<< Пред.           стр. 1 (из 3)           След. >>

Список литературы по разделу

 
 
 Проект финансируется ЕС
 
 
 
 
 
 
 
 
 МСФО 2 Запасы
 
 
 
 
 
 ПРЕДИСЛОВИЕ
 
 Перед Вами одно из серии учебных пособий, подготовленных группой проекта "Реформа бухгалтерского учета и отчетности II", который осуществляется в Российской Федерации при финансовой поддержке Европейского Союза.
 
 Данная серия посвящена Международным Стандартам Финансовой Отчетности (МСФО). Пособия задуманы как серия материалов для профессиональных бухгалтеров, желающих самостоятельно получить дополнительные знания, информацию и навыки.
 
 Каждый сборник рассчитан не более чем на три часа занятий.
 
 Структура сборника:
 * Информация и примеры
 * Вопросы для самоконтроля и упражнения (множественный выбор)
 * Ключ к вопросам для самоконтроля
 
 Проект осуществляется силами сотрудников ЗАО "ПрайсвотерхаусКуперc Аудит" и ООО "Росэкспертиза", Москва.
 
 Список всех сборников серии можно найти на веб-сайте проекта.
 
 Авторское право на материалы каждого сборника принадлежит Европейскому Союзу, в соответствии с политикой которого разрешается бесплатное использование данных материалов в некоммерческих целях.
 
 Рабочая группа проекта выражает благодарность всем, кто участвовал в подготовке серии.
 
 Контактная информация:
 
 e-mail Web Maria.ermoshkina@ru.pwc.com www.accountingreform.ru Тел. Факс + 7 095- 967-6046 + 7 095- 967-6001
 Россия, Москва, июнь 2004 года.
 
 
 СОДЕРЖАНИЕ
 
 1. Введение 3
 2. Определения 3
 3. Стоимость запасов 3
 4. Затраты по приобретению 4
 5. Затраты по обработке 4
 6. Побочная продукция 6
 7. Совместно производимая продукция 6
 8. Прочие затраты 6
 9. Стоимость запасов у поставщика услуг 7
 10. Оценка затрат 8
 11. Чистая стоимость продажи 9
 12. Признание в качестве расхода 12
 13. Раскрытие информации 12
 14. Вопросы для самоконтроля (множественный выбор) 14
 15. Вопросы для упражнений 15
 16. Решения 16
 
 
 
 
 1. ВВЕДЕНИЕ
 
 ЦЕЛЬ
 
 Цель данного пособия - помочь специалистам изучить методику учета запасов в соответствии с МСФО. Порядок учета запасов определяется Международным стандартом финансовой отчетности 2.
 
 Его сфера применения не распространяется на:
 (i) Незавершенное производство по договорам подряда
 (ii) Финансовые инструменты
 (iii) Биологические активы, связанные с сельскохозяйственной деятельностью
 (iv) Товарных брокеров
 
 2. ОПРЕДЕЛЕНИЯ
 
 Запасы
 Запасы - это активы, которые:
 предназначены для продажи;
 прошли предпродажную подготовку;
 материалы, используемые в процессе производства или для предоставления услуг.
 
 В случае предоставления услуг запасы представляют затраты на услуги, счет по которым еще не был выставлен заказчику (аналогично незавершенному производству).
 
 Чистая стоимость продажи
 Чистая стоимость продажи - это предполагаемая цена продажи в обычных условиях ведения бизнеса за вычетом расходов на выполнение работ и расходов на продажу.
 
 Справедливая стоимость
 Справедливая стоимость - это сумма, за которую можно продать актив или погасить обязательство между независимыми, желающими совершить такую операцию сторонами.
 
 Чистая стоимость продажи определяется с учетом специфики бизнеса компании. Справедливая стоимость определяется чаще по рыночным ценам на аналогичный вид активов, а не по цене договора. Чистая цена продажи может не отражать рыночную цену в случае, когда компания отгружает клиентам товары по договорным ценам, которые на основаны на ценах рынка.
 
 В приведенных ниже примерах используются следующие условные обозначения:
  ББ - бухгалтерский баланс;
  ОПУ - отчет о прибылях и убытках.
 
 Пример Справедливая стоимость и чистая стоимость продажи
 Ваша компания заключила договор на поставку покупателю 100 баррелей нефти по цене $25 за баррель (без учета НДС). Указанная цена зафиксирована на 2 месяца. В конце первого месяца рыночная цена нефти выросла до $30 (справедливая стоимость составляет $30). В это же время Вы приобретаете 100 баррелей нефти по указанной цене. Чистая стоимость продажи составляет $25 за вычетом расходов на продажу. В этом случае Вы отражаете убыток. ОПУ/ББ Дт Кт Запасы ББ 3.000 Денежные средства ББ 3.000 Запасы ББ 500 Убыток от запасов ОПУ 500 Переоценка запасов по чистой цене продажи
 Оценка
 Запасы должны оцениваться по наименьшей из двух величин: себестоимости и чистой стоимости продажи.
 
 3. СТОИМОСТЬ ЗАПАСОВ
 
 Стоимость запасов включает все затраты по производству, обработке и прочие затраты, понесенные для доставки, размещения запасов и приведения их в требуемое состояние.
 
 
 
 
 
 
 Пример Затраты по переупаковке
 Организация оптовой торговли осуществляет переупаковку товаров по заказу клиентов. Затраты по переупаковке включаются в стоимость запасов (товаров), подлежащих продаже. ОПУ/ББ Дт Кт Затраты по переупаковке ОПУ 2.000 Запасы ББ 2.000 Отражение затрат по переупаковке в стоимости запасов
 4. ЗАТРАТЫ ПО ПРИОБРЕТЕНИЮ
 
 Указанные затраты состоят из цены приобретения, затрат по транспортировке и разгрузке. Налоги и импортные пошлины также включаются в затраты по приобретению за исключением случаев, когда они подлежат возмещению государством. Торговые и оптовые скидки не учитываются при формировании затрат.
 
 Пример Оптовая скидка поставщика
 Вы являетесь импортером. По окончании каждого года от своего поставщика Вы получаете оптовую скидку в размере 5% от общей суммы приобретенных Вами товаров.
 
 Стоимость запасов определяется с учетом:
 - затрат по транспортировке до складов
 - импортных пошлин, которыми облагаются приобретаемые товары
 - оптовой скидки поставщика
  ОПУ/ББ Дт Кт Запасы ОПУ 25.000 Денежные средства (скидка от поставщика) ББ 25.000 Снижение оценки запасов с учетом оптовой скидки
 
 5. ЗАТРАТЫ ПО ОБРАБОТКЕ
 
 Указанные затраты имеют производственный характер, например, прямые затраты по оплате труда. Они также представляют накладные производственные расходы, подлежащие систематическому распределению.
 
 Пример Распределение затрат
 Ваша фабрика имеет упаковочный цех. В каждый отчетный период для упаковки продукции требуется 20.000 часов (которые определяют прямые расходы на оплату труда). Они относятся на продукцию пропорционально количеству часов, которые необходимы для упаковки продукции в указанном цехе. Прямые расходы по оплате труда составляют $10 в час.
 Для упаковки продукции №1 требуется 200 часов на партию. Для продукции №2 - 600 часов на партию.
 
 На каждую партию Продукции №1 в отчетный период вы относите 1% прямых расходов на оплату труда, связанного с упаковкой, т.е. 200/20.000.
 
 На каждую партию Продукции №2 в отчетный период вы относите 3% прямых расходов на оплату труда, связанного с упаковкой, т.е. 600/20.000. ОПУ/ББ Дт Кт Прямые расходы на оплату труда - упаковка ОПУ 8.000 Запасы - продукция №1 ББ 2.000 Запасы - продукция №2 ББ 6.000 Отнесение на каждую партию прямых расходов на оплату труда, связанного с упаковкой
 Постоянные накладные производственные расходы - это такие косвенные расходы, которые остаются фактически неизменными при различных объемах производства. Примерами таких расходов являются затраты по аренде фабрики и административному управлению.
 
 Переменные накладные производственные расходы - это такие косвенные расходы, которые изменяются в зависимости от объема производства, например, косвенные расходы на оплату труда и материалов.
 Отнесение постоянных накладных производственных расходов на затраты по переработке проводится с учетом обычного уровня загрузки производственных объектов. Обычный уровень производственной загрузки рассчитывается с учетом среднего ожидаемого объема выпуска продукции в течение нескольких отчетных периодов, принимая по внимание возможное сокращение производства в результате проведения планового ремонта.
 
 Пример
 Ежегодно в августе Вы закрываете фабрику для проведения профилактического ремонта и санитарной обработки. В связи с этим Вы делите постоянные накладные производственные расходы на количество дней в течение года, когда фактически осуществлялось производство, а не на количество календарных дней. По субботам фабрика работает только половину дня.
 
 При расчете количества дней, в которые фактически осуществлялось производство, по всем субботам следует учитывать только половину рабочего дня.
 
 Низкая загрузка производственных мощностей или простой завода не принимаются во внимание при определении нормы распределения постоянных накладных производственных расходов.
 
 Пример Пожар на фабрике
 На Вашей фабрике произошел пожар, в результате чего производство было остановлено на 6 недель. Постоянные накладные производственные расходы, понесенные в течение указанного срока, не следует включать в стоимость запасов. Их следует учитывать в качестве расхода за отчетный период. ОПУ/ББ Дт Кт Расходы на амортизацию ОПУ 9.500 Расходы по аренде здания фабрики ОПУ 17.000 Общие накладные производственные расходы ОПУ 26.500 Отнесение накладных расходов фабрики на общие накладные расходы при отсутствии производственной деятельности
 Нераспределенные накладные расходы признаются в качестве расхода в отчете о прибылях и убытках в тот период, когда они были понесены. В периоды необычно высокого уровня производства норма распределения накладных расходов снижается, чтобы запасы не оценивались выше их себестоимости.
 
 Пример Распределение накладных расходов при обычных условиях производства
 В связи с выполнением специального заказа Ваша фабрика в течение 2 месяцев работает сверхурочно без выходных.
 
 Указанный заказ имеет низкую рентабельность: продажная цена составляет $500 за единицу продукции, а прямые производственные расходы - $400 за единицу.
 
 При обычных условиях распределения накладных расходов последние составили бы $250 за единицу продукции. Для данного заказа указанный уровень распределения расходов приведет к убытку в размере $150 на единицу продукции ($500-$400-$250).
 
 При обычном уровне производственной загрузки выпуск составляет 10.000 единиц продукции в неделю. Это обеспечивает покрытие постоянных накладных расходов в размере $2.5 млн. за неделю (10.000 * $250).
 
 Новый уровень выпуска продукции составляет 55.000 единиц в неделю.
 Для покрытия накладных расходов в размере $2.5 млн. норма распределения накладных расходов может быть снижена до $45.455 за единицу ($2.5 млн./55.000). Эта норма распределения обеспечивает прибыль в размере ($500-445.455) = $54.
 
 Переменные накладные производственные расходы относятся на каждую единицу выпускаемой продукции исходя из степени фактического использования производственного объекта для выпуска продукции.
 
 Пример Переменные накладные производственные расходы
 В вашей компании организован централизованный производственный контроль качества. 1 час работ по контролю качества обходится компании в $300.
 
 Отнесите на расходы произведение часовой ставки ($300) и количества часов, потраченных на каждую партию продукции, для выпуска которой используется производственный объект, обеспечивающий контроль качества.
 
 Для данной производственной партии потребовалось 50 часов работ по контролю качества. ОПУ/ББ Дт Кт Расходы - централизованный производственный контроль качества ОПУ 15.000 Запасы ББ 15.000 Включение в стоимость запасов затрат по проведению производственного контроля качества
 6. ПОБОЧНАЯ ПРОДУКЦИЯ
 
 В большинстве случаев побочная продукция не представляет особой ценности. Если это имеет место, то она оценивается по чистой продажной цене, и эта величина вычитается из себестоимости основной продукции.
 
 Пример Побочная продукция
 При производстве каждой партии продукции образуется металлолом, который перепродается по $10.
 Уменьшите себестоимость каждой партии продукции на $10 для учета выручки от продажи металлолома. В данном примере расчет основывается исходя из 6.500 партий продукции. ОПУ/ББ Дт Кт Запасы ОПУ 65.000 Денежные средства (полученные от покупателей металлолома) ББ 65.000 Снижение стоимости запасов за счет получения денежных средств от продажи побочной продукции 7. СОВМЕСТНО ПРОИЗВОДИМАЯ ПРОДУКЦИЯ
 
 При производстве двух или более видов основной продукции, но невозможности определить затраты по переработке по видам производимой продукции, такие затраты распределяются на экономически оправданной и регулярной основе.
 
 Вы можете использовать относительную продажную цену каждого вида продукции или после ее изготовления, или когда возможно отдельно идентифицировать затраты в ходе производственного процесса.
 
 Пример Распределение и отнесение затрат на основе продажной цены продукции
 Вы занимаетесь переработкой нефти. Затраты по переработке за отчетный период составляют $300.000.
 
 В результате переработки создаются равные количества двух видов продукции.
 
 Продукция 1 продается по цене $25 за кг. Продукция 2 - по цене $50 за кг.
 
 На продукцию 1 следует относить 1/3 производственных расходов, а на продукцию 2 - 2/3 производственных расходов. ОПУ/ББ Дт Кт Затраты по переработке ОПУ 300.000 Запасы - продукция 1 ББ 100.000 Запасы - продукция 2 ББ 200.000 Отнесение затрат по переработке на продукцию на основе продажной цены
 8. ПРОЧИЕ ЗАТРАТЫ
 
 Прочие затраты могут включаться в стоимость запасов только в том случае, если они понесены для доставки, размещения запасов и приведения их в требуемое состояние. Такие затраты включают транспортные расходы, расходы по хранению, а также специфические работы по дизайну продукции для удовлетворения потребностей конкретного клиента.
 
 В ограниченном ряде случаев в стоимость запасов могут быть включены затраты по займам. Указанные затраты подпадают под требования МСФО 23 "Затраты по займам". Когда товары приобретаются с отсрочкой платежа, то цена включает элемент, связанный с финансированием приобретения. В связи с этим, указанный элемент признается в качестве расхода по процентам в течение периода кредитования.
 
 Пример Приобретение на условиях отсрочки платежа
 Ваш поставщик предлагает цену $7.000 за единицу продукции при условии ее единовременной оплаты или $8.000 за единицу продукции, если Вы приобретаете продукцию с отсрочкой платежа на 1 год.
 
 Если вы предпочтете совершить операцию на условиях отсрочки платежа, то в качестве запасов следует учитывать только $7.000 за единицу продукции.
 
 Оставшиеся $1.000 за единицу продукции следует учитывать в качестве затрат на финансовые услуги. ОПУ/ББ Дт Кт Кредиторская задолженность ББ 8.000 Запасы ББ 7.000 Затраты на финансовые услуги ОПУ 1.000 Приобретение единицы продукции на условиях отсрочки платежа
 ЗАТРАТЫ, ИСКЛЮЧАЕМЫЕ ИЗ СТОИМОСТИ ЗАПАСОВ
 
 Примерами затрат, которые учитываются в качестве расхода в том периоде, в котором они были понесены, являются:
 
 - Чрезмерный уровень производственных отходов, а также расходов на оплату труда и прочих производственных затрат.
 - Затраты по хранению готовой продукции.
 - Общие административные расходы.
 - Расходы на продажу.
 
 
 9. СТОИМОСТЬ ЗАПАСОВ У ПОСТАВЩИКА УСЛУГ
 
 Остаток запасов у компании, занимающейся предоставлением услуг, обычно представляет произведенные расходы по оказанным услугам, по которым еще не были выписаны счета клиентам (незавершенное производство). Расходы на продажу и на оплату труда административного персонала не включаются в стоимость услуг, но признаются отдельно в качестве расходов отчетного периода. В стоимость запасов не следует включать величину ожидаемой прибыли, так как она будет включена в счет за оказанные услуги, выполненные работы.
 
 Пример Незавершенное производство
 Ваша компания занимается архитектурной деятельностью. Вы учитываете время работы своих сотрудников в ведомостях учета рабочего времени. На конец отчетного периода у Вас существует сальдо незавершенного производства, рассчитываемое исходя из фактически неоплаченного рабочего времени работы (485 часов), на которое клиентам не были выставлены счета.
 
 Указанная величина является запасами, представленными затратами на заработную плату, на социальные отчисления и пенсионное обеспечение. Общая величина таких затрат составляет $100 в расчете на один час работ.
 
 В сумму незавершенного производства могут также включаться расходы на оплату труда управленческого персонала (для данного примера - 33 часа). В то же время, в остаток незавершенного производства не подлежат включению ни общие административные расходы, ни величина ожидаемой прибыли. ОПУ/ББ Дт Кт Расходы на оплату труда ОПУ 485.000 Запасы - незавершенное производство ББ 485.000 Расходы на оплату труда управленческого персонала ОПУ 33.000 Запасы - незавершенное производство ОПУ 33.000 Отнесение расходов на оплату труда на незавершенное производство
 10. ОЦЕНКА ЗАТРАТ
 
 Стандартные затраты следует оценивать исходя из обычного уровня выпуска продукции, при этом их следует регулярно анализировать и пересматривать.
 
 ФОРМУЛЫ ДЛЯ РАСЧЕТА СТОИМОСТИ
 
 Стоимость запасов следует оценивать на основе метода "ФИФО" ("первое поступление - первый отпуск") или метода средневзвешенной стоимости.
 
 Метод "ЛИФО" ("последнее поступление - первый отпуск") запрещен к применению МСФО 2.
 
 Для всех запасов, имеющих одно и то же предназначение, следует использовать один и тот же метод оценки, независимо от их географического местонахождения или применяемых систем налогообложения.
 
 Пример
 Группа компаний производит мобильные телефоны. Для оценки стоимости запасов европейская дочерняя компания использует метод "ЛИФО", а азиатские дочерние компании - метод средневзвешенной стоимости.
 
 Для ведения консолидированной отчетности в соответствии с требованиями МСФО все запасы необходимо оценивать или на основе метода "ФИФО" или метода средневзвешенной стоимости.
 
 Метод "ФИФО"
 
 В соответствии с методом "ФИФО" предполагается, что первая приобретенная продукция первой и продается. Соответственно, в конце отчетного периода вся продукция, находящаяся в запасах, - та, которая была приобретена (или произведена) в последнее время.
 
 Пример Метод "ФИФО"
 Вы продаете одну модель автомобиля. На начало отчетного периода у Вас нет запасов автомобилей данной модели. В течение отчетного периода Вы приобретаете 4 автомобиля.
 
 В результате роста цен Вы приобретаете автомобили за $6000, $6500, $7000 и $7500 (в хронологическом порядке их приобретения). Вы продаете 2 автомобиля и применяете метод "ФИФО" для оценки стоимости запасов.
 
 Стоимость запасов на конец отчетного периода составляет $14500
 ($7000+$7500). Себестоимость продаж = $12500 ($6000+$6500). ОПУ/ББ Дт Кт Себестоимость продаж ОПУ 12.500 Запасы ББ 12.500 Отнесение стоимости запасов на себестоимость продаж
 СРЕДНЕВЗВЕШЕННАЯ СТОИМОСТЬ
 
 Средневзвешенная стоимость рассчитывается исходя из стоимости запасов на начало отчетного периода, а также всех единиц запасов, которые были приобретены (или произведены) в течение отчетного периода.
 
 Пример: средневзвешенная величина
 Вы продаете одну модель автомобиля.
 На начало отчетного периода у Вас нет запасов.
 Вы покупаете 4 автомобиля в течение отчетного периода.
 
 В результате повышения цен Вы приобретаете автомобили за $6000, $6500, $7000 и $7500 (в хронологическом порядке их приобретения).
 Вы продаете 2 автомобиля и применяете метод учета по средневзвешенной стоимости для оценки запасов.
 
 Стоимость запасов на конец отчетного периода составляет $13500 ($27000/2). Себестоимость продаж = $13500 ($27000/2). ОПУ/ББ Дт Кт Себестоимость продаж ОПУ 13.500 Запасы ББ 13.500 Отнесение стоимости запасов на себестоимость продаж 11. ЧИСТАЯ СТОИМОСТЬ ПРОДАЖИ
 
 На практике возможна ситуация, когда продажа запасов осуществляется ниже их себестоимости.
 
 Причинами этого могут быть:
 
 - Общее падение рыночных цен на товары.
 - Физическое повреждение товаров.
 - Моральное устаревание.
 - Дополнительные затраты, необходимые для завершения изготовления изделия.
 
 Пример чистая стоимость продажи
 Вы приобретаете 100 баррелей нефти по цене $40 за баррель в рамках спекулятивной операции.
 В конце отчетного периода цена снижается до $25 за баррель, и нефть не удается продать.
 Снизьте стоимость запаса нефти до $25 за баррель и незамедлительно признайте корректировку чистой стоимости продажи в качестве расхода. ОПУ/ББ Дт Кт Запасы ББ 40.000 Денежные средства ББ 40.000 Приобретение нефти Запасы ББ 1.500 Убыток от обесценения запасов ОПУ 1.500 Переоценка запасов по чистой цене продажи
 Пример:
 Вы продаете станки, каждый из которых обошелся Вам в $100.
 В результате пожара 30 станков были повреждены.
 Вы можете продать их в качестве металлолома за $10.
 
 Уменьшите стоимость поврежденных станков до $10 и немедленно признайте корректировку чистой цены продажи в размере $2700 (30 * $90) в качестве расхода.
 Пример Чистая стоимость продажи - падение рыночной цены
 Вы приобретаете 100 баррелей нефти по цене $40 за баррель.
 В конце отчетного периода цена упала до $25 за баррель, и нефть не удается продать.
 
 Снизьте стоимость нефти до $25 за баррель и признайте корректировку чистой стоимости продажи в размере $1.500 в качестве расхода. ОПУ/ББ Дт Кт Запасы ББ 1.500 Убыток от запасов ОПУ 1.500 Переоценка запасов по чистой стоимости продажи
 Пример - чистая стоимость продажи - автомобили
 Вы продаете автомобили, стоимость приобретения каждого из которых составляет $5.000.
 
 В связи с принятием нового законодательства вводится требование об установлении на автотранспортных средствах новых приборов для контроля выброса выхлопных газов. Выполнение указанного требования потребует дополнительных затрат в размере $2000 на автомобиль, однако продажная цена автомобиля составит только $6500. В результате убыток от продажи составит $500 в расчете на автомобиль. У Вас имеется 30 автомобилей.
 

<< Пред.           стр. 1 (из 3)           След. >>

Список литературы по разделу