
 семей;
 з) припасов, вывезенных с территории Российской Федерации
 в таможенном режиме перемещения припасов. В целях настоя­
 щей статьи припасами признаются топливо и горюче-смазочные
 материалы, которые необходимы для обеспечения нормальной
 эксплуатации воздушных и морских судов, судов смешанного
 (река-море) плавания.
 Налогообложение по налоговой ставке 10% применяется при реализации:
 1) следующих продовольственных товаров:
 скота и птицы в живом весе;
 мяса и мясопродуктов (за исключением деликатесных: вырез­ки, телятины, языков, колбасных изделий - сырокопченых в/с, сырокопченых полусухих в/с, сыровяленых, фаршированных в/с; копченостей из свинины, баранины, говядины, телятины, мяса птицы - балыка, карбонада, шейки, окорока, пастромы, филея; свинины и говядины запеченных; консервов - ветчины, бекона, карбонада и языка заливного);
 молока и молокопродуктов (включая мороженое, произведен­ное на их основе, за исключением мороженого, выработанного на плодово-ягодной основе, фруктового и пищевого льда);
 яйц и яйцепродуктов;
 масла растительного;
 маргарина;
 43* 675
 сахара, включая сахар-сырец;
 соли;
 зерна, комбикормов, кормовых смесей, зерновых отходов;
 маслосемян и продуктов их переработки (шротов(а), жмыхов);
 хлеба и хлебобулочных изделий (включая сдобные, сухарные и бараночные изделия);
 крупы;
 муки;
 макаронных изделий;
 рыбы живой (за исключением ценных пород: белорыбицы, лосося балтийского и дальневосточного, осетровых (белуги, бес-тера, осетра, севрюги, стерляди), семги, форели (за исключением морской), нельмы, кеты, чавычи, кижуча, муксуна, омуля, сига сибирского и амурского, чира);
 море- и рыбопродуктов, в том числе рыбы охлажденной, мо­роженой и других видов обработки, сельди, консервов и пресер­вов (за исключением деликатесных: икры осетровых и лососевых рыб; белорыбицы, лосося балтийского, осетровых рыб - белуги, бестера, осетра, севрюги, стерляди; семги; спинки и теши нельмы х/к; кеты и чавычи слабосоленых, среднесоленых и семужного посола; спинки кеты, чавычи и кижуча х/к, теши кеты и боковни-ка чавычи х/к; спинки муксуна, омуля, сига сибирского и амурс­кого, чира х/к; пресервов филе - ломтиков лосося балтийского и лосося дальневосточного; мяса крабов и наборов отдельных ко­нечностей крабов варено-мороженых; лангустов);
 продуктов детского и диабетического питания;
 овощей (включая картофель);
 2) товаров для детей:
 трикотажных изделий для новорожденных и детей ясельной, дошкольной, младшей и старшей школьной возрастных групп: верхних трикотажных изделий, бельевых трикотажных изделий, чулочно-носочных изделий, прочих трикотажных изделий: пер­чаток, варежек, головных уборов;
 швейных изделий, в том числе изделий из натуральных овчи­ны и кролика (включая изделия из натуральных овчины и кроли­ка с кожаными вставками) для новорожденных и детей ясельной, дошкольной, младшей и старшей школьных возрастных групп, верхней одежды (в том числе плательной и костюмной группы), нательного белья, головных уборов, одежды и изделий для ново­рожденных и детей ясельной группы. Положения настоящего аб­заца не распространяются на швейные изделия из натуральной кожи и натурального меха, за исключением натуральных овчины и кролика;
 676
 обуви (за исключением спортивной): пинеток, гусариковой, дошкольной, школьной; валяной; резиновой: малодетской, детс­кой, школьной;
 кроватей детских; матрацев детских; колясок; тетрадей школьных; игрушек; пластилина; пеналов; счетных палочек; счет школьных; днев­ников школьных; тетрадей для рисования; альбомов для рисования; альбомов для черчения; папок для тетрадей; обложек для учебников, дневников, тетрадей; касс цифр и букв; подгузников;
 3) периодических печатных изданий, за исключением периоди­
 ческих печатных изданий рекламного или эротического характера;
 книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, за исключением книжной продукции рекламного и эротического характера;
 4) медицинских товаров отечественного и зарубежного про­
 изводства:
 лекарственных средств, включая лекарственные субстанции, в том числе внутриаптечного изготовления;
 биологически активные добавки к пище;
 парафармацевтическая продукция, в том числе зубная лечеб­но-профилактическая паста, зубные щетки, синтетические волок­на для зубных щеток, зубочисток, ершиков, зубных нитей (флос-сов), полоскания для полости рта, лак для покрытия зубов, красящие таблетки для окрашивания зубного налета, шампуни, кремы и другие парфюмерно-косметические средства для ухода за кожей лица, тела, рук, ног, волосами, ногтями, декоративная косметика, дезодоранты;
 другие виды витаминизированной и лечебно-профилактичес­кой продукции пищевой, мясной, молочной, рыбной и мукомоль-но-крупяной промышленности (за исключением той продукции, которая в соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ облагается на­логом по ставке 10%);
 профилактические дезинфекционные препараты для санитар­ной обработки помещений, применения в быту, репелленты;
 изделия ветеринарного назначения.
 Налогообложение производится по налоговой ставке 20% в слу­чаях, не указанных выше.
 Если в соответствии с НК РФ сумма налога должна исчис­ляться расчетным методом, налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки 10 или 20% к налого­вой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки. Например, при ставке налога на до­бавленную стоимость 20%, при реализации основных средств, поставленных на учет вместе с НДС к налоговой базе применяет­ся расчетная ставка 20/120 [20/(100+20)].
 677
 42.7. Порядок исчисления налога на добавленную стоимость
 По итогам каждого налогового периода исчисляется общая сумма налога на добавленную стоимость.
 Сумма налога по операциям, облагаемым по налоговой став­ке 0%, исчисляется отдельно по каждой такой операции.
 Согласно положениям НК РФ в случае отсутствия у налого­плательщика бухгалтерского учета или учета объектов налого­обложения налоговые органы имеют право исчислять суммы на­лога, подлежащие уплате, расчетным путем на основе данных по иным аналогичным налогоплательщикам.
 42.7.1. Момент определения налоговой базы при реализации товаров, работ, услуг
 Положения НК РФ предусматривают право налогоплатель­щика самостоятельно выбрать дату возникновения обязанности по уплате НДС для целей налогообложения. Указанная дата долж­на быть закреплена в учетной политике организации.
 Учетная политика для целей налогообложения утверждается соответствующими приказами за подписью руководителя орга­низации.
 В случае если налогоплательщик не указал, какой способ оп­ределения момента исчисления налоговой базы он будет исполь­зовать для целей расчета и уплаты налога на добавленную стои­мость, то таким моментом является день отгрузки (передачи) товара, работ, услуг.
 Индивидуальные предприниматели уведомляют налоговые органы о выбранном способе определения налоговой базы в срок до 20-го числа месяца, следующего за соответствующим кален­дарным годом.
 При исчислении НДС моментом определения налоговой базы является:
 для налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике для целей налогообложения момент определения налоговой базы по мере отгрузки и предъявлении покупателю расчетных доку­ментов, - день отгрузки (передачи) товара, работ, услуг;
 для налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике для целей налогообложения момент определения налоговой базы по мере поступления денежных средств, - день оплаты отгружен­ных товаров, выполненных работ, оказанных услуг.
 678
 Оплатой товаров, работ, услуг, в частности, признаются:
 поступление денежных средств на счета налогоплательщика либо его комиссионера, поверенного или агента в банке или в кассу налогоплательщика (комиссионера, поверенного или агента);
 прекращение обязательства зачетом;
 передача налогоплательщиком права требования третьему лицу на основе договора или в соответствии с законом.
 Обращаем Ваше внимание, что при исчислении НДС не при­знается оплатой товаров, работ, услуг выдача покупателем соб­ственного векселя. В этом случае оплатой признается оплата по­купателем-векселедателем (либо иным лицом) указанного векселя или передача налогоплательщиком указанного векселя по индос­саменту третьему лицу.
 Следует также отметить, что при наличии дебиторской задол­женности по отгруженным товарам, выполненным работам, ока­занным услугам датой оплаты товаров, работ, услуг признается наиболее ранняя из следующих дат:
 день истечения срока исковой давности;
 день списания дебиторской задолженности.
 42.7.2. Особенности определения даты реализации товаров, работ, услуг при исчислении НДС
 При реализации товаров, работ, услуг на безвозмездной ос­нове моментом определения налоговой базы является день отгруз­ки (передачи) товара.
 При реализации налогоплательщиком товаров, переданных им на хранение по договору складского хранения с выдачей склад­ского свидетельства, дата реализации указанных товаров - день реализации складского свидетельства.
 При реализации финансовым агентом услуг финансирования под уступку денежного требования, а также при реализации но­вым кредитором, получившим указанное требование, финансо­вых услуг момент определения налоговой базы по указанным услугам - день последующей уступки данного требования или ис­полнения должником данного требования.
 Оплатой товаров, работ, услуг, реализованных на условиях мены, является день принятия на учет встречных товаров, работ, услуг.
 Суммы НДС по приобретенным товарам, работам, услугам в рамках товарообмена подлежат вычету у налогоплательщика после поставки им товаров, работ, услуг в счет встречных поста­вок в размере, не превышающем объем реализации товаров, ра­бот, услуг, участвующих в товарообменной операции.
 679
 При передаче налогоплательщиком права требования третье­му лицу числящаяся по балансу кредитора дебиторская задол­женность по отгруженным товарам, выполненным работам, ока­занным услугам, подлежит налогообложению в объеме, предусмотренном первоначальным договором, в момент вступ­ления в силу договора цессии либо передачи дебиторской задол­женности в соответствии с законом. При продаже дебиторской за­долженности по стоимости большей величины выручки, предусмотренной договором поставки товаров, работ, услуг, с суммы превышения также должен быть уплачен налог на добав­ленную стоимость.
 При определении даты оплаты товаров, работ, услуг при ис­полнении обязательств путем перевода долга необходимо иметь в виду следующее:
 у поставщика товаров, работ, услуг при учетной политике "по оплате" моментом определения налоговой базы является дата оплаты товаров, работ, услуг третьим лицом;
 при прекращении встречного обязательства покупателя то­варов, работ, услуг по оплате этих товаров, работ, услуг путем передачи покупателем векселя третьего лица оплатой указанных товаров, работ, услуг является дата получения поставщиком век­селя третьего лица.
 42.8. Налоговые вычеты
 Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая взно­су в бюджет, определяется как разница между суммами НДС, полученными или подлежащими получению от покупателей за реализованные им товары, работы, услуги, и суммами налога, фактически уплаченными поставщикам за оприходованные ма­териальные ресурсы, работы, услуги, стоимость которых отно­сится на расходы, учитываемые при исчислении налога на при­быль. Поэтому при исчислении НДС надо знать не только порядок определения суммы этого налога, полученной от поку­пателей и заказчиков, но и порядок определения сумм НДС, под­лежащих вычету.
 Основанием для принятия предъявленных сумм налога на добавленную стоимость к вычету являются счет-фактура, состав­ленный в соответствии с законодательством РФ, документы, под­тверждающие фактическую уплату сумм налога, документы, под­тверждающие уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо иные документы согласно НК РФ.
 Счет-фактура подписывается руководителем и главным бух­галтером организации либо иными лицами, уполномоченными
 680
 на то приказом (иным распорядительным документом) по орга­низации или доверенностью от имени организации. При выстав­лении счета-фактуры индивидуальным предпринимателем счет-фактура подписывается индивидуальным предпринимателем с указанием реквизитов свидетельства о государственной реги­страции этого индивидуального предпринимателя. Следует от­метить, что в случае, если по условиям сделки обязательство вы­ражено в иностранной валюте, то суммы, указываемые в счете-фактуре, могут быть выражены в иностранной валюте.
 Суммы налога, уплаченные поставщикам за принятые к уче­ту товарно-материальные ценности в иностранной валюте, под­лежат вычету в рублевом эквиваленте по курсу Банка России, дей­ствующему на дату фактического осуществления расходов.
 Обращаем ваше внимание, что суммы налога, уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов, на таможенную территорию Российской Федерации, подлежат вычету, независимо от факта оплаты продавцу указанных товаров.
 При реализации товаров, работ, услуг, операции по реализа­ции которых не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), а также при освобождении налогоплательщи­ка в соответствии со статьей 145 НК РФ от исполнения обязан­ностей налогоплательщика расчетные документы, первичные учетные документы оформляются и счета-фактуры выставляют­ся без выделения соответствующих сумм налога. При этом на указанных документах делается соответствующая надпись или ставится штамп «Без НДС».
 Следует отметить, что вычетам подлежат:
 суммы налога, предъявленные продавцом покупателю и уп­лаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров продавцу или отказа от них;
 суммы налога, уплаченные при выполнении работ, оказании услуг, в случае отказа от этих работ, услуг;
 суммы налога, исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм авансовых или иных платежей в счет предстоя­щих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг, реализуемых на территории Российской Федерации, в случае ра­сторжения соответствующего договора и возврата соответству­ющих сумм авансовых платежей;
 суммы налога, уплаченные налогоплательщиком по оборудо­ванию, требующему монтажа подлежат вычету после принятия данного оборудования на учет в качестве основных средств и в том налоговом периоде, начиная с которого начисляется амор­тизация;
 681
 суммы НДС, предъявленные налогоплательщику подрядны­ми организациями при проведении ими капитального строитель­ства, сборке (монтаже) основных средств после их принятия на учет и в том налоговом периоде, начиная с которого начисляется амортизация;
 суммы налога, предъявленные налогоплательщику по това­рам, работам, услугам, приобретенным им для выполнения строи­тельно-монтажных работ;
 суммы налога, предъявленные налогоплательщику при при­обретении им объектов незавершенного капитального строитель­ства и продолжении строительства на данном объекте. При этом суммы налога, уплаченные поставщику (продавцу объекта), под­лежат вычету у налогоплательщика по завершенным капиталь­ным строительством объектам (основным средствам) после их принятия на учет и в том налоговом периоде, начиная с которого по этим объектам начинает начисляться амортизация.
 Обращаем ваше внимание, что при реализации приобретен­ного с 1 января 2001 г. не завершенного капитальным строи­тельством объекта, по которому было продолжено, но не завер­шено строительство, суммы налога, уплаченные поставщику (продавцу объекта), подлежат вычету у налогоплательщика по мере реализации не завершенного капитальным строительством объекта.
 42.8.1. Вычеты по расходам на командировки
 Вычетам подлежат суммы налога, уплаченные по расходам на командировки:
 расходам по проезду к месту служебной командировки и об­ратно. При оплате за наличный расчет подотчетными лицами услуг гостиниц в период служебной командировки основанием для вычета суммы налога, уплаченной по услугам гостиниц, яв­ляется счет-фактура и расчетные документы (в том числе кассо­вый чек или бланк строгой отчетности), подтверждающие фак­тическую уплату суммы налога, указанную в счете-фактуре. Основанием для вычета сумм НДС, уплаченных за услуги по про­езду к месту служебной командировки и обратно, включая услу­ги на пользование в поездах постельными принадлежностями при приобретении за наличный расчет подотчетными лицами проез­дных документов (билетов) к месту служебной командировки и обратно (пункт отправления и назначения которых находятся на территории Российской Федерации), является сумма налога, вы­деленная в проездном документе (билете);
 расходам на наем жилого помещения.
 682
 Для подтверждения права на налоговые вычеты по товарам, работам, услугам, приобретенным за наличный расчет, налого­плательщик, кроме кассового чека или иного документа установ­ленной формы, подтверждающих уплату суммы налога, должен иметь счет-фактуру на эти товары, работы, услуги.
 Обращаем ваше внимание, что согласно методическим реко­мендациям с 1 июля 2002 г. (с момента вступления в действие Федерального закона от 29.05.02 г. № 57-ФЗ) наличие счета-фак­туры (документов, подтверждающих фактическую уплату суммы налога, указанной в счете-фактуре) по услугам гостиниц, пользо­ванию в поездах постельными принадлежностями (не включен­ными в стоимость проездного документа) и выделение суммы налога в проездном документе (билете) являются обязательными условиями для обоснования права на вычет налога.
 Если при исчислении налога на прибыль расходы принима­ются для целей налогообложения по нормативам, суммы налога по таким расходам подлежат вычету в размере, соответствующем указанным нормам.
 42.8.2. Использование налогоплательщиком
 собственного имущества при расчетах
 за приобретенные им товары, работы, услуги
 При использовании налогоплательщиком собственного иму­щества (в том числе векселя третьего лица) в расчетах за приоб­ретенные им товары, работы, услуги суммы НДС, фактически уп­лаченные налогоплательщиком при приобретении указанных товаров, работ, услуг, исчисляются исходя из балансовой стоимо­сти указанного имущества (с учетом его переоценок и амортиза­ции, которые проводятся в соответствии с законодательством Российской Федерации), переданного в счет их оплаты.
 При использовании налогоплательщиком-векселедателем в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) собствен­ного векселя (либо векселя третьего лица, полученного в обмен на собственный вексель) суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком-векселедателем при приобретении указан­ных товаров (работ, услуг), исчисляются исходя из сумм, факти­чески уплаченных им по собственному векселю.
 Основываясь на Методических рекомендациях по примене­нию гл. 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ, отметим следующие особенности использования налоговых вычетов на­лога на добавленную стоимость в расчетах за приобретенные товары, работы, услуги векселями.
 При расчетах за приобретенные товары (работы, услуги) век­селями налог, предъявленный продавцом этих товаров (работ,
 683
 услуг), считается фактически уплаченным продавцу этих товаров (работ, услуг) и подлежит вычету в следующих случаях.
 Налогоплательщик-покупатель, использующий в расчетах
 собственный вексель, т.е. являющийся векселедателем, имеет пра­
 во на вычет сумм налога только в момент оплаты им своего век­
 селя денежными средствами его предъявителю, как при наступ­
 лении срока платежа, обозначенного на векселе, так и при его
 досрочной оплате.
 Налогоплательщик-покупатель, акцептовавший вексель,
 предъявленный к оплате продавцом товаров, работ, услуг, имеет
 право на вычет налога по приобретенным товарам, работам, ус­
 лугам в том налоговом периоде, в котором акцептантом этот век­
 сель будет оплачен.
 Налогоплательщик-векселедатель, использующий в расче­
 тах собственный переводной вексель, на котором указано наиме­
 нование того лица, которое должно платить по векселю (третье­
 го лица, домицилианта, авалиста), имеет право на вычет сумм
 налога только в том налоговом периоде, в котором векселедате­
 лем будет погашена задолженность по этому переводному вексе­
 лю перед третьим лицом, домицилиантом, авалистом.
 Налогоплательщик-индоссант, использующий для расчетов
 вексель третьего лица, имеет право на вычет сумм налога в мо­
 мент передачи векселя третьего лица по индоссаменту в оплату
 приобретенных им товаров (работ, услуг), но при условии, что
 указанный вексель покупателем-индоссантом ранее был получен
 в качестве оплаты за отгруженные товары, выполненные работы
 и оказанные услуги. При этом сумма НДС на балансе индоссан­
 та принимается к вычету только в пределах стоимости приобре­
 тенных товаров, работ, услуг, не превышающей стоимости от­
 груженных товаров, работ, услуг этим индоссантом своему
 покупателю, за которые ранее им был получен вексель.
 Финансовый вексель - вексель, который приобретен в ка­
 честве финансового вложения и за который фактически уплаче­
 ны денежные средства. Сумма налога на добавленную стоимость
 на балансе покупателя, использующего в расчетах финансовый
 вексель, принимается к вычету только в пределах фактически пе­
 речисленных денежных средств.
 42.9. Порядок и сроки уплаты налога в бюджет
 Уплата налога по операциям, признаваемым объектом нало­гообложения, осуществляется по итогам каждого налогового пе­риода, не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим
 684
 налоговым периодом. При ввозе товаров на таможенную терри­торию Российской Федерации сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, уплачивается в соответствии с таможенным законода­тельством.
 Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по операциям реализации товаров, работ, услуг на территории Российской Федерации, уплачивается по месту учета налогоплательщика в налоговых органах. Налоговые агенты производят уплату сум­мы налога по месту своего нахождения.
 Налогоплательщики и налоговые агенты обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую на­логовую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, сле­дующего за истекшим налоговым периодом.
 Налогоплательщики, уплачивающие налог ежеквартально, представляют налоговую декларацию и уплачивают НДС не по­зднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.
 ГЛАВА 43
 Единый социальный налог
 43.1. Налогоплательщики
 Налогоплательщиками единого социального налога при­знаются:
 I. Лица, производящие выплаты физическим лицам, -
 организации;
 индивидуальные предприниматели;
 физические лица, не признаваемые индивидуальными пред­принимателями;
 II. Индивидуальные предприниматели, адвокаты.
 В целях исчисления ЕСН члены крестьянского (фермерского) хозяйства приравниваются к индивидуальным предпринимате­лям. Если налогоплательщик одновременно относится к несколь­ким категориям налогоплательщиков, он исчисляет и уплачива­ет налог по каждому основанию. Например, индивидуальный предприниматель для выполнения работ привлекает физических лиц по трудовому договору или договору гражданско-правово­го характера, предметом которого является выполнение работ. В этом случае он должен уплачивать налог:
 с выплат и вознаграждений, начисленных в пользу наемных работников;
 с собственных доходов, полученных от предпринимательской деятельности.
 685
 В налоговый орган по месту постановки на учет он должен представлять:
 ежеквартально расчеты по авансовым платежам и по итогам года налоговую декларацию как лицо, производящее выплаты физическим лицам;
 налоговую декларацию как индивидуальный предпринима­тель по уплате налога с собственных доходов.
 43.2. Объект налогообложения
 Объектом налогообложения для организаций и индивидуаль­ных предпринимателей, производящих выплаты физическим ли­цам, являются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, ока­зание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также вознаграждения по авторским договорам.
 Не являются объектом налогообложения:
 выплаты и иные вознаграждения, производимые в пользу физических лиц, не связанных с налогоплательщиком трудовым договором, договором гражданско-правового характера, пред­метом которого является выполнение работ, оказание услуг, ав­торским договором. Например, выплаты в виде материальной помощи физическим лицам, не связанным с ним трудовым дого­вором, договором гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ, оказание услуг, авторским договором;
 выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых до­говоров, предметом которых является переход права собствен­ности или иных вещных прав на имущество (имущественные пра­ва), а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав).
 К таким договорам могут быть отнесены, в частности, дого­воры купли-продажи, мены, дарения, ренты, пожизненного со­держания, аренды (за исключением договора аренды транспорт­ного средства с экипажем), найма помещений, займа, кредита, факторинга, банковского счета и вклада, страхования, коммер­ческой концессии, публичного обещания награды, публичного конкурса, проведения лотерей. Например, если физическое лицо -работник заключил с работодателем договор купли-продажи, предметом которого является передача права собственности на имущество, принадлежащее данному физическому лицу, то сто­имость передаваемого имущества по такому договору не подле­жит налогообложению.
 686
 По договору аренды транспортного средства с экипажем на­числение и уплата налога осуществляются с выплат в пользу чле­нов экипажа.
 Объектом налогообложения для физических лиц, не призна­ваемых индивидуальными предпринимателями, производящих вып­латы физическим лицам, признаются выплаты и иные вознагражде­ния по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, выплачи­ваемые ими в пользу физических лиц.
 В частности, к ним относятся выплаты и вознаграждения, осу­ществляемые этим физическим лицом в пользу физических лиц, труд которых может использоваться в личном (домашнем) хозяй­стве, например, в качестве домашних работниц, личных секрета­рей, шоферов, сторожей, нянь и др.
 Объектом налогообложения для индивидуальных предприни­мателей и адвокатов признаются доходы от предприниматель­ской либо иной профессиональной деятельности за вычетом рас­ходов, связанных с их извлечением.
 Указанные выше выплаты и вознаграждения (вне зависимос­ти от формы, в которой они производятся) не признаются объек­том налогообложения, если:
 1) у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не от­несены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде. Эта норма не распространяется на налогоплательщиков, не яв­ляющихся налогоплательщиками налога на прибыль организа­ций, а именно:
 организации, переведенные на уплату единого налога на вме­ненный доход для определенных видов деятельности. Если орга­низации, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход по определенным видам деятельности, осуществляют иные виды предпринимательской деятельности ведут раздельный бух­галтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных опе­раций, проводимых ими в процессе деятельности на основе сви­детельства и в процессе иной деятельности, то в этом случае к выплатам и иным вознаграждениям, производимым вышеуказан­ными налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудо­вым договорам, договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, авторским договорам в рамках иной предпринимательской дея­тельности, п. 3 ст. 236 НК РФ может применяться по иной дея­тельности;
 организации, применяющие упрощенную систему налогообло­жения, учета и отчетности;
 687
 организации, уплачивающие налог на игорный бизнес, по дея­тельности, относящейся к игорному бизнесу;
 иные организации, не формирующие налоговую базу по налогу на прибыль;
 2) у налогопЛателыциков-индивидуальных предпринимателей или физических лиц такие выплаты не уменьшают налоговую базу по налогу на доходы физических лиц в текущем отчетном (нало­говом) периоде. Эта норма не распространяется на налогопла­тельщиков, не являющихся налогоплательщиками налога на до­ходы физических лиц, а именно:
 индивидуальные предприниматели, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов дея­тельности;
 индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощен­ную систему налогообложения, учета и отчетности;
 физические лица, не формирующие налоговую базу по налогу на доходы физических лиц.
 43.3. Налоговая база
 Налоговая база для:
 организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществ­ляющих выплаты физическим лицам, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных налогоплательщи­ками за налоговый период в пользу физических лиц. При этом при определении налоговой базы учитываются любые выплаты вне зависимости от формы, в которой они осуществлялись, в ча­стности, полная или частичная оплата товаров, работ, услуг, иму­щественных или иных прав, предназначенных для физического лица - работника или членов его семьи, в том числе коммуналь­ных услуг, питания, отдыха, обучения в их интересах. Например, если работодатель произвел оплату стоимости путевки за работ­ника, то ее стоимость подлежит налогообложению;
 физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпри­нимателями и осуществляющих выплаты физическим лицам, оп­ределяется как сумма выплат и вознаграждений за налоговый период в пользу физических лиц.
 Следует отметить, что указанные выше налогоплательщики, определяют налоговую базу отдельно по каждому физическому лицу с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом.
 Налоговая база индивидуальных предпринимателей и адво­катов определяется как сумма доходов, полученных такими на­логоплательщиками за налоговый период как в денежной, так и
 в натуральной форме от предпринимательской либо иной про­фессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом состав расходов, принимаемых к вы­чету в целях их налогообложения, определяется в порядке, ана­логичном порядку определения состава затрат, установленных для налогоплательщиков налога на прибыль соответствующими статьями гл. 25 НК РФ.
 При этом следует отметить, что:
 согласно положениям гл. 26.2 «Упрощенная система налого­обложения» НК РФ индивидуальные предприниматели и орга­низации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, не являются плательщиками ЕСН;
 при расчете налоговой базы выплаты и иные вознаграждения в натуральной форме в виде товаров, работ, услуг учитываются как стоимость этих товаров, работ, услуг на день их выплаты, исчисленная исходя из их рыночных цен (тарифов), а при госу­дарственном регулировании цен (тарифов) на эти товары (рабо­ты, услуги) - исходя из государственных регулируемых рознич­ных цен. При этом в стоимость товаров, работ, услуг включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, а для подакцизных товаров и соответствующая сумма акцизов;
 сумма вознаграждения, учитываемая при определении нало­говой базы в части, касающейся авторского договора, определя­ется в соответствии со ст. 210 НК РФ с учетом расходов, пре­дусмотренных п. 3 части первой ст. 221 НК РФ;
 выплаты и иные вознаграждения, производимые в пользу ра­ботников, не за результаты трудовой деятельности, например, суммы призов, подарков, премий за участие в спортивных сорев­нованиях, смотрах, конкурсах, за активное участие в обществен­ной работе и т.п., подлежат налогообложению только в случае, если эти работники связаны с налогоплательщиком трудовым до­говором (контрактом);
 в налоговую базу лиц, производящих выплаты физическим лицам, не включаются вознаграждения, выплачиваемые индиви­дуальным предпринимателям.
 43.4. Суммы, не подлежащие налогообложению
 Не подлежат налогообложению:
 государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представи­тельных органов местного самоуправления, в том числе пособия
 689
 44~132(>
 по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, пособия по безработице, беременности и родам. i
 Следует иметь в виду, что выплаты государственных пособий должны быть регламентированы:
 либо актами федерального законодательства,
 либо законодательными актами субъектов Российской Феде­рации,
 либо решениями представительных органов местного само­управления.
 Суммы пособий, установленных в соответствии с вышеназ­ванными актами, не включаются в налоговую базу.
 Кроме того, к государственным пособиям, выплачиваемым в соответствии с законодательством РФ, относятся пособия, выпла­чиваемые за счет средств государственных социальных внебюджет­ных фондов и ассигнований в эти фонды из федерального бюджета.
 Так, в соответствии с Федеральным законом от 16.07.99 г. № 165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования» видами обязательного страхового обеспечения граждан являют­ся, в том числе:
 трудовые пенсии (пенсии по старости, инвалидности, по слу­чаю потери кормильца);
 пособия по временной нетрудоспособности;
 пособия по беременности и родам;
 единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в ме­дицинских учреждениях в ранние сроки беременности;
 единовременное пособие при рождении ребенка;
 ежемесячное пособие по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет;
 пособие на санаторно-курортное лечение и оздоровление ра­ботников и членов их семей;
 пособие по безработице;
 социальное пособие на погребение.
 Выплаты, произведенные физическим лицам в виде вышеука­занных пособий, не подлежат налогообложению.
 С 1 февраля 2002 г. не подлежат налогообложению суммы по­собий, выплачиваемых женщинам, находящимся в отпуске по ухо­ду за ребенком до достижения им возраста трех лет, на основании ст. 256 ТК РФ с учетом положений статей 5 и 423 ТК РФ;
 все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного са­моуправления компенсационных выплат (в пределах норм, уста­новленных в соответствии с законодательством Российской Фе­дерации), связанных с:
 690
 возмещением вреда, причиненного увечьем или иным по­
 вреждением здоровья;

<< Пред.           стр. 47 (из 53)           След. >>

Список литературы по разделу