<< Пред. стр. 8 (из 53) След. >>
Список литературы по разделу
Субсчет 1 «Касса организации»
51 76 57 70 71 91
№ Дата «Расчетные «Расчеты «Переводы «Расчеты «Расчеты «Прочие Итого
п/п (или за счета» с разными в пути» с персона- с под- доходы
какое дебиторами лом по отчет- и рас-
число) и кредито- оплате ными ходы»
рами» труда» лицами»
1 03-06 370 63 630 125 64 125
2 07-31 1 170 17 400 68 910 850 88 330
Итого 370 1 170 17 400 132 540 975 152 455
Субсчет 3 «Денежные документы»
№ п/п Дата (или за какое число) 51 «Расчетные счета» 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 57 «Переводы в пути» 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 71 «Расчеты с подотчетными лицами» 91 «Прочие
ДОХОДЫ
и расходы» Итого
1 2 03-06 07-31 - - - - 600 600
Итого - - - 600 600
Всего по кредиту счета 50 «Касса» 370 1 170 17 400 132 54° 975 600 153 055
Фирма «Лада» Ведомость № 1
по дебету счета 50 «Касса» в кредит счетов (извлечение)
за март 2002 г.
Субсчет 1 «Касса организации» Сальдо на начало месяца - 120 руб.
№ п/п Дата (или за какое число) 51 «Расчетные счета» 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (предоставленным займам) 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Итого
1 2 03-06 07-31 64 800 86 480 2000 - 64 800 88 480
Итого 151 280 2000 - 153 280
945 руб.
Сальдо на конец месяца -
Субсчет 3 «Денежные документы» Сальдо на начало месяца -
№ п/п Дата (или за какое число) 51 «Расчетные счета» 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (предоставленным займам) 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Итого
1 2 03-06 07-31 - - 1200 1200
Итого - - 1200 1200
Сальдо на конец месяца - 600 руб.
ВсегоподебетусчетаКасса Сальдо на начало месяца - 120 руб.
1 200 154 480
Бухгалтер Сальдо на конец месяца - 1 545 руб.
По своему характеру операции похожи, так как связаны сдвижением денежной наличности, но ответственные лица и место совершения операций различны. Так, наибольший объем операций обычно выполняет касса организации (субсчет 1 "Касса организации"). К ним относятся: получение наличных денежных средств с расчетных счетов, сдача излишка кассы на расчетные счета, подготовка и сдача наличных инкассаторским службам, выдача заработной платы, пособий, денежных средств под отчет, получение наличными за реализованную продукцию, работы, услуги, выдача наличных операционным кассам и получение от них выручки и т.п.
Субсчет 2 "Операционная касса" используется организацией при наличии в ее составе для выполнения уставной деятельности билетных и багажных касс портов, вокзалов, речных пароходств, отделений связи и др. Последние получают и сдают денежную наличность кассе организации, если иное не предусмотрено в учетной политике организации (Сбербанк, инкассатор). Субсчет 3 "Денежные документы" предназначен для учета оплаченных путевок в санатории, дома отдыха, марок госпошлины, авиабилетов и др.
На каждом из субсчетов может отражаться денежная наличность, выраженная в национальной валюте (рублях) и по видам иностранной валюты (долларах США, евро и т.п.). Для их учета открывается субсчет 4 "Касса в иностранной валюте".
Напомним, что при соответствующих условиях организация должна вести книгу принятых и выданных денежных средств (ф. № КО-5). Используется она для учета наличных денежных средств, выданных кассиром организации, другим кассирам или раздатчикам (доверенным лицам) и возврата документов, подтверждающих их выплату или оставшуюся денежную наличность.
При журнально-ордерной форме учета кассовые операции, записанные по кредиту счета 50, отражаются в журнале-ордере № 1 (см. с. 98). Обороты по дебету этого счета записываются в разных журналах-ордерах и, кроме того, контролируются ведомостью № 1 (см. с. 99).
Основанием для заполнения журнала-ордера № 1 и ведомости № 1 служат отчеты кассира. Каждому отчету в регистре отводится одна строка независимо от периода, за который составлен кассовый отчет. Количество занятых строк в журнале-ордере и ведомости должно соответствовать количеству сданных кассиром отчетов.
В кассе организации могут храниться не только наличные денежные средства, но и ценные бумаги, денежные документы, являющиеся бланками строгой отчетности.
100
К денежным документам относятся путевки в дома отдыха и санатории, почтовые марки, марки госпошлины, единые и проездные билеты (трамвайные, троллейбусные, автобусные).
Бланки строгой отчетности (трудовые книжки и вкладные листы к ним, квитанции путевых листов автотранспорта и т.п.) учитываются на забалансовом счете 006 "Бланки строгой отчетности".
Ревизия кассы. Кассир несет полную материальную ответственность за сохранность всех принятых им ценностей и за всякий ущерб, причиненный организации в связи с неправильным их хранением. Руководитель организации обязан после издания приказа о назначении кассира ознакомить его с порядком ведения кассовых операций, после чего кассир заполняет письменное обязательство (договор) о материальной ответственности.
Инвентаризация (ревизия) наличия денежных средств в кассе производится в сроки, установленные приказом руководителя согласно Положению о порядке ведения кассовых операций. Ревизия кассы проводится внезапно комиссией, назначенной приказом руководителя организации, в присутствии кассира. При этом полистно проверяются наличные деньги, денежные документы, ценные бумаги, бланки строгой отчетности.
Расписки на выданные суммы наличными, не оформленные расходными кассовыми ордерами, в остаток по кассе не включаются. Хранение в кассе денежных средств, не принадлежащих организации, запрещается, и при их обнаружении они считаются излишками. Результаты инвентаризации оформляются актом инвентаризации наличных денежных средств (ф. № инв. 15).
На оборотной стороне акта материально ответственное лицо пишет объяснение о причинах излишков или недостач, установленных инвентаризацией, а руководитель организации по результатам инвентаризации принимает решение об их списании. Выявленные излишки наличных денег приходуются с последующим перечислением их в доход организации бухгалтерской записью:
Д-т сч. 50 "Касса"
К-т сч. 91, субсчет 1 "Прибыли и убытки".
В случае выявления недостач их суммы подлежат взысканию с материально ответственного лица (кассира) и оформляются бухгалтерской записью:
Д-т сч. 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"
К-т сч. 50 "Касса".
Д-т сч. 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям"
К-т сч. 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".
101
При осуществлении внешнеэкономической деятельности и ведении переговоров с иностранными партнерами у организации может возникнуть необходимость в использовании наличной иностранной валюты. Отдельного счета для учета ее движения не предусмотрено, поэтому в составе счета 50 "Касса" следует открыть отдельный субсчет, например субсчет 4 "Касса в иностранной валюте". Для проведения операций в иностранной валюте обычно открывают отдельную кассовую книгу или в имеющейся кассовой книге выделяют несколько страниц в зависимости от предполагаемого объема операций. Учет операций организуется по видам валют. В настоящее время банк выдает предприятию наличную инвалюту только на командировочные расходы.
При получении валюты в банке оформляются бухгалтерские записи:
Д-т сч. 50, субсчет 4 "Касса в иностранной валюте"
К-т сч. 52, субсчет 2 "Текущий валютный счет",
субсчет 4 "Специальный транзитный валютный счет";
при ее выдаче под отчет -
Д-т сч. 71, субсчет 2 "Расходы с подотчетными лицами
в валюте"
К-т сч. 50, субсчет 4 "Касса в иностранной валюте".
В любом случае, как и по счету 52 "Валютные счета", учет движения наличной валюты ведут в двух оценках в валюте и в рублях. Для этого могут быть использованы такие учетные регистры, как журнал-ордер № 1/1 и ведомость № 1/1.
Отражение иа счетах кассовых операций Счет 50 "Касса"
С кредита Дебет Кредит В дебет
счетов счетов
С - остаток наличной Выдана наличными зара-
валюты на начало месяца ботная плата, премии -70
Погашены займы наличными - 66, 67
Поступили наличные с рас- Выдана наличными депо-
51- четного счета организации нированная заработная
66,67- Получен заем наличными плата -76
Сдан остаток аванса Выдано наличными по
неиспользованныхденежных исполнительным листам -76
71- средств подотчетными лицами
Погашена наличными
задолженность по
недостачам, растратам,
73- хищениям
102
Продолжение
Скредита Дебет Кредит В дебет
счетов счетов
Оплачено наличными Выдано под отчет
за реализованную продукцию, на хозяйственные
62-1, 2, оказанные услуги, нужды и командировочные
90-1, материальные ценности, расходы -71
91-1 - основные средства Выданы наличными
Погашена дебиторская дивиденды -75-2
76- задолженность Вьщаны дотации
Возникла кредиторская и единовременные пособия
задолженность при по случаю рождения
выдаче наличных ребенка ит.п. -69
76- авансом Сдан сверхлимитный
Оприходована сумма остаток свободных
излишков, выявленных денежных средств кассы -51
по инвентаризации Списаны суммы недостач,
91-1 - (ревизии) кассы выявленные при инвента-
Внесено наличными ризации кассы -94
в погашение Сдана выручка инкасса-
задолженности торам -57
сотрудников
за реализованную
им продукцию, в
73- погашение займов и т.п.
Внесено учредителями
в погашение
задолженности по вкладам
75-1- в уставный капитал
Оприходованы безвоз-
мездные поступления
98-2- (пожертвования)
Остатки кассовой наличности в валюте подвергаются переоценке при изменении курса рубля по отношению к имеющейся у организации иностранной валюте.
Результат переоценки отражается в корреспонденции счета 50, субсчет 4 "Касса в иностранной валюте", со счетом 91 "Прочие Доходы и расходы".
ЦБ РФ возложил на коммерческие банки обязательства по контролю за соблюдением организациями работ с денежной наличностью. В приложении № 7 к Положению о правилах организации наличного денежного обращения на территории России
103
приведены "Рекомендации по осуществлению кредитными организациями проверок соблюдения организациями порядка работ с денежной наличностью".
Периодичность и круг организаций, подлежащих проверке, определяются руководителем банка самостоятельно в зависимости от имеющейся в банке информации о соблюдении организациями установленного порядка и условий работы с денежной наличностью. Период, за который рассматривается состояние кассовой дисциплины на месте, должен быть не менее трех месяцев.
При проверке представитель банка выясняет правильность ведения кассовой книги, ежедневного отчета кассира по произведенным кассовым операциям в соответствии с приходно-расходными документами, расчетно-платежными ведомостями, их оформление; полноту оприходования денежной наличности, полученной в банке, соответствие записей в кассовой книге данным банка (по суммам, полученным из банка и сданным в банк). В случае расхождения между данными банка и записями в кассовой книге выясняются причины этих расхождений. Проверяются также целевое использование наличных денег, полученных в банке (на цели, указанные в чеке), и расходование наличных денег из выручки.
Одним из важных элементов проверки является проверка соблюдения предельного уровня расчетов наличными деньгами между юридическими лицами (до 60 тыс. руб.) и установленного банком лимита кассы. Кроме того, при необходимости в ходе проверки могут рассматриваться другие вопросы, относящиеся к порядку ведения кассовых операций.
Результаты проверки оформляются справкой о кассовых операциях (ф. № 0408026), составляемой в трех экземплярах. Справка подписывается руководителем, главным (старшим) бухгалтером организации и представителем банка. Если при проверке нарушений не установлено, проверяющий ограничивается заполнением справки с указанием, что проверка произведена в соответствии с требованиями порядка ведения кассовых операций и замечаний не установлено.
В случаях установления нарушений результаты проверки в трехдневный срок рассматриваются руководителем банка или его заместителем. После этого банк направляет первый экземпляр справки в налоговые органы по месту учета налогоплательщиков, представления с приложением копий справок по указанным проверкам для принятия мер финансовой и административной ответственности. Третий экземпляр передается предприятию, второй остается в банке.
104
6.3. Учет денежных документов
Учет наличия денежных документов объясняется необходимостью приобретения организацией путевок в дома отдыха и санатории, проездных документов, почтовых марок, марок государственной пошлины и т.п. Все они имеют цену приобретения.
Учет поступления денежных документов и их списания оформляется выпиской приходных и расходных кассовых ордеров. Бухгалтерия открывает книгу движения денежных документов, но отчет по поступившим и выбывшим документам один-два раза в месяц составляется кассиром в кассовой книге, в которой для этого отводится определенная зона. Книга-регистр аналитического учета ведется кассиром. При журнально-ордерной форме синтетический учет организуется бухгалтером в журнале-ордере № 1. По окончании отчетного периода производится взаимосверка остатков по журналу-ордеру и книге движения денежных документов.
Счет 50, субсчет 3 «Денежные документы»
С кредита счетов Дебет В дебет Кредит счетов
С - стоимость Выданы путевки - 91-2
не использованных Списаны использо-
на начало отчетного периода ванные марки госпош-
денежных документов лины, почтовые марки,
Приобретены за налич- конверты, трудовые
ные почтовые марки, книжки - 26,44
50-1, 2, конверты, марки госпошли-
71- ны, путевки
Оприходованы денеж-
ные документы,
приобретенные
60, 51, за безналичный
52- расчет
105
ГЛАВА 7
Учет операций
на специальных счетах
в банках и прочих операций
7.1. Синтетический и аналитический учет на специальных счетах
Специальные счета в банках (счет 55) открываются организации для осуществления контроля за целевым использованием средств, предназначенных для расчетов с поставщиками материалов или услуг посредством аккредитивов, расчетных чеков, банковских карт и др.
Они могут открываться как в национальной валюте (рублях), так и в иностранной валюте.
Предназначенный для этих целей счет 55 "Специальные счета в банках" имеет несколько субсчетов, отражающих назначение и их использование:
"Аккредитивы" - на этом субсчете учитывают движение
сумм, выставленных организацией аккредитивов;
"Чековые книжки" - здесь учитывают движение средств, де
понированных при получении расчетных чековых книжек;
"Депозитные счета" - для учета средств, перечисленных на
депозит.
Количество субсчетов, открываемых в развитие этого счета, может быть увеличено в том случае, если организация имеет денежные средства, требующие отдельного учета. В частности, целесообразно выделить такие субсчета, как :
"Специальные карточные счета" - для учета средств, пере
численных для расчетов с помощью пластиковых карт;
"Текущие счета, открытые филиалами и другими структур
ными подразделениями" - для учета средств, полученных филиа
лами и другими обособленными подразделениями на текущие
расходы;
"Счета по учету целевого финансирования" - для учета
движения обособленно хранящихся в кредитной организации
средств целевого финансирования. В частности, поступивших
бюджетных средств, средств на финансирование капитальных
106
вложений, аккумулируемых и расходуемых организацией с отдельного счета, и т.д.
Остаток средств на указанных субсчетах свидетельствует о суммах, не израсходованных по целевому назначению. Оборот по дебету - пополнение средств, по кредиту - использование по целевому назначению или перечисление остатка на расчетный счет организации.
Наличие и движение денежных средств в иностранных валютах целесообразно учитывать на счете 55 "Специальные счета в банках" обособленно. Построение аналитического учета по этому счету должно обеспечить возможность получения данных о наличии и движении денежных средств в аккредитивах, чековых книжках, депозитах и т.п. на территории Российской Федерации и за ее пределами.
Счет 55 «Специальные счета в байках»
С кредита Дебет Кредит В дебет
счетов счетов
С - остаток неисполь- Оплачены расходы
зованных аккредитивов, или задолженность
чековых книжек и др. поставщикам
с помощью аккре-
Открыт аккредитив, дитива, банковских
депонированы средства для карточек, чеков
получения чековых идр. - 60-2,4
расчетных книжек, Выданы авансы со
банковских карточек специальных счетов -60-1,3
51, 52 - идр. Оплачены (перечислены)
66, 67 - То же за счет кредитов банка дивиденды - 70, 75
Зачислено поступление Неиспользованная
средств специального сумма аккредитива, средств
назначения (на содер- на специальном счете
жание детских учреж- направлена
86- дений) на погашение долга
Зачислены средства по ссуде -66,67
86- долевого строительства Оплачены затраты
по капитальным
вложениям со спе-
циального счета - 08, 60
107
Аналитический и синтетический учет операций по счету 55 при журнально-ордерной форме учета организуется в журнале-ордере № 3 на основании выписок банка по лицевым специальным субсчетам.
Аналитический учет по счету 55, субсчету 1 "Аккредитивы", ведется по каждому выставленному организацией аккредитиву, а по субсчету 2 "Чековые книжки" - по каждой полученной чековой книжке.
7.2. Синтетический учет средств, находящихся в пути
Многие организации, особенно организации торговли, не имеют возможности самостоятельно сдавать наличные денежные средства (свою выручку) в течение рабочего дня в банк, в котором им открыт расчетный счет. В таких случаях они пользуются услугами специальных банковских инкассаторов: или собственного банка, или частных, или отделений связи. В соответствии с условиями договора в назначенное время клиент готовит к сдаче денежную наличность, выписывает сопроводительную ведомость, упаковывает наличность и экземпляр ведомости в специальные мешки, передает их инкассатору под расписку на втором экземпляре ведомости. В банке деньги сдаются в кассу пересчета, после чего передаются в кассу банка с зачислением суммы на расчетный счет сдатчика. В очередной выписке из расчетного счета будет отражена сданная сумма наличных денежных средств. Период времени с момента передачи денежных средств инкассатору они будут учитываться как переводы в пути (дебет счета 57, кредит счета 50). На момент поступления выписки из расчетного счета делают бухгалтерскую запись:
Д-тсч. 51 "Касса"
К-т сч. 57 "Переводы в пути".
На этом же счете учитывают валютные средства, снятые с валютного счета для продажи (см. п. 5.3 и 5.4), или валютные средства, депонированные банком также с целью продажи.
Синтетический учет операций на счете 57 организуется в журнале-ордере № 3.
108
Фирма «Лада»
Журнал-ордер № 3
по кредиту счетов 55 «Специальные счета в банках»,
57 «Переводы в пути», 58 «Финансовые вложения»,
59 «Резервы под обеспечение вложений в ценные бумаги»
и аналитические данные по счетам
за март 2002 г. (извлечение)
Счет 58 «Финансовые вложения»
Сальдо на начало месяца - 5000 руб.
№пп Основаниеномердокументаиливыписки С кредита счета 58 в дебет стетов
80 51 76 Итого
Оборот по дебету за отчетный месяц
в том числе в уставный капитал Сальдо на конец месяца
45 000 руб.
15 000 руб.
50 000 руб.
Счет 57 «Переводы в пути»
Сальдо на начало месяца - 36 000 руб.
№пп Основаниеномердокументаиливыписки Оборот по кредиту счета 57 в дебет счетов
51 Итого
Выписка из расчетного счета 03-31 36 000 36 000
Итого 36 000 - - 36 000
Оборот по дебету счета Сальдо на конец месяца
17 400 руб.
17 400 руб.
109
Счет 55 «Прочие счета в банках», субсчет 1 «Аккредитивы»
Сальдо на начало месяца -
№пп Основаниеномердокументаиливыписки Оборот по кредиту счета 55 в дебет счетов
60 76 Итого
Оборот по дебету счета - 10 000 руб.
Сальдо на конец месяца - 10 000 руб.
аккредитив № 6 сроком на 30 дней до 15.04.2002 г.: на ООО «Меридиан»
Бухгалтер
ГЛАВА 8
Учет денежных средств на пластиковых картах
8.1. Участники системы расчетов с использованием пластиковых карт
В настоящее время в России активно распространяется новая для юридических и физических лиц форма расчетов - расчеты с использованием банковских пластиковых карт. Такие расчеты имеют ряд преимуществ по сравнению с другими формами расчетов. В частности, уменьшается объем используемой в расчетах наличности, обеспечиваются быстрые и удобные расчеты для клиентов банка, услуги либо товар можно получить до получения денег поставщиком.
Банковская пластиковая карта представляет собой персонифицированное платежное средство, предназначенное для оплаты товаров, работ, услуг, а также получения наличных денег в банковских учреждениях и банкоматах.
ПО
Расчеты с использованием карт - сложная расчетная схема с участием нескольких сторон: банк - эмитент карты, держатели карт, банк-агент, расчетный банк, организации, осуществляющие расчеты с применением карт.
Банк-эмитент - банк, который занимается эмиссией карт, распространением или обслуживанием карт различных платежных систем.
Держатель карты - лицо, уполномоченное совершать операции в карте (его имя стоит на лицевой стороне и подпись -на оборотной стороне карты), т.е. покупатель товаров, работ, услуг.
Банк-агент - банк, работающий с организациями, которые обслуживают клиентов по пластиковым картам.
Расчетный банк - банк, который осуществляет расчеты между банками.
Организации, обслуживающие клиентов по картам, - организации торговли, бытового и медицинского обслуживания, гостиницы, т.е. продавцы товаров, работ, услуг.
Расчеты с использованием банковских карт осуществляются на основании Положения ЦБ РФ от 9 апреля 1998 г. № 23-П «О порядке эмиссии кредитными организациями банковских карт и осуществления расчетов по операциям, совершаемым с их использованием».
Рассмотрим организацию и ведение учета у двух участников этой сложной системы расчетов: поставщика товаров, работ, услуг (продавца, принимающего карту к оплате) и их покупателя (держателя карты).
Обычно в качестве продавцов выступают юридические лица (магазины, гостиницы, организации сферы обслуживания), в качестве покупателей - физические и юридические лица. Собственником карты, как правило, является банк, выпустивший карту в пользу юридического или физического лица (банк-эмитент).
Физическое лицо открывает личную банковскую карту за счет собственных средств и производит по карте расходы для собственных нужд.
Организации могут открыть корпоративную карту для осуществления расходов на нужды организации.
Держателями корпоративной банковской карты являются один или несколько сотрудников организации. Для обслуживания такой карты организация заключает договор с банком-эмитентом, который открывает для нее один счет в банке. Количество держателей карт не ограничивается и регулируется по согласованию между руководством организации и обслуживающим банком.
111
Корпоративные карты используются для расчетов за приобретаемые товары, работы, услуги, по командировочным расходам внутри страны или за границей. При этом для организации, принимающей карту для расчетов, нет разницы в том, какую карту ему предоставили: личную или корпоративную. Порядки расчетов и отражения их в учете не отличаются.
8.2. Порядок отражения в учете расчетов по банковским картам у организации-держателя карты
Организация, чтобы стать держателем банковской карты, должна представить заявление на ее приобретение в соответствии с условиями использования, которые оговариваются банком. В нем обычно указывают тип карты; вид валюты, вносимой на специальный карточный счет; желаемый порядок получения выписок со счета; имя и паспортные данные будущего пользователя картой. Все условия пользования картой оговариваются затем в договоре между банком и держателем карты.
<< Пред. стр. 8 (из 53) След. >>
Список литературы по разделу