<< Пред.           стр. 1 (из 4)           След. >>

Список литературы по разделу

  Об основных направлениях налоговой политики
 
  I. Текущее состояние налоговой системы
 
  Налоговая система России в настоящее время находится на завершающем этапе своего реформирования.
  Во исполнение задач, поставленных Президентом Российской Федерации, по инициативе Правительства Российской Федерации в последние годы были был осуществлен целый ряд важных шагов по коренному реформированию налоговой системы Российской Федерации. В частности, в ходе налоговой реформы (в 2000-2004 гг.):
  - упразднены "оборотные" налоги и налог с продаж, а также некоторые другие неэффективные налоги, что обеспечило заметное упрощение налоговой системы;
  - вместо имевшихся ранее самостоятельных отчислений в государственные социальные внебюджетные фонды введен единый социальный налог с существенно меньшей эффективной ставкой и возможностью снижения относительной суммы налога при увеличении размера выплат наемным работникам;
  - снижены налоговые ставки по налогу на доходы физических лиц и налогу на прибыль организаций, что в конечном счете привело не к снижению, а к росту поступлений по этим налогам;
  - введен принципиально новый порядок исчисления налога на прибыль, соответствующий системам налогообложения, применяющимся в международной практике;
  - реформирована система налогообложения добычи полезных ископаемых, и, прежде всего, добычи углеводородного сырья. Это наряду с новой системой экспортных пошлин обеспечило изъятие в доход государства значительных сумм, не связанных с деятельностью недропользователей и обусловленных исключительно высоким уровнем мировых цен на такое сырье;
  - заметно упрощен и облегчен режим налогообложения малого бизнеса и сельскохозяйственных товаропроизводителей за счет введения трех специальных налоговых режимов;
  - начата реформа имущественного налогообложения, предусматривающая уменьшение числа объектов налогообложения по налогу на имущество организаций и новую систему земельного налога, ориентированную на кадастровую стоимость земельных участков;
  - обеспечено более равномерное распределение налоговой нагрузки на всех налогоплательщиков, в том числе за счет отмены неэффективных налоговых льгот и ликвидации "внутренних оффшоров";
  - улучшилось налоговое администрирование, что привело к заметному росту собираемости налоговых платежей.
  Приняты и вступили в действие 17 глав второй части Налогового кодекса (далее - Кодекс), регулирующих порядок уплаты конкретных федеральных, региональных и местных налогов и сборов, а также специальных налоговых режимов.
  Важнейшим результатом налоговой реформы стало заметное снижение налоговой нагрузки на экономику, что стало одним из важных факторов поддержания экономического роста.
  Налоговая нагрузка, рассчитываемая как отношение общей суммы налоговых и иных обязательных платежей (включая таможенные платежи) к объему ВВП без учета влияния изменения мировых цен на нефть снизилась с 31,7 % до 28,4 %. В 2005 г. уже принятые решения (прежде всего, по снижению ЕСН) обеспечат дальнейшее уменьшение налоговой нагрузки.
 
  2000 г.
  факт. 2001 г.
  факт. 2002 г.
  факт. 2003 г.
 факт. 2004 г.
 факт. 2005 г.
 прогноз Отношение объема
 Налоговых доходов к
 ВВП (в %)
 То же
 без учета влияния изменения
 мировых цен на нефть
 (при цене нефти 18,5 дол. бар.)
  33,6
 
 
  31,7
  34,0
 
 
  32,0
  33,0
 
 
  30,9
  32,5
 
 
  29,8
  33,9
 
 
  28,4
  32,0
 
 
  27,4 Справочно: среднегодовая
 Мировая цена на нефть "Юралс"
  26,9
  23,0
  23,7
  27,2
  34,4
  28,0
  Характерно, что в годы осуществления налоговой реформы ежегодно принимались и вступали в силу решения, предусматривающие существенное снижение налоговой нагрузки. Так, с 2002 г. были снижены, а с 2003 г. окончательно отменены "оборотные налоги", начиная с 2004 г. с 20 до 18 % была снижена основная ставка НДС и отменен налог с продаж. С 2005 г. - заметно снижен ЕСН.
  При этом, несмотря на общее снижение налоговой нагрузки на законопослушных налогоплательщиков удалось обеспечить постоянный и стабильный рост налоговых и иных обязательных платежей (включая администрируемые таможенными органами).
 
  1999 г. 2000 г. 2001 г. 2002г. 2003 г. 2004 г. 2005 г.
 прогноз Всего налоговых и иных
 Обязательных платежей
 (млрд. руб.)
 
 1499,6
 
 2453,0
 
 3070,2
 
 3608,7
 
 4311,9
 
 5661,6
 
 5987,4 В % к предыдущему году Х 163,6 125,2 117,5 119,5 131,3 105,8 Всего указанных платежей
 без учета влияния
 цен на нефть (млрд. руб.)*
 
 1475,8
 
 2314,3
 
 2889,4
 
 3285,7
 
 3953,2
 
 4743,1
 
 5127,2 В % к предыдущему году х 156,8 124,8 113,7 120,3 120,0 108,1 Уровень инфляции (%) х 20,2 18,6 15,1 12,0 11,7 10,0 Изменение без учета уровня
 Инфляции и цен на нефть(%)
  х
  130,4
 105,2
  98,8
  107,4
 107,4
  98,3
  Примечание: *при цене нефти "Юралс" 18,5 дол. за баррель.
 
 
  За годы налоговой реформы (2001-2004 гг.) несмотря на принятые решения по снижению налоговой нагрузки налоговые доходы (включая иные обязательные платежи) в целом превышали уровень инфляции. Однако, если не учитывать влияния изменения цен на нефть, то в 2002 г. таких доходов было получено несколько меньше по сравнению с уровнем фактической инфляции, что в значительной степени обусловлено резким уменьшением поступлений налога на прибыль в первый год введения нового режима его исчисления, а также отменой "дорожного" налога.
  Всего за 2001-2004 гг. в целом по всем налоговым и иным обязательным платежам в реальном выражении (без учета влияния инфляции), по нашей оценке получено дополнительно около 1,2 трлн. рублей, что составляет 7,2 % к общему объему таких платежей поступивших за эти годы. Из этой суммы по налогам и сборам, администрируемым налоговыми органами получено 0,67 трлн.. рублей (4, 9 %), в том числе по налогу на прибыль организаций 146,3 млрд. рублей, или 6,1 % к поступлениям по этому налогу, по ЕСН 140,1 млрд. рублей, или 4,3 %, по налогу на доходы физических лиц 204,0 млрд. рублей или 12,4 %, по НДС 121,4 млрд. рублей, или 5,1 % к поступлениям по этому налогу. По платежам, администрируемым таможенными органами за 2001-2004 гг. получено дополнительно (без учета влияния инфляции) около 0, 53 трлн. рублей, или 17,6 % к общему объему таких платежей, полученных за эти годы. (Приложение 1-1 и Приложение 1-2)
  Анализ поступлений упомянутых налогов по годам и, в частности, сравнение поступивших сумм налогов с объемом ВВП (Приложение 1-2) позволяет говорить о следующем.
  В 2002 г. и в определенной степени в 2003 г.. имело место резкое снижение поступлений налога на прибыль организаций, что обусловлено введением в действие с 2002 г. главы 25 Кодекса. Однако в 2004 г. ситуация с поступлениями по этому налогу была полностью выправлена. Обращает также на себя внимание стабильное превышение сверх инфляции и увеличение доли к ВВП поступлений по налогу на доходы физических лиц. Причем самый существенный рост имел место в первые два года после введения "плоской" шкалы налогообложения по этому налогу. Некоторое уменьшение по отношению к объему ВВП в 2003-2004 гг. поступлений по НДС обусловлено заметным увеличением НДС по ввозимым товарам (суммы которого принимаются к вычету), администрируемым ГТС России, а также увеличением объемов экспорта, при котором производится возмещение налога, уплаченного по материальным ресурсам, приобретенным для производства (перепродажи) экспортируемого товара. Поступления ЕСН по отношению к ВВП несколько снизились по сравнению с действовавшими до 2001 г. взносами в государственные социальные внебюджетные фондами, а затем стабилизировались примерно на одном уровне.
  Налоговая реформа привела также к позитивным изменениям в структуре уплачиваемых налогов (Приложение 2). В частности:
  - заметно увеличилась доля налогов, связанных с использованием природных ресурсов (в первую очередь ресурсов недр);
  - резко уменьшилась доля (и сумма) прочих налогов (прежде всего целевых налогов, являвшихся источниками формирования дорожных фондов);
  - в 2002-2003 гг. несколько снизилась доля налога на прибыль организаций (как наиболее чувствительного для развития бизнеса), что обусловлено введением с 2002 года нового режима его уплаты. Однако, в 2004 г. его доля резко возрасла, что наряду с общим экономическим ростом обусловлено прекращением действия "оффшорных зон", а также крупными доначислениями в результате усиления контрольной работы налоговых органов;
  - увеличилась почти в полтора раза доля налога на доходы физических лиц.
  Следует отметить, что рост налоговых доходов имеет место как по таким доходам, поступающим в федеральный бюджет, так и в региональные и местные бюджеты. При этом удельный вес налоговых доходов, зачисляемых в территориальные бюджеты (без учета таможенных платежей, ЕСН и взносов на обязательное пенсионное страхование) в 2002-2004 гг. в общем объеме налоговых доходов консолидированного бюджета превышает 50 %. (Приложение 3).
  Произошли определенные позитивные изменения и в структуре поступлений налоговых платежей по основным отраслям экономики. (Приложение 4). В частности, при сохранении высокой доли промышленности особенно заметно возросла доля налогов, уплачиваемых топливной промышленностью (прежде всего, связанной с добычей и переработкой нефти) с одновременным уменьшением доли налогов, уплачиваемых обрабатывающими и другими промышленными предприятиями помимо топливной промышленности. Это стало следствием более существенного снижения налоговой нагрузки именно на такие предприятия (прежде всего, благодаря отмене оборотных налогов и новому более либеральному порядку исчисления налоговой базы по налогу организаций). Имеет место также некоторое увеличение доли налогов, уплачиваемых в торговле, общепите и материально-техническом снабжении, что является отражением процесса создания крупных торговых сетей и общего повышения цивилизованности торговли.
  Среди последних мер реализованным в рамках осуществления налоговой реформы, вступивших в действие с 1 января 2005 г. следует отметить окончательное законодательное оформление структуры налоговой системы России.
  Общее количество налогов и сборов, предусмотренных на федеральном уровне, снизилось с 54 до 15, или более чем в три раза (в настоящее время установлено 10 федеральных, 3 региональных и 2 местных налога). Кроме этого применяется 4 специальных налоговых режима (в том числе 2 новых), а также 4 обязательных платежа, имеющих неналоговый статус.
  Подробно структура налоговой системы России, действующая начиная с 2005 г., приведена в приложении (Приложение 5).
 
 
  II. Меры подлежащие реализации на завершающем этапе налоговой реформы
 
  Как уже было отмечено выше, основные решения по проведению налоговой реформы уже приняты и реализуются. Для ее завершения осталось принять и ввести в действие главы Налогового кодекса, касающиеся налогообложения жилого имущества, наследований и дарений граждан. Поэтому есть все основания говорить о наступлении периода налоговой стабилизации, исключающем резкие изменения в виде введения или отмены новых налогов.
  Главное внимание в ближайшее время должно быть уделено мерам по совершенствованию налогового администрирования, направленных, с одной стороны, на пресечение имеющейся практики уклонения от налогообложения путем использования имеющихся недоработок в законодательстве о налогах и сборах, и, с другой стороны, на безусловное обеспечение законных прав добросовестных налогоплательщиков, повышение их защищенности от неправомерных требований налоговых органов, а также создание для налогоплательщиков максимально комфортных условий для уплаты налогов и сборов.
  Вместе с тем есть вопросы, связанные с совершенствованием налоговой системы, по которым уже сегодня должна быть выработана ясная позиция с учетом необходимости скорейшего начала разработки проекта федерального бюджета на 2006 год. Речь, в частности, идет о следующем.
  В 2006 году, как и во все последние годы, должна быть продолжена политика дальнейшего снижения налогового бремени. Однако как свидетельствует практика это приводит к значительным (в первые год-два после введения) потерям в доходах бюджетов. При этом, в связи с проведением бюджетной реформы и вступлением в силу с 1 января 2006 г. решений о разграничении расходных и доходных полномочий между федеральным центром с одной стороны и субъектами Российской Федерации и муниципалитетами с другой все потери в доходах бюджетов могут быть осуществлены только за счет той их части, которая должна поступать в федеральный бюджет. Между тем, в силу серьезных бюджетных ограничений, связанных с необходимостью осуществления за счет средств федерального бюджета в 2006 и в последующие годы крупных дополнительных расходов (увеличение заработной платы в бюджетной сфере и денежного довольствия военнослужащих, рост гособоронзаказа, финансирование дополнительных инвестиционных проектов и некоторые другие расходы) такие потери, по нашему мнению, могут считаться оправданными только при условии, что высвободившиеся у налогоплательщиков средства будут использованы в экономике с наибольшей эффективностью. То есть, будут максимально ориентированы на стимулирование инвестиций и ускорение экономического роста.
 
  1. Изменения в режиме применения НДС
 
  1.1. Вопрос снижения ставки НДС
 
  Протоколом заседания Совета по конкурентоспособности и предпринимательству при Правительстве Российской Федерации (далее - Совет) было специально поручено Минфину России совместно с Рабочей группой Совета при подготовке материалов к заседанию в феврале 2005 г. дополнительно проработать вопрос о снижении ставки НДС.
  В связи с этим Минфином России с участием Минэкономразвития России рассмотрены различные варианты реализации этой меры с точки зрения ее влияния на состояние федерального бюджета и экономический рост.
  Вариант 1.
  Снижение основной ставки НДС с одновременной отменой действующей ныне льготной ставки для некоторых товаров и услуг, с установлением единой ставки этого налога в размере 15 процентов.
  Данная мера обеспечит сохранение в распоряжении предприятий в 2006 г. по нашей оценке дополнительных средств в объеме около 172 млрд. рублей (по оценке Минэкономразвития России - 126,3 млрд. рублей) и, соответственно, обусловит снижение на ту же сумму поступлений в федеральный бюджет.
  В качестве возможного переходного варианта возможно снижение в 2006 г. основной ставки НДС до 16 процентов с увеличением действующей льготной ставки по некоторым видам продовольствия, товаров детского ассортимента, лекарственных средств и печатных изданий до 12,5 процента. При этом позднее (например, с 2007 г.) может быть введена единая ставка в размере 15 процентов. В случае принятие этого варианта дополнительные потери федерального бюджета в 2006 г. по нашей оценке составят около 118 млрд. рублей (по оценке Минэкономразвития России - 104,7 млрд. рублей);
  Положительным следствием реализации этих вариантов явится облегчение администрирование этого налога как для налоговых органов, так и для налогоплательщиков, поскольку в настоящее время при реализации товаров (услуг), облагаемых по разным ставкам, необходимо ведение раздельного налогового учета. В первую очередь, это касается налогоплательщиков, осуществляющих деятельность в сфере оптовой и розничной торговли. Это также усложнит возможность уклонения от уплаты НДС по основной налоговой ставке путем неправомерного применения пониженной ставки.
  Поэтому целесообразность для целей налогового администрирования применения единой ставки НДС очевидна и опыт государств, отказавшихся от пониженных ставок (включая Украину и Казахстан), подтверждает эффективность этой меры.
  Нужно также учитывать, что принятие решения о введении единой ставки будет способствовать созданию для всех субъектов предпринимательской деятельности равного налогового режима, создающего одинаковые конкурентные условия хозяйственной деятельности, что является одной из целей налоговой политики.
  Надо также учитывать, что в силу имеющихся бюджетных ограничений введение единой ставки НДС позволит пойти на более существенное (с 18 до 15 процентов) понижение ставки НДС, чем это было бы возможно в условиях сохранения различных ставок налога.
  Вместе с тем для налогоплательщиков, занятых производством товаров, облагаемых в настоящее время по пониженной ставке (некоторые виды продовольствия, товары детского ассортимента, лекарственные средства, печатные издания), увеличение ставки НДС с 10 до 15 процентов будет иметь следствием повышение как минимум на 5 % цен на эти товары. Опыт введения НДС по ставке 10 % (вместо ранее имевшейся налоговой льготы) по лекарственным средствам и товарам медицинского назначения свидетельствует, что даже в таком высокоприбыльном секторе каким является производство и реализация медикаментов увеличение налоговой нагрузки не приводит к снижению рентабельности их производства и реализации. Более того, решения об увеличении налоговых ставок становятся формальным поводом для куда более серьезного увеличения цен на соответствующие товары.
  Вариант 2.
  Снижение основной ставки НДС до 16 процентов с сохранением действующей льготной ставки в размере 10 процентов в отношении некоторых видов продовольствия, товаров детского ассортимента, лекарственные средств и печатных изданий.
  В случае принятие этого варианта дополнительные потери федерального бюджета в 2006 г. по нашей оценке могут составить около 148 млрд. рублей (по оценке Минэкономразвития России - 135,5 млрд. рублей)
  Вариант 3.
  Снижение основной ставки НДС с одновременной отменой действующей ныне льготной ставки для некоторых товаров и услуг, с установлением единой ставки этого налога в размере 13 процентов.
  Данная мера обеспечит сохранение в распоряжении предприятий в 2006 г. по нашей оценке дополнительных средств в объеме около 362 млрд. рублей (по оценке Минэкономразвития России - 292,6 млрд. рублей) и, соответственно, обусловит снижение на ту же сумму поступлений в федеральный бюджет.
  По оценке Минэкономразвития России (материал прилагается) при реализации как первого, так и второго варианта дополнительные доходы будут использованы в 2006-2008 гг. на:
 - увеличение инвестиций в основной капитал (от 25 до 30 % от общей суммы дополнительных доходов);
 - рост заработной платы и увеличение других выплат (42 % от общей суммы дополнительных доходов);
 - прирост запасов и на осуществление прочих расходов непроизводственного характера (18-19 % от общей суммы дополнительных доходов);
 - увеличение средств на счетах (10-13 % от общей суммы дополнительных доходов).
  При этом влияние снижения НДС на темпы роста ВВП оценивается в 0,2 процентных пункта роста в год в течение трех лет (0, 62 % за три года).
  При реализации третьего варианта доходы будут использованы в 2006-2008 гг. на:
 - увеличение инвестиций в основной капитал (от 20 до 25 % от общей суммы дополнительных доходов);
 - рост заработной платы и увеличение других выплат (42 % от общей суммы дополнительных доходов);
 - прирост запасов и на осуществление прочих расходов непроизводственного характера (19-23 % от общей суммы дополнительных доходов);
 - увеличение средств на счетах (11-13 % от общей суммы дополнительных доходов).
  При этом некоторое изменение структуры использования доходов обусловлено уменьшением эластичности инвестиций от размера дополнительных средств, высвобождаемых при снижении НДС из-за увеличения оттока капитала и склонности к финансовым вложениям.
  Влияние снижения НДС на темпы роста ВВП оценивается по третьему варианту в 0,3-0,4 процентных пункта роста в год в течение трех лет (1, 13 % за три года).
  При этом комплексный эффект от снижения ставки НДС окажется даже ниже вследствие роста импорта как следствия снижения уровня налогообложения по товарам, импортируемым в Российскую Федерацию. Причем в условиях укрепления рубля отрицательное влияние этой меры на отечественных производителей аналогичных товаров еще более усилится.
  Надо также отметить, что от снижения НДС в равной мере выиграют все отрасли, включая и те, которые заняты добычей и переработкой полезных ископаемых и по которым в отличие от нефти не существует налоговых механизмов изъятия ценовой ренты. В частности, добыча и переработка руды цветных и черных металлов, эффективность которых в последнее время особенно высока.
  При этом следует принять во внимание, что с учетом временного лага в инвестиционных решениях компаний, основной эффект от снижения ставки НДС скажется спустя один-два года, т.е. при снижении ставки в 2006 г. ускорение ВВП будет наблюдаться в 2007-2008 гг.
  Хотя суммарно снижение НДС до 13 % и окажет более заметное влияние на экономический рост, однако выпадение бюджетных доходов в таком объеме приведет к образованию дефицита бюджета при условии поддержания непроцентных расходов на уровне 13,5 %. Если расходы будут сокращены, то позитивный эффект от снижения налогов будет нивелирован негативным эффектом от снижения государственного спроса. Отрицательный эффект от снижения государственных расходов на 1 процентный пункт в 2006-2008 гг. может быть оценен в снижение ВВП в размере 0,7-1,1 % ВВП, в зависимости от структуры госрасходов. В этом отношении политика резкого снижения налоговой ставки оказывается альтернативой политике увеличения инвестиционно-инновационных расходов государства в рамках стратегий развития. Для поддержания бездефицитного бюджета при резком снижении доходов необходимо будет отказаться от опережающего повышения зарплат бюджетникам и инвестиционно-инновационных расходов бюджета.
  Минфином России были также проанализированы возможные последствия использования средств Стабилизационного фонда Российской Федерации на финансирование непроцентных расходов для замещения доходов, выпадающих в случае принятия решения о введении единой ставки НДС в размере 13 процентов. По нашей оценке это решение может привести к увеличению реального эффективного курса рубля на 1,5-2 процентных пункта. При этом, если использовать при расчете поступлений в Стабилизационный фонд прогноза цен на нефть, который дает Международное энергетическое агентство, то объемов доходов, зачисляемых в стабфонд в среднесрочной перспективе может оказаться недостаточно для компенсации снижения ставки НДС до 13 %, что в условиях предполагаемого направления части средств стабфонда на замещение внешних заимствований может привести к ежегодному дефициту федерального бюджета в 2006-2008 гг. в размере более 2 % ВВП.
  Кроме этого, по оценке Минэкономразвития России решение о снижении ставки НДС до 13 % обусловят дополнительный инфляционный эффект в размере от 0,3 до 0,5 % добавочной инфляции в год.
  Характерно также, что в предложениях по совершенствованию налогового законодательства, поступивших от членов Совета тема снижения ставки НДС не упоминается.
 
  1.2. Другие изменения в режиме применения НДС
 
  Следует отметить, что НДС, в принципе, является налогом нейтральным по отношению к налогоплательщику, реализующему товары (работы, услуги), поскольку источником его уплаты является конечный потребитель. Вместе с тем в действующем режиме его применения имеются барьеры, нарушающие нейтральность и приводящие к временному необоснованному изъятию средств из оборота организаций. Поэтому, по нашему мнению, возможной альтернативой предложения о снижении ставки НДС могло быть принятие решений, относящихся к НДС и касающихся устранения таких барьеров. При этом финансовые последствия устранения таких барьеров для налогоплательщиков по своему объему сопоставимы с размером "выигрыша", который мог бы быть ими получен в результате принятия решения о введении единой ставки НДС в размере 15 %, или снижении основной ставки до 16 % с сохранением действующей льготной ставки.
  Речь, в частности, идет о том, чтобы начиная с 2006 года пойти на сокращение срока принятия к вычету сумм НДС при осуществлении капитальных вложений.
  Согласно налоговому законодательству, действовавшему до 1 января 2001 года, то есть до вступления в действие главы 21 "Налог на добавленную стоимость" части второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), суммы НДС, уплачиваемые налогоплательщиками подрядным организациям в ходе строительства объектов капитального характера, а также по материальным ресурсам, приобретаемым для выполнения строительно-монтажных работ, возмещению не подлежали, а включались в стоимость объектов. После вступления в действие указанной главы Кодекса при осуществлении капитального строительства НДС возмещается налогоплательщикам после принятия готового объекта завершенного капитального строительства на учет с момента начала начисления амортизации.
  Таким образом, в настоящее время при реализации инвестиционных проектов возмещение НДС производится после окончания строительства, то есть по законченным объектам, готовым к эксплуатации и, соответственно, к участию в осуществлении операций, подлежащих налогообложению НДС.
  В целях стимулирования инвестиционных процессов, а также совершенствования (упрощения) системы применения НДС в целом целесообразно применять при осуществлении капитальных вложений общий порядок вычета НДС как по материальным ресурсам, приобретаемым для работ капитального характера, так и по суммам НДС, уплачиваемым строительным организациям, производящим все виды подрядных работ. Принимая во внимание объем капитальных вложений, ежегодно осуществляемый в экономике, и учитывая, что новый порядок возмещения НДС должен распространяться на работы, выполняемые сторонними организациями и собственными силами налогоплательщиков, введение такого порядка может привести к заметному недопоступлению средств в федеральный бюджет в первый год его введения. Поэтому указанный порядок предлагается применять для вновь начинаемых с 1 января 2006 года объектов капитального строительства. Кроме этого целесообразно в целях недопущения в 2005 г. искусственных задержек начала строительства новых объектов распространить данную норму и на те, объекты, которые были начаты строительством после 1 марта 2005 г. (т.е. после обнародования этого предложения).
  По оценке Минэкономразвития России недопоступление сумм НДС в 2006 г. в результате реализации данной меры в условиях сохранения действующих ставок НДС составит около 155,1 млрд. рублей (с учетом капитальных вложений по объектам, начатым строительством до 1 января 2006 г.), что по своим финансовым последствиям примерно соответствует недопоступлению в 2006 г. средств от снижения основной ставки НДС до 16 процентов.
  Между тем данная мера станет действенным средством, стимулирующим увеличение объемов капитальных вложений в экономику страны и поддержание высоких темпов экономического роста.
  Предложенная мера, направленная на рост инвестиционной активности может быть дополнена уже начиная с 2006 г. и мерами, относящимися к налогу на прибыль организаций (См. ниже).
  Применительно к НДС требуют решения и поставленный членами Совета вопрос совершенствования механизма применения нулевой ставки для экспортеров (включая возможное освобождение от налогообложения авансовых платежей по экспортным операциям, упрощение действующего порядка возмещения НДС по экспортным операциям и ускорения возмещения НДС, уплаченного по материальным ресурсам при применении нулевой налоговой ставки). Однако, реализация этой меры уже начиная с 2006 г. приведет к существенному одномоментному недопоступлению доходов, оцениваемому Минэкономразвития России (в условиях действующих налоговых ставок) в 127,4 млрд. рублей и, кроме того, в случае введения уведомительного порядка возмещения НДС экспортерам по заявленным к возмещению, но не возмещенным до 1 января 2006 г. суммам - еще 116,0 млрд. рублей. Кроме этого, данная мера может быть реализована только после осуществления дополнительных мер, направленных на совершенствование администрирования этого налога. С учетом изложенного этот вопрос может быть решен не ранее 2007 года.
  Из других мер, касающихся НДС и предполагаемых к реализации уже с 2006 г. следует особо выделить предполагаемый переход на обязательное определение даты возникновения обязанности по уплате этого налога всеми налогоплательщиками по методу начисления, то есть по применяемому в международной практике методу определения даты возникновения налогового обязательства по более раннему из следующих наступивших событий: получение оплаты (предоплаты), отгрузка товаров или выставление счета-фактуры (по объектам недвижимости).
  Следует отметить, что в условиях применения этого метода вычет по НДС будет производиться независимо от факта уплаты налога продавцу, то есть после получения соответствующих счетов-фактур от поставщиков. Такой порядок позволит установить определенное равновесие между суммой начисленного налога по отгруженным товарам и суммой вычетов и, поэтому, не приведет к увеличению налоговой нагрузки. При этом, по товарам (работам, услугам), отгруженным до вступления в действие нового порядка, может быть сохранена уплата налога в прежнем режиме. Возникающие в переходный период у налогоплательщиков проблемы, связанные с необходимостью уплаты налога при значительных объемах дебиторской задолженности, имеющейся на момент перехода на этот порядок могут быть решены путем установления порядка рассрочки уплаты в бюджет сумм НДС, которые будут начислены на эту дату, а также порядка уплаты налога по товарам (работам, услугам), отгруженным до момента перехода на этот метод. Переход на обязательное определение даты возникновения обязанности по уплате НДС всеми налогоплательщиками по методу начисления сделает этот налог более нейтральным и простым для применения.
  В среднесрочной перспективе целесообразно рассмотреть возможность сокращения количества льгот по этому налогу.
  Применительно к НДС требует также решения вопрос совершенствования применения нулевой ставки по транспортным услугам. В настоящее время НДС по ставке 0 процентов облагаются услуги по транспортировке товаров, помещенных под таможенные режимы экспорта, выпуска для внутреннего потребления и международного таможенного транзита, которые указываются в таможенной декларации. Однако, поскольку у перевозчиков, оказывающих услуги по транспортировке, таможенные декларации имеются не во всех случаях, эти налогоплательщики не всегда имеют возможность подтвердить правомерность применения нулевой ставки. В связи с этим целесообразно исключить из перечня документов, на основании которого перевозчикам предоставляется право на применение нулевой ставки, таможенную декларацию. При этом подтверждение факта вывоза товаров за пределы территории Российской Федерации, в том числе перевозимых различными видами транспорта, будет осуществляться только на основании транспортных (товаросопроводительных) документов (за исключением перекачки нефти, газа и передачи электроэнергии, по которым, по-прежнему предусматривается предоставлять грузовую таможенную декларацию из-за отсутствия товаросопроводительных документов).
  Требует также решения вопрос об учете особенностей применения НДС при реорганизации. В частности, необходимо внести уточнения согласно которым при осуществлении реорганизуемыми организациями операций, связанных с передачей прав и обязанностей налогоплательщиков в порядке правопреемства, не возникнет дополнительных налоговых обязательств или двойного налогообложения у реорганизуемых и у вновь создаваемых организаций. Соответствующий законопроект, поддержанный Правительством Российской Федерации, готовится в настоящее время к принятию Государственной Думой.
  Однако принимая решения по дальнейшей либерализации применения НДС необходимо уделить серьезное внимание улучшению администрирования этого налога, что позволит пресечь случаи уклонения недобросовестных налогоплательщиков от уплаты НДС путем необоснованного завышения вычетов или получения денежных средств из бюджета в отношении сумм налога, фактически не уплаченного в бюджет.
  В частности, широкое распространение получили схемы, связанные с получением возмещения (зачета) сумм НДС, оплаченного налогоплательщиками поставщикам материальных ресурсов, без уплаты последними сумм НДС в бюджет. Для этого используются компании-однодневки, создаваемые исключительно для обеспечения неправомерного получения возмещения из бюджета сумм НДС. В целях борьбы с этим налоговые органы вынуждены осуществлять дополнительные меры налогового контроля, которые приводят к задержке получения возмещения НДС из бюджета (в первую очередь - при экспорте), вызывая справедливые нарекания со стороны добросовестных налогоплательщиков, а также создавая условия для коррупции в налоговых органах.
  Как следствие, имеет место опережающий рост сумм вычетов (возмещения) НДС по сравнению с увеличением суммы начисленного налога. (Приложение 6).
  Вместе с тем, анализ показывает, что увеличение доли вычета в текущем году по сравнению с аналогичным периодом прошлого года обусловлено и рядом объективным причин. Так, снижение с начала 2004 г. налоговой ставки по НДС с 20 до 18 % привело к недоначислению НДС (притом, что к вычету продолжают приниматься материальные ресурсы, оплаченные по повышенной ставке) на сумму примерно 81 млрд. рублей. Рост НДС дополнительно мобилизованный таможенными органами в связи с ростом импорта (но учтенный в составе вычетов при расчете "внутреннего" НДС) составил около 203 млрд. рублей. Рост объемов законченного капитального строительства в 2004 г. обусловил причины увеличение вычета примерно на 87 млрд. рублей. (Приложение 8). Не стоит забывать, что продолжается рост стоимости материальных ресурсов в результате удорожания ресурсов, предоставляемых естественными монополиями. Но даже если учесть только указанные выше три фактора видно, что за 2004 г. против предыдущего года доля вычетов к начисленному НДС снизилась с 82,2 % до 80,5 %.
  Не носит, по нашему мнению, критического характера и увеличение сумм возмещения НДС при экспорте, в целом соответствуя динамике роста экспортных поставок. В 2001-2004 гг. соотношение возмещенного НДС, уплаченного поставщикам производителями экспортной продукции к объему экспорта, облагаемого по ставке 0 процентов сложилось на уровне 10-11 % и не имеет тенденции к увеличению. (Приложение 7).
  Но конечно, сказанное не снимает остроты проблемы неправомерного получения возмещения НДС многими недобросовестными налогоплательщиками, то есть сумм налога которые реально в бюджет не поступили. Поэтому необходима разработка и реализация дополнительных мер, направленных на пресечение такой практики. Такие предложения прорабатываются в настоящее время.
 
  2. Изменения в режиме применения акцизов
 
  В отношении акцизов представляется целесообразным сохранение в среднесрочной перспективе существующих особенностей их применения по алкогольной продукции (режим налогового склада), нефтепродуктам (получение свидетельству, зачетная схема) и табачным изделиям (комбинированная ставка акциза). При этом необходимо внести определенные уточнения в особенности их применения. В частности, следует установить ответственность налогоплательщиков акциза в случае непоступления алкогольной продукции с акцизного склада оптовой организации-поставщика на акцизный склад оптовой организации покупателя, а также определить конкретный предельный срок для факта поступления продукции на склад. При этом для исключения многократного налогообложения акцизом алкогольной продукции одновременно следует предусмотреть порядок вычетов по суммам ранее уплаченных акцизов.
  Кроме этого с учетом прогнозируемых уровней инфляции предполагается ежегодно индексировать специфические ставки акцизов (с повышенной индексацией специфической составляющей ставки акциза на сигареты). Так, на 2006 год предлагается индексация на 9 процентов (с учетом разницы между размером индексации ставок на 2004 г. и фактическим уровнем инфляции) по всем специфическим ставкам, кроме ставок на табачные изделия. По сигаретам на 2006 г. предусматривается индексация на 15 процентов.
 
  3. Совершенствование налогообложения при добыче полезных ископаемых
 
  Одной из важнейшим мер при проведении налоговой реформы стало введение начиная с 2002 года налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ), заменившего три ранее существовавших платежа при недропользовании (плату за пользование недрами, отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, акциз на нефть и газовый конденсат). При этом в отношении добычи нефти была предусмотрена специфическая ставка в рублях за 1 тонну, что позволило частично решить весьма остро стоявшую проблему применения в целях уменьшения налогообложения трансфертного ценообразования. Что бы учесть возможное влияние инфляции было предусмотрено уточнение ставки НДПИ на нефть на изменение официального курса рубля к доллару США. Одновременно было установлено, что налоговая ставка подлежит корректировке на коэффициент, учитывающий уровень сложившихся мировых цен на нефть сорта "Юралс". К уровню мировых цен на нефть была также "привязана" и шкала экспортных пошлин на этот товар.
  Такая конструкция, в принципе, обеспечила решение важнейшей задачи изъятия сверхдоходов (ценовой ренты), получаемых в сфере добычи и реализации нефти, которые не связаны с эффективностью хозяйственной деятельности пользователей недр и обусловлены исключительно высокими мировыми ценами на нефть. Достаточно сказать, что в основном за счет введения нового порядка определения НДПИ по нефти за годы налоговой реформы доля налогов, связанных с использованием природных ресурсов в общем объеме налогов и сборов, администрируемых ФНС увеличилась в полтора раза, а их физическая сумма возросла более чем в четыре раза. Следует отметить, что именно эти решения позволили сформировать в короткие сроки Стабилизационный фонд, а также осуществить более решительные меры в направлении снижения налоговой нагрузки в несырьевых отраслях экономики.
  Вместе с тем, увеличивающийся размер налоговых изъятий в сфере нефтедобычи при высоких мировых ценах на нефть сдерживает воспроизводство минерально-сырьевой базы, разработку высокозатратных и выработанных месторождений, полномасштабное проведение природоохранных мероприятий.
  Главная проблема действующего НДПИ - единая ставка для всех месторождений, позволяющая изымать у нефтедобывающих организаций ценовую ренту и не учитывающая часть природной или дифференциальной ренты, которая связана с неоднородностью природных, а также производственных факторов. Следствием введения единой ставки НДПИ стала отработка наиболее рентабельных участков недр и увеличение налоговой нагрузки на компании, работающие на истощенных месторождениях, находящихся на поздних стадиях разработки, а также на компании, имеющие более низкую долю экспорта добываемой нефти.
  Для решения данных проблем необходима дифференциация НДПИ в зависимости от объективных геологических, экономических и географических факторов разработки месторождений. Во исполнение соответствующих поручений Президента Российской Федерации и Правительства Российской Федерации создана рабочая группа с участием представителей заинтересованных государственных органов, нефтяных компаний и научных организаций, основной задачей которой является определение экономически обоснованных критериев дифференциации ставки НДПИ и разработка порядка ее применения. При этом важнейшим условием дифференциации является требование того, что изменение налогообложения не должно привести к снижению доходов, поступающих в бюджетную систему в условиях существующей налоговой системы. В рамках выработки конкретных предложений по дифференциации необходимо обеспечить:
  простое и прозрачное администрирование начисления и уплаты налога, исключающее возможные манипулирования и защищенное от коррупции;
  максимальную полноту учета горно-геологических, экономико-географических и этапных (по стадиям разработки месторождений) характеристик, а также физических и химических характеристик добываемой нефти, оказывающих влияние на уровень текущих и инвестиционных затрат, связанных с добычей и реализацией нефти;
  максимальный технологически возможный и экономически оправданный уровень отбора нефти на месторождениях;
  стимулирование проведения геологоразведочных работ за счет собственных средств нефтедобывающих организаций, а также ввода в разработку новых нефтяных месторождений и новых нефтедобывающих регионов.
  Однако, учитывая отсутствие по большинству месторождений значений отдельных показателей, необходимых для комплексного анализа их влияния на эффективность разработки конкретного месторождения, реально дифференциация ставки НДПИ при добыче нефти может быть введена не ранее чем с 2007 года.
  Начиная с 2004 г. одновременно с отменой акциза на газ была введена специфическая ставка НДПИ при добыче газа, которая в настоящее время составляет 135 рублей за 1 тыс. куб. метров газа. На 2006 г. эту ставку предлагается проиндексировать на 9 процентов, то есть установить в размере 147 рублей за 1 тыс. куб. метров газа. С учетом реализации этой меры поступления от НДПИ при добыче газа могли бы составить в 2006 г. 88,1 млрд. руб.
  В более поздней перспективе (возможно, начиная с 2007 г.) могут быть введены специфические ставки НДПИ и в отношении иных видов полезных ископаемых. Однако, во избежании возникновения проблем, сходных с теми, которые имеют место в настоящее время в условиях применения единой ставки НДПИ при добыче нефти, данный вопрос требует серьезной проработки.
 
  4. Завершение реформы системы имущественного налогообложения.
 
  В ближайшие два года должна быть закончена реформа имущественного налогообложения.
  С этой целью предполагается начиная с 2007 года ввести местный налог на недвижимость жилого назначения. Этот налог предполагается ввести для лиц, являющихся собственниками объектов недвижимости жилого назначения (квартир, жилых домов, дач), гаражей, находящихся в собственности физических лиц, гаражных и гаражно-строительных кооперативов, товариществ собственников жилья и других объединений собственников жилья, а также земельных участков, на которых расположены указанные объекты недвижимости или которые предоставлены для их строительства.
  Налог на недвижимость должен заменить для соответствующих налогоплательщиков (физических и юридических лиц) налог на имущество физических лиц, а также налог имущество организаций и земельный налог в части налогообложения участков на которых находятся соответствующие строения.
  При этом предлагается принципиально новый подход к определению налоговой базы, основанный на оценке рыночной стоимости объектов недвижимого имущества для целей налогообложения. Порядок оценки рыночной стоимости объектов недвижимого имущества для целей налогообложения, будет устанавливаться на основе методики, утверждаемой Правительством Российской Федерации.
  С учетом социальной значимости жилья законопроектом устанавливается размер налогового вычета для налогоплательщиков - физических лиц, являющихся собственниками жилья. Размер налогового вычета определяется исходя из необлагаемой нормы и количества членов семьи, проживающих совместно с налогоплательщиком. Законопроектом устанавливается минимальная не облагаемая налогом норма в размере средней в данном муниципальном образовании стоимости 5 квадратных метров общей площади жилья, которая может быть увеличена решением органов местного самоуправления.
  Введение этого налога должно обеспечить перераспределение существующей налоговой нагрузки с граждан, располагающих невысокими доходами, и которые, как правило, имеют в собственности недорогое жилье, в пользу обеспеченных слоев населения.
  Однако, для того, чтобы этот налог мог быть введен в действие уже начиная с 2007 года требует ускорения работа по разработке методики оценки стоимости объектов недвижимости для целей определения налоговой базы по этому налогу.
  Начиная с 2006 года должна быть введена в действие глава Кодекса, регулирующая уплату налога на наследования и дарения. В этой главе предусматривается значительно увеличить необлагаемые размеры стоимости имущества, получаемого в порядке наследования либо по договору дарения, сократить количество объектов налогообложения, снизить налоговые ставки, сделав этот налог в максимальной степени социально ориентированным.
  Также начиная с 2006 г. в Российской Федерации предполагается повсеместное введение земельного налога. Пока еще в подавляющем большинстве субъектов Российской Федерации применяется запутанная и малообоснованная система средних налоговых ставок, определяемых местными органами на основе установленных федеральным законом базовых ставок и поправочных коэффициентов. При этом суммы земельного налога практически не зависят ни от местоположения земельного участка, ни от его плодородия, а разветвленная система налоговых льгот не создает стимулов к эффективному использованию земель.
  В соответствии с уже принятой Государственной Думой главой Кодекса о земельном налоге этот налог остается местным налогом, формирующим доходы бюджетов поселений. Его налоговая база определяется на основе кадастровой стоимости земельного участка, а налоговые ставки устанавливаются местными органами власти в пределах максимальных размеров налоговых ставок, предусмотренных в Кодексе. При этом в отличие от ранее действующего порядка существенно сокращен перечень налоговых льгот, устанавливаемых на федеральном уровне. Повсеместное введение земельного налога обеспечит более экономически обоснованное налогообложение земельных ресурсов.
 
 
  5. Иные изменения, вносимые в часть вторую Налогового кодекса.
 
  5.1. В ближайшее время в Государственной Думе должна быть закончена работа по подготовке к принятию внесенного Правительством Российской Федерации законопроекта о внесении изменений в действующий режим применения налога на прибыль организаций.
  Двухлетняя практика применения главы 25 Кодекса о налоге на прибыль организаций показала необходимость уточнения отдельных ее норм, связанных с облегчением ее применения налогоплательщиками, сближением налогового и бухгалтерского учета, а также решением ряда других вопросов, возникших в ходе ее применения. Речь, в частности, идет о таких вопросах как:
  приведение в соответствие с правилами ведения бухгалтерского учета налогового учета материально - производственных запасов;
  "открытие" перечня прямых расходов, что позволит организациям самим принимать решение об отнесении затрат к прямым или косвенным;
  предоставление возможности оценки остатков незавершенного производства, товаров на складе и товаров отгруженных, но не реализованных на конец месяца, по правилам бухгалтерского учета;
  возможность учета в составе амортизируемого имущества в качестве самостоятельного объекта капитальных вложений в арендованные объекты основных средств в форме неотделимых улучшений;
  возможность учета в составе расходов, уменьшающих налоговую базу следующих расходов:
  - произведенных за пределами территории Российской Федерации;
  - по оплате проезда и стоимости провоза багажа в случае переезда работников, проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях к постоянному месту жительства;
  - в виде премии, выплаченной продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий договора;
  - на проведение ремонтов основных средств бюджетных организаций, когда в смете на содержание таких организаций эти расходы не предусмотрены;
  разделение финансового результата, полученного в результате исполнения договора доверительного управления ценными бумагами и прочим имуществом, а также не учет для целей налогообложения убытков, полученных в течение срока действия такого договора;
  уточнение ряда положений, касающихся налогообложения операций с ценными бумагами;
  либерализация норм, учитывающих особенности применения налога общественными организациями инвалидов и принадлежащими им организациями;
  возможность учета в ходе эксплуатации расходов, связанных с выводом месторождений из пользования и рекультивацией использованных земель;
  уточнение особенностей налогообложения при реорганизации, а также ряд иных норм.
  В качестве дополнительных мер, направленных на усиление инвестиционной активности и поддержание экономического роста предлагается рассмотреть следующие меры:
 1. Введение "инвестиционной премии" в виде разрешения отнесения на расходы и учета при расчете налоговой базы в том налоговом периоде, когда основные средства введены в эксплуатацию, части стоимости введенных в действие основных фондов (например, в размере 10 % их стоимости). Данная мера, при условии ее реализации начиная с 2006 г. обеспечит сохранение в распоряжении налогоплательщиков, обеспечивших ввод таких основных фондов примерно 49 млрд. рублей.
 2. Увеличения с 30 до 50 % верхнего предела для уменьшения налоговой базы в следующем году на сумму убытков, полученных организациями в предшествующие годы. Эта мера, при условии ее реализации начиная с 2006 г. обеспечит сохранение в распоряжении налогоплательщиков дополнительно еще около 15 млрд. рублей.
 3. Совершенствования действующего порядка отнесения затрат на осуществление НИОКР, с целью стимулирования инновационной деятельности. В частности, начиная с 2006 г. в состав расходов, учитываемых при расчете налоговой базы по налогу на прибыль организаций целесообразно относить в полной сумме затраты на осуществление НИОКР, не давших положительного результата. Кроме этого, с 3 до 2 лет может быть снижен срок в течение которого относятся на расходы затраты на НИОКР. Эта мера приведет к недопоступлению в бюджеты примерно 2 млрд. рублей, однако станет эффективным средством для стимулирования инновационной деятельности.
  С тем, что бы не допустить потерь территориальных бюджетов одновременно с осуществлением перечисленных мер может быть уменьшен размер ставки налога на прибыль организаций, зачисляемого в федеральный бюджет с соответствующим увеличением ставки, подлежащей зачислению в территориальные бюджеты.
  В более поздней перспективе (2007-2008 гг.) можно пойти на снижение общей ставки налога на прибыль организаций до 20 процентов.
 
  5.2. В соответствии с Планом законопроектной деятельности правительства Российской Федерации Минфином России с участием других заинтересованных федеральных органов подготовлен законопроект, предусматривающий внесение изменений в существующие специальные режимы налогообложения малого бизнеса. Этим законопроектом, в частности, предусматривается увеличение с 15 до 20 млн. рублей объема доходов, дающих право на применение упрощенной системы налогообложения. Расширяется перечень расходов, которые разрешается учитывать при формировании налоговой базы. Подтверждается право применения этой системы государственными и муниципальными предприятиями. Одновременно вносится норма, не допускающая перевод на эту систему бюджетных организаций, участников простого товарищества или договора доверительного управления имуществом, иностранных организаций, имеющих представительства в Российской Федерации, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты. Предлагается также заметно расширить перечень расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы, в частности по расходам на осуществление капитальных вложений, по хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемых товаров, на обязательную сертификацию, и другие. Предлагается внести также и иные поправки, направленные на устранение отдельных недостатков, выявленных при практическом применении упрощенной системы налоговыми органами и налогоплательщиками.
  Примечание:
  В процессе подготовки данного законопроекта от представителей бизнес-сообщества поступали предложения о более существенном увеличении объема выручки в пределах которого организации и индивидуальные предприниматели вправе работать на упрощенной системе. Между тем, идеология упрощенного режима налогообложения состоит в том, что бы обеспечить поддержку государства самым малым субъектам предпринимательской деятельности, которые не в состоянии содержать специальный персонал для ведения бухгалтерского учета и осуществления сложных расчетов по налогам. Одновременно решалась и задача поддержки государством таких организаций и индивидуальных предпринимателей, поскольку уровень налогового изъятия для них по сравнению с налогоплательщиками, работающими на общей системе, снижается в среднем в 2-2,5 раза. Поэтому в 2003-2004 гг. имел место существенный рост количества организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения. По данным ФНС России по состоянию на 1 октября 2004 г. в целом по стране на этой системе работало около 765 тыс. субъектов малого предпринимательства (в т.ч. 336 тыс. организаций и 428 тыс. индивидуальных предпринимателей), или на 20 % больше, чем на аналогичный период прошлого года. При этом количество организаций, работающих на этой системе выросло на 46 %.
  Следует отметить, что в связи с принятыми в 2004 г. поправками в Кодекс, разрешающими предприятиям торговли, работающим на этой системе, учитывать в составе расходов затраты на приобретение товаров, что дало возможность выбирать таким налогоплательщикам в качестве объекта налогообложения доходы за вычетом расходов ожидается резкое увеличение с 2005 г. количества организаций торговли, перешедших на этот специальный налоговый режим. Следует также отметить, что с увеличением числа налогоплательщиков возрастают и суммы налога, поступающие в бюджетную систему. В 2004 г. они составили 28,9 млрд. рублей, или выросли против предыдущего года на 66 %.. Причем при переходе на этот режим имеет место рост поступлений в территориальные бюджеты (90 % единого налога подлежит зачислению в территориальные бюджеты) с прекращением зачисления налогов в федеральный бюджет.
  Увеличение норматива допуска в эту систему, которое даст возможность работать в условиях упрощенного режима предприятиям малого и среднего бизнеса (имеющим возможность вести полноценную бухгалтерскую и налоговую отчетность) в условиях сохранения столь существенных различий в уровне налоговой нагрузки по сравнению в общей системой налогообложения приведет к искажению конкурентной среды, поставив таких налогоплательщиков в заведомо более предпочтительные экономические условия. К тому же это неизбежно инициирует процесс искусственного разукрупнения средних и крупных предприятий, что приведет к недопоступлению средств в бюджеты, а также, в конечном счете, к деформации налоговой системы, построенной в последние годы. Поэтому предложения о более существенном увеличении объемных критериев для работы на упрощенной системе поддержаны быть не могут.
  Предлагаемыми поправками в режим применения единого налога на вмененный доход предлагается отказаться при определении базовой доходности от применения коэффициента К1 (по местоположению), а также предоставить возможность органам местного самоуправления самостоятельно определять виды бытовых услуг, подлежащих переводу на этот режим.
  Учитывая сложности организации налогового контроля на рынках, ярмарках и в торговых комплексах, предоставляющих арендаторам площади для организации торговых мест, предлагается включить деятельность по предоставлению в пользование таких площадей в перечень видов деятельности, подлежащих переводу на единый налог на вмененный доход.
  В Правительство Российской Федерации внесены проекты федеральных законов, связанных с созданием особых экономических зон (ОЭЗ), которыми, в частности, предусматриваются существенные налоговые льготы для резидентов таких зон. В частности, для резидентов ОЭЗ предусматривается возможность ускоренной амортизации основных средств, отнесение на расходы по мере осуществления затрат на НИОКР, снятие ограничений по переносу убытков, освобождение на 5 лет от налога на имущество организаций и земельного налога. По резидентам технико-внедренческих зон кроме этого предусмотрены пониженные ставки ЕСН (максимальная ставка 14 %).
 
  6. Дополнительные меры по совершенствованию налогового администрирования
 
  Как уже было отмечено выше главное внимание в области налоговой политики в настоящее время должно быть уделено мерам по совершенствованию налогового администрирования. Поэтому данный вопрос стал предметом специального рассмотрения на заседании Правительства Российской Федерации 30 сентября 2004 г. По результатам этого заседания Минфином России с участием иных заинтересованных федеральных органов исполнительной власти был подготовлен, а Правительством Российской Федерации одобрен Перечень мер по совершенствованию налогового администрирования. В настоящее время осуществляется реализация мер, предусмотренных в этом Плане.
  Вместе с тем возникла необходимость еще раз обсудить на заседании Правительства Российской Федерации и принять принципиальные решения по вопросам, которые приобрели в последнее время особую актуальность и которые остро ставятся предпринимательским сообществом. Речь, прежде всего, идет о повышении защищенности налогоплательщиков от неправомерных требований налоговых органов, о снятии определенного напряжения, возникшего в последнее время в их отношениях.
  Важно, чтобы осуществляемые ФНС России меры по укреплению налогового администрирования не препятствовали безусловному соблюдению прав и законных интересов налогоплательщиков, обеспечивали самостоятельное и добросовестное выполнение налогоплательщиками своих обязанностей.
  Это может быть реализовано как путем внесения изменений в законодательство и, прежде всего, в часть первую Кодекса, так и посредством осуществления мер по улучшению организации работы налоговых органов.
  В связи с этим предлагается при подготовке проекта федерального закона о внесении изменений в часть первую Кодекса, подготовка которого включена в План законопроектной деятельности Правительства Российской Федерации принять решения по следующим вопросам:
  - упорядочить процесс проведения камеральных налоговых проверок, в частности:
  определив исчерпывающий перечень документов, представляемых одновременно с налоговыми декларациями, а также испрашиваемых налоговыми органами при проведении таких проверок;
  исключив возможность повторного представления документов, ранее уже представленных в налоговые органы;
  увеличив сроки представления истребованных документов;
  отказавшись от требования о необходимости нотариального заверения копий представляемых в налоговые органы документов, если такое требование не определено гражданским законодательством;
  - усовершенствовать процедуры в случае несогласия налогоплательщика с результатами выездной налоговой проверки путем:
  увеличения срока для представления налогоплательщиком возражений на акты таких налоговых проверок;
  создания в налоговых органах специальных подразделений для рассмотрения возражений на акты выездных налоговых проверок с целью исключения такого рассмотрения лицами, проводившими налоговую проверку. При этом право назначать на должность (снимать с должности) таких работников должно быть предоставлено вышестоящему налоговому органу. (эта мера может быть реализована без изменения законодательства. Минфином России даны указания ФНС России о разработке соответствующего приказа.);
  установления порядка в соответствии с которым рассмотрение возражений налогоплательщика по акту выездной налоговой проверки должно осуществляться в присутствии налогоплательщика и (или) его уполномоченных представителей. При этом они должны иметь возможность аргументировать свою позицию и давать необходимые пояснения;
  - установить пресекательный срок проведения выездной налоговой проверки (2-3 месяца) с возможностью его продления только в случаях проведения экспертизы (привлечения специалистов) и (или) встречных проверок, а также при несвоевременном представлении истребованных документов и проверки филиалов. Установить, что в случае фактического отсутствия проверяющих на территории налогоплательщика в период проведения проверки срок проверки не приостанавливается, а решение о продлении налоговой проверки в каждом конкретном случае принимается вышестоящим налоговым органом;
  - ограничить основания при которых могут проводится повторные выездные проверки только случаями, когда они проводятся по требованию самого налогоплательщика, суда или правоохранительных органов, в порядке контроля со стороны вышестоящего налогового органа, а также при ликвидации (реорганизации) организации
  - усовершенствовать порядок предоставления налоговых отсрочек (рассрочек), в частности:
  снять существующие ограничения в виде лимитов предоставления отсрочек (рассрочек) по уплате налогов;
  предусмотреть, что при форс-мажорных обстоятельствах, а также при угрозе банкротства (в том числе в результате единовременной уплаты сумм налогов, пени и штрафов, предъявленных налогоплательщикам в результате налоговых проверок) налогоплательщику может быть предоставлена отсрочка (рассрочка) на срок до 3 лет. При этом решение о предоставлении такой отсрочки принимается Правительством Российской Федерации;
  исключить в качестве основания для предоставления отсрочки бюджетное недофинансирование;
  - уточнить отдельные определения и квалифицирующие признаки (налоговый резидент, обособленное подразделение, банковский счет, момент уплаты налога, действие актов законодательства о налогах и сборах во времени и др.);
  - установить единый перечень и порядок списания задолженности, признанной безнадежной;
  - предоставить налоговым органам право взыскивать суммы штрафов в бесспорном порядке с организаций, которые не обжалуют соответствующие решения налоговых органов либо выражают согласие с такими решениями. При этом должен быть безусловно сохранен судебный порядок взыскания недоимки, пени и штрафов с физических лиц.
  - уточнить составы налоговых правонарушений и размеры соответствующих штрафов, в частности, отказаться от финансовой ответственности за нарушение правил бухгалтерского учета и составление бухгалтерской отчетности, не повлекшие отрицательных налоговых последствий.
  Помимо внесения изменений в законодательство необходимо реализовать комплекс мер по улучшению организации работы налоговых органов. При этом акцент в работе налоговых органов должен быть сделан на создание комфортных условий обслуживания налогоплательщиков: отсутствие претензий к работе налоговых органов, оперативность рассмотрения запросов, своевременный возврат излишне уплаченных сумм и т.д. Именно такие или подобные им показатели должны стать основными при оценке работы налоговых органов.
  Одновременно необходимо:
  - закрепить стандарты деятельности налоговых инспекций и обслуживания налогоплательщиков, а также улучшить информационную работу налоговых органов;
  - обеспечить более четкую координацию деятельности и информационное взаимодействие налоговых органов с органами внутренних дел, таможенными органами, службой судебных приставов, другими заинтересованными федеральными органами исполнительной власти;
  - усовершенствовать процедуры регистрации налогоплательщиков и мониторинга их деятельности с целью своевременного выявления случаев уклонения от налогообложения;
  - развивать досудебный порядок урегулирования налоговых споров, а также обеспечить создание дополнительных гарантий от ошибок налоговых органов. С этой целью целесообразно поднять уровень ответственности за принятие решений по результатам выездных налоговых проверок, установив порядок в соответствии с в случаях значительных дополнительных начислений налогов решение о направлении акта налоговой проверки должно быть санкционировано вышестоящим налоговым органом. В зависимости от объема претензий, ФНС России или управлением ФНС России по субъекту Российской Федерации. (Минфином России даны указания ФНС России об оперативной подготовке соответствующего приказа).

<< Пред.           стр. 1 (из 4)           След. >>

Список литературы по разделу