<< Пред.           стр. 2 (из 4)           След. >>

Список литературы по разделу

 
 ПРИМЕР: Будущие затраты
 Вы покупаете компанию за $30 млн. Вы планируете сокращение штата приобретаемой компании, чтобы сделать приобретаемый бизнес прибыльным. Выплаты сокращаемым работникам составят $4 млн. Указанная сумма представляет будущие затраты, которые не подлежат включению в стоимость объединения. ОПУ/ББ Дт КТ Инвестиции в дочернюю компанию ББ $30млн Денежные средства ББ $30млн Покупка компании
 Условные обязательства не являются будущими убытками. Они представляют собой обязательства, принятые в прошлом, или обязательства, по которым у компании нет уверенности в том, что они будут погашены.
 
 Затраты на выпуск финансовых обязательств, например, облигаций, не входят в стоимость объединения, даже если обязательства выпускаются для осуществления объединения. Такие затраты уменьшают величину поступлений от выпуска облигаций. См. МСФО (IAS) 39.
 
 Корректировки стоимости объединения, обусловленные будущими событиями
 
 Когда договор об объединении компаний предусматривает корректировку стоимости, обусловленную будущими событиями, покупатель должен включать сумму корректировки в стоимость объединения на дату покупки, если существует вероятность такой корректировки, а ее величина может быть надежно оценена.
 
 ПРИМЕР Корректировка стоимости объединения, обусловленная будущими событиями
 Вы покупаете компанию за $60 млн. Вы заплатите дополнительные $10 млн., если прибыль будущего года превысит прибыль прошлого года. Эта сумма представляет корректировку стоимости, обусловленную будущими событиями. Если существует вероятность, что запланированная цель будет достигнута, Вы включаете сумму корректировки в стоимость объединения непосредственно на дату покупки.
 
 Обычно сумму такой корректировки можно оценить заранее, но если в будущем ожидаемое событие не произойдет, или если первоначальную оценку необходимо будет пересмотреть, в стоимость объединения должны быть внесены соответствующие корректировки.
 
 Корректировка не включается в стоимость объединения, если она не является вероятной, и ее сумма не может быть надежно оценена. Если корректировка становится вероятной, она учитывается в стоимости объединения.
 В некоторых случаях покупатель должен произвести дополнительный платеж (возмещение) в пользу продавца.
 
 
 В случае с акциями справедливая стоимость дополнительного платежа компенсирует на соответствующую сумму уменьшение стоимости первоначально выпущенных акций.
 
 ПРИМЕР: Дополнительный платеж (возмещение), компенсирующий уменьшение стоимости первоначально выпущенных акций
 Вы покупаете компанию за $50 млн. Ваш продавец хочет получить оплату денежными средствами. Вместо оплаты Вы предлагаете продавцу в качестве возмещения свои акции. Затем Вы выпускаете 50 млн. акций, стоимостью $1 каждая. (Номинал одной акции составляет $0,1.) Если цена на акции упадет в течение первых трех месяцев после выпуска, Вы выпустите дополнительные акции в качестве компенсации.
 Стоимость акции падает до $0,8 долл. Вы выпускаете дополнительные 12,5 млн. акций в качестве возмещения. ОПУ/ББ Дт Кт Чистые активы приобретаемой компании ББ $50млн Акционерный капитал ББ $5млн Эмиссионный доход ББ $45млн Первый выпуск акций Эмиссионный доход ББ $10млн Акционерный капитал (12,5млн х $0,1) ББ $1,25млн Эмиссионный доход ББ $8,75млн Второй выпуск акций компенсирует снижение стоимости акций, выпущенных покупателем
 В случае выпуска долговых инструментов, дополнительный платеж учитывается как уменьшение эмиссионного дохода или увеличение скидки на стоимость первоначально выпущенных долговых инструментов.
 
 ПРИМЕР: Дополнительный платеж, компенсирующий уменьшение стоимости долговых инструментов
 Вы покупаете компанию за $100 млн. Ваш продавец хочет получить оплату денежными средствами. Вместо оплаты Вы предлагаете продавцу в качестве возмещения облигации Вашей компании.
 Затем Вы выпускаете 100 млн. облигаций, стоимостью $1 каждая. Если цена на облигации упадет в течение первых трех месяцев после выпуска, Вы выпустите дополнительные облигации для компенсации снижения их стоимости.
 Стоимость облигаций снижается до $0,8. Вы выпускаете дополнительно 25 млн. облигаций в качестве компенсации. ОПУ/ББ Дт Кт Чистые активы приобретаемой компании ББ $100млн Облигации ББ $100млн Первый выпуск облигаций Скидка со стоимости облигаций ББ $20млн Облигации (25млн х $0,8) ББ $20млн Второй выпуск облигаций
 Отнесение затрат на приобретенные активы
 
 На дату покупки покупатель должен отнести затраты на покупку на справедливую стоимость приобретенных объектов активов и обязательств.
 
 Исключениями являются долгосрочные активы, которые классифицируются как удерживаемые для продажи в соответствии с МСФО (IFRS) 5 и должны учитываться по справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу.
 
 ПРИМЕР: Отнесение затрат на покупку
 Вы покупаете группу компаний за $45 млн. Вы собираетесь продать одну из компаний этой группы, при этом возникновение расходов на продажу не ожидается. Справедливая стоимость этой компании за вычетом расходов на продажу составляет $8 млн.
 Для оставшейся части бизнеса стоимость активов составляет $50 млн., обязательств - $11 млн. и условных обязательств - $2млн. В целях отнесения затрат производятся следующие записи: ОПУ/ББ Дт Кт Активы - по видам ББ $50млн Денежные средства ББ $45млн Обязательства по видам ББ $11млн Условные обязательства ББ $2млн Активы, удерживаемые для продажи ББ $8млн Отнесение затрат на покупку компании
 Покупатель должен раздельно признавать идентифицируемые активы, обязательства и условные обязательства приобретаемой компании на дату покупки только в том случае, если они отвечают следующим критериям:
 i у покупателя есть уверенность в том, что в будущем он получит экономические выгоды от этих активов, и если их справедливая стоимость может быть надежно оценена (для всех активов, за исключением нематериальных);
 ii у покупателя есть уверенность в том, что для погашения обязательства потребуется произвести платеж, и если его справедливая стоимость может быть надежно оценена (для обязательств, за исключением условных обязательств);
 iii справедливая стоимость нематериальных активов и/или условных обязательств может быть надежно оценена.
 
 Консолидированная финансовая отчетность должна отражать стоимость на дату покупки. К примеру, стоимость объекта основных средств в бухгалтерском балансе приобретаемой компании составляет $5 млн., а при покупке справедливая стоимость этого объекта составит $7 млн. В консолидированной финансовой отчетности амортизация по этому объекту будет начисляться на $7 млн.
 
 ПРИМЕР: Отчет о прибылях и убытках, основанный на затратах покупателя
 Вы покупаете иностранную компанию. У нее есть здание, первоначальная стоимость которого 10 лет назад была равна $80 млн. Здание амортизируется в течение 20 лет по $4 млн. в год. В настоящее время его балансовая стоимость составляет $40 млн. (80 млн. - (10 лет х 4 млн.)). Вы получаете информацию, что согласно национальным стандартам бухгалтерского учета страны приобретаемой компании, Вы не можете переоценивать объекты недвижимости по справедливой стоимости.
 В отдельной финансовой отчетности этой компании здание будет по-прежнему амортизироваться по $4 млн. в год.
 В консолидированной финансовой отчетности, подготавливаемой Вашей компанией, справедливая стоимость здания составляет $100 млн. Вы будете амортизировать его в течение оставшихся 10 лет срока полезной службы по $10 млн. в год.
 Вы делаете следующие корректировки при составлении консолидированной финансовой отчетности: ОПУ/ББ Дт Кт Основные средства - здания ББ $40млн Амортизация ББ $40млн Основные средства - здания ББ $60млн Капитал - Резерв переоценки ББ $60млн Корректировка стоимости здания на дату покупки компании Расходы на амортизацию ОПУ $6млн Амортизация ББ $6млн Дополнительная сумма амортизации в каждом году, отражаемая в консолидированной финансовой отчетности
 Применение метода покупки начинается с даты покупки, которая соответствует фактической дате получения покупателем контроля над приобретаемой компанией.
 
 Сделка не обязательно должна быть полностью юридически оформлена, чтобы покупатель мог начать контролировать приобретаемую компанию. Для того чтобы определить наличие контроля, необходимо рассмотреть все факты, имеющие отношение к объединению компаний.
 
 ПРИМЕР: Контроль над компанией до завершения юридического оформления сделки
 Вы покупаете компанию. Вы уже оплатили покупку, у Вас есть соглашение, имеющее обязательную силу, осталось завершить некоторые юридические формальности, чтобы Вы могли считаться полноправным владельцем этой компании.
 Однако с точки зрения правил бухгалтерского учета покупки Вы уже контролируете эту компанию.
 
 Поскольку покупатель признает идентифицируемые активы, обязательства и условные обязательства приобретаемой компании по их справедливой стоимости на дату покупки, участие миноритарных акционеров в приобретаемой компании учитывается как доля меньшинства в справедливой стоимости этих статей (как процент доли меньшинства в чистых активах приобретаемой компании).
 
 ПРИМЕР: Доля меньшинства в справедливой стоимости идентифицируемых активов и обязательств приобретаемой компании
 Вы купили 80% голосующих акций компании за $400 млн. Ее активы оцениваются в $700 млн., обязательства - в $500 млн.
 Консолидированная финансовая отчетность на дату покупки будет отражать следующую информацию: ОПУ/ББ Дт Кт Активы ББ $700млн Обязательства ББ $500млн Доля меньшинства 20% * $200млн ББ $40млн Гудвилл $240млн Инвестиции в дочернюю компанию ББ $400млн Корректировка данных консолидированной финансовой отчетности на дату покупки
 Идентифицируемые активы и обязательства приобретаемой компании
 
 (i) В целях отражения активов и обязательств приобретаемой компании, покупатель должен выделить из состава обязательств и отразить существующие на дату покупки обязательства по реструктуризации или уменьшению бизнеса приобретаемой компании.
 
 ПРИМЕР: Обязательство по реструктуризации бизнеса
 1. Вы покупаете холдинг. За месяц до покупки предыдущее руководство холдинга объявило о своих планах закрыть одну из компаний холдинга и создало резерв на реструктуризацию бизнеса. Этот резерв должен быть отражен в Вашей отчетности после покупки.
 2. Вы покупаете компанию за $80 млн. В целях увеличения ее прибыльности Вы планируете сократить штат сотрудников приобретенной компании. Величина выплат сокращаемым работникам составит $5 млн. Эти расходы относятся к будущим отчетным периодам и не включаются в стоимость объединения, поскольку у приобретаемой компании на дату покупки нет обязательства по реструктуризации бизнеса.
 
 (ii) Покупатель не должен принимать к учету обязательства, связанные с будущими убытками или другими расходами, которые компания ожидает понести в результате объединения.
 
 Платеж, который компания должна произвести в рамках существующего договора о слиянии, рассматривается как условное обязательство до того момента, пока у покупателя не появится уверенность в том, что объединение состоится.
 
 ПРИМЕР: "Золотые парашюты"
 Все члены совета директоров приобретаемой компании получат по $1 млн. в случае получения контроля над компанией. Это средство защиты от попыток недружественного поглощения со стороны других компаний называется "золотые парашюты". Суммы предполагаемых выплат представляют условное обязательство до момента, пока не появится твердой уверенности, что контроль над компанией перейдет в нужные руки. По факту покупки условное обязательство становится обязательством по выплате вознаграждения членам совета директоров приобретаемой компании, которое признается покупателем в составе затрат на объединение.
 
 Контрактное обязательство признается компанией, когда объединение становится вероятным, и когда его стоимость может быть надежно оценена.
 
 После того как объединение состоится, обязательство приобретаемой компании признается покупателем как часть затрат на объединение.
 
 План приобретаемой компании по реструктуризации бизнеса, подлежащий выполнению при условии ее покупки, не является ни текущим обязательством, ни условным обязательством до осуществления объединения. Поэтому покупатель не должен признавать такое обязательство по реструктуризации как часть затрат на объединение.
 
 ПРИМЕР: Планы реструктуризации бизнеса
 Вы собираетесь купить группу компаний. Приобретаемая компания создаст резерв на реструктуризацию, которая будет осуществлена, если объединение состоится. Этот резерв не отражается у покупателя в составе затрат на объединение.
 
 Идентифицируемые активы и обязательства включают все финансовые активы и финансовые обязательства приобретаемой компании. Они также могут включать такие активы и обязательства, которые ранее не признавались в финансовой отчетности приобретаемой компании, например, потому, что до момента покупки они не соответствовали критериям признания.
 
 ПРИМЕР: Активы, которые ранее не признавались в финансовой отчетности приобретаемой компании
 Вы покупаете компанию, которая многие годы несла значительные убытки. Связанные с убытками отложенные налоговые активы не признавались в финансовой отчетности приобретаемой компании, поскольку вероятность их использования в целях уменьшения налоговых платежей в будущих периодах была слишком мала. Вы предполагаете, что Вам удастся сделать бизнес приобретаемой компании прибыльным.
 Налоговые органы подтвердили, что Вы сможете использовать отложенные налоговые активы приобретаемой компании в уменьшение налоговых обязательств, относящихся к будущим периодам. В этой ситуации отложенные налоговые активы могут признаваться в качестве актива в финансовой отчетности покупателя.
 
 Поэтапное объединение компаний
 
 Объединение может производиться путем совершения нескольких операций, к примеру, при последовательной покупке акций. В этом случае каждая операция должна учитываться покупателем обособленно.
 
 Величина гудвилла, возникающего в результате отдельной операции, определяется на основе информации о стоимости операции и справедливой стоимости приобретаемых активов и обязательств на дату осуществления операции.
 
 Поэтапное объединение требует сравнения затрат на объединение и справедливой стоимости приобретаемых активов за минусом справедливой стоимости обязательств и условных обязательств на каждом этапе.
 
 Справедливая стоимость чистых активов приобретаемой компании может быть разной на дату совершения каждой операции в рамках объединения.
 
 Поскольку:
 i чистые активы приобретаемой компании теоретически переоцениваются по их справедливой стоимости на дату совершения каждой операции, чтобы определить часть гудвилла, связанную с каждой сделкой;
 ii чистые активы приобретаемой компании должны впоследствии учитываться покупателем по их справедливой стоимости на дату покупки,
 
 любые корректировки справедливой стоимости учетных объектов приобретаемой компании, относящиеся к предыдущим операциям, должны учитываться в составе резерва переоценки.
 
 ПРИМЕР: Приобретенные основные средства
 Вы покупаете компанию, балансовая стоимость основных средств которой составляет $12 млн.
 Их справедливая стоимость составляет $14 млн., эту стоимость Вы отражаете в своей консолидированной финансовой отчетности. ОПУ/ББ Дт Кт Основные средства ББ $2млн Капитал - Резерв переоценки ББ $2млн Переоценка стоимости основных средств приобретаемой компании
 Согласно требованиям МСФО (IAS) 16 "Основные средства" справедливая стоимость активов при покупке является их первоначальной стоимостью для группы и не отражается как результат переоценки.
 
 ПРИМЕР: Приобретенные основные средства
 Вы покупаете компанию, балансовая стоимость основных средств которой составляет $12 млн., а их справедливая стоимость составляет $14 млн. Активы отражаются в консолидированной финансовой отчетности по справедливой стоимости.
 Эта сумма классифицируется в примечаниях как "первоначальная стоимость основных средств", а не как "переоценка основных средств".
 
 До момента получения контроля, сделки по приобретению акций могут отражаться в учете покупателя как инвестиции в ассоциированную компанию и учитываться в соответствии с МСФО (IAS) 28 по методу долевого участия.
 
 При применении указанного метода инвестиция отражается с учетом справедливой стоимости идентифицируемых чистых активов компании-объекта инвестирования на дату каждой операции покупки.
 
 ПРИМЕР: Поэтапное объединение компаний
 Вы покупаете 20% акций компании 1 января, еще 50% 1 марта и последние 30% 1 июня.
 На 1 января компания будет считаться ассоциированной компанией. С 1 марта она представляет дочернюю компанию.
 
 5. Отнесение затрат на объединение бизнеса
 
 МСФО (IFRS) 3 требует от покупателя учитывать чистые активы приобретаемой компании по их справедливой стоимости на дату покупки. Для отнесения затрат на объединение покупатель должен определять справедливую стоимость отдельных видов активов и обязательств следующим образом:
 
 1 для финансовых инструментов, обращающихся на активном рынке, покупатель должен использовать текущие рыночные цены.
 
 2 для финансовых инструментов, не обращающихся на активном рынке, покупатель должен использовать оценочную стоимость, которая учитывает такие показатели как отношение цены акции к доходу, дивидендный доход и ожидаемые темпы роста сопоставимых инструментов компаний с аналогичными характеристиками.
 
 3 для дебиторской задолженности и других идентифицируемых активов покупатель должен использовать дисконтированную стоимость, определенную по текущим процентным ставкам за вычетом сумм сомнительных долгов и расходов на инкассирование.
 Дисконтирование не требуется для краткосрочной дебиторской задолженности и других краткосрочных идентифицируемых активов, если только эффект дисконтирования не является существенным.
 
 4 Запасы:
 i для готовой продукции и товаров покупатель должен использовать продажные цены за вычетом суммы расходов на продажу и обоснованной нормы прибыли.
 Норма прибыли зависит от организации и стимулирования сбыта и величины прибыли для аналогичных видов готовой продукции и товаров.
 ii для незавершенного производства покупатель должен использовать продажные цены на готовую продукцию за вычетом следующего:
 затрат на завершение производства продукции, расходов на продажу и обоснованной нормы прибыли, зависящей от организации и стимулирования сбыта и величины прибыли для аналогичных видов готовой продукции и товаров;
 iii для сырья и материалов покупатель должен использовать текущую стоимость приобретения аналогичных сырья и материалов.
 
 5 для земли и зданий необходимо использовать их рыночную стоимость.
 
 6 для машин и оборудования необходимо использовать их рыночную стоимость, которая обычно определяется с помощью профессионального оценщика.
 Если подтвержденная рыночная цена отсутствует в силу специфического характера объекта основных средств и из-за того, что подобные объекты редко продаются отдельно от действующего бизнеса, покупатель должен оценивать справедливую стоимость с использованием метода определения доходов от использования основных средств или путем определения его остаточной восстановительной стоимости.
 
 7 для нематериальных активов покупатель должен определять их справедливую стоимость:
 i на основе цен на активном рынке согласно требованиям МСФО (IAS) 38; или
 ii если активного рынка не существует, на основе затрат, которые покупатель понес бы по объекту нематериальных активов при совершении сделки с независимой желающей заключить такую сделку стороной, т.е. на базе имеющейся у покупателя информации (см. МСФО (IAS) 38).
 
 8 для чистых активов или обязательств по пенсионным планам с фиксированными выплатами покупатель должен использовать текущую стоимость фиксированных обязательств по вознаграждениям работникам за вычетом справедливой стоимости активов пенсионного плана.
 
 9 для налоговых активов и обязательств покупатель должен использовать сумму налоговых льгот, связанных с убытками от налогообложения, или налогами к оплате в соответствии с МСФО (IAS) 12 "Налоги на прибыль", признаваемых с учетом перспектив налогообложения объединенной компании.
 Величина налоговых активов и налоговых обязательств определяется с учетом переоценки чистых активов до справедливой стоимости. Указанная величина не подлежит дисконтированию.
 
 10 для кредиторской задолженности, векселей к оплате, долгосрочных обязательств, авансов полученных и других требований необходимо использовать дисконтированную стоимость обязательств, определенных с использованием соответствующих текущих процентных ставок.
  Дисконтирование не требуется для краткосрочных обязательств, если только эффект дисконтирования не является существенным.
 
 11 для возмездных/обременительных договоров и других идентифицируемых обязательств приобретаемой компании покупатель должен использовать дисконтированную стоимость выплат по погашению обязательств, определенных по соответствующим текущим процентным ставкам.
 
 12 для условных обязательств приобретаемой компании покупатель должен использовать суммы, которые запросила бы третья сторона для принятия на себя этих условных обязательств. Подобная сумма должна отражать все ожидаемые платежи, а не один самый вероятный платеж или ожидаемый максимальный (минимальный) платеж.
 
 Методы определения дисконтированной стоимости также могут использоваться для определения справедливой стоимости.
 
 6. Нематериальные активы
 
 Покупатель признает нематериальный актив на дату покупки, только если он соответствует определению нематериального актива в МСФО (IAS) 38.
 
 ПРИМЕР: Нематериальные активы приобретаемой компании
 Покупатель признает в качестве актива незавершенный научно-исследовательский проект приобретаемой компании, поскольку он соответствует определению нематериального актива, и его справедливая стоимость может быть надежно оценена.
 Критерии идентифицируемости
 
 Нематериальный актив является идентифицируемым, если:
 (i) его можно отделить от компании и продать, передать, получить на него лицензию, сдать в аренду или обменять, либо отдельно, либо вместе со связанным с ним контрактом, активом или обязательством; или
 (ii) он возникает из договорных или других юридических прав, независимо от того, можно ли его отделить от компании или от других прав и обязательств и передать другой компании.
 
 Ранее признанные нематериальные активы
 
 Балансовая стоимость объекта, классифицируемого как нематериальный актив, который:
 i был приобретен в результате объединения бизнеса, произведенного до 31 марта 2004 года; или
 ii возник в результате образования совместно контролируемого бизнеса до 31 марта 2004 года и учитываемого способом пропорциональной консолидации
 по требованиям МСФО (IFRS) 3 должна классифицироваться как гудвилл на начало первого годового периода, который начинается после 31 марта 2004 года, если данный актив на эту дату не отвечает критерию идентифицируемости согласно МСФО (IAS) 38.
 
 ПРИМЕР: Ранее признанные нематериальные активы
 Вы владеете объектами общей стоимостью $36 млн., которые до 31 марта 2004 года классифицировались как нематериальные активы. Они более не отвечают критериям идентифицируемости в МСФО (IAS) 38. Эти активы должны быть реклассифицированы путем их включения в гудвилл. ОПУ/ББ Дт Кт Гудвилл ББ $36млн Нематериальные активы ББ $36млн Реклассификация нематериальных активов
 Условные обязательства приобретаемой компании
 
 Покупатель признает условное обязательство отдельно, только если его справедливая стоимость может быть надежно определена.
 
 Если справедливая стоимость не может быть надежно оценена:
 i это влияет на итоговую сумму, признаваемую в качестве гудвилла (гудвилл будет ниже, чем в случае признания условного обязательства);
 ii покупатель должен раскрыть в своей финансовой отчетности соответствующую информацию об этом условном обязательстве (см. МСФО (IAS) 37).
 
 После их первоначального признания покупатель должен оценивать условные обязательства по наибольшему значению из:
 i суммы, которая должна признаваться согласно МСФО (IAS) 37; и
 ii суммы, которая была первоначально признана.
 
 
 Покупатель должен раскрывать информацию по каждому виду условных обязательств в соответствии с требованиями МСФО (IAS) 37.
 
 7. Гудвилл
 
 На дату покупки покупатель должен:
 i признать гудвилл, полученный в результате объединения бизнеса, в качестве актива; и
 ii оценить гудвилл по его фактической стоимости.
 Фактическая стоимость гудвилла - это стоимость покупки за минусом разницы справедливой стоимости идентифицируемых активов, обязательств и условных обязательств.
 
 ПРИМЕР: Расчет стоимости гудвилла
 Вы покупаете группу компаний за $55 млн. Вы собираетесь продать одну из компаний группы, при этом расходы на продажу не возникают. Справедливая стоимость этой компании, рассчитанная в соответствии с МСФО (IFRS) 5, составляет $8 млн. Для оставшейся части бизнеса стоимость активов составляет $50 млн., обязательств - $11 млн. и условных обязательств - $2 млн.
 Сумма, которую Вы заплатили сверх рыночной стоимости группы компаний, составляет $10 млн., поскольку Вы приобрели чистые активы стоимостью $45 млн. за $55 млн. ОПУ/ББ Дт Кт Гудвилл ББ $10млн Активы ББ $50млн Денежные средства ББ $55млн Обязательства ББ $11млн Условные обязательства ББ $2млн Активы, удерживаемые для продажи ББ $8млн Покупка группы компаний
 После первоначального признания покупатель должен тестировать приобретенный гудвилл на предмет возможных убытков от обесценения не менее одного раза в год и отражать его по фактической стоимости за вычетом накопленных убытков от обесценения.
 Убытки от обесценения гудвилла отражаются в составе статьи "Прочие расходы" отчета о прибылях и убытках.
 
 ПРИМЕР: Обесценение гудвилла
 Вы покупаете группу компаний, величина гудвилла составляет $20 млн. После покупки компании каждый год Вы тестируете гудвилл на предмет возможных убытков от обесценения. В конце третьего года после покупки Вы обнаруживаете, что стоимость гудвилла составляет $14 млн. Вы признаете убыток от обесценения в размере $6 млн. ОПУ/ББ Дт Кт Гудвилл ББ $6млн Убытки от обесценения - гудвилл ОПУ $6млн Отражение убытка от обесценения
 Ранее признанный гудвилл
 
 Если по гудвиллу была начислена амортизация на дату принятия МСФО (IFRS) 3, компания должна:
 i с начала первого годового периода, начинающегося с или после 31 марта 2004 года, прекратить амортизировать гудвилл;
 ii в начале первого годового периода, начинающегося с или после 31 марта 2004 года, списать соответствующую величину накопленной амортизации путем уменьшения на эту сумму балансовой стоимости гудвилла; и
 
 ПРИМЕР: Изменение порядка учета гудвилла
 Вы приобрели группу компаний за $800 млн. На дату объединения Вы оценили чистые активы приобретенных компаний в размере $720 млн. Таким образом? величина гудвилла составила $80 млн. (800 млн. - 720 млн.). По состоянию на 31 марта 2004 года накопленная амортизация гудвилла составляла $12 млн. Вы списываете величину накопленной амортизации путем уменьшения гудвилла на эту сумму. ОПУ/ББ Дт Кт Гудвилл - Амортизация ББ $12млн Гудвилл ББ $12млн Списание ранее начисленной амортизации гудвилла (до 31.03.04)
 iii с первого годового периода, начинающегося с или после 31 марта 2004 года, тестировать гудвилл на предмет возможных убытков от обесценения согласно МСФО (IAS) 36.
 
 ПРИМЕР: Обесценение гудвилла
 Вы покупаете группу компаний, при этом величина гудвилла составляет $40 млн.
 Вы ежегодно тестируете гудвилл на предмет возможных убытков от обесценения. В конце третьего года после покупки компаний Вы обнаруживаете, что стоимость гудвилла составляет всего $34 млн. Вы признаете убыток от обесценения в размере $6 млн. ОПУ/ББ Дт Кт Гудвилл ББ $6млн Убыток от обесценения - гудвилл ОПУ $6млн Отражение убытка от обесценения гудвилла
 Если гудвилл ранее учитывался путем вычитания его стоимости из капитала, он не должен отражаться в отчете о прибылях и убытках:
 (i) при выбытии части или всего бизнеса, к которому относится гудвилл;
 (ii) при обесценении генерирующей единицы, к которой относится соответствующая часть гудвилла.
 
 Отрицательный гудвилл
 
 Если стоимость приобретенных чистых активов превышает стоимость покупки, отрицательный гудвилл незамедлительно признается в отчете о прибылях и убытках.
 До того, как отнести отрицательный гудвилл в состав прочих доходов, необходимо проверить полноту учета и оценку всех активов, обязательств и условных обязательств приобретаемой компании.
 
 ПРИМЕР: Отрицательный гудвилл
 Вы покупаете группу компаний за $150 млн. Справедливая стоимость чистых активов группы составляет $155 млн. Разница, представляющая отрицательный гудвилл ($5 млн.), включается в прочий доход в отчете о прибылях и убытках покупателя. ОПУ/ББ Дт Кт Чистые активы (свернутый результат разноски по активам и обязательствам) ББ $155млн Денежные средства ББ $150млн Прочий доход - Отрицательный гудвилл ОПУ $5млн Признание отрицательного гудвилла в отчете о прибылях и убытках
 Ранее признанный отрицательный гудвилл
 
 Балансовая стоимость отрицательного гудвилла на начало первого годового периода, начинающегося с или после 31 марта 2004 года, возникшего в результате:
 i объединения бизнеса, имевшего место до 31 марта 2004 года; или
 ii образования совместно контролируемого бизнеса до 31 марта 2004 года и учитываемого способом пропорциональной консолидации
 
 должна перестать признаваться компанией в качестве отрицательного гудвилла в начале этого периода путем соответствующей корректировки нераспределенной прибыли на начало периода.
 
 ПРИМЕР: Прекращение признания отрицательного гудвилла
 По состоянию на 31 марта 2004 года на балансе компании числится отрицательный гудвилл в размере $55 млн., который относится к ранее осуществленной покупке бизнеса. На указанную сумму необходимо сделать корректировку входящего сальдо нераспределенной прибыли на начало отчетного периода. ОПУ/ББ Дт Кт Нераспределенная прибыль на начало периода ББ $55млн Отрицательный гудвилл ББ $55млн Прекращение признания отрицательного гудвилла
 8. Временный порядок учета
 
 Если после объединения бизнеса не представляется возможным оценить справедливую стоимость всех активов, обязательств и условных обязательств приобретенной компании к концу периода, в котором произошло объединение, то в целях подготовки финансовой отчетности покупатель должен учитывать покупку с использованием временных оценок.
 
 ПРИМЕР: Временные оценки
 Вы покупаете группу компаний в ноябре. По состоянию на конец финансового года (в декабре) некоторые иностранные активы приобретенной компании еще не оценены по справедливой стоимости. В этом случае можно использовать временные оценки.
 
 Покупатель должен отражать любые корректировки этих временных оценок в течение двенадцати месяцев после даты покупки и использовать скорректированные значения, начиная с даты покупки.
 Любая амортизация активов будет начисляться, начиная с даты покупки, а не с даты внесения корректировок в отношении временных оценок.
 
 ПРИМЕР Дата проведения оценки
 Вы покупаете группу компаний в ноябре. По состоянию на конец финансового года (в декабре) некоторые иностранные активы еще не оценены по справедливой стоимости. Когда оценка будет завершена, необходимо сделать корректировку временных оценок активов, определенных на дату покупки (ретроспективная корректировка), приурочив ее к дате покупки, а не к фактической дате проведения оценки.
 
 3. Стоимость гудвилла определяется на дату покупки с учетом возможной ее корректировки в связи с последующим уточнением оценки активов, обязательств, условных обязательств приобретенной компании.
 
 ПРИМЕР: Предварительная оценка и ее влияние на гудвилл
 Вы покупаете группу компаний в ноябре за $700 млн. По состоянию на конец финансового года (в декабре) некоторые иностранные активы еще не оценены по справедливой стоимости. Стоимость чистых активов составляет $680 млн. с учетом временных оценок иностранных активов приобретенной компании. Стоимость гудвилла составляет $20 млн. (700 млн. - 680 млн.).
 После завершения оценки всех активов стоимость чистых активов уменьшается до $650 млн., вследствие чего Вы увеличиваете величину гудвилла до $50 млн. (700 млн. - 650 млн.). ОПУ/ББ Дт Кт Гудвилл ББ $30млн Активы - по видам ББ $30млн Пересмотр временных оценок активов приобретенной компании
 4. Сопоставимая информация в финансовой отчетности должна корректироваться с связи с уточнением временных оценок.
 
 Корректировки показателей первой отчетности, подготовленной после объединения компаний
 
 После того как будет готова первая финансовая отчетность, корректировки в нее могут вноситься только для исправления допущенных ошибок в соответствии с МСФО 8.
 
 ПРИМЕР: Ошибки в бухгалтерских оценках
 Вы покупаете группу компаний. После подготовки первой отчетности после объединения компаний, Вы обнаруживаете, что запасов, предназначенных для консигнации, стоимостью $7 млн. не существует. Этот факт классифицируется как ошибка. См. МСФО 8.
 
 В первую финансовую отчетность после объединения компаний, после того как эта отчетность подготовлена, не должны вноситься корректировки показателей в связи с изменениями в бухгалтерских оценках.
 
 МСФО 8 требует от компаний ретроспективной корректировки ошибок и представления финансовой отчетности, таким образом, как если бы эта ошибка не была допущена, путем пересмотра сопоставимой информации за предыдущие отчетные периоды, в которых были сделаны ошибки.
 
 Оценка статьи финансовой отчетности, подлежащей корректировке, должна рассчитываться, таким образом, как если бы покупка компании учитывалась по справедливой стоимости по состоянию на дату покупки. При этом стоимость гудвилла корректируется ретроспективно на сумму корректировки.
 
 ПРИМЕР: Пересмотр учета объединения бизнеса и гудвилла
 Вы покупаете группу компаний за $700 млн. После подготовки первой отчетности по объединению компаний Вы оцениваете стоимость чистых активов в $680 млн., при этом стоимость гудвилла составляет $20 млн. (700 млн. - 680 млн.).
 После уточнения оценок стоимость чистых активов снижается до $650 млн., вследствие чего Вы увеличиваете стоимость гудвилла до $50 млн. (700 млн. - 650 млн.). ОПУ/ББ Дт Кт Гудвилл ББ $30млн Активы - по видам ББ $30млн Пересмотр величины гудвилла вследствие бухгалтерской ошибки
 Признание отложенных налоговых активов после подготовки первой отчетности после объединения бизнеса
 
 Если потенциальная выгода приобретаемой компании от переноса убытков в уменьшение налогооблагаемой прибыли будущих периодов или от других отложенных налоговых активов не соответствовала критериям признания в качестве отдельного актива на дату объединения, но впоследствии эти критерии были удовлетворены, покупатель должен признать эту выгоду в качестве отложенного возмещения налога в отчете о прибылях и убытках в соответствии с МСФО 12 Налоги на прибыль.
 Покупатель должен также уменьшить балансовую стоимость гудвилла на равнозначную сумму и признать это уменьшение в качестве расхода.
 
 ПРИМЕР: Пересмотр отложенных налогов и гудвилла
 Вы купили группу компаний за $800 млн. Первоначальная стоимость чистых активов группы составила $725 млн., при этом стоимость гудвилла составляла $75 млн. (800 млн. - 725млн.).
 Затем было выявлено наличие отложенного налогового актива в размере $15 млн. Эта сумма не была учтена при первоначальном расчете гудвилла, поэтому его стоимость подлежит уменьшению до $60 млн. (800 млн. - 740млн.).
 Отложенный налоговый актив признается в качестве дохода, а уменьшение стоимости гудвилла - в качестве расхода. ОПУ/ББ Дт Кт Прочие расходы - Гудвилл ОПУ $15млн Гудвилл ББ $15млн Отложенный налоговый актив ББ $15млн Отложенное возмещение по налогу ОПУ $15млн Признание отложенного налогового актива