<< Пред.           стр. 50 (из 53)           След. >>

Список литературы по разделу

 резервы, образованные в соответствии с
 законодательством 431 8000 8000
 резервы, образованные в соответствии с
 учредительными документами 432
 Фонд социальной сферы 440
 Целевые финансирование и поступления 450
 Нераспределенная прибыль прошлых лет 460 185 271 185 271
 Непокрытый убыток прошлых лет 465
 Нераспределенная прибыль отчетного года 470 X 72 282
 Непокрытый убыток отчетного года 475 X
 Итого по разделу III 490 270271 342 553
 IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
 Займы и кредиты 510
 в том числе:
 кредиты банков, подлежащие погашению более
 чем через 12 месяцев после отчетной даты 511
 займы, подлежащие погашению более чем
 через 12 месяцев после отчетной даты 512
 Прочие долгосрочные обязательства 520
 Итого по разделу IV 590
 720
 Продолжение
 
 
  Код На На
 ПАССИВ стро- начало конец
  отчетного отчетного
  КМ года периода
 1 2 3 4
 V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
 Займы и кредиты 610 40 200 5148!
 в том числе:
 кредиты банков, подлежащие погашению в
 течение 12 месяцев после отчетной даты 611 40 200 51481
 займы, подлежащие погашению в течение 12
 месяцев после отчетной даты 612
 Кредиторская задолженность 620 168 200 143 438
 в том числе:
 поставщики и подрядчики 621 58 000 30 440
 векселя к уплате 622
 задолженность перед дочерними и зависимыми
 обществами 623
 задолженность перед персоналом организации 624 64 000 69 600
 задолженность перед государственными
 внебюджетными фондами 625 21 750 4666
 задолженность перед бюджетом 626 24 200 25 532
 авансы полученные 627
 прочие кредиторы 628 250 13 200
 Задолженность участникам (учредителям) по
 выплате доходов 630
 Доходы будущих периодов 640 4804 15 000
 Резервы предстоящих расходов 650 18 000 30 006
 Прочие краткосрочные обязательства 660
 Итого по разделу V 690 231 204 239 925
 БАЛАНС (сумма строк 490 + 590 + 690) 700 501 475 582 478
 46
 ;-Ш0
 721
 Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах
 
 
 Наименование показателя Код стро­ки На начало отчетного года На конец отчетного периода
 1 2 3 4
 Арендованные основные средства в том числе по лизингу Товарно-материальные ценности, принятые иа ответственное хранение Товары, принятые на комиссию Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов Обеспечение обязательств и платежей полученные Обеспечение обязательств и платежей выданные Износ жилищного фонда Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов 910 911
 920 930
 940
 950 960 970
 980 990
 722
 ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ
 за I квартал 2002 г.
 
 
  Коды
 Форма Х° 2 по ОКУД 0710002
 Дата (год, месяц, число) 1 1
 Организация ЗАО «Лада»
 поОКПО
 
 Идентификационный номер налогоплательщика 77244901 ИНН
 
 Вид деятельности производственная
 поОКДП
 Организационно-правовая форма / форма собственности
 
 
 частная
 по ОКОПФ/ОКФС
 
 Единица измерения: тыс. руб./млн руб. (ненужное зачеркнуть) по ОКЕИ 384/385
 
  Код За За анало-
  стро- отчетный гичный
 Наименование показателя ки период период
  предыдущего
  года
 1 2 3 4
 I. Доходы и расходы по обычным видам
 деятельности
 Выручка (нетто) от реализации товаров,
 продукции, работ, услуг (за минусом налога
 на добавленную стоимость, акцизов и
 аналогичных обязательных платежей) 010 767 100
 в том числе от продажи продукции 011 767 100
  012
  013
 Себестоимость проданных товаров,
 продукции, работ, услуг 020 568 723
 в том числе проданных: 021
 продукции 022 568 723
  023
 Валовая прибыль 029 198 377
 Коммерческие расходы 030 8205
 Управленческие расходы 040
 Прибыль (убыток) от продаж (строки 010—
 020-030-040) 050 190 172
 46*
 723
 Продолжение
 
 
  За анало-
  Код За гичный
 Наименование показателя стро- отчетный период
  ки период предыдущего
  года
 1 2 3 4
 II. Операционные доходы и расходы
 Проценты к получению 060
 Проценты к уплате 070
 Доходы от участия в других организациях 080
 Прочие операционные доходы 090 25 000
 Прочие операционные расходы 100 20 200
 III. Внереализационные доходы и расходы
 Внереализационные доходы 120 7500
 Внереализационные расходы 130 22 232
 Прибыль (убыток) до налогообложения
 (строки 050 + 060 - 070 + 080 + 090 - 100 +
 + 120-130) 140 180 240
 Налог на прибыль и иные аналогичные
 обязательные платежи 150 107 553
 Прибыль (убыток) от обычной деятельности 160 72 687
 IV. Чрезвычайные доходы и расходы
 Чрезвычайные доходы 170
 Чрезвычайные расходы 180 405
 Чистая прибыль (нераспределенная прибыль
 (убыток) отчетного периода) (строки 160 +
 + 170-180) 190 72 282
 Справочно.
 Дивиденды, приходящиеся иа одну акцию*:
 по привилегированным 201
 по обычным 202
 Предполагаемые в следующем отчетном году
 суммы дивидендов, приходящиеся на одну
 акцию*:
 по привилегированным 203
 по обычным 204
  ности
 * Заполняется в годовой бухгалтерской отчет
 
 
 724
 Расшифровка отдельных прибылей и убытков
 
 
 Наименованиепоказателя Кодстроки За отчетный период За аналогичный период предыдущего года
 
 
  при­быль убы­ток при­быль убы­ток
 1 2 3 4 5 6
 Штрафы, пени и неустойки, признанные или по которым получены решения суда (арбитражного суда) об их взыскании Прибыль (убыток) прошлых лет Возмещение убытков, причиненных неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательств Курсовые разницы по опера­циям в иностранной валюте Снижение себестоимости материально-производственных запасов на конец отчетного периода Списание дебиторских и кредиторских задолженностей, по которым истек срок Исковой давности 210 220
 230 240
 250 260 7500
 X 2450 X
 725
 ГЛАВА 47
 Составление сводной бухгалтерской отчетности
 47.1. Принципы составления сводной отчетности
 Сводную отчетность составляют любые организации, вклю­чая АО, ООО, унитарные предприятия, и другие, которые име­ют вклады в дочерние и зависимые предприятия.
 Сводная бухгалтерская отчетность - это система показателей, отражающих финансовое положение на отчетную дату и финан­совые результаты за отчетный период группы взаимосвязанных организаций (далее - группа), сформированная в соответствии с Методическими рекомендациями по составлению и представ­лению сводной бухгалтерской отчетности, утвержденными при­казом Минфина РФ от 30 декабря 1996 г. № 112. Она составляется в объеме и порядке, установленных Положением по бухгалтер­скому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/96), утвержденным приказом Минфина России от 8 февраля 1996 г. № 10, и включает сводный баланс, сводный отчет о прибылях и убытках, пояснения к сводной отчетности.
 Сводная бухгалтерская отчетность акционерных обществ или обществ с ограниченной ответственностью представляется учре­дителям (участникам) материнской организации или иным заин­тересованным пользователям в случаях, установленных зако­нодательством Российской Федерации, или по решению материн­ской организации.
 Унитарные предприятия, основанные на праве хозяйственно­го ведения, имеющие дочерние предприятия, представляют свод­ную бухгалтерскую отчетность государственному органу или органу местного управления, уполномоченному на его создание, в определенные им сроки, но с учетом сроков, предусмотренных пунктом 83 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Рос­сийской Федерации.
 В случае наличия у материнской организации дочерних и за­висимых обществ одновременно сводная бухгалтерская отчет­ность составляется путем объединения показателей бухгалтер­ской отчетности материнской организации и дочерних обществ и включения данных об участии в зависимых обществах.
 726
 Показатели бухгалтерской отчетности дочернего общества включаются в сводную бухгалтерскую отчетность с первого чис­ла месяца, следующего за месяцем приобретения материнской организацией соответствующего количества акций, или доли в уставном капитале дочернего общества, либо появления иной возможности определять решения, принимаемые дочерним об­ществом.
 Бухгалтерская отчетность дочернего общества объединяется в сводную бухгалтерскую отчетность, если:
 материнская организация обладает более 50% голосую­
 щих акций акционерного общества или более 50% уставного
 капитала общества с ограниченной ответственностью;
 материнская организация имеет возможность определять
 решения, принимаемые дочерним обществом, в соответствии с
 заключенным между материнской организацией и дочерним об­
 ществом договором;
 в случае наличия у материнской организации иных спосо­
 бов определения решений, принимаемых дочерним обществом.
 В то же время данные о дочернем или зависимом общест­ве могут не включаться в сводную бухгалтерскую отчетность, если:
 доля голосующих акций или доля в уставном капитале до­чернего общества и доля голосующих акций или доля в устав­ном капитале зависимого общества приобретены на кратко­срочный период с целью последующей перепродажи;
 материнская организация не может определять решения, при­нимаемые дочерним обществом.
 В этом случае стоимостная оценка участия материнской орга­низации в дочернем обществе или зависимом обществе отра­жается в сводной бухгалтерской отчетности в порядке, установ­ленном для отражения финансовых вложений (в сумме факти­ческих затрат. Каждый такой случай подлежит раскрытию в по­яснениях к сводному бухгалтерскому балансу и сводному отчету о финансовых результатах.
 В акционерных обществах или обществах с ограниченной от­ветственностью целесообразно составлять сводную бухгалтерс­кую отчетность не позднее 30 июня следующего за отчетным года, или дату проведения годового собрания, если иное не установле­но законодательством Российской Федерации.
 При составлении сводной бухгалтерской отчетности мате­ринская организация может дополнить типовые формы данны­ми, необходимыми пользователям сводной бухгалтерской отчет­ности. При этом числовые показатели об отдельных активах, пассивах и хозяйственных операциях должны приводиться в свод-
 727
 ной бухгалтерской отчетности обособленно, если без знания о них для пользователей невозможна оценка финансового положе­ния группы или финансового результата ее деятельности. Если такие показатели не имеют существенного значения, то их отра­жают общей суммой.
 Здесь надо отметить, что достоверность составления и соблю­дение порядка представления сводной бухгалтерской отчетнос­ти обеспечивает руководитель материнской организации. Поэто­му руководитель материнской организации должен быть уверен, что предоставляемые ему сведения достоверны. Для этого лучше всего пригласить аудиторскую фирму для подтверждения пра­вильности ведения бухгалтерского учета и составления отчетно­сти дочерними предприятиями.
 Объем, порядок и сроки представления бухгалтерской отчет­ности дочерними и зависимыми обществами материнской орга­низации также устанавливает материнская организация.
 До составления сводной бухгалтерской отчетности необхо­димо выверить и урегулировать все взаиморасчеты и иные фи­нансовые взаимоотношения материнской организации и дочер­них обществ, а также между дочерними обществами.
 Составление сводной отчетности следует выполнять в соот­ветствии с Правилами объединения показателей бухгалтерской отчетности материнской организации и дочерних обществ в свод­ную бухгалтерскую отчетность, описанными в Методических ре­комендациях по составлению и представлению сводной бухгал­терской отчетности.
 Первое, что надо сделать, - это сопоставить положения учет­ных политик, применяемых материнской и дочерними организа­циями, а также при составлении сводной отчетности. Ведь при составлении сводной бухгалтерской отчетности необходимо ис­пользовать единую учетную политику в отношении аналогичных статей имущества и обязательств, доходов и расходов бухгалтер­ской отчетности материнской организации и дочерних обществ. На наш взгляд, учетную политику, применяемую при составле­нии сводной политики, необходимо утвердить приказом руково­дителя материнской организации, так как именно он отвечает за достоверность представленных отчетных данных.
 Если при составлении бухгалтерской отчетности какого-либо дочернего общества использована отличная от принятой для со­ставления сводной отчетности учетная политика, то еще до объе­динения она приводится в соответствие с учетной политикой, используемой для составления сводной бухгалтерской отчет­ности.
 728
 Второй немаловажный момент - порядок пересчета валют­ных статей для включения в сводную бухгалтерскую отчетность показателей бухгалтерской отчетности дочернего общества, со­ставленной в иностранной валюте.
 Пересчет показателей отчетности такой фирмы в валюте Рос­сии (рубли) производят следующим образом:
 пересчет стоимости активов и пассивов, величины доходов
 и расходов производят по курсу ЦБ РФ, последнему по времени
 котировки в отчетном периоде;
 пересчет величины доходов и расходов, формирующих фи­
 нансовые результаты деятельности дочернего общества, произ­
 водится с использованием курсов, действовавших на соответству­
 ющие даты совершения операций в иностранной валюте, либо с
 использованием средней величины курсов, исчисленной как ре­
 зультат от деления суммы произведений величин курсов и дней
 их действия в отчетном периоде на количество дней в отчетном
 периоде;
 разницы, возникающие в результате пересчета стоимости
 активов и пассивов, величины доходов и расходов, отражаются в
 сводном бухгалтерском балансе в составе добавочного капитала
 и отдельно раскрываются в пояснениях к сводному бухгалтерс­
 кому балансу и сводному отчету о прибылях и убытках.
 Третий момент - в сводную бухгалтерскую отчетность объе­диняется бухгалтерская отчетность материнской организации и дочерних обществ, составленная за один и тот же отчетный пе­риод и на одну и ту же отчетную дату.
 47.2. Консолидация балансов материнской и дочерних компаний
 Порядок консолидации балансов зависит от доли материнс­кой компании в уставном капитале АО или ООО.
 1. Когда материнская организация имеет пятьдесят и ниже процентов голосующих акций АО или уставного капитала в ООО, то доля активов и пассивов дочернего общества для включения в сводную бухгалтерскую отчетность определяется исходя из доли голосующих акций дочернего общества, принадлежащей материн­ской организации, в их общем количестве или доли участия ма­теринской организации в уставном капитале дочернего общества.
 В случае, если дочернее общество равновелико (по 50%) при­надлежит двум головным организациям, показатели активов и пассивов такого дочернего общества, подлежащие включению в сводную отчетность каждой материнской организацией, опре-
 729
 деляются исходя из доли голосующих акций дочернего общества, принадлежащей материнской организации, в их общем количе­стве или доли участия материнской организации в уставном ка­питале дочернего общества.
 При объединении балансов отдельные статьи активов и
 пассивов материнской и дочерних организаций складываются.
 В сводный бухгалтерский баланс не включают:
 а) финансовые вложения материнской организации в устав­
 ные капиталы дочерних обществ и соответственно уставные ка­
 питалы дочерних обществ в части, принадлежащей материнской
 организации (статья актива 140 и статья 410 пассива (счет 80));
 Если при объединении бухгалтерской отчетности материнс­кой организации и дочернего общества балансовая оценка у ма­теринской организации финансовых вложений в дочернее обще­ство отличается от номинальной стоимости акций дочернего общества (стоимостной оценки доли участия материнской орга­низации в уставном капитале дочернего общества), то указанная разница отражается в сводном бухгалтерском балансе отдельной статьей «Деловая репутация дочерних обществ».
 Если номинальная стоимость акций дочернего общества (сто­имостная оценка доли участия материнской организации в ус­тавном капитале) ниже балансовой оценки финансовых вложе­ний материнской организации в дочернее общество, то статья «Деловая репутация дочерних обществ» показывается в группе статей «Нематериальные активы» сводного бухгалтерского ба­ланса. Если она превышает балансовую оценку финансовых вло­жений материнской организации в дочернее общество, то статья «Деловая репутация дочерних обществ» показывается между раз­делами III «Капитал и резервы» и IV «Долгосрочные обязатель­ства» сводного бухгалтерского баланса.
 Составим консолидированный баланс двух организаций: ЗАО «Лада» и ее дочерней компании ООО «Омега». Как мы уже упо­минали выше, ЗАО «Лада» владеет 100% в уставном капитале ООО «Омега». При составлении консолидированного баланса из баланса ЗАО будет исключена сумма 45 000 руб., отражающая вклад в уставный капитал ООО, из баланса ООО «Омега» будет исключена сумма 45 000 руб., отражающая размер уставного ка­питала;
 б) показатели, отражающие дебиторскую и кредиторскую за­
 долженность между материнской организацией и дочерними об­
 ществами, а также между дочерними обществами (счета 60,76,62
 и др.).
 730
 В балансах ЗАО и ООО отражена взаимная задолженность в сумме 20 640 руб. Эта сумма отражает задолженность материнс­кой компании за материалы, приобретенные у своей дочерней фирмы. Таким образом, в активе баланса ООО будет уменьшена статья 241, в пассиве баланса ЗАО - соответственно статья 621. Кроме того, в ООО необходимо уменьшить задолженность по налогу на добавленную стоимость в сумме, которая числится как неоплаченная на счете 76 на общую сумму 3440 руб., а в балансе ЗАО доводим стоимость приобретенных материалов до факти­ческой себестоимости, т.е. по строке 210 снимаем 7200 руб.;
 в) прибыль от операций между материнской организацией и
 дочерними обществами, а также между дочерними обществами,
 включенная в балансовую стоимость имущества (основных
 средств, производственных запасов и др.) материнской органи­
 зации или дочерних обществ;
 г) дивиденды, выплачиваемые дочерними обществами мате­
 ринской организации либо другим дочерним обществам той же
 материнской организации, а также материнской организацией
 своим дочерним обществам. В сводной бухгалтерской отчетнос­
 ти отражаются лишь дивиденды, подлежащие выплате организа­
 циям и лицам, не входящим в группу. В текущем отчетном пери­
 оде дивиденды не начислялись, поэтому корректировки
 производиться не будут.
 47.3. Консолидация отчета о прибылях и убытках
 1. Материнская компания может владеть разным количеством голосующих акций АО или долей участия в уставном капитале ООО. Когда она имеет 100% акций или долей, то показатели от­четов о прибылях и убытках складываются по определенным пра­вилам.
 Когда же материнская организация имеет 50% и ниже голосу­ющих акций в АО или 50% и ниже в уставном капитале ООО, то финансовый результат деятельности дочернего общества в части доходов и расходов для включения в сводный отчет «О прибы­лях и убытках» определяется исходя из доли голосующих акций дочернего общества, принадлежащей материнской организации, в их общем количестве или доли участия материнской организа­ции в уставном капитале дочернего ООО.
 При объединении бухгалтерской отчетности материнской организации и бухгалтерской отчетности дочернего общества, в котором материнская имеет более 50%, но менее 100% голосую-
 731
 щих акций АО, или более 50%, но менее 100% в уставном капита­ле ООО, в сводном бухгалтерском балансе и сводном отчете о прибылях и убытках выделяются отдельно расчетные показате­ли, отражающие долю меньшинства соответственно в уставном капитале и финансовых результатах деятельности общества.
 При объединении бухгалтерской отчетности материнской организации и дочерних обществ в сводный отчет о прибылях и убытках не включают:
 1) выручку от реализации продукции (товаров, работ, услуг)
 между материнской организацией и дочерними обществами, а
 также между дочерними обществами одной материнской орга­
 низации и затраты, приходящиеся на эту реализацию.
 В нашем примере при составлении консолидированного от­чета о прибылях и убытках из выручки будут исключены выруч­ка ООО в сумме 20 640 руб. и затраты, связанные с нею: покупная стоимость товаров в сумме 10 000 руб., налог на добавленную стоимость в сумме 3440 руб., налог на пользователей автодорог в сумме 72 руб.;
 дивиденды, выплачиваемые дочерними обществами мате­
 ринской организации либо другим дочерним обществам той же
 материнской организации, а также материнской организацией
 своим дочерним обществам. В сводном отчете отражают лишь
 дивиденды, подлежащие выплате организациям и лицам, не вхо­
 дящим в группу;
 любые иные доходы и расходы, возникающие в результате
 операций между материнской организацией и дочерними обще­
 ствами, а также между дочерними обществами одной материн­
 ской организации.
 47.4. Показатель доли меньшинства
 В сводном бухгалтерском балансе показатель доли меньшин­ства отражает величину уставного капитала дочернего общества, не принадлежащего материнской организации.
 Доля меньшинства в сводном бухгалтерском балансе опреде­ляется исходя из величины капитала дочернего общества по со­стоянию на отчетную дату и процента не принадлежащих мате­ринской организации голосующих акций в их общем количестве (доли, не принадлежащей материнской организации уставного капитала, в его общей величине). За величину капитала дочерне­го общества на отчетную дату принимается итог раздела IV «Ка­питал и резервы» бухгалтерского баланса за минусом статей «Фонд социальной сферы» и «Целевые финансирование и поступ­ления».
 732
 В сводном бухгалтерском балансе показатель доли меньшин­ства отражается отдельной статьей «Доля меньшинства» за ито­гом раздела III «Капитал и резервы», а составляющие капитала группы - за минусом доли меньшинства.
 В сводном отчете о прибылях и убытках этот показатель от­ражает величину финансового результата деятельности дочерне­го общества, не принадлежащую материнской организации. Доля меньшинства для составления сводного отчета о прибылях и убыт­ках определяется исходя из величины нераспределенной прибы­ли или непокрытого убытка дочернего общества за отчетный пе­риод и процента не принадлежащих материнской организации голосующих акций в их общем количестве (доли, не принадлежа­щей материнской организации уставного капитала, в его общей величине).
 В сводном отчете о прибылях и убытках показатель доли мень­шинства показывается отдельной статьей «Доля меньшинства» по вписываемой строке 165, а доходы и расходы, формируемые финансовый результат деятельности группы, - за минусом доли меньшинства.
 Если показатель доли меньшинства в убытках дочернего об­щества за отчетный период больше показателя доли меньшин­ства в капитале этого общества на отчетную дату, то на сумму исчисленной разницы между этими показателями расчетно под­лежит уменьшению величина резервного капитала, а при его не­достаточности - добавочного и затем уставного капитала дочер­него общества, включаемых в сводную бухгалтерскую отчетность.
 47.5. Включение данных о зависимых обществах в сводную бухгалтерскую отчетность
 Для формирования данных об участии в зависимом обществе при составлении сводной бухгалтерской отчетности использует­ся бухгалтерская отчетность зависимого общества с учетом пра­вил, приведенных в Методических рекомендациях.
 Включение данных о зависимых обществах в сводную бухгал­терскую отчетность осуществляется посредством отражения в ней двух расчетных показателей:
 1) показатель, отражающий стоимостную оценку участия ма­теринской организации в зависимом обществе, показывается в сводном бухгалтерском балансе отдельной статьей в группе ста­тей «Долгосрочные финансовые вложения» в величине, рассчи-
 733
 тываемой следующим образом: фактические затраты, произве­денные организацией при осуществлении (покупке и др.) инвес­тиций, плюс/минус доля материнской организации в прибылях/ убытках зависимого общества за период с момента осуществле­ния инвестиций;

<< Пред.           стр. 50 (из 53)           След. >>

Список литературы по разделу