<< Пред.           стр. 2 (из 4)           След. >>

Список литературы по разделу

 Пример:
 Вы продаете бытовые холодильники в сеть ресторанов
 Приемочный контроль является обязательным условием, а выполняющий эту работу специалист заболел. За последние 2 года случаев возврата холодильников не было.
 Выручка может быть признана немедленно.
  ОПУ/ББ Дт Кт Дебиторская задолженность ББ 150 Выручка ОПУ 150 Признание выручки
 
 3. Признание выручки при продаже, когда покупатель оговорил ограниченное право возврата товара
 
 Выручка признается после приемки покупателем товара или по истечении срока его возврата.
 
 Пример:
 Вы продаете занавески магазину розничной торговли. В случае возврата письменное уведомление должно быть направлено в течение 10 дней. По истечении 10 дней, если возврат не был осуществлен, выручка может быть признана.
 
  ОПУ/ББ Дт Кт Дебиторская задолженность ББ 200 Выручка ОПУ 200 Признание выручки после 10 дней
 4. Передача на консигнацию, при которой получатель (покупатель) берет на себя обязательства продать товары от лица поставщика (продавца).
 
 Покупатель продает товары третьей стороне до того, как осуществляет платеж продавцу. Выручка признается на момент продажи товаров получателем третьей стороне.
 
 Пример:
 В апреле Вы поставили Вашему агенту 5 автомобилей по консигнационному договору. В июле агент продает автомобили, но средства поступают Вам только в сентябре.
 
  ОПУ/ББ Дт Кт Товары, переданные на консигнацию ББ 500 Запасы ББ 500 Первоначальная поставка - апрель Себестоимость продаж ОПУ 500 Товары, переданные на консигнацию ББ 500 Дебиторская задолженность ББ 1.000 Выручка ОПУ 1.000 Признание выручки - июль Выручка признается в июле, когда агент фактически осуществил продажу.
 
 5. Продажи с оплатой наличными при получении
 
 Выручка признается, только когда поставка завершена и средства выплачены.
 
 Пример:
 Вы продаете книги по Интернету. Клиенты могут оплачивать заказы при получении.
 Выручка признается в тот момент, когда ваш агент получил оплату после доставки книг конечным покупателям.
  ОПУ/ББ Дт Кт Себестоимость продаж ОПУ 500 Запасы ББ 500 Дебиторская задолженность ББ 1.000 Счет продаж до выяснения ББ 1.000 Учет поставки книг клиентам Денежные средства ББ 1.000 Выручка ОПУ 1.000 Счет продаж до выяснения ББ 1.000 Дебиторская задолженность ББ 1.000
 
 6. Оплата за приобретаемые товары частичными платежами
 Выручка признается после доставки товаров. Если опыт показывает, что большинство клиентов полностью осуществляют оплату, то признание может осуществляться, когда большая часть оплаты произведена, а большинство товаров готовы к отправке.
 
 Пример:
 Ваша строительная компания получает промежуточные платежи в ходе строительства дома. Когда строительство завершено, 10% от общей суммы $100.000 еще не выплачено, но ожидается в течение нескольких дней.
 Если работы завершены, выручка может быть признана в полном размере.
 
  ОПУ/ББ Дт Кт Себестоимость продаж ОПУ 60.000 Незавершенное производство ББ 60.000 Дебиторская задолженность ББ 10.000 Денежные средства ББ 90.000 Выручка ОПУ 100.000 Признание выручки по мере завершения строительства
 
 
 
 7. Предоплата за товар до его производства
 
 
 Пример:
 Ваш покупатель - зарубежная компания, осуществляет оплату за товары в начале каждого месяца. Вы поставляете товары в середине месяца, а в конце месяца покупателем осуществляется приемка поставленной продукции.
 Выручка должна признаваться после осуществления приемки товаров.
  ОПУ/ББ Дт Кт Денежные средства ББ 100 Доходы будущих периодов ББ 100 Полученные денежные средства Себестоимость продаж ОПУ 80 Запасы ББ 80 Поставка товаров произведена Доходы будущих периодов ББ 100 Выручка ОПУ 100 Признание выручки после осуществления приемки-передачи товаров
 
 8. Продажи с последующей обратной покупкой, которые фактически являются финансовыми операциями
 
 Вместо признания выручки, учитывайте такие продажи как финансовую операцию.
 
 Пример:
 Вы продаете портфель акций за $5.000 в марте, с предусмотренной условиями договора последующей обратной покупкой в сентябре за $5.250.
 Это, прежде всего, финансовая операция, признания выручки не происходит.
  ОПУ/ББ Дт Кт Денежные средства ББ 5.000 Инвестиция ББ 5.000 Денежные средства получены, инвестиция "продана" Затраты по займам ОПУ 250 Инвестиция ББ 5000 Денежные средства ББ 5250 Обратно приобретенная инвестиция
 
 9. Подписка на печатные издания
 
 Выручка признается на равномерной основе на протяжении периода, в течение которого осуществлялась доставка данных товаров.
 Если цена на продукцию меняется от периода к периоду, выручка признается на основе продажной цены доставленного товара относительно общей расчетной продажной цены всех товаров, охваченных подпиской.
 
 Пример:
 Вы продаете подписку на 3 года на ежемесячный журнал.
 Разделите выручку на 36, и каждый месяц после выпуска очередного номера признавайте 1/36 от суммы выручки.
  ОПУ/ББ Дт Кт Денежные средства ББ 36 Доходы будущих периодов ББ 36 Полученные денежные средства Доходы будущих периодов ББ 1 Выручка ОПУ 1 Признание выручки после выпуска журнала
 Если цена ежегодно повышается, то поделите подписку на части с учетом уровня цен в каждом году.
 
 10. Продажи в рассрочку
 
 Процентная составляющая признается в качестве выручки по мере её поступления с учетом условной процентной ставки. Выручка, относимая к продажной цене, без процентов, признается на дату продажи. Цена продажи равняется дисконтированной стоимости возмещения, определяемого путем дисконтирования платежей к получению на условную процентную ставку.
 
 Пример:
 Вы продаете автомобиль за $10000, оплата производится в рассрочку. Процентная ставка составляет 10%. Сумма процентных платежей включается в цену.
 
 Немедленно признается выручка в сумме $9.091 (10000/110%) и проценты к получению в сумме $909, и соответственно, дебиторская задолженность в сумме $10.000.
  ОПУ/ББ Дт Кт Себестоимость продаж ОПУ 8.000 Запасы ББ 8.000 Дебиторская задолженность ББ 10.000 Проценты к получению ОПУ 909 Выручка ОПУ 9.091 Учет продажи и оплаченных процентов
 
 11. Продажа недвижимости
 
 Выручка обычно признается при переходе права собственности покупателю. Изучите договор и действующее законодательство, чтобы определить, должен ли продавец выполнить еще какие-либо cущественные обязательства, чтобы завершить сделку продажи.
 
 Пример:
 Вы продаете дом, при этом Ваша фирма принимает обязательство по ремонту крыши. Работающий у вас кровельщик будет отсутствовать в течение двух месяцев.
 Отложите признание выручки до тех пор, пока не будет отремонтирована крыша.
  ОПУ/ББ Дт Кт Себестоимость продаж ОПУ 9.000 Запасы ББ 9.000 Денежные средства ББ 10.000 Счет продаж до выяснения ББ 10.000 Учет условной продажи дома Счет продаж до выяснения ББ 10.000 Выручка ОПУ 10.000 Признание выручки после ремонта крыши
 
 ПРЕДОСТАВЛЕНИЕ УСЛУГ
 
 12. Плата за установку
 
 Плата за установку признается в качестве выручки по стадиям выполнения работ.
 
 Пример:
 Вы устанавливаете компьютерную сеть для клиента в 5 идентичных зданиях, в рамках одного контракта.
 Признается 20% выручки по мере завершения работ в каждом здании.
 
 13. Вознаграждение за обслуживание, включенное в цену товара
 
 Признается в качестве выручки на протяжении периода предоставления услуги.
 
 Пример:
 Вы продаете машину за $15.000, включая годовую гарантию. Справедливая стоимость гарантии - $1.200.
 Вы будете ежеквартально проводить техосмотр машины.
 $13.800 признается немедленно в качестве выручки от продаж и $300 выручки за услугу - после каждого техосмотра.
 Дебет: Денежные средства $15.000
 Кредит: Выручка 13.800, авансы полученные $1.200
 
  ОПУ/ББ Дт Кт Денежные средства ББ 15.000 Резерв под гарантийные обязательства ББ 1.200 Выручка ОПУ 13.800 Первоначальная продажа Резерв под гарантийные обязательства ББ 300 Выручка ОПУ 300 Учитывается после предоставления услуг
 
 14. Комиссионное вознаграждение за рекламу
 
 Признается после того, как соответствующая реклама размещена.
 
 Пример:
 В июле по заявке рекламодателя Вы заказываете рекламное объявление в ноябрьском и декабрьском номерах журнала. Ваше комиссионное вознаграждение составляет $500. В учете признается выручка в размере $250 после каждого выхода рекламы.
 
  ОПУ/ББ Дт Кт Денежные средства (или дебиторская задолженность) ББ 500 Доходы будущих периодов ББ 500 Учет заказа на рекламу Доходы будущих периодов ББ 250 Выручка ОПУ 250 Выручка учитывается после публикации каждого рекламного объявления
 
 15. Комиссионное вознаграждение страховой компании
 
 Признается при получении или ожидаемом получении средств. Переносится и признается в качестве выручки на протяжении срока действия полиса.
 
 Пример:
 Клиент подписывает полис, в соответствии с которым Ваша компания получает комиссию $250. Платежи будут осуществляться ежемесячно в течение 1 года.
 Сбор платежей будет осуществляться по месту жительства клиента. Комиссия за каждый сбор будет составлять $10.
 Признается комиссия $130 сразу и $10 после каждого сбора платежей.
  ОПУ/ББ Дт Кт Дебиторская задолженность ББ 250 Доходы будущих периодов ББ 120 Выручка ОПУ 130 Подписание полиса Доходы будущих периодов ББ 10 Выручка ОПУ 10 Денежные средства ББ 10 Дебиторская задолженность ББ 10 Указанные записи делаются в учете после получения каждого платежа
 
 16. Вознаграждение за финансовые услуги, являющееся неотъемлемой частью эффективного реального дохода
 
 Вознаграждение за подготовительную работу, полученное компанией в связи с созданием или приобретением финансового инструмента, проверкой кредитоспособности заемщика, обработкой документов и завершением сделки, переносится на будущие периоды и признается в качестве корректировки эффективного реального дохода. В каждом периоде признается в качестве дохода от вознаграждения.
 
 Пример:
 Вы предоставляете займ в объеме $10000 под 10% годовых на 2 года. Проценты выплачиваются в конце каждого года. Комиссия составляет $200 и выплачивается авансом.
 Дебет: возврат по займу $10000, денежные средства $200.
 Кредит: денежные средства $10000, доходы будущих периодов $200.
 
  ОПУ/ББ Дт Кт Дебиторская задолженность по займу ББ 10.000 Денежные средства ББ 10.000 Денежные средства ББ 200 Доходы будущих периодов ББ 200 Предоставление займа и получение комиссии
 Проценты начисляются ежемесячно, и комиссия признается ежемесячно ($100 в год).
 
  ОПУ/ББ Дт Кт Дебиторская задолженность по займу ББ 83 Доходы будущих периодов ББ 8 Проценты к получению ОПУ 83 Доход от комиссии ОПУ 8 Начисление процентов и признание вознаграждения
 Ежемесячная сумма процентов к получению составляет: 1000 / 12 = 83.
 Ежемесячная сумма дохода от комиссии составляет: 100 / 12 ? 8.
 Эффективный реальный доход по займу составляет 11%.
 (Проценты от $2000 + $200 комиссия) / $10000 займ = 11% годовых.
 
 Вознаграждение за принятое обязательство по выдаче займа рассматривается как вознаграждение за весь оговоренный период использования займа. Если займ не был фактически использован заемщиком в течение оговоренного срока, вознаграждение признается в качестве дохода по истечении срока исполнения обязательства по выдаче займа.
 
 Пример:
 Вы предоставляете займ в размере $10000 под 10% годовых на 2 года. Проценты выплачиваются в конце каждого года. Вознаграждение за принятое обязательство составляет $360 и выплачивается авансом. Передача средств по займу происходит в 1й день 2-го года.
  ОПУ/ББ Дт Кт Денежные средства ББ 360 Доходы будущих периодов ББ 360 Дебиторская задолженность по займу ББ 10.000 Денежные средства ББ 10.000 Получение вознаграждения (день 1) и предоставление займа (день 1й года 2)
  ОПУ/ББ Дт Кт Дебиторская задолженность по займу ББ 83 Доходы будущих периодов ББ 30 Проценты к получению ОПУ 83 Доход от вознаграждения ОПУ 30 Начисление процентов и признание вознаграждения
 Эффективный реальный доход по займу составляет 13.6%.
 ((Проценты в сумме $1.000+ $360 вознаграждение) / займ $10000= 13.6%.)
 
 В случае, если займ не используется заемщиком, доход от вознаграждения признается в конце 2-го года.
 
 17. Вознаграждение за финансовые услуги - вознаграждение за обслуживание займа
 
 Вознаграждение признается в качестве дохода по мере оказания услуг.
 
 Пример:
 Вы предоставляете займ сроком на 1 год. Вознаграждение за обслуживание займа, выплачиваемое авансом, составляет $4000. Ежеквартально Вы проводите аудит отчетности Вашего клиента и пересматриваете результаты его деятельности, для подтверждения надлежащего выполнения договора о займе.
  ОПУ/ББ Дт Кт Денежные средства ББ 4.000 Доходы будущих периодов ББ 4.000 Поступление вознаграждения
 По мере завершения каждого квартала признается вознаграждение в сумме $1000.
 Доходы будущих периодов ББ 1.000 Выручка ОПУ 1.000 Признание вознаграждения в составе доходов
 
 18. Вознаграждение за финансовые услуги - вознаграждение за выполнение конкретного действия
 
 Примерами являются вознаграждение финансовой компании за размещение эмиссии акций, вознаграждение за размещение средств займа, выплачиваемое за организацию соглашения о займе между инвестором и заемщиком, вознаграждение за синдицирование кредита. Выручка признается по мере завершения исполнения конкретного действия (размещения эмиссии акций и др.) при условии, что финансовая компания не оказывает дополнительных услуг после оказания услуг, связанных с размещением ценных бумаг. В том случае, когда финансовая компания продолжает оказывать эмитенту дополнительные услуги после оказания основной услуги (выступает в качестве брокера эмитента на бирже и др.), период признания выручки может увеличиваться в зависимости от условий заключенного договора между финансовой компанией и эмитентом.
 Возможен случай, когда часть займа, относящаяся на одного из членов синдиката, предоставляющих синдицированный займ, предоставляется по более высокой процентной ставке. Такое превышение может объясняться необходимостью компенсации расходов члена синдиката на синдицирование (сбор) заемных средств. Величина превышения будет признаваться в учете члена синдиката в качестве дохода после завершения синдицирования.
 
 Пример:
 Вы организуете синдицированный займ в размере $1.000 млн., из которых Ваша доля составляет 10% ($100 млн.). Вы имеете процентный доход в размере 6% годовых, в то время как другие члены синдиката имеют 5%.
  ОПУ/ББ Дт Кт Дебиторская задолженность по займу ББ 100 млн Денежные средства ББ 100 млн Предоставление займов
 Каждый год Вы учитываете $5млн. в качестве процентов к получению, и $1млн. в качестве вознаграждения за синдицирование.
 Денежные средства ББ 6 млн Проценты к получению ОПУ 5 млн Вознаграждение за синдицирование ОПУ 1 млн Ежегодное получение процентов и комиссии
 
 
 
 
 
 
 
 19. Плата за вход
 
 Признание осуществляется после того, как произойдет мероприятие, за которое взимается предварительная входная плата.
 
 Пример:
 В мае Вы продаете билеты на концерт, который состоится в июле.
  ОПУ/ББ Дт Кт Денежные средства ББ 100 Доходы будущих периодов ББ 100
 Выручка будет признаваться после проведения концерта в июле.
  ОПУ/ББ Дт Кт Доходы будущих периодов ББ 100 Выручка ОПУ 100
 
 20. Первоначальные, вступительные и членские взносы
 
 Признание зависит от времени предоставления услуг.
 
 Пример:
 Для того, чтобы стать членом профессиональной ассоциации бухгалтеров, Вам, как студенту, нужно заплатить вступительный взнос $165 и годовой членский взнос $180.
 Сумма $165 может признаваться как выручка организации бухгалтеров после Вашей регистрации.
  ОПУ/ББ Дт Кт Денежные средства ББ 345 Выручка ОПУ 165 Доходы будущих периодов ББ 180
 Выручка от членских взносов признается по $15 в месяц (180 /12).
  ОПУ/ББ Дт Кт Доходы будущих периодов ББ 15 Выручка ОПУ 15
 
 
 
 21. Комиссия за передачу монопольного или льготного права - поставки оборудования и других материальных активов
 
 Комиссия признается в качестве выручки после доставки активов или передачи права собственности.
 
 Пример:
 По договору франчайзинга предприятие быстрого питания должно купить у Вас оборудование для приготовления пищи. Право собственности переходит после установки и проверки оборудования местными властями.
  ОПУ/ББ Дт Кт Денежные средства ББ 15 Доходы будущих периодов ББ 15 Учет получения денежных средств за оборудование.
 
 Сделка признается в качестве продажи после успешного проведения проверки.
  ОПУ/ББ Дт Кт Доходы будущих периодов ББ 15 Выручка ОПУ 15
 
 22. Комиссия за передачу монопольного или льготного права - предоставление первоначальных или последующих услуг
 
 Признается в зависимости от времени предоставления услуг.
 В случае, когда отдельная плата не покрывает стоимость постоянного обслуживания, часть первоначальной платы переносится на будущие периоды и признается в качестве выручки по мере предоставления услуг.
 
 Пример:
 Вы являетесь менеджером ресторанов быстрого обслуживания и предоставляете право приобретения Вашей продукции (пищевых полуфабрикатов) ресторанам быстрого обслуживания по договорам франчайзинга.
 Вы назначаете комиссию за передачу монопольного или льготного права на приобретение Ваших пищевых полуфабрикатов в размере $20.000, которая подлежит оплате в начале года. Вы также назначаете ежемесячное вознаграждение $1.500 за поставку фиксированного объема полуфабрикатов стоимостью $1.800, включая Вашу чистую прибыль в размере $300. Поставки продовольствия сверх предусмотренных контрактом объемов оплачиваются отдельно.
 В качестве дохода признается только $16400 ($20000-($300*12)= $16400) в начале года. Остаток поступивших средств рассматривается как авансовый платеж ежемесячного вознаграждения и признается в размере $1.800 в месяц.
  ОПУ/ББ Дт Кт Денежные средства ББ 20.000 Выручка ОПУ 16.400 Доходы будущих периодов ББ 3.600 Учет получения годовой комиссии за передачу монопольного или льготного права
  ОПУ/ББ Дт Кт Денежные средства ББ 1.500 Выручка ОПУ 1.800 Доходы будущих периодов ББ 300 Учет продовольствия осуществляется ежемесячно
 
 23. Комиссия за передачу монопольного или льготного права - Продолжение
 
 Признание зависит от времени предоставления услуг или периода времени, в зависимости от обязательств владельца патента (франшизы).
 
 Пример:
 Вы являетесь менеджером дилерской сети по продаже автомобилей. $10000 от Вашей комиссии за передачу компании-франчайзи монопольного или льготного права отводится на обучение 20 сотрудников компании-франчайзи.
  ОПУ/ББ Дт Кт Денежные средства ББ 10.000 Доходы будущих периодов - обучение ББ 10.000
 По мере завершения обучения каждого сотрудника на выручку относится $500 ($ 10000 / 20).
  ОПУ/ББ Дт Кт Выручка ОПУ 500 Доходы будущих периодов - обучение ББ 500
 
 24. Комиссия за передачу монопольного или льготного права - Агентские операции
 
 Если компания-владелец патента заказывает товар и организует его доставку компании, купившей патент (франшизу), без прибыли для себя, в учете владельца патента не образуются ни выручка ни затраты. При этом предусматривается, что затраты по доставке, понесенные владельцем патента, возмещаются за счет средств, получаемых от компании-франчайзи. Аналогичный подход применим для учета оказания компанией - владельцем патента услуг компании, купившей патент (франшизу).
 
 Пример:
 Вы являетесь менеджером ресторанов быстрого обслуживания по договору франчайзинга.
 
 Вы настаиваете, чтобы в компании, купившей у Вас франшизу, за дополнительную плату ежегодно проводился организованный Вами аудит охраны труда для избежания несчастных случаев на производстве.
  ОПУ/ББ Дт Кт Денежные средства ББ 50 Затраты на аудит ОПУ 50 Оплата затрат на проведение аудита Дебиторская задолженность ББ 50 Затраты на аудит ОПУ 50 Отражение затрат на проведение аудита в качестве задолженности к возмещению компанией, купившей франшизу Денежные средства ББ 50 Дебиторская задолженность ББ 50 Поступление от компании возмещения понесенных затрат на проведение аудита охраны труда
 
 
 25. Гонорары за разработку специального программного обеспечения
 
 Признаются в качестве выручки в соответствии со стадией завершения разработки, включая выполнение услуг по сервисной поддержке после продажи.
 
 Пример:
 У вас есть контракт на разработку программного обеспечения на $25000.
 $5000 из этой суммы относится к сервисной поддержке программного обеспечения после продажи.
 40% разработки завершено. Клиент оплатил $6000 и выплатит остаток по мере завершения работы.
 В качестве выручки признается $8000 = 40% * ($25000-$5000). $5000 сервисной поддержки списывается равными частями на доходы в течение периода оказания данной поддержки.
  ОПУ/ББ Дт Кт Денежные средства ББ 6.000 Выручка ОПУ 8.000 Дебиторская задолженность (неоплаченная выручка) ББ 2.000
 Платеж в размере $6000 не влияет на размер признаваемой выручки. Поступающие платежи показываются в составе показателей движения денежных средств.
 
 ПРОЦЕНТЫ, ЛИЦЕНЗИОННЫЕ ПЛАТЕЖИ И ДИВИДЕНДЫ
 
 26. Лицензионные платежи и вознаграждения.
 
 Признание основывается на содержании договора. С практической точки зрения, признание может производиться на равномерной основе на протяжении срока действия договора.
 Если права продаются на неограниченный срок, без предоставления других услуг, сделка является продажей.
 
 
 Пример:
 Принадлежащие Вам права на лекарство Вы продаете в Украине на срок 5 лет за $10 млн. В качестве выручки признается $2 млн. в год.
  ОПУ/ББ Дт Кт Денежные средства ББ 10 млн Выручка ОПУ 2 млн Доходы будущих периодов ББ 8 млн
 Принадлежащие Вам права на лекарство Вы продаете в США за $50 млн на неограниченный срок, но с условием, что Вы будете способствовать в получении разрешения Федерального агентства по надзору за качеством лекарственных препаратов (FDA). Признание $50 млн. осуществляется после получения разрешения FDA.
 
 8. Вопросы для самоконтроля (множественный выбор)
 
 Выберите правильный ответ:
 
 1. Выручка:
 
 1) Включает в себя доход;
 2) Это валовое поступление экономических выгод в ходе обычной деятельности компании, приводящее к увеличению капитала, иному, чем за счет взносов акционеров;
 3) Включает в себя налог на добавленную стоимость.
 
 2. Справедливая стоимость:
 
 1) Справедливая стоимость - это сумма средств, на которую можно обменять актив или погасить обязательство при совершении сделки между желающими совершить такую сделку, независимыми друг от друга сторонами;
 2) Это стоимость, о которой договорились связанные стороны;
 3) Рассчитывается на основе фактической стоимости приобретения.
 
 
 
 3. Суммы торговых и оптовых скидок:
 

<< Пред.           стр. 2 (из 4)           След. >>

Список литературы по разделу