<< Пред. стр. 6 (из 53) След. >>
Список литературы по разделу
73
Скредита счетов
Отражение на счетах операций по расчетному счету
Счет 51 "Расчетные счета"
Дебет Кредит
В дебет счетов
С - неиспользованный остаток денежных средств
Сдан сверхлимитный остаток кассы - денежной на-50 - личности
Зачислено за реализованную продукцию, выполненные работы, услуги, материальные ценности, основ-62, 90-1, ные средства и прочие
91-1 - активы
66, 67 - Зачислена ссуда банка, заем Отражены доходы, поступившие в счет
98-1 - будущих периодов
Зачислен остаток неиспользованной чековой книжки, аккредитива, остаток средств 55- на банковской карте
Зачислены штрафы, пени,
76-2 - неустойки полученные Зачислены в погашение недостач от поставщиков и суммы, ошибочно
76-2 - зачисленные банком
Зачислен ранее списанный платеж за счет резерва по сомнитель-
91-1 - нымдолгам
Восстановлены
76-2- ошибочно списанные суммы 58 - Возврат депозитов Зачислены авансы
62-1 - от покупателей
Погашена задолженность по
75-1- вкладам в уставный капитал
Зачислена арендная 62- плата
Получены средства
от участия в совместной
деятельности (простом
76-3 - товариществе)
Получено наличными - 50
Оплачены платежные доку
менты поставщиков матери
алов, услуг, подрядчиков
выполненных, принятых
работ, услуг - 60
Перечислены платежи
в бюджет (налоги) - 68
Списаны ошибочно
зачисленные суммы - 76-2
Перечислены средства на
открытие аккредитивов,
банковских карт - 55
Погашена задолженность: по ссудам банка
по займам - 66, 67
Оплата банковских
услуг -91-2
Оплачены услуги,
входящие в состав
капитальных вложений -08
Краткосрочные
и долгосрочные
финансовые вложения
(приобретение акций,
облигаций) -58
Перечислено прочим
кредиторам -76
Оплачены расходы
будущих периодов -97
Выкуп у акционеров акций -81
Приобретение марок,
путевок -50-3
Списаны авансы,
выданные поставщикам -60-1
Перечислены
дивиденды -75-2
Перечислены средства
на участие в совместной
деятельности -58
Перечислена задолжен-
ность по единому
социальному налогу -69
74
ГЛАВА 5
Учет операций на валютных счетах
5.1. Классификация валютных операций
Отечественные организации ведут расчеты с иностранными партнерами в иностранной валюте. Для проведения расчетов в иностранной валюте организации открывают валютные счета, количество которых не ограничивается. Оно зависит от вида валют разных стран, в которых организация открыла счет.
Основные принципы осуществления валютных операций, полномочия и функции органов валютного регулирования и контроля определены в Законе Российской Федерации "О валютном регулировании и контроле" от 09.10.1992 г. № 3615-1 ( с изменениями и дополнениями). В законе определены понятия "валюта" и "валютные ценности", "валютные операции" и их виды, "уполномоченные банков" и "субъекты", которые осуществляют валютные операции ("резиденты" и "нерезиденты").
Операции с иностранной валютой и ценными бумагами в иностранной валюте подразделяются на текущие валютные операции и валютные операции, связанные с движением капитала.
К текущим валютным операциям относятся:
переводы в Российскую Федерацию и из Российской Федерации иностранной валюты для осуществления расчетов по экспорту и импорту товаров, работ, услуг на срок до 90 дней;
получение и предоставление финансовых кредитов на срок не более 180 дней;
переводы в Российскую Федерацию и из нее процентов, дивидендов и иных доходов по вкладам, инвестициям, кредитам и прочим операциям, связанным с движением капитала;
переводы неторгового характера в Российскую Федерацию и из нее, включая переводы сумм заработной платы, пенсий, алиментов и другие аналогичные операции.
К валютным операциям, связанным с движением капитала, относятся:
прямые инвестиции, т.е. вложения в уставный капитал организаций;
портфельные инвестиции, т.е. приобретение ценных бумаг;
предоставление и получение финансовых кредитов на срок более 180 дней;
75
предоставление и получение отсрочки платежа на срок более 90 дней по экспорту и импорту товаров, работ, услуг;
другие операции, которые не перечислены среди текущих валютных операций.
Валютные операции могут совершать резиденты и нерезиденты. Резиденты - это физические лица, имеющие постоянное местожительство в Российской Федерации, и юридические лица, созданные в соответствии с законодательством РФ, с местонахождением в Российской Федерации и др. Они совершают текущие валютные операции без ограничений.
Нерезиденты - это физические лица, имеющие постоянное местожительство за пределами России, и юридические лица, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, с местонахождением за пределами Российской Федерации и др.
Нерезиденты открывают в уполномоченных банках России рублевые счета в порядке, установленном инструкцией ЦБ РФ № 16 от 16 июля 1993 г. «О порядке открытия и ведения уполномоченными банками счетов нерезидентов в валюте Российской Федерации». Нерезиденты открывают рублевые счета для обслуживания их экспортно-импортных операций, для целей содержания в Российской Федерации их представительств, а также для инвестиционной деятельности.
Валютные операции, связанные с движением капитала, осуществляются в порядке, установленном ЦБ РФ.
5.2. Синтетический учет операций на валютных счетах
Порядок отражения в учете операций на валютном счете такой же, как и на расчетном счете. Основным документом на перечисление денег с валютного счета является "заявление". О всех совершенных операциях банк сообщает предприятию в выписке с валютного счета. Выписка обычно представляется в двух валютах: в иностранной валюте и в рублевом эквиваленте. Рублевый эквивалент - это пересчитанная в рубли сумма иностранной валюты по курсу ЦБ РФ на день совершения операции.
Учет валютных средств ведут на счете 52 "Валютные счета", к которому открывают несколько субсчетов, среди которых: 52-1 "Валютные счета внутри страны", 52-2 "Валютные счета за рубежом".
76
Практически все поступающие на валютный счет средства зачисляются банком на транзитный валютный счет. После объяснений резидента об источнике поступивших средств банк либо полностью зачисляет эти средства на текущий валютный счет, либо осуществляет их обязательную частичную продажу. Какие валютные средства подлежат обязательной продаже?
Ответ на этот вопрос можно найти в инструкции ЦБ РФ № 7 «О порядке обязательной продажи предприятиями, объединениями, организациями части валютной выручки через уполномоченные банки и проведения операций на внутреннем валютном рынке Российской Федерации» от 29 июня 1992 г. (с изменениями и дополнениями).
Обязательной продаже в настоящее время подлежат 50% валютной выручки от экспорта товаров (работ, услуг). Обязательная продажа производится организациями со всей суммы экспортных поступлений в иностранной валюте от организаций и физических лиц.
Обязательной продаже не подлежат:
поступления от нерезидентов в качестве вкладов в уставный капитал (фонд), а также доходы (дивиденды), полученные от участия в капитале;
поступления от продажи ценных бумаг, доходы (дивиденды) по ценным бумагам;
поступления в виде привлеченных кредитов, а также суммы, поступающие в погашение предоставленных кредитов, включая начисленные проценты, и др.
Обязательной продаже не подлежат также поступившие от посреднических организаций платежи, которые производятся за счет средств, оставшихся после обязательной продажи части экспортной выручки, зачисленной на счета посредников.
Введение обязательной продажи валютных средств вызвало необходимость в субсчете, предназначенном для учета валютных операций на транзитном валютном счете. Мы считаем, что этот субсчет "Транзитный валютный счет" может иметь шифр 52-3.
Кроме того, для усиления контроля за использованием приобретенной на внутреннем валютном рынке валюты ЦБ РФ выпустил Указание от 20.10.1998 г. № 383-У "О порядке совершения юридическими лицами-резидентами операций покупки и обратной продажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке Российской Федерации" (далее - Указание). В соответствии с этим Указанием покупка резидентом иностранной валюты за рубли на валютном рынке без открытия ему специального транзитного валютного счета
77
не допускается. Таким образом, обслуживающий банк открывает организации, осуществляющей расчеты с нерезидентами, еще один счет "Специальный транзитный валютный счет". Для учета операций по данному счету в бухгалтерском учете необходимо открыть еще один субсчет к счету 52 , которому предлагаем присвоить шифр 52-4 "Специальный транзитный валютный счет".
Синтетический учет инвалюты ведется в двух оценках: в валюте иностранного государства и в валюте России (национальной).
Отделение банка уведомляет организацию о движении инвалюты по его лицевому счету выпиской как из транзитного, так и из текущих счетов. При журнально-ордерной форме учета на основе этих выписок в бухгалтерии ведут журнал-ордер № 2/1 для оборотов по кредиту и ведомости № 2/1 - по дебету. Эти регистры позволяют обособить операции по валютным и рублевым счетам. При необходимости по валютному счету можно вести карточки аналитического учета по наименованиям валют.
Рассмотрим отдельно операции, связанные с продажей и покупкой валюты.
Схема записи операций на счете 52 "Валютные счета" субсчет 52-1 "Валютные счета внутри страны"
С кредита Дебет Кредит Вдебет
счетов :четов
С - остаток неиспользован- Оплачены счета по конт-
ной инвалюты рактам иностранным пос-
Зачислен остаток не подлежа- тавщикам и подрядчикам - -60-4
52-3- щей продаже валюты Перечислены авансы иност-
Зачислена приобретенная ранным поставщикам -60-3
51,57- за рубли (купленная) валюта Перечислена комитенту при-
Зачислен валютный кредит от читающаяся ему часть выруч-
66, 67 - российского банка ки -76
Начислена положительная Оплачены услуги банка -91-2
91-1- курсовая разница Перечислены дивиденды
Возврат неиспользованной учредителям-нерезидентам - -75-2
50- наличной валюты Погашены кредиты банка
и займы и проценты по ним - 66,67
Списаны отрицательные кур-
совые разницы -91-2
Перечислена задолженность
по налогам в бюджет -68
Перечислена задолжен-
ность в валюте таможенным
органам -76
78
субсчет 52-3 "Транзитный валютный счет"
С кредита счетов Дебет Кредит В дебет счетов
С - неиспользованный оста- Перечислена часть выручки
ток инвалюты для обязательной продажи -57
Зачислена от покупателя пол- Перечислена на текущий
62-4, ная договорная стоимость реа- валютный счет оставшаяся
90-1, лизованной продукции, имуще- часть выручки -52-2
91-1 - ства Списаны отрицательные
Зачислен аванс от иностран- курсовые разницы -91-2
62-3- ного покупателя Перечислены средства
Зачислены кредиты и займы российскому комитенту,
от иностранных банков и когда он осуществляет
66, 67 - партнеров обязательную продажу
Поступили дивиденды и про- самостоятельно -76
центы от участия в иностран- Перечислена задолженность
ных предприятиях или по иностранным перевозчи-
76-3- ценным бумагам кам по перевозке грузов до
Начислена положительная обязательной продажи -60
91-1 - курсовая разница Перечислена задолженность
Погашена задолженность по российским перевозчикам -
вкладам в уставный капитал экспедиторам за перевозку
75-1- иностранным учредителем и экспортирование груза по
Зачислены безвозмездно территории иностранных
поступившие валютные сред- государств или транзитом
ства от иностранных партне- до обязательной продажи -60
98-2- ров
субсчет 52-4 "Специальный транзитный валютный счет"
Скредита Дебет Кредит Вдебет
счетов счетов
С - остаток неиспользован- Оплачены счета по контрак-
ной инвалюты там иностранным поставщи-
Зачислена приобретенная за кам и подрядчикам -60-4
57- рубли валюта Перечислены авансы иност-
Начислена положительная ранным поставщикам -60-3
91-1- курсовая разница Перечислена иностранному
Оприходованы не исполь- комитенту причитающаяся
зованные на команди- ему часть выручки -76
ровочные расходы валютные Оплачены услуги банка -91-2
50- средства Перечислены дивиденды 75,
учредителям-нерезидентам -75-2
Погашены кредиты банка
и займы - 66, 67
Списаны отрицательные кур-
совые разницы -91-2
Перечислена задолженность
по налогам в бюджет -68
79
5.3. Учет операций по продаже иностранной валюты
Организация продает валюту в обязательном порядке при получении экспортной выручки или добровольно, когда испытывает недостаток в рублевых средствах. При этом продажа валюты может быть осуществлена банком в день списания ее с валютного счета или в последующие дни. Поэтому необходимо обеспечить учет валютных средств, перечисленных для продажи до этого момента. Чтобы организации было проще отследить все этапы движения валютных средств, кроме счета 52 "Валютные счета", целесообразно использовать счет 57 "Переводы в пути", открывая к нему отдельный субсчет. В частности, в приведенных ниже корреспонденциях были открыты следующие субсчета к счетам 57 и 91 (с. 82):
57-3 "Валютные средства, перечисленные для продажи";
91-1 "Прочие доходы";
91-1/1 "Рублевый эквивалент проданной иностранной валюты";
91-2 "Прочие расходы";
91-2/1 "Расходы, связанные с покупкой-продажей валюты";
91-9/1 "Сальдо прочих доходов и расходов, связанных с покупкой-продажей валюты".
Пример. На транзитный валютный счет организации ОАО "Темп" зачислена экспортная валютная выручка в размере 300 000 долл. США и валютный кредит от иностранного банка в размере 110 000 долл. Курс на день поступления на транзитный валютный счет составляет 31,80 руб. за 1 долл. США. Банк снял средства для продажи в тот день, когда курс доллара составлял 31,75 руб. Курс продажи составил 31,78 руб. за 1 долл. Сумма проданной валюты была зачислена на расчетный счет. Комиссия банка составила 50 долл.
Отметим, что на счете 52, субсчет 3 "Транзитный валютный счет", возникнет курсовая разница между датой зачисления валюты и датой ее списания на продажу, а на субсчете 57-3 "Валютные средства, перечисляемые для продажи", открываемом к счету 57 "Переводы в пути", - курсовая разница между курсами на дату списания средств для продажи и датой продажи валюты.
Указанные операции будут оформлены в бухгалтерском учете следующим образом:
зачислена экспортная валютная выручка -
Д-т сч. 52-3 "Транзитный валютный счет" 300 000 долл. / 9 540 000 руб.
К-т сч. 62 "Расчеты с иностранными покупателями
и заказчиками" 300 000 долл. / 9 540 000 руб.;
зачислен валютный кредит от иностранного банка -
Д-т сч. 52-3 "Транзитный валютный счет" 110 000 долл. / 3 498 000 руб.
К-т сч. 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам
и займам" ПО 000долл. / 3 498 000 руб.
80
Сумма, перечисленная для обязательной продажи (средства, поступив
шие от банка в качестве кредита, обязательной продаже не подлежат, так
как относятся к операциям по движению капитала)-
Д-т сч. 57-3 "Валютные средства, перечисленные
для продажи" 150 000 долл / 4 762 500 руб
К-т сч 52-3 "Транзитный валютный счет" 150 000 долл / 4 762 500 руб При этом курсовая разница на субсчете 52-3 будет отрицательной и со-гтавит 20 500 руб [410 000 долл (32,75-32,8)]:
Д-тсч 91-2 "Прочие расходы" 20 500 руб
К-т сч 52-3 "Транзитный валютный счет" 20 500 руб После того, как организация подала заявление на обязательную продажу части экспортной валютной выручки, оставшаяся часть была зачислена банком на текущий валютный счет
Д-т сч 52-1 "Валютные счета внутри страны"260 000 долл. / 8 255 000 руб К-т сч 52-3 "Транзитный валютный счет" 260 000 долл./8 255 000руб Списание проданной валюты по курсу ЦБ РФ на день продажи (31,75 руб.) будет оформлено бухгалтерской записью.
Д-т сч. 91-2/1 "Расходы, связанные с покупкой-продажей
валюты" 150 000 долл /4 762 500 руб.
К-т сч. 57-3 "Валютные средства, перечисленные
для продажи" 150 000 долл / 4 762 500 руб
Сумма рублевого эквивалента, зачисленная после продажи валюты:
Д-т сч. 51 "Расчетные счета" 4 767 000 руб.
К-т сч. 91-1/1 "Рублевый эквивалент проданной
иностранной валюты" 4 767 000 руб ,
комиссия банка -
Д-т сч 91-2/1 "Расходы, связанные с
покупкой-продажей валюты" 50 долл /1 588 руб
К-т сч 52-1 "Валютные счета внутри страны" 50 долл /1 588 руб ;
результат от обязательной продажи валюты - прибыль
Д-т сч. 91-9/1 "Сальдо прочих доходов и расходов,
связанных с покупкой-продажей валюты" 2912 руб.
К-т сч. 99 "Прибыли и убытки" 2912 руб ;
убыток от курсовых разниц
Д-т сч. 99 "Прибыли и убытки" 20 500 руб.
К-т сч. 91, субсчет 9 "Сальдо прочих доходов
и расходов" 20 500 руб.
81
г-1320
Журнал хозяйственных операций по продаже валюты
№ Документ и краткое содержание Сумма, Дебет Кредит
п/п хозяйственной операции долл./руб. счета счета
1 Выписка банка с валютных счетов.
Заявление на продажу валюты.
Списаны средства в иностранной
валюте с валютных счетов
организации:
для обязательной продажи 1000/31 750 57-3 52-3
для добровольной продажи 500/15 875 57-3 52-1,3
для продажи не использован-
ной по назначению валюты,
приобретенной для перечис-
ления иностранным
поставщикам 200/6350 57-3 52-4
2 Заявление на продажу, документы,
подтверждающие продажу.
Списана проданная валюта по курсу
ЦБ РФ на день продажи при
обязательной продаже 1000/31 820 91-2/1 57-3
3 Выписка банка с рублевого счета.
Зачисление рублевого эквивалента
проданной валюты после обяза-
тельной продажи 31810 51 91-1/1
4 Выписка банка, мемориальный
ордер банка.
Списано комиссионное вознагражде-
ние уполномоченному банку за
операции по обязательной продаже
валюты 2,5/79,5 91-2/1 52-1
5 Заявление на продажу, документы,
подтверждающие продажу.
Списана проданная валюта
по курсу ЦБ РФ на день продажи
при добровольной продаже
(курс ЦБ РФ - 31,80 за 1 долл.) 700/22 260 91-2/1 57-3
6 Выписка банка, мемориальный
ордер банка.
Списано комиссионное вознагражде-
ние уполномоченному банку за
операции по добровольной продаже 0,5/16 91-2/1 52-1
валюты
82
Продолжение
№ Документ и краткое содержание Сумма, Дебет Кредит
п/п хозяйственной операции долл./руб. счета счета
7 Выписка банка.
Зачислен рублевый эквивалент
проданной валюты
после добровольной продажи 22 281 51 91-12
8 Справка бухгалтерии.
Списано сальдо прочих доходов
и расходов, уменьшающих налого-
облагаемую прибыль и связанных
с продажей валюты:
<< Пред. стр. 6 (из 53) След. >>
Список литературы по разделу