<< Пред.           стр. 2 (из 3)           След. >>

Список литературы по разделу

 Немедленно отнесите на расходы $ 15.000 ($500 в расчете на один автомобиль). ОПУ/ББ Дт Кт Запасы ББ 15.000 Убыток от обесценения запасов ОПУ 15.000 Снижение оценки запасов до чистой стоимости продажи
 Если цена, по которой будут проданы запасы, ниже, чем их текущая стоимость с учетом необходимых затрат по укомплектованию, то стоимость запасов необходимо снизить до чистой стоимости продажи. Это фактически означает признание убытка до его фактического образования.
 
 Пример Чистая стоимость продажи - переупаковка
 Вы продаете консервированную фасоль универсаму. У вас в запасах имеется 2.000 коробок фасоли.
 
 Клиент меняет свою упаковку и требует от Вас переупаковать находящуюся в запасах продукцию без выплаты компенсации.
 
 В результате переупаковки Вы несете убыток в размере $7 за каждую коробку.
 
 В данном случае следует уменьшить стоимость запасов на $7 в расчете за коробку, что представляет корректировку чистой стоимости продажи, и признать убыток. ОПУ/ББ Дт Кт Запасы ББ 14.000 Убыток от запасов ОПУ 14.000 Снижение оценки запасов до чистой стоимости продажи
 Каждый вид товарно-материальных ценностей следует рассматривать отдельно на предмет оценки снижения стоимости запасов до величины чистой стоимости продажи.
 
 Пример Чистая стоимость продажи - пересмотр оценки отдельных видов товарно-материальных ценностей
 Вы продаете упакованный кофе и чай. Рыночная цена на кофе падает ниже стоимости приобретения. Убыток по текущим запасам составляет $86.000.
 Рыночная цена на чай значительно возрастает. Продажи чая приносят Вам прибыль в размере $100.000.
 
 Несмотря на то, что Вы несете убытки по запасам кофе, данный убыток компенсируется прибылью, которую Вы получаете от продажи запасов чая. Тем не менее, необходимо снизить стоимость кофе до чистой стоимости продажи. ОПУ/ББ Дт Кт Запасы - кофе ББ 86.000 Убыток от снижения запасов до чистой стоимости продажи ОПУ 86.000 Переоценка запасов кофе по чистой стоимости продажи
 Оценка чистой стоимости продажи должна основываться на достоверной информации. Следует также учитывать события, имевшие место после отчетного периода, который оказал влияние на динамику цен или затраты по производству запасов.
 
 Пример Чистая стоимость продажи - после отчетной даты
 Вы приобретаете 100 баррелей нефти по цене $30 за баррель в рамках спекулятивной операции (Вы не заключали договор на продажу нефти).
 
 В конце отчетного периода цена падает до $25 за баррель, и нефть не удается продать.
 
 Непосредственно перед утверждением финансовой отчетности цена снижается до $20 за баррель. По-прежнему, нефть продать не удается.
 
 Уменьшите стоимость запаса нефти до $20 за баррель и немедленно сделайте корректировку чистой стоимости продажи в размере $1000. ОПУ/ББ Дт Кт Запасы ББ 1.000 Убыток от снижения стоимости запасов ОПУ 1.000 Снижение оценки запасов до чистой стоимости продажи после отчетной даты
 Когда запасы только предполагается использовать в целях исполнения уже заключенных договоров, то основой для решения являются продажные цены, установленные в таких договорах.
 
 
 
 
 
 
 
 Пример Чистая цена продаж - договорная цена
 Вы приобретаете 10.000 баррелей нефти по цене $30 за баррель. У Вас заключен договор на продажу нефти по цене $29 за баррель в конце отчетного периода. Рыночная цена нефти составляет $27 за баррель.
 
 Снизьте стоимость запаса нефти до $29 за баррель и сделайте корректировку чистой стоимости продажи в размере $10.000. При этом для корректировки не учитывается рыночная цена нефти, поскольку у Вас существует договор, обеспечивающий гарантированную продажу нефти по цене $ 29 за баррель. ОПУ/ББ Дт Кт Запасы ББ 10.000 Убыток от снижения стоимости запасов ОПУ 10.000 Снижение оценки запасов до чистой стоимости продажи (договорная цена)
 Когда количество запасов превышает величину, необходимую для выполнения заказов по заключенным договорам, то часть запасов, которые представляют такое превышение, следует оценивать на основе рыночной цены, а не договорной.
 
 Пример Чистая стоимость продажи - договорная цена и рыночная цена
 Вы приобретаете 100 баррелей нефти по цене $30 за баррель. У Вас заключен договор на продажу 90 баррелей по цене $29 за баррель в конце отчетного периода. Рыночная цена нефти составляет $27 за баррель.
 
 В данном случае следует уменьшить стоимость 90 баррелей до $29 за баррель, а 10 баррелей - до $27 и сделать корректировку до чистой стоимости продажи в размере $120($90+$30), отразив расход. ОПУ/ББ Дт Кт Запасы ББ 120 Убыток от снижения стоимости запасов ОПУ 120 Снижение оценки запасов до чистой стоимости продажи: договорная цена и рыночная цена
 Стоимость материалов, которые используются в производстве, не снижается ниже фактической стоимости приобретения, если готовая продукция (при выпуске которой они использовались) будет продана с прибылью.
 
 Пример Отсутствие необходимости в снижении стоимости при продаже продукции с прибылью
 У Вас имеется запас комплектующих частей на общую сумму $1,2 млн. Рыночная стоимость комплектующих частей снижается до $1 млн. В то же время, вся Ваша готовая продукция, при производстве которой используются указанные комплектующие, остается прибыльной. Следовательно, отсутствует необходимость снижать стоимость комплектующих частей.
 Если же цена на готовую продукцию действительно снижается в связи с падением цен на материалы, то стоимость данных материалов следует уменьшить. Наилучшим количественным выражением чистой стоимости продажи могут быть затраты по приобретению аналогичных материалов.
 
 Пример Снижение чистой цены продаж готовой продукции
 Вы производите оборудование, наиболее дорогостоящим компонентом которого являются полупроводники.
 
 Стоимость комплекта полупроводников составляет $5. Рыночная цена полупроводников снижается до $2 за комплект, а цена производимого оборудования - на 60%. На складе Вашей компании имеется 40.000 комплектов полупроводников.
 
 Убытки предполагаются по продажам всех единиц оборудования, находящихся на складе. Стоимость комплектов полупроводников следует понизить с $5 до $2 за комплект. ОПУ/ББ Дт Кт Запасы ББ 120.000 Убыток от снижения стоимости запасов ОПУ 120.000 Снижение оценки запасов до чистой стоимости продажи
 
 
 
 
 ПЕРЕСМОТР ЧИСТОЙ СТОИМОСТИ ПРОДАЖИ
 
 Пересмотр чистой стоимости продажи ВСЕХ запасов следует проводить в каждом отчетном периоде. В случае повышения продажной цены на готовую продукцию, стоимость которой была ранее снижена и которая продолжает оставаться на складе, следует восстановить стоимость этой продукции.
 
 Новая балансовая стоимость будет представлять наименьшую из двух величин: производственной себестоимости и чистой стоимости продажи.
 
 12. ПРИЗНАНИЕ В КАЧЕСТВЕ РАСХОДА
 
 Стоимость запасов относится на расходы в том отчетном периоде, когда признана соответствующая выручка от продаж запасов.
 
 Понижение стоимости запасов до чистой цены продаж признается в качестве расхода немедленно после того, как произошло понижение.
 
 Запасы, стоимость которых включена в стоимость других активов, признаются в качестве расхода в течение срока полезной службы указанных активов.
 
 Пример Включение запасов в стоимость основных средств
 Вы продаете оборудование по кондиционированию воздуха.
 Вы строите новую фабрику и при ее сооружении производите установку собственного оборудования для кондиционирования воздуха, стоимость которого составляет $80.000.
 
 Вы амортизируете фабрику в течение 20 лет, следовательно, установленное оборудование следует амортизировать также в течение 20-летнего периода. ОПУ/ББ Дт Кт Основные средства ББ 80.000 Запасы ББ 80.000 Перевод запасов в основные средства Расходы на амортизацию ОПУ 4.000 Амортизация ББ 4.000 Ежегодная амортизация оборудования 13. РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ
 
 В финансовой отчетности подлежит раскрытию следующая информация:
 
 (i) учетная политика, утвержденная для оценки запасов, включая используемые для расчетов формулы;
 (ii) общая балансовая стоимость запасов и их балансовая стоимость по видам запасов, находящихся у данной организации;
 (iii) балансовая стоимость запасов, учтенных по справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу;
 (iv) величина запасов, признанных в качестве расхода в течение отчетного периода;
 (v) величина снижения стоимости запасов, признанного в качестве расхода в отчетном периоде;
 (vi) величина восстановленной суммы, относящейся к величине ранее произведенного списания стоимости запасов, признанного в качестве расхода в течение отчетного периода;
 (vii) обстоятельства или события, которые привели к восстановлению стоимости запасов;
 (viii) балансовая стоимость запасов, используемых в качестве залога для обеспечения обязательств.
 
 Информация о балансовой стоимости различных групп запасов, и степень существенности изменений стоимости указанных активов для пользователей финансовой отчетности.
 
 Общепринятая группировка запасов представляет следующие их группы: товары, производственные запасы, материалы, незавершенное производство и готовую продукцию.
 
 Запасы компании, предоставляющей услуги, могут находиться в составе незавершенного производства.
 
 Величина запасов, признанных в качестве расхода в течение отчетного периода, который часто представляет показатель себестоимости продаж, состоит из затрат, ранее учтенных при оценке запасов, которые к настоящему времени проданы, а также нераспределенных накладных производственных расходов и сверхнормативных величин производственных расходов.
 
 В указанную сумму также могут быть включены другие расходы исходя из специфики производственной и коммерческой деятельности компании, например, расходы по дистрибуции.
 
 Некоторые компании используют нижеприводимый формат для раскрытия прибыли или убытка. При использовании такого формата не раскрывается стоимость потребленных запасов, признанных в качестве расхода в течение отчетного периода.
 
  2004 2003 Продажи 211.034 112.360 Прочий операционный доход 6.301 2.195 Изменения в запасах готовой продукции и незавершенного производства 1.972 2.309 Сырье и расходные материалы (66.173) (40.912) Расходы на оплату труда (40.090) (15.500) Амортизация и износ (35.238) (13.064) Прочие операционные расходы (32.088) (12.435) Убыток от продажи прекращаемой деятельности (959) - Общие расходы (172.576) (79.602) Прибыль от производственной деятельности 44.759 34.953
 В соответствии с данным форматом компания представляет анализ расходов, используя классификацию, которая основана на характере и предназначении расходов. В данном случае компания раскрывает информацию о затратах, которые признаются в качестве расхода, в отношении сырья и расходных материалов, расходов на оплату труда и прочих расходов наряду с величиной изменения остатка запасов в отчетном периоде.
 
 Пример раскрытия учетной политики и комментариев к ней в финансовой отчетности
 
 Запасы
 Запасы учитываются по наименьшей из двух величин: себестоимости и чистой стоимости продажи. Стоимость запасов определяется на основе метода "ФИФО" ("первое поступление - первый отпуск").
 
 Стоимость готовой продукции и незавершенного производства включает сырье, прямые расходы на оплату труда, прочие прямые расходы и соответствующие накладные производственные расходы (рассчитанные исходя из нормальной загрузки производственных мощностей), но за исключением затрат по займам.
 
 Чистая стоимость продажи - это предполагаемая цена продаж при обычных условиях ведения бизнеса за вычетом расходов на укомплектование и продажу. В стоимости запасов учитывается величина, представляющая доход/убыток по сделкам хеджирования денежных потоков заключенных в связи с приобретением запасов.
 
 Иллюстративная корпоративная финансовая отчетность
 Группа ABC по состоянию на 31 декабря 2002 года
 
 Запасы, предназначенные для продажи
 
 Запасы 2002 2001 Сырье (по себестоимости) 7.622 7.612 Незавершенное производство (по себестоимости) 1.810 1.796 Готовая продукция (по себестоимости) 9.888 7.920 Готовая продукция (по чистой цене продаж) 402 412 19.722 17.740
 Запасы в размере $109 (2001: $ 223) были использованы в качестве обеспечения полученных займов.
 
 В июле 2001 года Группа произвела восстановление стоимости запасов до $ 603, которая была снижена в декабре 2000 года.
 
 Основные средства, предназначенные для продажи 2002 2001 Земля и здания 1.810 3.002 Производственное оборудование 1.226 - Компьютеры 630 - 3.666 3.002
 В результате реструктуризации лакокрасочного сегмента отпала необходимость в использовании определенных объектов основных средств в производственных целях. Стоимость указанных активов была снижена до $ 775 в соответствии с их предполагаемой возмещаемой стоимостью.
 
 14. ВОПРОСЫ ДЛЯ САМОКОНТРОЛЯ (МНОЖЕСТВЕННЫЙ ВЫБОР)
 
 Выберите правильный ответ:
 
 1. Запасы определяются:
 
 1) Исключительно как продукция, имеющая физическую форму, предназначенная для продажи, прошедшая предпродажную подготовку, или материалы, используемые в процессе производства.
 2) Товары, которые находятся на складе, и продажа которых в настоящее время не осуществляется.
 3) Активы, предназначенные для продажи, прошедшие предпродажную подготовку или материалы, используемые в процессе производства или при предоставлении услуг.
 
 2. Чистая стоимость продажи определяется как:
 
 1) Предполагаемая цена продажи в условиях обычного ведения бизнеса, включая затраты по укомплектованию, но за вычетом расходов на продажу.
 2) Предполагаемая цена продажи в условиях обычного ведения бизнеса за вычетом затрат по укомплектованию и расходов на продажу.
 
 3. Справедливая стоимость определяется как сумма, за которую:
 
 1) Актив, который может быть продан, или обязательство, которое может быть погашено, между осведомленными независимыми сторонами, желающими совершить такую операцию.
 2) Актив, который может быть продан, или обязательство, которое может быть погашено, между независимыми сторонами, вынужденными совершить такую операцию.
 
 
 4. Различие между чистой стоимостью продажи и справедливой стоимостью заключается в следующем:
 
 1) Чистая стоимость продажи определяется применительно к особенностям конкретного бизнеса компании. Справедливая стоимость определяется в большей степени на основе рыночных цен, чем на основе договорных цен.
 2) Справедливая стоимость определяется по конкретному бизнесу компании. Чистая стоимость продажи определяется на основе рыночных цен, а не установленных в договоре цен.
 
 5. Стоимость запасов:
 
 1) Включает все затраты по производству, обработке и прочие затраты, понесенные для доставки и размещения запасов и приведения их в требуемое состояние.
 2) Включает только производственные затраты и не включает затраты по обработке и прочие затраты, понесенные для доставки и размещения запасов и приведения их в требуемое состояние.
 
 6. Налоги и импортные пошлины являются примерами:
 
 1) Затрат по обработке
 2) Затрат по приобретению
 3) 2 и 3
 4) Не подходит ни один из вариантов
 
 7. Переменные накладные производственные расходы - это:
 
 1) Такие прямые и косвенные расходы, которые изменяются в зависимости от уровня производства, например, прямые и косвенные расходы на оплату труда.
 2) Переменные накладные производственные расходы - это такие косвенные расходы, которые изменяются в зависимости от объема производства, например, косвенные расходы на оплату труда и материалов.
 
 8. Как признаются нераспределенные накладные расходы?
 
 1) Нераспределенные накладные расходы признаются в качестве расхода в отчете о прибылях и убытках в том периоде, когда они были понесены.
 2) Нераспределенные накладные расходы признаются в качестве дохода в отчете о прибылях и убытках в том периоде, когда они были понесены.
 
 9. В отличие от постоянных накладных производственных расходов переменные накладные производственные расходы:
 
 1) Относятся на все производственные единицы без распределения между ними.
 2) Относятся на каждую произведенную единицу продукции исходя из степени фактического использования производственного объекта для выпуска продукции.
 
 10. Прочие затраты:
 
 1) Не должны включаться в стоимость запасов вне зависимости от того, что они могут быть понесены для доставки и размещения запасов и приведения их в требуемое состояние.
 2) Могут включаться в стоимость запасов, если они были понесены для доставки и размещения запасов и приведения их в требуемое состояние.
 
 11. Примерами затрат, учитываемых в качестве расходов отчетного периода, в котором они были понесены, являются:
 
 1) Затраты по продаже, затраты по хранению готовой продукции и административные расходы.
 2) Затраты по приобретению и обработке.
 3) Чрезмерный уровень отходов, расходов на оплату труда и прочих производственных расходов.
 4) 2 и 3
 5) 1 и 3
 6) 1, 2 и 3
 
 12. Причинами продажи запасов ниже их себестоимости могут быть:
 
 1) Общее падение рыночной цены, физическое повреждение товаров и их моральное устаревание.
 2) Дополнительные затраты, необходимые для завершения изготовления изделия.
 3) Снижение производственных расходов.
 4) только 2 и 3
 5) только 3
 6) только 1 и 2
 13. Если цена, по которой будут продаваться запасы, ниже текущей рыночной стоимости с учетом затрат по укомплектованию, то стоимость запасов будет понижена до их:
 
 1) Справедливой стоимости
 2) Чистой стоимости продажи
 
 14. При продаже запасов их балансовая стоимость признается в качестве:
 
 1) Расхода в периоде, когда была признана выручка.
 2) Дохода в периоде, когда была признана выручка.
 
 15. Запасы, которые были переведены в другие группы активов, относятся на расходы:
 
 1) Немедленно в целях понижения стоимости активов.
 2) В течение срока полезной службы данного актива.
 
 15. ВОПРОСЫ ДЛЯ УПРАЖНЕНИЙ
 
 1. Для каждого из двух приведенных ниже вопросов найдите значения стоимости запасов на конец отчетного периода и себестоимости продаж.
 
 (a) Компания продает одну модель автомобиля. На начало отчетного периода у нее нет запасов. В течение периода компания покупает 4 автомобиля. В результате роста цен автомобили обходятся ей: в $12000, $13000, $14000, $15000 в порядке их приобретения. Компания продает 2 автомобиля и применяет метод "ФИФО" для оценки стоимости запасов. Какова стоимость запасов в конце отчетного периода, и какова себестоимость продаж?
 
 (б) Другая компания продает также одну модель автомобиля. На начало отчетного периода у нее отсутствуют запасы. В течение отчетного периода компания покупает 4 автомобиля. В результате роста цен автомобили обходятся ей в $12000, $13000, $14000, $15000 в порядке их приобретения. Общая стоимость = $54000. Компания продает 2 автомобиля и применяет метод средневзвешенной стоимости для оценки стоимости своих запасов. Какова стоимость запасов в конце отчетного периода, и какова себестоимость продаж?
 
 2. Ответьте на перечисленные ниже вопросы, основываясь на представленной информации.
 
 Компания "Полар Ойл" приобретает 200 баррелей нефти по цене $60 за баррель в рамках спекулятивной операции. В конце отчетного периода цена снижается до $50 за баррель, и нефть не удается продать. Что будет делать компания? Какую величину она признает в качестве корректировки до чистой стоимости продажи?
 
 В конце следующего отчетного периода рыночная цена повысилась до $64, но, по-прежнему, ничего не было продано. Как теперь это повлияет на корректировку чистой стоимости продажи? Какова будет стоимость запасов?
 
 16. РЕШЕНИЯ
 
 Ответы на вопросы для самоконтроля:
 
 1. 3) 11. 5)
 2. 2) 12. 6)
 3. 1) 13. 2)
 4. 1) 14. 1)
 5. 1) 15. 2)
 6. 2)
 7. 2)
 8. 1)
 9. 2)
 10. 2)
 
 Ответы на вопросы для упражнений:
 
 1. (a) Стоимость запасов на конец отчетного периода составит $29000 = ($14000+$15000). Себестоимость продаж составит $25000 = ($12000+$13000).
 (б) Стоимость запасов на конец отчетного периода составит $27000 = ($54000/2). Себестоимость продаж составит $27000 = ($54000/2).
 
 2. Следует уменьшить стоимость нефти до $50 за баррель и немедленно сделать корректировку до чистой стоимости продажи, отразив расход в размере $2000.
 
 В конце следующего отчетного периода восстановите величину корректировки чистой стоимости продажи в размере $2000, оценив запасы по $60 за баррель. Это является наименьшей из двух величин: себестоимости и чистой стоимости продажи.
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 Данный материал опубликован при поддержке Европейского Союза. Содержание публикации является предметом ответственности ЗАО "ПрайсвотерхаусКуперс Аудит" и ООО "Росэкспертиза" и не отражает точку зрения Европейского Союза.
 ??

<< Пред.           стр. 2 (из 3)           След. >>

Список литературы по разделу