<< Пред. стр. 1 (из 13) След. >>
Список литературы по разделу
Зарплата от А до Я. Бухгалтерский учет
Глава 1. Система организации и оплаты труда
Состав первичных документов, необходимых для начисления заработной платы, зависит от системы оплаты труда работников, установленной в организации.
Все организации, кроме государственных, самостоятельно устанавливают формы и системы оплаты труда. Они могут быть тарифными, бестарифными, системами плавающих окладов, системами оплаты труда на комиссионной основе и др. В бюджетных организациях система оплаты труда определяется государством.
При тарифной системе оплата труда работника зависит от его квалификации, сложности выполняемой работы, условий труда и ряда других факторов. Сложность выполняемой работы и квалификация работника определяются разрядом.
При такой системе размер заработной платы может зависеть также и от условий труда (нормальные, тяжелые и вредные, особо тяжелые и особо вредные).
За работы с вредными условиями труда устанавливаются доплаты к окладу (тарифной ставке). Эти доплаты устанавливаются на основании нормативно-правовых актов, отраслевых тарифных соглашений и коллективных договоров.
Тарифная система оплаты труда может применяться в повременной и сдельной форме. При такой системе вводятся определенные нормы труда, т. е. нормы выработки, времени, обслуживания, численности и т.д. Они устанавливаются в виде тарифно-квалификационных справочников, тарифных сеток, тарифных ставок, тарифных коэффициентов, надбавок и доплаты за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных.
Тарифно-квалификационные справочники содержат подробные характеристики основных видов работ с указанием требований, предъявляемых к квалификации исполнителя, которая определяется разрядом. Тарифная сетка представляет собой таблицы с почасовыми или дневными тарифными ставками для каждого разряда, причем тарифные сетки для сдельщиков и повременных работников устанавливаются отдельно.
Тарифная ставка - это размер оплаты (в рублях) за работу данной сложности в единицу времени (час, день, месяц).
1.1. Системы и формы оплаты труда
Оплата труда руководителей, специалистов и служащих при тарифной системе производится на основе схемы должностных окладов или согласно штатному расписанию. При этом организации могут устанавливать для таких категорий работников и иные виды оплаты труда (в процентах от выручки, в долях от прибыли и др.).
Бестарифная система оплаты труда основана на определении размера заработной платы каждого работника в зависимости от конечного результата работы всего коллектива, в состав которого входит работник. Принцип бестарифной системы оплаты труда заключается в том, что работнику присваивается определенный квалификационный уровень, но никакого твердого оклада или тарифной ставки не устанавливается. Так, например, бестарифная система оплаты труда может строиться на основе двух коэффициентов: квалификационного и трудового участия (КТУ).
Квалификационный коэффициент (КТУ) комплексно отражает квалификацию работника, общий размер трудового вклада в общие результаты работы и определяется по данным о предыдущей деятельности работника и документам о специальности и квалификации работника. Этот коэффициент является постоянной величиной. КТУ определяет вклад каждого члена трудового коллектива в конкретные результаты деятельности этого коллектива и устанавливается работнику по результатам работы за определенный период, например месяц. Порядок определения и применения КТУ определяется коллективом, в соответствии с положением об оплате труда в организации.
Система плавающих окладов предполагает, что каждый раз в конце месяца по результатам труда за расчетный месяц для каждого работника формируется новый должностной оклад на следующий месяц. Размеры окладов повышаются (или понижаются) в зависимости от выручки или производительности труда в подразделении или по иным показателям.
Для руководителей и специалистов оклад может устанавливаться в процентах от прибыли. Порядок расчета заработной платы в этом случае должен быть зафиксирован в трудовом или коллективном договоре или в положении об оплате труда.
Система оплаты труда на комиссионной основе предполагает вознаграждение за труд в виде фиксированного процента от дохода (объема продаж), получаемого организацией от продажи продукции, товаров (работ, услуг). Эта система представляется перспективной для менеджеров и торговых агентов. В этом случае бухгалтеру необходимо вести аналитический учет поступившей выручки не только от покупателей (как обычно), но и от менеджеров, работающих с каждым покупателем. Отчеты о выручке, полученной от покупателей, закрепленных за данным менеджером, должны поступать в бухгалтерию ежемесячно, на их основе рассчитывается заработная плата, форма отчета организацией разрабатывается самостоятельно. Оплата труда такого работника и процент от выручки устанавливаются в трудовом договоре, приказе по организации или в положении об оплате труда.
На практике нередко для одного и того же работника применяются различные сочетания нескольких форм оплаты труда, например повременная оплата и процент от выручки. Существуют следующие системы оплаты труда:
1) повременная (тарифная) (оплачивается то время, которое работник фактически отработал):
а) простая;
б) повременно-премиальная;
2) сдельная (оплачивается то количество продукции, которое работник изготовил):
а) простая;
б) сдельно-премиальная;
в) сдельно-прогрессивная;
г) косвенно-сдельная;
д) аккордная;
3) бестарифная (труд оплачивается исходя из трудового вклада конкретного работника в деятельность предприятия);
4) система плавающих окладов (труд оплачивается исходя из суммы денежных средств, которую предприятие может направить на выплату заработной платы);
5) система выплат на комиссионной основе (размер оплаты труда устанавливается в процентах от выручки, полученной предприятием).
Предприятие устанавливает самостоятельно приемлемую для него систему оплаты труда которая отражается в коллективном договоре, в положении об оплате труда или трудовых договорах с конкретными работниками.
1.1.1. Повременная оплата труда
При повременной системе оплаты труда работникам оплачивается то время, которое они фактически отработали.
При этом труд работников может оплачиваться:
1) по часовым тарифным ставкам;
2) по дневным тарифным ставкам;
3) исходя из установленного оклада.
Размеры часовых (дневных) тарифных ставок и окладов для различных работников организации устанавливаются в Положении об оплате труда и указываются в штатном расписании. Штатное расписание составляется по форме N Т-3 (форма утверждена постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 г. N 1 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты") и утверждается приказом руководителя организации.
Чтобы определить то количество времени, которое фактически отработали работники организации, необходимо вести табель учета рабочего времени. В табеле отмечаются фактически отработанные часы и дни, указываются причины неявок на работу и т.д.
Табель заполняется по форме N Т-12 (если учет рабочего времени ведется вручную) или по форме N Т-13 (если он ведется на компьютере). Формы утверждены постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 г. N 1.
При простой повременной системе оплаты труда организация оплачивает работникам фактически отработанное время. Если работнику установлена часовая ставка, то заработная плата начисляется за то количество часов, которое он фактически отработал в конкретном месяце.
Пример
Работнику ООО "Парус" С.С. Иванову установлена ставка заработной платы 25 руб./ч. В августе 2004 г. Иванов отработал 184 часа (23 рабочих дня по 8 ч).
Заработная плата Иванова за август 2004 г. составит:
25 руб./ч х 184 ч = 4600 руб.
Если работнику установлена дневная ставка, то заработная плата начисляется за то количество дней, которое он фактически отработал в конкретном месяце.
Пример
Работнику ООО "Курс" С.С. Петрову установлена ставка заработной платы 300 руб./дн.
В июле 2004 г. Петров отработал 21 день.
Заработная плата Петрова за июль 2004 г. составит:
300 руб./дни х 21 день = 6300 руб.
Работнику может быть установлен месячный оклад. Если все дни в месяце отработаны работником полностью, размер его заработной платы не зависит от количества рабочих часов или дней в конкретном месяце. Оклад начисляется в полном размере. Если работник отработал не весь месяц, то заработная плата начисляется только за те дни, которые фактически отработаны.
Пример
Работнику ЗАО "Штатив" А. Н. Сидорову установлен месячный оклад 6000 руб.
В январе 2004 г. из 20 рабочих дней Сидоров проработал 15 дней (5 дней Сидоров находился в отпуске без сохранения заработной платы).
Заработная плата Сидорова за январь 2004 г. составит:
6000 руб./20 дн. х 15 дн. = 4500 руб.
При повременно-премиальной оплате труда вместе с заработной платой могут начисляться премии. Премии могут устанавливаться как в твердых суммах, так и в процентах от оклада. Заработная плата при повременно-премиальной оплате труда рассчитывается так же, как и при простой повременной оплате труда. Сумма премии прибавляется к заработной плате работника и выплачивается вместе с заработной платой.
Пример
Работнику отдела сбыта ЗАО "Актив" К.Б. Яковлеву установлен месячный оклад в размере 5000 руб. Положением о премировании ЗАО "Актив" установлено, что работникам отдела сбыта, добросовестно выполняющим служебные обязанности, выплачивается ежемесячная премия в размере 1000 руб.
Заработная плата Яковлева составит:
5000 + 1000 = 6000 руб.
1.1.2. Сдельная оплата труда
При сдельной оплате труда заработная плата рассчитывается исходя из количества выполненной работы и сдельной расценки. Сдельная расценка - это величина заработной платы за каждое изделие, каждую выполненную работу (ее этап) или оказанную услугу.
Сдельная расценка представляет собой сумму часовой (дневной) тарифной ставки, соответствующей разряду выполняемой работы, деленную на часовую (дневную) норму выработки. Норма выработки - это количество продукции, которое работник (группа работников) данной квалификации должен произвести в единицу времени в данных условиях.
Пример 1
Норма выработки работника - 3 детали в час. Его тарифная ставка - 120 руб. в час. Тогда сдельная расценка равна 40 руб. за одну деталь (120 руб./3).
Сдельная расценка может быть определена также путем умножения часовой или дневной тарифной ставки, соответствующей разряду выполняемой работы, на установленную норму времени в часах или днях. Нормы времени - это количество рабочего времени (в часах, минутах), которое должен затратить работник (группа работников) определенной квалификации на производство единицы продукции (операций, комплекса операций) в заданных условиях. Таким образом, норма времени - это величина, обратная норме выработки.
Пример 2
Норма времени на изготовление одной детали - 1/3 ч (или 20 мин.). Тарифная ставка работника 120 руб. в час. Тогда сдельная расценка равна 40 руб. за одну деталь (120 руб. х 1/3).
При коллективной сдельной оплате труда оплата производится на основе коллективных сдельных расценок. Для их определения необходимо знать размер тарифной ставки каждого члена бригады (по штату или нормам обслуживания) и комплексную норму выработки (норму выпуска продукции). Коллективная сдельная расценка составит частное от деления общей суммы тарифных ставок всех членов бригады на норму выработки продукции на данном объекте (агрегате, механизме) или на норму выпуска продукции всем участком. Изменение норм труда или тарифных ставок влечет за собой пересчет сдельных расценок.
Учет выработки в организациях ведут мастера, бригадиры и другие работники, на которых возложена эта обязанность. Для учета выработки продукции, объема выполненных работ и начисления заработной платы применяют различные формы первичных документов: наряды на сдельную работу, ведомости учета выполненных работ, маршрутные карты, наряд-книжки, акты о приемке выполненных работ, нормированные задания повременщиков и др.
Выбор той или иной формы первичного документа зависит от многих причин: вида деятельности, особенностей технологии производства, организации и оплаты труда, системы контроля и качества продукции, обеспеченности производства мерной тарой, весами, счетчиками и другими измерительными приборами. Первичные документы заполняются на основе технологических карт, действующих норм и расценок, с учетом производственной программы цеха (участка) и графика работ и выдаются бригаде или рабочему до начала работы.
Наряды на сдельную работу обычно выписываются мастером (прорабом или начальником подразделения) ежедневно или на определенный период (как правило, до одного месяца). В таком наряде обычно указываются: место работы (цех, участок, отделение), фамилия, инициалы работника, наименование задания, разряд работы, норма времени и расценка за единицу работ.
При заполнении бригадного наряда указываются фамилии всех рабочих в бригаде, их табельные номера (если они имеются) и разряды. Для бригадного наряда заработок каждого рабочего обычно определяется пропорционально объемам выполненных работ, отработанному времени, разряду работ и установленным за нее расценкам.
После выполнения задания мастер закрывает наряд и вписывает в него количество принятых изделий или выполненных работ, указывает отработанное время, общую сумму оплаты труда и процент доплаты, шифры учета затрат, на которые относится начисленная заработная плата, а также наличие брака.
Состав необходимых первичных документов и их содержание существенно зависят от вида сдельной оплаты труда. При прямой сдельной оплате труда расценки за единицу выработанной продукции являются постоянными и заработок работника равен произведению объема выработанной продукции на расценку за единицу данной продукции. В этом случае для расчета зарплаты необходимо иметь документ (например, приказ), в котором установлены сдельные расценки на каждый вид продукции (работ) и наряд на сдельную работу.
В цехах с мелкосерийным и индивидуальным характером производства при разовых и ремонтных работах для учета выработки используются накопительные, или разовые, наряды. Приемка изготовленной продукции (выполненных работ) производится мастером, бригадиром или контролером отдела технического контроля и заверяется их подписями в соответствующих документах.
При серийном характере производства учет выработки продукции нередко осуществляется с помощью маршрутных карт (листов), которые составляются на основе технологических карт, принятых на данном производстве.
Маршрутная карта может использоваться не только как документ по учету выработки продукции, но и для расчета заработной платы. Маршрутные карты, как правило, выписываются заранее работниками диспетчерской службы подразделения на партии деталей. Маршрутная система учета выработки может применяться в сочетании с рапортом о выработке за смену.
В строительных организациях для учета выполненных работ и заработной платы применяются наряды на сдельные (аккордные) работы, наряд-книжки, табели-расчеты и акты о браке.
Для строительных рабочих наиболее распространенной является сдельная или сдельно-премиальная система оплата труда по аккордным нарядам, которые расцениваются по предварительно составленным калькуляциям трудовых затрат исходя из действующих норм времени и расценок на весь комплекс работ. Аккордные наряды-задания в строительстве выдаются на срок выполнения всего комплекса работ по наряду. Наряды выписываются или на отдельные рабочие процессы, предусмотренные нормами, или на комплекс работ (как правило, приведенный к единому укрупненному измерителю), или на каждый учетный объект и выдаются бригаде или рабочему до начала работы.
Табель-расчет применяется вместе с нарядами для учета рабочего времени и подсчета сумм месячной заработной платы членов бригады. Табель-расчет используется также для расчета премий рабочим, работающим в бригаде по премиальной системе оплаты труда, и распределения заработной платы по статьям расходов.
1.1.3. Оплата труда на комиссионной основе
Оплата труда на комиссионной основе широко применяется в организациях, оказывающих услуги населению или осуществляющих торговые операции. Заработок работника за выполнение возложенных на него трудовых обязанностей определяется при этом в виде фиксированного (процентного) дохода от продажи продукции. Возможны два варианта продаж продукции: произведенной самим работником и принадлежащей организации.
Пример
Согласно заключенному трудовому договору работник промышленного предприятия получает фиксированный (10%) доход от продаж произведенной им продукции. В январе работник изготовил 150 ед. продукции, в феврале - 80. В январе продано 120 ед., в феврале - 110 ед. Розничная цена единицы готовой продукции составила в январе 200 руб., в феврале - 210 руб. Таким образом, месячный заработок работника составит: в январе 2400 руб. (120 х 200 х 0,1); в феврале 2310 руб. (110 х 210 х 0,1).
При первом варианте работник не может влиять на размер своего заработка в том случае, если продукция окажется неконкурентоспособной и не найдет своего покупателя.
Пример
Заработок работника, занимающегося продажей косметических средств, установлен по соглашению сторон (работника и администрации организации) в размере 7,5% от фактического объема реализованной продукции. Если в течение месяца работником реализовано продукции на сумму 50 000 руб., то размер его заработка за месяц составит 3750 руб. (50 000 х 0,075). Второй вариант более предпочтителен, так как работник заинтересован в реализации большего объема продукции и соответственно в получении большего заработка.
1.2. Порядок оплаты труда отдельных категорий работников
1.2.1. Оплата труда совместителей
Совместительство предполагает выполнение человеком в свободное от основной деятельности время другой регулярно оплачиваемой работы (ст. 282 ТК РФ). Так он может трудиться как по месту основной работы, так и в других фирмах. В зависимости от этого совместители могут быть внутренними и внешними. Однако при оформлении отношений с такими работниками в обоих случаях есть свои особенности. Бывают случаи, когда организации невыгодно принимать в штат сотрудника на условиях полной занятости. Объясняется это просто: по должности нагрузка небольшая, а платить приходится в полном размере. Намного удобнее оформить на работу совместителя, установив ему уменьшенную зарплату.
С совместителем организация должна заключить трудовой договор. Обязательно укажите в нем, что данная работа является совместительством. А вот требовать от такого работника трудовую книжку, как это делается в обычных случаях, не надо. Запись о "второй" должности можно сделать только по его собственному желанию по основному месту работы. Для этого специалист должен принести документ, подтверждающий совместительство (ст. 66 ТК РФ). Таким документом может быть обычная справка с места работы.
Особое у совместителей и рабочее время. Согласно ст. 284 ТК РФ он не должен трудиться более 4 ч в день или 16 ч в неделю. Если на предприятии нет возможности соблюдать ежедневную норму рабочего времени для совместителей, то предприятие может вести суммированный учет их рабочего времени. Однако надо помнить, что при этом продолжительность рабочего времени работника, выполняющего работы по совместительству, за четный период (месяц, квартал) не должна превышать норму рабочего времени для совместителей, установленную законодательством. Заработная плата работникам, работающим по совместительству, начисляется в том же порядке, что и остальным работникам предприятия. При исчислении налога на доходы физических лиц заработная плата совместителей уменьшается на налоговые вычеты только по основному месту работы.
В учете рабочего времени внутренних совместителей есть нюансы. Дело в том, что многие бухгалтеры начисляют таким работникам общую зарплату по основной и совмещаемой должности одновременно. Как правило, они исходят из расчета 1,5 оклада. А это неверно.
Во-первых, несмотря на то, что соответствующие суммы начисляются одному и тому же человеку, должности он занимает разные. Значит, и в табелях они должны проходить отдельными строками, ведь номинально зарплату получают разные специалисты.
А во-вторых, зарплата совместителя рассчитывается исходя из штатного расписания с учетом отработанного времени. То есть определять ее как пол-оклада - неправильно. Отработанные 16 ч совместителем в неделю составляют лишь 40% рабочего времени. Эта цифра и должна учитываться при расчете его зарплаты и налогов с нее. Обратите внимание, при расчете налога на прибыль вы вправе учесть лишь эту часть оклада. Остальную же часть зарплаты инспектор "снимет" с налоговых расходов как выплату, не соответствующую трудовому законодательству.
Немаловажный вопрос: можно ли командировать совместителя? Рассмотрим две возможные ситуации.
1. В командировку направляется внутренний совместитель. В этом случае его средний заработок должен сохраняться и по основному месту работы. То есть специалист командируется как бы и по основной и по совмещаемой должности. Однако суточные должны выплачиваться в одинарном размере, а не по каждой из занимаемых должностей.
2. Фирма командирует внешнего совместителя. Тогда работник должен быть освобожден от исполнения своих обязанностей по основной должности в другой организации. Например, он может взять там отпуск без сохранения заработной платы либо его могут командировать в ту же местность и по основному месту работы. Если совместителя командируют оба работодателя, средний заработок должен сохраняться по обеим должностям.
После увольнения сотрудника с прежней работы в его трудовой книжке обязательно нужно записать, что ваша организация стала основным местом работы. Такая запись делается на основании приказа руководителя. При этом возможно два варианта.
Первый: в трудовой книжке есть запись о том, что работник трудился у вас по совместительству. Тогда надо лишь указать, что ваша фирма теперь является основным местом работы.
Второй: в трудовой книжке не указано, что работник трудился на фирме по совместительству. Тогда вам нужно после записи об увольнении с основного места работы сделать запись о приеме работника совместителем, а затем написать, что ваша организация стала для него основной работой.
Совместитель (как внутренний, так и внешний) имеет право на ежегодный оплачиваемый отпуск, причем в полном объеме, т.е. 28 календарных дней (ст. 287 ТК РФ). Он предоставляется сотруднику одновременно с отпуском по основному месту работы. То есть получается, что у сотрудника фактически будет один отпуск, но отпускные он получит в двойном объеме. Если же размер отпуска на основной работе окажется больше, чем по совместительству, то сотрудник вправе попросить отпуск без сохранения заработной платы на период, составляющий разницу между продолжительностью отпусков (ст. 286 ТК РФ). Отпускные за работу по совместительству выплачивают в размере среднего заработка. Он определяется отдельно по основному месту работы и совместительству.
Как определить средний заработок, установлено в ст. 139 ТК РФ. Для этого нужно сложить зарплату работника за три месяца, которые предшествовали тому месяцу, когда он ушел в отпуск. После этого полученную сумму необходимо разделить на 3 и на среднемесячное число календарных дней - 29,6, а результат умножить на количество дней оплачиваемого отпуска.
В расчет среднего заработка необходимо включить все суммы, которые предусмотрены Положением об оплате труда, действующим в организации. Как правило, это заработная плата, различные доплаты, надбавки, премии и т.д. Что же касается материальной помощи, то теперь ее учитывать не надо. Дело в том, что материальная помощь с оплатой труда не связана. Поэтому и условия, на которых ее выдают, нельзя включать в Положение об оплате труда.
Пример 1
Тимофеев Т.А. работает в организации по совместительству подсобным рабочим. За это он каждый месяц получает 4000 руб. С 1 июля 2004 г. Тимофеев Т.А. пошел в оплачиваемый отпуск на 28 календарных дней. В расчетный период, который сотрудник отработал полностью, войдут апрель, май и июнь.
Средний заработок, сохраняемый на период отпуска, составит:
((4000 руб. + 4000 руб. + 4000 руб.)/(29,6 дн. х 3)) х 28 дн. = 3783,78 руб.
Бывает, что в периоде, за который рассчитывают средний заработок, сотрудник был на своем рабочем месте не все дни. Например, болел, учился или брал отпуск без сохранения заработной платы. Как в этом случае рассчитать отпускные? Нужно поступить так: подсчитайте, сколько календарных дней приходится на отработанное в этих месяцах время. Затем сложите заработную плату каждого месяца расчетного периода. Полученную сумму разделите на количество календарных дней в расчетном периоде. При этом в тех месяцах, которые отработаны полностью, в расчет берется среднемесячное число календарных дней - 29,6. А в месяцах, когда сотрудник отсутствовал, количество календарных дней рассчитывается путем умножения рабочих дней по календарю 5-дневной рабочей недели, приходящихся на отработанное время, на коэффициент 1,4.
Такой коэффициент требует использовать п. 9 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы. Этот документ утвержден постановлением Правительства РФ от 11.04.2003 г. N 213 "Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы".
Пример 2
Воспользуемся условиями примера 1, но несколько изменим их.
Пусть апрель и май будут отработаны полностью, а в июне работник проболел 3 рабочих дня. Поэтому в апреле он получил зарплату в размере 3428,57 руб. Кроме этой суммы, Тимофеев Т.А. получил еще и пособие по временной нетрудоспособности - 342 руб.
Средний заработок, сохраняемый на период отпуска, составит:
((4000 руб. + 4000 руб. + 3428,57 руб.)/(29,6 дн. + 29,6 дн. + 18 дн. х 1,4)) х 28 дн. = 3791,47 руб.
Исчисляя средний заработок, по-особому учитываются премии. При этом надо руководствоваться п. 14 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы. Включаются в состав средней заработной платы ежемесячные премии, которые начислялись работнику за расчетный период, по одной за каждый месяц и за каждый показатель. Кроме того, в расчет среднего заработка входят премии, которые выданы за успешную работу сотрудника, которая выполнялась более одного месяца. При этом учесть можно только одну такую премию за каждую работу. Да и то только в размере, в котором премия приходится на расчетный период. Поэтому вознаграждения по итогам работы за предыдущий год нужно включать за каждый месяц в размере 1/12 части. Такой порядок включения в средний заработок предусмотрен и для единовременной выплаты за выслугу лет.
Пример 3
Евсеев П.Н. работает на предприятии аккумуляторщиком по внешнему совместительству. За это он получает оклад 3400 руб. С 15 июля 2004 г. Евсеев П.Н. взял оплачиваемый отпуск на 14 календарных дней.
В январе Евсеев П.Н. получил вознаграждение по итогам работы за 2003 г. в размере 5000 руб. и за выслугу лет - 2800 руб. Кроме того, в июне 2004 г. ему начислили единовременную премию за успешное выполнение задания в мае. Премия предусмотрена положением о премировании. Ее размер - 1600 руб.
В расчетный период войдут следующие месяцы; апрель, май и июнь. Все они отработаны полностью.
1/12 часть вознаграждения по итогам работы за год и премии за выслугу лет учитывают в расчете по каждому месяцу.
Средний заработок, сохраняемый на период отпуска, равен:
((3400 руб. х 3 мес. + (5000 руб. + 2800 руб.) / 12 мес. х 3 мес. + 1600 руб.) / (29,6 дн. х 3 мес.)) х 14 дн. = 2167,79 руб.
Стоит обратить внимание на п. 15 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы. Здесь определен порядок пересчета отпускных при повышении заработной платы работнику в трех случаях.
1. Зарплата за работу по совместительству была повышена в каком-то из месяцев расчетного периода. В такой ситуации, рассчитывая отпускные, нужно сделать следующее. Вначале надо рассчитать коэффициент повышения. Он равен частному от деления нового оклада (тарифной ставки) на оклад, установленный ранее. После этого умножить на полученный коэффициент выплаты работнику за тот период, в котором он получал "старую" зарплату.
2. Зарплата за работу по совместительству была повышена во время отпуска. В этой ситуации бухгалтер должен пересчитать отпускные со дня повышения оклада. В пересчете он использует коэффициент повышения.
3. Зарплата за работу по совместительству была повышена до отпуска, но не в расчетный период. Рассчитывая отпускные, необходимо увеличить средний заработок сотрудника на коэффициент повышения.
Пример 4
Захаров С.А. работает по совместительству водителем погрузчика. До 1 августа 2004 г. за это он получал 5800 руб. После этой даты оклады всем работникам предприятия увеличили в 1,3 раза.
С 20 августа 2004 г. Захаров С. А. взял оплачиваемый отпуск на 28 календарных дней.
В расчетный период войдут май, июнь, июль. В это время Захаров С.А. отработал все дни. Поэтому его среднедневной заработок будет равен:
((5800 руб. + 5800 руб. + 5800 руб.) / (29,6 дн. + 29,6 дн. + 29,6 дн.) х 28 дн.) х 1,3 = 7132,43 руб.
1.2.2. Оплата труда сезонных работников
Сезонными признаются работы, которые в силу природных и климатических условий выполняются не круглый год, а в течение определенного периода. В Трудовом кодексе установлена предельная длительность таких работ - они не должны превышать 6 месяцев (ст. 293 ТК РФ). Сезонные трудовые договоры могут заключаться только на работы по специальному Перечню, утвержденному постановлением Правительства РФ. В настоящее время действует постановление Правительства РФ от 04.07.2002 г. N 498 "Об утверждении перечня сезонных отраслей промышленности, работа в организациях которых в течение полного сезона при исчислении страхового стажа учитывается с таким расчетом, чтобы его продолжительность в соответствующем календарном году составила полный год". Там перечислены в таких отраслях работы:
1) торфяная промышленность;
2) лесозаготовительная промышленность;
3) лесосплав;
4) лесное хозяйство;
5) маслосыродельная и молочная промышленность;
6) мясная промышленность;
7) рыбная промышленность;
8) сахарная промышленность;
9) плодоовощная промышленность.
Только при производстве перечисленных работ возможно заключение сезонных трудовых договоров. Поэтому не может считаться сезонной, например, работа на предприятиях туристического сектора в связи с возрастающим спросом летом. Здесь нужно заключать или срочный договор до пяти лет, или бессрочный трудовой договор. Трудовой договор на выполнение сезонных работ тоже является срочным. Если же в нем забыли указать условие о сезонном характере труда, он считается заключенным бессрочно. Сезонным, можно назначить испытание в соответствии со ст. 70 ТК РФ. Правда, испытательный срок будет короче, чем общий, трехмесячный - всего две недели. Сезонным работникам положен оплачиваемый отпуск из расчета два календарных дня за каждый трудовой месяц. Это предусмотрено в ст. 295 ТК РФ.
При этом работник имеет право использовать отпуск и быть уволенным последним днем отпуска либо - получить компенсацию за неиспользованный отпуск (в этом случае он увольняется последним днем работы, и неиспользованные дни отпуска в период работы на предприятии не включаются). Эти положения предусмотрены для всех категорий работников ст. 127 ТК РФ.
Порядок расчета средней заработной платы для исчисления отпускных изложен в ст. 139 ТК РФ и в Положении об особенностях порядка исчисления средней заработной платы. Согласно Кодексу при расчете средней заработной платы учитываются все виды выплат, которые применяются организацией и предусматриваются системой оплаты труда; среднедневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за последние три календарных месяца делением начисленной заработной платы на 3 и на 29,6 (среднемесячное число календарных дней).
Пример 1
ООО "Красное" приняло на работу с апреля по июль 2004 г. тракториста Михайлова М.А., установив ему сдельную оплату труда.
Весь период Михайлов отработал полностью.
Его сдельный заработок составил в рублях:
------------------------------------------------------------------------¬
¦ 2004 г. ¦
+-----------------T------------------T-----------------T----------------+
¦ Апрель ¦ май ¦ июнь ¦ июль ¦
+-----------------+------------------+-----------------+----------------+
¦ 2600 ¦ 280 ¦ 2550 ¦ 1860 ¦
L-----------------+------------------+-----------------+-----------------
Проработав 4 месяца. Михайлов имеет право на отпуск продолжительностью 8 календарных дней (2 дн. x 4 мес.). В отпуск он уходит 1 августа 2004 г.
Для расчета причитающихся работнику отпускных определим:
1) сумму заработка, принимаемого в расчет (за май-июль 2004 г.), в размере 7210 руб. (2800 + 2550 + 1860);
2) количество учитываемых календарных дней (по 29,6 за каждый месяц);
3) среднедневной заработок в размере 81,19 руб. (7210 руб. / 3 мес. / 29,6 дн.);
4) сумму отпускных в размере 649,52 руб. (81,19 руб. х 8 дн.).
Если один или несколько месяцев расчетного периода отработаны не полностью или из него исключено время, предусмотренное п. 4 Положения, то среднедневной заработок исчисляется делением фактически начисленной за расчетный период заработной платы на расчетную величину дней. Заработная плата равна сумме среднемесячного числа календарных дней, умноженных на количество полностью отработанных месяцев, и количества календарных дней в не полностью отработанных месяцах. При этом количество календарных дней в не полностью отработанных месяцах рассчитывается умножением рабочих дней по календарю 5-дневной рабочей недели, приходящихся на отработанное время, на коэффициент 1,4.
Пример 2
ЗАО "Урожайное" приняло на сезонную работу с июня по август 2004 г. агронома Смирнова А. М., назначив ему оклад в размере 2000 руб. в месяц.
Июнь и июль Смирнов отработал полностью. В августе 9 из 22 рабочих дней он находился на больничном.
Поскольку срок работы Смирнова в ЗАО "Урожайное" составил 3 месяца, то он имеет право на отпуск продолжительностью 6 календарных дней (2 дн. х 3 мес.) с 1 сентября 2004 г.
Рассчитываем сумму отпускных, причитающихся Смирнову.
Определяем сумму заработка, принимаемого в расчет (расчетный период июнь - август 2004 г.), в рублях.
-----T----T---------------------------------------T---------------------¬
¦Июнь¦Июль¦ Август ¦Общая сумма заработка¦
+----+----+---------------------------------------+---------------------+
¦2000¦2000¦2000 руб./22 дн. х (22 дн. - 9 дн.) =¦2000 х 2 + 1181,82 =¦
¦ ¦ ¦1181,82 ¦5181,82 ¦
L----+----+---------------------------------------+----------------------
2. Учитываем количество календарных дней, принимаемых для расчета.
Так как август отработан не полностью, количество календарных дней, принимаемых в расчет, определяется как произведение рабочих дней по календарю пятидневной недели, приходящихся на отработанное время, и коэффициента 1,4 в днях.
-------T------T---------------------T-----------------------------------¬
¦ Июнь ¦ Июль ¦ Август ¦ Общее количество календарных дней ¦
+------+------+---------------------+-----------------------------------+
¦ 29,6 ¦ 29,6 ¦(22 - 9) х 1,4 = 18,2¦ 29,6 х 2 + 18,2 = 77,4 ¦
L------+------+---------------------+------------------------------------
3. Получаем величину среднедневного заработка:
5181,82 руб. / 77,4 дн. = 66,95 руб.
4. Рассчитываем отпускные:
66,95 руб. х 6 дн. = 401,7 руб.
Если работнику, принятому на сезон, выплачивались премии, в этом случае нужно руководствоваться порядком, изложенным в п. 14 Положения. А именно при исчислении среднего заработка учитываются:
1) ежемесячные премии и вознаграждения - в размере не более одной выплаты за одни и те же показатели за каждый месяц расчетного периода;
2) премии и вознаграждения за период работы, превышающий один месяц, - в размере не более одной выплаты за одни и те же показатели в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода;
3) вознаграждение по итогам работы за год, единовременное вознаграждение за выслугу лет (стаж работы), иные вознаграждения по итогам работы за год, начисленные за предшествующий календарный год, - в размере 1/12 за каждый месяц расчетного периода независимо от времени начисления вознаграждения.
Если время, приходящееся на расчетный период, отработано не полностью или из него исключалось время, предусмотренное п. 4 Положения, то премии и вознаграждения учитываются при определении среднего заработка пропорционально времени, отработанному за расчетный период (за исключением ежемесячных премий, выплачиваемых вместе с заработной платой за данный месяц).
Пример 3
Условия примера 2 изменим: в июле Смирнову помимо оклада выплатили премию в сумме 1000 руб. за производственные достижения.
Рассчитаем отпускные, причитающиеся Смирнову.
1. Определяем сумму заработка, принимаемого в расчет (расчетный период июнь - август 2004 г.), в рублях.
-----T----T------------------------------T------------------------------¬
¦Июнь¦Июль¦ Август ¦ Общая сумма заработка ¦
+----+----+------------------------------+------------------------------+
¦2000¦2000¦2000 руб./22 дн. х (22 дн. -¦2000 + 2000 + 1000 + 1181,82 =¦
¦ +----+9 дн.) = 1181,82 ¦6181,82 ¦
¦ ¦1000¦ ¦ ¦
L----+----+------------------------------+-------------------------------
2. Вычисляем количество календарных дней, принимаемых для расчета.
За отработанный август не полностью количество календарных дней, принимаемых в расчет, определяется как произведение рабочих дней по календарю пятидневной недели, приходящихся на отработанное время, и коэффициента 1,4, дней.
-------T------T---------------------T------------------------------------¬
¦ Июнь ¦ Июль ¦ Август ¦ Общее количество календарных дней ¦
+------+------+---------------------+------------------------------------+
¦ 29,6 ¦ 29,6 ¦(22 - 9) х 1,4 = 18,2¦29,6 х 2 + 18,2 = 77,4 ¦
L------+------+---------------------+-------------------------------------
3. Получаем величину среднедневного заработка:
6181,82 руб. / 77,4 дн. = 79,87 руб.
4. Рассчитываем сумму отпускных:
79,87 руб. х 6 дн. = 479,22 руб.
Если в организации были повышены тарифные ставки или должностные оклады, то средний заработок следует исчислить с учетом требований п. 15 Положения. Так, если повышение произошло:
1) в расчетный период, то выплаты, учитываемые при определении среднего заработка и начисленные за предшествующий повышению период времени, повышаются на коэффициенты. Коэффициенты рассчитываются делением тарифной ставки (должностного оклада, денежного вознаграждения), установленной в месяце наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка, на тарифные ставки (должностные оклады, денежное вознаграждение) каждого из месяцев расчетного периода;
2) после расчетного периода до наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка, то повышается средний заработок, исчисленный за расчетный период;
3) в период сохранения среднего заработка, то часть среднего заработка повышается, от даты повышения тарифных ставок (должностных окладов, денежного вознаграждения) до окончания указанного периода.
Если расчетный период отработан полностью и тарифные ставки (оклады) за предыдущие месяцы периода были одинаковыми, можно не считать коэффициенты.
В этом случае рассчитывают средний заработок в целом исходя из повышенного оклада или тарифных ставок.
Пример 4
ООО "Чернозем" приняло на работу с мая по август 2004 г. комбайнера Ворошилова С.С., установив оклад 3000 руб. В июне 2004 г. ООО "Чернозем" увеличило оклад Ворошилову до 4000 руб.
Весь период комбайнер отработал полностью. Проработав 4 месяца, Ворошилов имеет право на отпуск продолжительностью 8 календарных дней (2 дн. х 4 мес.). В отпуск он уходит 1 сентября 2004 г.
Отпускные работника рассчитываем так.
1. Определяем сумму заработка, принимаемого в расчет (расчетный период июнь - август 2004 г.) - 12 000 руб. (4000 + 4000 + 4000).
2. Вычисляем количество учитываемых календарных дней (по 29,6 за каждый месяц).
3. Получаем величину среднедневного заработка:
12 000 руб. / 3 мес. / 29,6 дн. = 135,14 руб.
4. Рассчитываем сумму отпускных:
135,14 руб. х 8 дн. = 1081,12 руб.
Для сезонных работников существуют особые правила исчисления стажа. Они содержатся в постановлении Правительства от 04.07.2002 г. N 498 "Об утверждении перечня сезонных отраслей промышленности, работа в организациях которых в течение полного сезона при исчислении страхового стажа учитывается с таким расчетом, чтобы его продолжительность в соответствующем календарном году составила полный год". При начислении пенсии один сезон работы приравнивается к году трудового стажа. Что касается организации труда таких сотрудников, то каждая отрасль вырабатывает свои нормативы, обеспечивающие нормальные и безопасные условия работы.
Организация, которая нанимает сезонных работников, должна заключать с ними срочные трудовые договоры (ст. 59 ТК РФ). В таком договоре обязательно нужно указать:
1) работы, которые будет выполнять новый сотрудник;
2) срок, на который его нанимают;
3) условия труда и отдыха;
4) права и обязанности работника и работодателя;
5) испытательный срок, если он установлен (он не может длиться больше двух недель);
6) порядок оплаты труда.
Если причина нетрудоспособности "сезонника" - увечье, полученное на работе, либо профзаболевание, то пособие он получает на общих основаниях. Во всех остальных случаях пособие начисляется за период, составляющий не более 75 календарных дней.
Чтобы получить пособие по временной нетрудоспособности, заболевший работник должен представить в отдел кадров или в бухгалтерию своей организации больничный лист. Пособие по временной нетрудоспособности исчисляется исходя из среднего заработка сотрудника по основному месту работы за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления нетрудоспособности. При этом учитывается непрерывный трудовой стаж и законодательно установленные условия. Ни один сезонный работник перед наступлением временной нетрудоспособности не сможет трудиться на предприятии 12 календарных месяцев. Если работник проработал менее трех из последних 12 календарных месяцев перед наступлением нетрудоспособности, то пособие ему будет начислено исходя из минимального размера оплаты труда (с учетом районных коэффициентов) за полный календарный месяц. Данное требование установлено п. 2 ст. 8 Федеральным законом от 08.12.2003 г. N 166-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования РФ на 2004 год" (с изм. и доп. от 29.12.2004 г.). Но оно недействительно при получении работником больничного листа в связи с несчастным случаем на производстве и профессиональным заболеванием. Информацию о предыдущей занятости работника бухгалтер может получить из его трудовой книжки либо предоставленных копий трудовых договоров. На практике возможны следующие ситуации.
1. Вы впервые наняли сезонного работника, после чего он сразу заболел.
Средний заработок определяется исходя из тарифной ставки установленного ему разряда, должностного оклада или денежного вознаграждения.
2. Вы впервые наняли сезонного работника, он заболел в том же месяце, но к моменту болезни у него были фактически отработанные дни.
Средний заработок определяется исходя из суммы заработной платы, начисленной за фактически отработанные работником дни в месяце наступления нетрудоспособности.
3. Вы впервые наняли сезонного работника, и он заболел, проработав на предприятии более одного месяца, но менее 6 месяцев.
Средний заработок рассчитывается исходя из начисленной заработной платы за фактически отработанные месяцы, предшествующие месяцу наступления нетрудоспособности. Однако при этом там же есть уточнение - учитываются из них не все, а только те выплаты, на которые в соответствии с законодательством РФ начисляются налоги и страховые взносы в бюджет Фонда социального страхования РФ (ФСС РФ). Кроме того, в расчет берется заработная плата только по основному месту работы.
Пример 5
ЗАО "Молочник" приняло на работу на летний сезон (июнь-август 2004 г.) Смирнова А.М. и Максимова И.Д. Ежемесячная оплата труда каждого - 2000 руб.
Смирнов А.М. ранее нигде не работал. Максимов И.Д. работал с июня 1998 г. по май 2004 г. в другой организации.
ЗАО "Молочник" находится в Курганской области, где действует уральский районный коэффициент в размере 15%.
Среднедневной заработок работников был рассчитан следующим образом.
--------------T------------T-----------T--------------------------------¬
¦Работник ¦Количество ¦Количество ¦Среднедневной заработок, руб. ¦
<< Пред. стр. 1 (из 13) След. >>
Список литературы по разделу