<< Пред.           стр. 3 (из 4)           След. >>

Список литературы по разделу

 Вы купили группу компаний за $800 млн. Первоначально стоимость чистых активов группы составляла $725 млн., при этом стоимость гудвилла составляла $75 млн. (800 млн. - 725млн.).
 В этом примере стоимость гудвилла меньше, чем стоимость отложенного налогового актива.
 Затем было выявлено наличие отложенного налогового актива в размере $90 млн. Эта сумма не была учтена при первоначальном расчете гудвилла.
 Гудвилл полностью списывается, при этом отрицательного гудвилла не возникает.
 Отложенный налоговый актив признается в качестве отложенного налогового возмещения, а уменьшение стоимости гудвилла - в качестве расхода. ОПУ/ББ Дт Кт Прочие расходы - Гудвилл ОПУ $75млн Гудвилл ББ $75млн Отложенный налоговый актив ББ $90млн Отложенное возмещение по налогу ОПУ $90млн Признание отложенного налогового актива
 
 Ограниченная возможность ретроспективного применения
 
 Компания может применять требования МСФО (IFRS) 3 к гудвиллу, признанному в учете до 31 марта 2004 года, при условии, что компания также будет перспективно применять требования МСФО (IAS) 36 и МСФО (IAS) 38.
 
 9. Обратные покупки
 
 При обратных покупках осуществляется приобретение акций покупателя, а эмитент является приобретаемой компанией.
 
 Например, частная компания организует покупку своей компании более мелкой компанией, акции которой котируются на фондовой бирже, чтобы получить допуск к листингу.
 
 С юридической точки зрения эмитент является материнской компанией, а приобретаемая компания - дочерней. С точки зрения контроля дочерняя компания может обладать возможностью управлять финансовой и хозяйственной политикой своей материнской компании.
 
 ПРИМЕР Обратная покупка: материнская компания и покупатель
 "Маленькая компания" покупает "Большую компанию" на условиях обратной покупки.
 "Маленькая компания" формально является материнской компанией, однако покупателем является "Большая компания", поскольку она контролирует финансовую и хозяйственную политику "Маленькой Компании".
 Отнесение затрат на объединение бизнеса и оценка стоимости гудвилла производятся на основе величины чистых активов "Маленькой компании".
 Для оценки стоимости объединения бизнеса и гудвилла по справедливой стоимости переоцениваются активы "Маленькой компании", а не "Большой компании".
 
 Учет обратной покупки предусматривает отнесение затрат на объединение на дату покупки и не применяется к операциям, совершенным после объединения бизнеса.
 
 Стоимость объединения бизнеса
 
 Стоимость объединения бизнеса включает справедливую стоимость акций, выпущенных в целях объединения.
 
 Если объявленной цены размещения акций не существует, то справедливая стоимость акций может быть оценена покупателем или на основе справедливой стоимости чистых активов приобретаемой компании. Выбор способа оценки зависит от того, какой способ дает более достоверный результат.
 
 При обратной покупке считается, что затраты на объединение бизнеса несет компания, которая формально является дочерней (компания-покупатель).
 
 ПРИМЕР: Обратная покупка - стоимость объединения бизнеса
 "Маленькая компания" покупает "Большую компанию" на условиях обратной покупки. Считается, что затраты были понесены "Большой компаний" в форме акций, выпущенных "Большой компанией" и переданных "Маленькой компании".
 
 Подготовка и представление консолидированной финансовой отчетности
 
 Консолидированная финансовая отчетность, подготовленная после обратной покупки, должна быть опубликована от лица компании, которая формально является материнской. В то же время, в примечаниях к отчетности должно быть указание на то, что эта отчетность более связана с финансовой отчетностью компании, которая формально является дочерней, а не материнской.
 
 ПРИМЕР: Обратная покупка - стоимость объединения бизнеса
 "Маленькая компания" покупает "Большую компанию" на условиях обратной покупки. Консолидированная финансовая отчетность будет опубликовываться от лица "Маленькой компании", однако, с указанием на то, что эта отчетность более связана с отчетностью "Большой компании".
 
 По существу, консолидированная финансовая отчетность представляет собой логическое продолжение финансовой отчетности компании, которая формально является дочерней, при этом:
 (i) активы и обязательства дочерней компании должны учитываться в консолидированной финансовой отчетности по их балансовой стоимости по состоянию на дату объединения.
 
 ПРИМЕР: Обратная покупка - переоценка активов по справедливой стоимости не требуется
 "Маленькая компания" покупает "Большую компанию" на условиях обратной покупки. Активы "Большой компании" не переоцениваются по справедливой стоимости, а учитываются по их балансовой стоимости на дату объединения. Активы "Маленькой компании" переоцениваются, чтобы установить стоимость объединения и величину гудвилла.
 Стоимость чистых активов "Маленькой компании" составляла $15 млн., после переоценки на дату объединения она составила $20 млн. Стоимость чистых активов "Большой компании" составляла $100 млн., переоценка не производилась.
 (ii) величина нераспределенной прибыли и других остатков по счету капитала должны соответствовать величине нераспределенной прибыли и других остатков по счету капитала у компании, которая формально является дочерней, непосредственно перед объединением.
 
 ПРИМЕР: Обратная покупка - нераспределенная прибыль
 "Маленькая компания" покупает "Большую компанию" на условиях обратной покупки. В консолидированной финансовой отчетности будут приведены величины нераспределенной прибыли и других остатков по счету капитала "Большой компании", а не "Маленькой компании".
 (iii) величина акционерного капитала определяется путем прибавления стоимости приобретения к выпущенным на дату объединения акциям компании, которая формально является дочерней.
 
 ПРИМЕР: Обратная покупка - акционерный капитал
 "Маленькая компания" покупает "Большую компанию" на условиях обратной покупки. В консолидированной финансовой отчетности акционерный капитал представляет номинал акций, выпущенных "Большой компанией" до объединения, и акций, выпущенных дополнительно "Маленькой компанией" в целях объединения.
 При этом, описание количества и типа акций будет относиться к юридическому капиталу "Маленькой компании", поскольку консолидированная отчетность формально представляет "Маленькую компанию" в качестве материнской.
 
 Таким образом, выпущенный акционерный капитал, количество и тип акций должны отражать структуру капитала компании, которая формально является материнской, включая акции, выпущенные материнской компанией для осуществления объединения.
 
 iv сопоставимая информация должна быть представлена по компании, формально являющейся дочерней.
 
 ПРИМЕР: Обратная покупка - сопоставимая информация
 "Маленькая компания" покупает "Большую компанию" на условиях обратной покупки. Консолидированная финансовая отчетность показывает сопоставимые данные по "Большой компании" за предыдущие периоды.
 
 Способ учета обратной покупки применяется только для подготовки консолидированной финансовой отчетности.
 
 В отдельной финансовой отчетности материнской компании инвестиции в дочернюю компанию учитываются в соответствии с требованиями МСФО (IAS) 27.
 
 ПРИМЕР: Обратная покупка - отдельная финансовая отчетность материнской компании
 "Маленькая компания" покупает "Большую компанию" на условиях обратной покупки. Балансовый отчет "Маленькой компании", которая формально является материнской, отражает величину инвестиций в дочернюю компанию ("Большую компанию").
 
 Консолидированная финансовая отчетность, подготовленная после осуществления обратной покупки, должна отражать справедливую стоимость чистых активов и условных обязательств формально материнской компании, являющейся приобретаемой компанией в целях учета обратной покупки.
 
 Стоимость объединения определяется путем оценки идентифицируемых активов, обязательств и условных обязательств компании, формально являющейся материнской, по их справедливой стоимости на дату покупки. Любое превышение стоимости объединения над чистой справедливой стоимостью этих статей должно учитываться как гудвилл. При этом чистая справедливая стоимость определяется путем вычитания из справедливой стоимости активов обязательств и условных обязательств, оцененных по справедливой стоимости. Обратная величина признается как отрицательный гудвилл.
 
 Доля меньшинства
 
 Некоторые собственники дочерней компании могут не захотеть произвести обмен своих акций на акции материнской компании. В таком случае их участие отражается в консолидированной финансовой отчетности, подготовленной после обратной покупки, как доля меньшинства.
 
 ПРИМЕР: Обратная покупка - доля меньшинства 1
 "Маленькая компания" покупает "Большую компанию" на условиях обратной покупки. Некоторые акционеры "Большой компании" решают не продавать свои акции в обмен на акции, выпускаемые "Маленькой компанией". Их доля в акциях "Большой компании" будет учитываться в консолидированной финансовой отчетности как доля меньшинства.
 
 Собственники дочерней компании, которые не обменивают свои акции на акции материнской компании, имеют долю только в финансовых результатах и чистых активах дочерней компании, а не в финансовых результатах и чистых активах объединенной компании.
 
 ПРИМЕР: Обратная покупка - доля меньшинства 2
 "Маленькая компания" покупает "Большую компанию" на условиях обратной покупки. Некоторые акционеры "Большой компании" решают не продавать свои акции "Маленькой компании". Их интересы будут связаны только с финансовыми результатами "Большой компании", поскольку у них нет акций в "Маленькой компании".
 
 И наоборот, все собственники материнской компании имеют доли участия в финансовых результатах и чистых активах объединенной компании, несмотря на то, что материнская компания рассматривается как приобретаемая компания.
 
 ПРИМЕР: Обратная покупка - доля меньшинства 3
 "Маленькая компания" покупает "Большую компанию" на условиях обратной покупки. Все акционеры "Маленькой компании" имеют акции как в "Большой", так и в "Маленькой" компаниях.
 
 Поскольку активы и обязательства дочерней компании, отражаются в консолидированной финансовой отчетности по их балансовой стоимости на дату объединения, доля меньшинства должна отражать пропорциональное участие акционеров, не владеющих контрольным пакетом акций, в балансовой стоимости чистых активов дочерней компании на дату объединения.
 
 ПРИМЕР: Обратная покупка - доля меньшинства 4
 "Маленькая компания" покупает "Большую компанию" на условиях обратной покупки. 25% акционеров "Большой компании" решают не продавать свои акции "Маленькой компании". Балансовая стоимость чистых активов "Большой компании" составляет $100 млн., что соответствует их стоимости непосредственно перед объединением. Поскольку чистые активы этой компании не переоценивались по справедливой стоимости, доля меньшинства составляет $25 млн.
 
 Прибыль на акцию
 
 Структура капитала, показываемая в консолидированной финансовой отчетности, подготовленной после обратной покупки, отражает структуру капитала компании, формально являющейся материнской, включая акции, выпущенные материнской компанией для осуществления объединения компаний.
 
 ПРИМЕР: Обратная покупка - прибыль в расчете на акцию 1
 "Маленькая компания" покупает "Большую компанию" на условиях обратной покупки. Для расчета прибыли на акцию в консолидированной финансовой отчетности используются акции "Маленькой компании".
 
 Для целей расчета средневзвешенного количества обыкновенных акций, находящихся в обращении в течение периода, в котором была сделана обратная покупка:
 (i) количество обыкновенных акций, находящихся в обращении с начала текущего периода до даты покупки, должно считаться равным количеству обыкновенных акций, выпущенных компанией, юридически являющейся материнской, для собственников компании, юридически являющейся дочерней; и
 
 (ii) количество обыкновенных акций, находящихся в обращении с даты покупки до окончания текущего отчетного периода, должно считаться равным фактическому количеству обыкновенных акций компании, юридически являющейся материнской, находящихся в обращении в течение указанного периода.
 
 ПРИМЕР: Обратная покупка - прибыль в расчете на акцию 2
 "Маленькая компания" покупает "Большую компанию" на условиях обратной покупки. "Маленькая компания" выпустила 100 акций до объединения. Затем она выпустила 2.000 акций для собственников "Большой компании".
 Для расчета прибыли на акцию берется число 2.000 (а не 100), в качестве величины, определяющей количество акций, находящихся в обращении до объединения.
 2.100 - это количество акций, находящихся в обращении после объединения.
 
 Прибыль на акцию для каждого сравнительного периода до даты покупки должна рассчитываться путем деления прибыли дочерней компании на количество акций, выпущенных материнской компанией для собственников дочерней компании при обратной покупке.
 
 ПРИМЕР: Обратная покупка - прибыль в расчете на акцию 3
 "Маленькая компания" покупает "Большую компанию" на условиях обратной покупки. "Маленькая компания" выпустила 100 акций до объединения. Затем она выпустила 2.000 акций для собственников "Большой компании". Для получения сравнительных значений прибыли в расчете на акцию для предыдущих периодов, нужно взять сумму прибыли "Большой компании" за соответствующий предыдущий период и разделить ее на 2.000 акций.
 
 Вышеуказанный подход использует допущение, что не было никаких изменений в количестве обыкновенных акций, выпущенных компанией, юридически являющейся дочерней, в течение предыдущих периодов и в течение отчетного периода до даты обратной покупки.
 
 Расчет прибыли на акцию должен быть скорректирован с учетом изменений в количестве обыкновенных акций, выпущенных компанией, формально являющейся дочерней, в предыдущих периодах. См. МСФО (IAS) 33.
 
 10. ПРАКТИЧЕСКИЕ ВОПРОСЫ
 
 ПРИЗНАНИЕ УЧЕТНЫХ ОБЪЕКТОВ ПРИ ПОКУПКЕ
 
 Незавершенные исследования и разработки при покупке рассматриваются как нематериальные активы.
 
 Нематериальные активы не обязательно должны быть индивидуально отделимыми и должны признаваться, даже если при этом возникает отрицательный гудвилл.
 
 
 ОЦЕНКА ГУДВИЛЛА НА ОСНОВЕ АНАЛИЗА ГЕНЕРИРУЮЩИХ ЕДИНИЦ
 
 Оценка гудвилла на основе анализа генерирующих единиц необходима для его последующего тестирования на обесценение. Генерирующие единицы, обеспечивающие поступление денежных средств, являются основой для оценки возмещаемой стоимости гудвилла с учетом возможных убытков от его обесценения.
 
 Требования, предъявляемые к раскрытию информации, включают раскрытие стоимости гудвилла и генерирующей единицы, к которой эта стоимость относится.
 
 Соотнесение гудвилла с генерирующими единицами должно быть сделано до конца отчетного периода, в котором была сделана покупка. Если это не было сделано, необходимо раскрыть причины (например, покупка компании была сделана без наличия четкого стратегического плана).
 
 ТЕСТИРОВАНИЕ НА ОБЕСЦЕНЕНИЕ
 
 По требованиям МСФО (IFRS) 3 тестирование на обесценение должно проводиться ежегодно для всех генерирующих единиц, которые имеют отношение к оценке гудвилла или нематериальных активов с неопределенным сроком полезной службы.
 
 МСФО (IFRS) 3 отменил требование об амортизации гудвилла, однако правила переходного периода не требуют пересмотра операций прошлых периодов, что может иметь немедленное позитивное влияние на прибыль.
 
 Увеличение стоимости нематериальных активов повлечет за собой увеличение амортизации.
 
 Новые требования в отношении ограниченных условий реструктуризации и ликвидации отрицательного гудвилла влияют на показатели прибыли. В силу этого, могут потребоваться более тщательная оценка цели покупки и необходимость более четкого структурирования сделки по покупке компании.
 
 УСЛОВИЯ ПЕРЕХОДНОГО ПЕРИОДА
 
 Компании, впервые применяющие МСФО (IFRS) 3
 
 Компании, для которых отчетной датой является 31 марта 2004 года или более поздняя дата, должны применять МСФО (IFRS) 3, МСФО (IAS) 36 и МСФО (IAS) 38 для всех периодов, информация по которым включена в первую финансовую отчетность, подготовленную после покупки. Вся сопоставимая информация за предыдущие периоды также должна быть составлена по этим стандартам.
 
 Если отчетной датой является 30 июня 2004 года, и компания представляет сопоставимую информацию за два года, она должна применять требования стандартов, начиная с 1 июля 2002 года.
 
 Подготовка финансовой отчетности за текущий год - ретроспективное применение МСФО (IFRS) 3 не требуется.
 
 Компании с отчетным периодом, соответствующим календарному году, будут продолжать амортизировать гудвилл в течение 2004 года.
 Начисление амортизации гудвилла прекратится 1 января 2005 года, и с 2005 года будет проводиться тестирование на обесценение стоимости гудвилла.
 
 Подготовка финансовой отчетности за текущий год - ретроспективное применение МСФО (IFRS) 3 при отсутствии сделок по объединению в предыдущих периодах
 
 МСФО (IFRS) 3 может применяться ретроспективно. Это не представляет технической сложности, если в предыдущих периодах не было сделок по объединению бизнеса. Компании, которые начинают досрочно применять МСФО (IFRS) 3, не амортизируют гудвилл в 2004 году, но должны проводить тестирование на его обесценение в течение 2004 года.
 
 Подготовка финансовой отчетности за текущий год - ретроспективное применение Стандарта при наличии сделок по объединению в отчетном периоде
 
 Вся информация о справедливой стоимости, которая требуется для учета стоимости объединения, а также об аналогичных объединениях, имевших место на рынке, должна быть доступна. Эту информацию необходимо собрать непосредственно в ходе осуществления сделки, поскольку ее невозможно воссоздать после завершения объединения.
 
 Составитель отчетности будет располагать большей частью требуемой информации, если финансовая отчетность компании за соответствующие периоды была приведена в соответствие с Общепринятыми принципами бухгалтерского учета США (US GAAP), поскольку существующие требования US GAAP аналогичны новым требованиям МСФО (IFRS) 3.
 
 11. Объединения с участием компаний, находящихся под общим контролем, не попадающие под требования МСФО (IFRS) 3
 
 Объединение с участием компаний, находящихся под общим контролем - это объединение, в котором все объединенные компании в конечном итоге контролируются одной или несколькими сторонами как до, так и после объединения, и этот контроль не является временным.
 
 Группа физических лиц должна рассматриваться как осуществляющая контроль над компанией, если в результате договорных отношений эти лица обладают коллективными полномочиями для управления финансовой и хозяйственной политикой компании.
 
 Объединение бизнеса не попадает под требования МСФО (IFRS) 3, если одна и та же группа лиц обладает коллективными полномочиями для управления финансовой и хозяйственной политикой каждой из объединенных компаний, и этот контроль не является временным.
 
 Компания может контролироваться отдельным лицом или группой лиц, действующих вместе на основании заключенного договора, при этом на это отдельное лицо или группу лиц могут не распространяться требования составления финансовой отчетности по МСФО.
 
 Величина доли меньшинства в каждой из объединенных компаний до и после объединения не имеет существенного значения для определения, участвуют ли в этом объединении компании, находящиеся под общим контролем, или нет.
 
 
 12. РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ
 
 Покупатель должен раскрывать информацию, которая помогает пользователям финансовой отчетности оценить характер и финансовые результаты объединений бизнеса, которые произошли:
 i в течение отчетного периода;
 ii после отчетной даты, но до даты утверждения финансовой отчетности.
 
 Для каждого объединения, которое произошло в течение отчетного периода, покупатель должен раскрывать:
 i названия и характеристику видов деятельности объединяющихся компаний;
 ii дату покупки;
 iii процент приобретенных голосующих акций;
 iv стоимость объединения и составляющие этой стоимости, включая любые затраты, имеющие непосредственное отношение к объединению бизнеса.
 
 Когда акции выпускаются как часть стоимости объединения, должна также раскрываться следующая информация:
 i количество выпущенных или выпускаемых акций; и
 ii справедливая стоимость этих акций, а также основа, используемая для определения их справедливой стоимости.
 
 Если на дату обмена объявленная цена размещения акций отсутствует, в отчетности следует раскрывать допущения, которые использовались для определения справедливой стоимости акций.
 
 Если на дату обмена объявленная цена размещения акций существует, но не использовалась в качестве основы для определения стоимости объединения, этот факт следует раскрывать вместе с:
 - причинами, по которым объявленная цена размещения не использовалась;
 - методом и допущениями, которые использовались для определения справедливой стоимости акций; и
 - общей суммой разницы между справедливой стоимостью акций и объявленной ценой размещения.
 
 iii подробное описание всех видов деятельности, от которых компания решила отказаться в результате объединения;
 iv суммы, признанные на дату покупки, по каждому классу активов, обязательств и условных обязательств приобретаемой компании, и если только такое раскрытие не считается нецелесообразным, покупатель должен также раскрывать балансовую стоимость каждого из этих классов, определенную в соответствии с МСФО непосредственно перед объединением.
 
 Если такое раскрытие считается нецелесообразным, этот факт также должен раскрываться вместе с:
 v суммой, признанной в отчете о прибылях и убытках в качестве отрицательного гудвилла, и линейной статьей, в которой она была признана (с объяснением, почему это было сделано);
 vi описанием факторов, повлиявших на увеличение стоимости и признание гудвилла, т.е. описанием каждого нематериального актива, который не был признан отдельно от гудвилла, и объяснением, почему справедливая стоимость актива не может быть надежно оценена, или описанием характера любого отрицательного гудвилла;
 vii суммой прибыли приобретаемой компании с даты покупки до отчетной даты, включенной в финансовую отчетность покупателя за соответствующий период.
 
 Информация должна раскрываться в совокупности для объединений, которые произошли в течение отчетного периода и которые по отдельности не являются существенными.
 
 Если первоначальный метод учета объединения, которое произошло в отчетном периоде, был определен как временный, соответствующий факт также должен раскрываться с указанием причин, почему метод учета является временным.
 
 Покупатель должен раскрывать следующую информацию, кроме случаев, когда такое раскрытие считается нецелесообразным:
 i выручку объединенной компании за период, как если бы дата покупки для всех объединений, имевших место в течение периода, соответствовала бы началу этого периода;
 ii прибыль объединенной компании за период, как если бы дата покупки для всех объединений, произведенных в течение периода, соответствовала бы началу этого периода.
 
 Если такое раскрытие нецелесообразно, этот факт должен быть отмечен с указанием причин отсутствия раскрытия информации.
 
 Покупатель должен раскрывать информацию по каждому объединению компаний, которое имело место после отчетной даты, но до даты утверждения финансовой отчетности, кроме случаев, когда такое раскрытие считается нецелесообразным. Если такое раскрытие нецелесообразно, этот факт должен быть отмечен с указанием причин.
 
 Покупатель должен раскрывать информацию, которая помогает пользователям финансовой отчетности оценить динамику финансового результата, исправлений ошибок и других корректировок, признанных в текущем отчетном периоде и имеющих отношение к объединениям бизнеса, которые произошли в текущем или предыдущих отчетных периодах.
 
 Покупатель должен раскрывать следующую информацию:
 1 сумму и объяснение возникновения любой прибыли (или убытка), признанной в текущем периоде, которая:
 i имеет отношение к приобретенным идентифицируемым активам обязательствам, условным обязательствам, учтенным при объединении бизнеса, которое произошло в текущем или предыдущем отчетных периодах; и
 ii имеет такой размер, характер или влияние, которое представляет важное значение для понимания результатов деятельности объединенной компании.
 2 если первоначальный учет объединения бизнеса, которое произошло в предыдущем периоде, был определен как временный, по состоянию на конец этого периода, покупатель должен раскрывать суммы и объяснения корректировок временных оценок, признанных в течение отчетного периода;
 3 информацию об исправлении ошибок, которую требуется раскрывать согласно МСФО (IAS) 8, по любым идентифицируемым активам, обязательствам или условным обязательствам приобретаемой компании, или об изменениях в стоимости этих показателей.
 
 Компания должна раскрывать информацию, которая помогает пользователям финансовой отчетности оценить динамику балансовой стоимости гудвилла в течение отчетного периода.
 
 Компания должна приводить сверку балансовой стоимости гудвилла на начало и конец отчетного периода, показывающую:
 i валовую стоимость гудвилла и накопленные убытки от его обесценения на начало периода;
 ii дополнительный гудвилл, признанный в течение периода, за исключением гудвилла, включенного в группу активов, предназначенных для выбытия, которые при покупке отвечают критериям активов, классифицируемых как предназначенные для продажи в соответствии с МСФО (IFRS) 5;
 iii корректировки, возникающие в результате последующего признания отложенных налоговых активов в течение периода;
 iv гудвилл, включенный в группу активов, предназначенных для выбытия, классифицируемых как предназначенные для продажи в соответствии с МСФО (IFRS) 5, и гудвилл, который перестает признаваться в течение периода и который не был включен в группу активов, предназначенных для выбытия, классифицируемых как предназначенные для продажи;
 v убытки от обесценения, признанные в течение периода, в соответствии с МСФО (IAS) 36;
 vi чистые курсовые разницы, возникающие в течение периода, в соответствии с МСФО (IAS) 21;
 vii любые другие изменения в балансовой стоимости в течение периода; и
 viii валовую сумму и накопленные убытки от обесценения на конец периода.
 
 Компания должна раскрывать информацию о возмещаемой стоимости и обесценении гудвилла.
 
 13. ПРЕДЛАГАЕМЫЕ ИЗМЕНЕНИЯ В МСФО (IFRS) 3
 
 Объединения компаний, действующих совместно только на основе договорных отношений, были исключены из МСФО (IFRS) 3, когда он был впервые опубликован.
 
 Правление КМСФО предлагает внести изменение, обеспечивающее включение вышеназванных видов объединений в сферу применения МСФО (IFRS) 3. Такие объединения будут иметь специфику расчета стоимости объединения бизнеса.
 
 Затраты, имеющие непосредственное отношение к объединению, такие как профессиональные и юридические услуги, признаются в качестве текущих расходов и не включаются в стоимость объединения бизнеса.
 
 Когда объединение производится исключительно на основании договора, его стоимость соответствует справедливой стоимости чистых активов приобретаемой компании. Затраты, имеющие непосредственное отношение к объединению, такие как профессиональные и юридические услуги, признаются в качестве текущих расходов и не включаются в стоимость объединения бизнеса.
 
 14. ВОПРОСЫ ДЛЯ САМОКОНТРОЛЯ
 
 1. МСФО (IFRS) 3:
 1. Предполагает применение метода объединения интересов или метода покупки.
 2. Предполагает применение только метода объединения интересов.
 3. Предполагает применение только метода покупки.
 
 2. В соответствии с МСФО (IFRS) 3, приобретенные условные обязательства:
 1. Всегда включаются в затраты на объединение.
 2. Включаются в затраты на объединение, только в случае. Если они могут быть надежно оценены.
 3. Включаются в гудвилл.
 
 3. Гудвилл должен:
  1.Ежегодно тестироваться на обесценение.
  2. Учитываться в составе затрат.
  3. Амортизироваться.
 
 4. Отрицательный гудвилл должен:
 1. Соотноситься с будущими затратами.
 2. Относиться на долгосрочные активы.
 3. Признаваться в отчете о прибылях и убытках.
 
 5. В результате осуществления почти всех объединений:
 1. Покупатель получает контроль над приобретаемой компанией.
 2. Приобретаемая компания получает контроль над покупателем.
 3. Покупатель становится партнером приобретаемой компании.
 
 6. Объединение может включать:
 (i) Покупку капитала другой компании.
 (ii) Покупку всех чистых активов другой компании.
 (iii) Принятие обязательств другой компании.
 (iv) Покупку некоторых чистых активов другой компании, которые вместе составляют одно или более направлений бизнеса.
 (v) Покупку активов ликвидируемой компании.
 
 1. i - ii

<< Пред.           стр. 3 (из 4)           След. >>

Список литературы по разделу