<< Пред.           стр. 1 (из 4)           След. >>

Список литературы по разделу

 
 
 Проект финансируется ЕС
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 МСФО 18 Выручка
 
 
 
 
 
 
 
 ПРЕДИСЛОВИЕ
 
 Перед Вами учебное пособие из серии, подготовленной экспертами проекта "Реформа бухгалтерского учета и отчетности II", который осуществляется в Российской Федерации при финансовой поддержке Европейского Союза.
 
 Данная серия посвящена Международным Стандартам Финансовой Отчетности (МСФО). Учебные пособия задуманы как серия материалов для профессиональных бухгалтеров, желающих самостоятельно получить дополнительные знания, информацию и навыки.
 
 Каждый сборник рассчитан не более чем на три часа занятий.
 
 Структура сборника:
 * Информация и примеры
 * Вопросы для самоконтроля и упражнения
 * Ключ к вопросам и упражнениям
 
 Проект осуществляется сотрудниками ЗАО "ПрайсвотерхаусКуперс Аудит" и ООО "Росэкспертиза", Москва
 
 Серия учебных пособий охватывает различные темы, познакомиться с которыми можно на веб-сайте проекта www.accountingreform.ru
 
 Авторское право на материалы каждого сборника принадлежит Европейскому Союзу, в соответствии с политикой которого, разрешается бесплатное использование данных материалов в некоммерческих целях.
 
 Рабочая группа проекта выражает благодарность всем, кто участвовал в подготовке серии учебных пособий.
 
 Контактная информация:
 
 e-mail Web maria.ermoshkina@ru.pwc.com www.accountingreform.ru Тел. Факс + 7 095- 967-6046 + 7 095- 967-6001
 Россия, Москва, март 2004
 
 
 СОДЕРЖАНИЕ
 
 1. Выручка: введение и определения 3
 2. Идентификация сделки 4
 3. Продажи товаров 4
 4. Предоставление услуг 6
 5. Проценты, лицензионные платежи и дивиденды 7
 6. Раскрытие информации 9
 7. Примеры 9
 8. Вопросы для самоконтроля (множественный выбор) 18
 9. Упражнения и вопросы 20
 10. Ответы 22
 
 
 
 1.
 Выручка: Введение и определения
 
 ЦЕЛЬ
 Цель данного пособия - помочь специалистам изучить понятие "выручка" с точки зрения МСФО.
 
 ЗАДАЧА
 Выручка подробно рассматривается МСФО 18. Кроме того, вопросы выручки затрагиваются в МСФО 17, 28, 39 и 41.
 Выручка это доход от обычной деятельности компании.
 Доход включает в себя выручку компании и прочие доходы.
 
 Главный рассматриваемый стандартом вопрос - это определение момента признания выручки.
 Выручка признается тогда, когда существует вероятность получения компанией будущих выгод, которые могут быть оценены.
 
 Определения
 
 ВЫРУЧКА
 Выручка - это валовое поступление экономических выгод в ходе обычной деятельности компании, приводящее к увеличению капитала, иному, чем за счет вкладов инвесторов.
 
 СПРАВЕДЛИВАЯ СТОИМОСТЬ
 Справедливая стоимость - это сумма средств, на которую можно обменять актив или погасить обязательство при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку, независимыми друг от друга сторонами.
 
 Суммы, полученные для передачи третьей стороне, такие как налог на добавленную стоимость, а также суммы, получаемые для принципала (комитента) в рамках агентских (комиссионных) взаимоотношений, исключаются из выручки.
 
 ОЦЕНКА ВЫРУЧКИ
 Выручка оценивается по справедливой стоимости полученного или ожидаемого вознаграждения, за вычетом суммы торговых или оптовых скидок.
 
 В случае получения беспроцентного пролонгируемого кредита или кредита с процентной ставкой ниже рыночной, определяется чистая дисконтированная стоимость будущих поступлений.
 Ставка, применяемая для дисконтирования, представляет наибольшее значение из показателей средневзвешенной стоимости капитала и предельно высоких ставок процента.
 В приведенных ниже примерах ОПУ означает отчет о прибылях и убытках и ББ означает бухгалтерский баланс.
 
 Пример:
 Вы занимаетесь производством и продажей станков. Вы продаете станок стоимостью $800 за $1000 в обмен на вексель со сроком оплаты через год с момента приобретения. Предельная ставка процента составляет 7%. Выручка = $934 ($1000/107%).
 Выручка $934 признается на дату продажи и $66 признается в качестве дохода, равномерно распределенного до конца срока действия векселя, по $5,5 в месяц.
  ОПУ/ББ Дт Кт Векселя ББ 1000 Выручка ОПУ 934 Отложенные проценты к получению ББ 66 Учет продажи станка Себестоимость продаж ОПУ 800 Готовая продукция ББ 800 Стоимость проданного станка Отложенные проценты к получению ББ 5.5 Полученные проценты ОПУ 5.5 Ежемесячный перевод - доход будущих периодов относится на выручку равными частями в течение 12 месяцев Денежные средства ББ 1000 Векселя ББ 1000 Получение денежных средств в счет погашения векселя
 
 
 
 Обмен товаров рассматривается как операция, создающая выручку. Справедливая стоимость определяется как стоимость переданных товаров и услуг, скорректированных на сумму денежных средств и их эквивалентов, подлежащих получению по этой сделке.
 
 Пример:
 Вы обмениваете зерно на две единицы сельхозтехники. Рыночная цена одной из них - $400. Другая единица не имеет рыночной цены, но в обмен на неё вы поставляете зерно на сумму $375.
 Ваша выручка составляет $775, стоимость новых основных средств - $775.
  ОПУ/ББ Дт Кт Основные средства ББ 400 Основные средства ББ 375 Запасы ББ 775 Основные средства, обмененные на запасы Себестоимость продаж ОПУ 775 Выручка ОПУ 775 Признание выручки
 2. Идентификация сделки
 
 В случае если сделка подразумевает последующее обслуживание проданного товара, выручка, относящаяся к предоставлению данной услуги, признается в течение всего периода обслуживания.
 
 
 Пример:
 Вы продаете автомобиль за $5000 и взяли на себя обязательство в течение 6 месяцев дважды проводить его техобслуживание. Стоимость каждого техобслуживания составляет $300.
 Выручка = $4400, выручка будущего периода $600. Сумма $600 рассматривается как авансовый платеж за услугу и признается в качестве выручки при фактическом оказании услуг, либо по истечении 6 месяцев.
 
  ОПУ/ББ Дт Кт Денежные средства ББ 5000 Доходы будущих периодов ББ 600 Выручка ОПУ 4400 Продажа автомобиля Доходы будущих периодов ББ 300 Выручка ОПУ 300 Признание выручки по факту предоставления услуг по одному техобслуживанию
 Сочетание сделок, например, в рамках договора о продаже с обратной покупкой, рассматривается как одна сделка.
 3. Продажи товаров
 
 Выручка от продажи товаров должна признаваться, когда выполняются все перечисленные ниже условия:
 
 1. Компания перевела на покупателя значительные риски и вознаграждения, связанные с собственностью на товары;
 2. Компания больше не участвует в управлении товарами в той степени, которая обычно ассоциируется с правом собственности, и не контролирует проданные товары;
 3. Сумма выручки может быть надежно оценена;
 4. Существует вероятность того, что в компанию поступят экономические выгоды, связанные со сделкой;
 5. Понесенные или ожидаемые затраты, связанные со сделкой, могут быть надежно оценены.
 
 Обычно, при передаче права собственности происходит передача рисков и вознаграждений.
 
 Обычный кредитный риск, связанный с продажами, не является причиной для отсрочки признания выручки.
 
 Пример:
 Вы продаете вашему клиенту с хорошей кредитной историей товары на сумму $200 в кредит. Выручка $200 признается немедленно, а также отражается дебиторская задолженность в сумме $200.
  ОПУ/ББ Дт Кт Дебиторская задолженность ББ 200 Выручка ОПУ 200 Продажа в кредит
 Если компания сохраняет значительные риски, сделка не является продажей и выручка по ней не признается. Например:
 
 1. Если условиями контракта предусмотрен возврат товаров, и невозможно оценить вероятность возврата, то процесс признания выручки не считается законченным.
 2. Если работы по установке (монтажу) товаров у покупателя еще не закончены, а они составляют значительную часть стоимости контракта, выручка по этой сделке не признается до завершения установки.
 3. Признание выручки откладывается, если получение выручки продавцом зависит от получения выручки покупателем в результате перепродажи товаров.
 
 
 Пример:
 В марте вы поставили агенту 5 автомобилей по консигнационному договору. В июле агент продает автомобили, но вы получаете деньги только в августе.
 Выручка признается в июле, когда агент осуществляет продажу автомашин.
  ОПУ/ББ Дт Кт Товары, переданные на консигнацию ББ 2.000 Запасы ББ 2.000 Поставка автомобилей агенту март Себестоимость продаж ОПУ 2.000 Товары, переданные на консигнацию ББ 2.000 Дебиторская задолженность ББ 3.000 Выручка ОПУ 3.000 Признание выручки - июль
 В случае, когда меры валютного контроля ставят под угрозу перевод суммы выручки, признание выручки возможно только после получения разрешения на перевод средств.
 
 После того, как сумма признана в качестве выручки, риск невыплаты рассматривается как расходы, связанные с сомнительными долгами.
 
 Если покупателю предоставляются гарантии, затраты на гарантийное обслуживание немедленно признаются в качестве расходов. Если расходы не могут быть надежно оценены, полученное возмещение признается в качестве обязательства.
 
 
 
 Пример:
 Вы продаете товары на сумму $3000. По предыдущему опыту вы можете предположить, что затраты на гарантийное обслуживание составят 2% от выручки.
 Выручка $3000 признается немедленно и создается дополнительный резерв в сумме $60 ($3000 * 2%), немедленно признается в качестве затрат на гарантийное обслуживание в отчете о прибылях и убытках.
 
 Дебет: денежные средства $3000, затраты на гарантийное обслуживание (отчет о прибылях и убытках) $60,
 Кредит: Выручка $3000, резерв на гарантийное обслуживание (бухгалтерский баланс) $60.
  ОПУ/ББ Дт Кт Денежные средства ББ 3.000 Выручка ОПУ 3.000 Продажа Себестоимость продаж ОПУ 2.500 Запасы ББ 2.500 Затраты на гарантийное обслуживание ОПУ 60 Резерв на гарантийное обслуживание ББ 60 Начисление резерва на гарантийное обслуживание
 В случае если Вы не можете сказать из опыта, каковы будут расходы на гарантийное обслуживание, то вся сумма $3000 признается в качестве обязательства до прояснения вопроса о стоимости гарантийного обслуживания.
 
 4. Предоставление услуг
 
 Выручка от предоставления услуг должна признаваться путем указания на стадию завершенности сделки на отчетную дату.
 Стадия завершенности сделки, затраты, понесенные при реализации сделки, и затраты, необходимые для ее завершения, должны быть надежно оценены.
 
 Пример:
 Общая выручка по проекту составляет $20 млн.
 
 Вы потратили $6 млн., по подсчетам для завершения проекта Вам необходимо потратить еще $10 млн. Общая стоимость проекта оценивается в $16 млн.
 На настоящий момент клиент утвердил расходы в объеме $4 млн., и его персонал в течение месяца будет находиться в отпуске.
 Вы считаете, что сумма $2млн. ($6 - $4млн.) будет утверждена. Платеж от клиента не поступил.
 Признается:
 $5млн. в качестве (начисленной) выручки (4/16* $20 млн.).
 $4млн. в качестве расхода (сумма утверждена).
 
 $2млн. остается в составе незавершенного производства ($6млн - $4млн=$2млн)
 
  ОПУ/ББ Дт Кт Себестоимость продаж ОПУ $4 млн Незавершенное производство ББ $4 млн Дебиторская задолженность ББ $5 млн Выручка ОПУ $5 млн Признание выручки
 Проверка и пересмотр оценки не означает, что результат договора не может быть надежно оценен.
 
 Промежуточные платежи и авансы, полученные от заказчиков, часто не отражают стадию завершенности сделки.
 
 
 Пример:
 В 1 день $50 млн.-го контракта на счет получено $5млн. Эта сумма не должна признаваться как выручка до тех пор, пока 10% работы не будет успешно выполнено.
  ОПУ/ББ Дт Кт Денежные средства ББ $5млн Доходы будущих периодов ББ $5млн Признание получения денежных средств Себестоимость продаж ОПУ $3млн Незавершенное производство ББ $3млн Доходы будущих периодов ББ $5млн Выручка ОПУ $5млн Признание выручки - по факту завершения работы
 Следует отметить, что на ранних стадиях сделки прибыльность не всегда может быть надежно оценена.
 
 Выручка по договору признается только в той степени, в какой ожидается компенсация понесенных затрат (учет по уровню безубыточности: отсутствие прибыли и убытков).
 
 Пример:
 Общая выручка по проекту составляет $100млн. $1млн. потрачен на конец отчетного периода и проект развивается в соответствии с намеченным планом.
 Выручка начисляется в размере $1млн. и $1млн. - в качестве (фактических) расходов.
  ОПУ/ББ Дт Кт Дебиторская задолженность ББ $ 1 млн Выручка ОПУ $ 1 млн Признание выручки Себестоимость ОПУ $ 1 млн Незавершенное производство ББ $ 1 млн Признание расходов
 В случае, когда нет вероятности возмещения расходов, выручка не признается и все затраты немедленно признаются как расход.
 
 Пример:
 Общая выручка по проекту составляет $80млн. $5млн. потрачено на конец отчетного периода, и клиент испытывает серьезные финансовые проблемы. В таком случае, не производится начисление выручки, а $5млн. признается в качестве фактического расхода.
 
 Таким образом, в зависимости от уровня предсказуемости размера финансового результата, применяется один из трех вариантов:
 
 1. Метод признания выручки по мере готовности;
 2. Признание выручки в пределах возмещения затрат;
 3. Отсутствие признания выручки (признание всей суммы невозмещаемых затрат в качестве расхода).
 
 5. Проценты, лицензионные платежи и дивиденды
 
 Выручка должна признаваться на основе следующего подхода:
 
 Проценты должны признаваться на пропорционально-временной основе, учитывающей эффективный реальный доход на актив. (При расчете эффективного реального дохода учитывается дисконтирование или дополнительные выплаты, возникшие при выпуске финансовых инструментов).
 
 Пример:
 Вы предоставляете займ в размере $500 млн. под 12% годовых сроком на 1 год. Проценты по займу выплачиваются строго в конце года.
 
 Начисленный процент к получению составляет $5млн. в месяц.
  ОПУ/ББ Дт Кт Дебиторская задолженность ББ $5млн Проценты к получению ОПУ $5млн Ежемесячное признание выручки в части процентов по займу
 Лицензионные платежи должны признаваться по методу начисления, в соответствии с содержанием соответствующего договора.
 Пример:
 Вы предоставляете займ в размере $20.000 на два года под 10%. Проценты выплачиваются в конце каждого года. Комиссия за управление средствами займа составляет $400 и выплачивается авансом.
 Дебет: займы выданные $20.000, денежные средства $400.
 Кредит: денежные средства $20.000, доходы будущих периодов $400.
  ОПУ/ББ Дт Кт Займы выданные ББ 20.000 Денежные средства ББ 20.000 Денежные средства ББ 400 Доходы будущих периодов ББ 400 Предоставление займа и получение комиссии Проценты начисляются ежемесячно, комиссия признается ежегодно ($200 в год).
  ОПУ/ББ Дт Кт Дебиторская задолженность ББ 166 Доходы будущих периодов ББ 16 Проценты к получению ОПУ 166 Доход от комиссии ОПУ 16 Начисление процентов и признание комиссии Примечание: Реальный доход от займа составляет 11% (проценты от $4000 +$400 комиссия)/$20.000 займ=11% ежегодно
 
 
 
 Пример:
 Вы продаете права на публикацию своей книги в США из расчета 1 доллар за книгу.
 Платежи должны осуществляться один раз в полгода в конце периода.
 В течение 1-го месяца в США продается 400000 экземпляров.
 В течение 2-го месяца продается 1 млн. экземпляров.
 Лицензионные платежи начислены в объеме $400000 за первый месяц и 1млн. за второй месяц.
  ОПУ/ББ Дт Кт Дебиторская задолженность ББ $400.000 Выручка ОПУ $400.000 Признание выручки - 1 месяц Дебиторская задолженность ББ $1 млн. Выручка ОПУ $1 млн. Признание выручки - 2 месяц
 Дивиденды должны признаваться тогда, когда акционеры получают право на выплату.
 
 Пример:
 Вы приобрели привилегированную акцию. По ней будет выплачиваться 3% дивидендов ежеквартально, спустя 4 недели после объявления дивидендов советом директоров.
 Начисляйте дивиденд к получению по мере подтверждения дивиденда советом директоров в каждом квартале.
  ОПУ/ББ Дт Кт Дебиторская задолженность ББ 3 Дивиденды к получению ОПУ 3 Признание выручки - после объявления дивидендов
 Если совет директоров не делает объявления о дивидендах, начисления по данной акции не происходит.
 
 В случае, когда невыплаченные проценты или дивиденды начисляются перед приобретением финансовых инструментов, последующее получение процентов и дивидендов распределяется на два периода:
 (а) проценты и дивиденды, начисление (наращение) которых относится к периоду до приобретения финансовых инструментов;
 (б) проценты и дивиденды, начисление (наращение) которых относится к периоду после приобретения.
 Часть, относящаяся к периоду до приобретения, вычитается из стоимости финансовых инструментов. Только часть после приобретения признается в качестве выручки.
 
 Пример:
 Вы покупаете 1 апреля облигацию за $105. Ее номинальная стоимость составляет $100. По ней выплачивается 20 процентов каждый год 31го декабря.
 Несмотря на то, что Вы являетесь владельцем облигации только на протяжении 3 месяцев, 31го декабря Вы получите полностью 20%. ($105 включает $5 начисленных процентов).
 
 При получении процентов, они будут разделены на периоды до приобретения и после приобретения. Часть до приобретения ($5) вычитается из стоимости финансовых инструментов.
 
  ОПУ/ББ Дт Кт Инвестиции ББ 105 Денежные средства ББ 105 Приобретение облигации Денежные средства ББ 20 Инвестиции ББ 5 Полученные проценты ОПУ 15 Получение процентов
 Только часть после приобретения признается в качестве выручки ($15). В следующем году $20 полностью будут признаваться как процент к получению.
 6. Раскрытие информации
 
 Компания должна раскрыть:
 
 Учетную политику в области признания выручки, включая методы для определения стадии завершенности сделок, связанных с оказанием услуг.
 1. Отдельно должны быть показаны следующие составляющие выручки:
 1. Продажа товаров;
 2. Предоставление услуг;
 3. Проценты;
 4. Лицензионные платежи;
 5. Дивиденды.
 
 2. Выручку от обмена товаров или услуг (должна определяться отдельно по каждой категории).
 
 3. Любые условные обязательства или активы, например, гарантийные обязательства.
 
 7. Примеры
 
 ПРОДАЖИ ТОВАРОВ
 
 1. Продажи по схеме "выписать и отложить"
 
 Право собственности на товар переходит к покупателю, но поставка задерживается.
 Выручка признается в момент перехода права собственности, если:
 
 - Поставка с высокой вероятностью будет осуществлена;
 - Товар определен и готов к отправке;
 - Покупатель подтверждает условие об отложенной поставке;
 - Применяются обычные условия платежа.
 
 Пример:
 Вы собираетесь осуществить очередную ежемесячную поставку партии товаров и узнаете, что в результате пожара уничтожен склад Вашего клиента. Он обращается к Вам с просьбой оставить товары на хранение у себя до того, как он найдет подходящее складское помещение, при условии, что ответственность за риски лежит на нем. Выручка может быть признана немедленно.
 
  ОПУ/ББ Дт Кт Дебиторская задолженность ББ 100 Выручка ОПУ 100 Признание выручки
 
 2. Установка и проверка
 
 Если условиями контракта предусмотрена поставка, установка и проверка технического состояния, признание выручки возможно только после того, как все вышеупомянутые работы будут выполнены.
 
 Выручка может быть признана в момент поставки, в случае, если установка и проверка технического состояния могут быть осуществлены быстро и беспрепятственно.
 

<< Пред.           стр. 1 (из 4)           След. >>

Список литературы по разделу