<< Пред. стр. 3 (из 3) След. >>
Список литературы по разделу
№3. Методика экспресс-анализа при заключении договора на аудиторскую проверку
№4. Сущность и содержание углубленного анализа БФО
На самостоятельное изучение --> см. УМК
Тема №7. Обобщение и оценка результатов аудиторской проверки
№1. Оценка способности аудируемого лица продолжать деятельность
Сомнения в непрерывности деятельности может возникнуть при рассмотрении финансовой отчетности или при выполнении иных аудиторских процедур. Выделяют следующие признаки, на основании которых у аудитора могут возникнуть сомнения в применимости допущения непрерывности деятельности:
Финансовые:
1. Отрицательная величина чистых активов или невыполнение установленных требований в отношении чистых активов;
2. Привлеченные и заемные средства, срок возврата которых приближается при реальном отсутствии перспективы возврата или продления срока займа, либо необоснованное использование краткосрочных займов для финансирования долгосрочных активов;
3. Изменение схемы оплаты товаров поставщикам на условиях коммерческого кредита или рассрочки платежа по сравнению с расчетами по мере поставки товаров;
4. Существенные отклонения в значении основных коэффициентов, характеризующих финансовое положение, от нормальных;
5. Неспособность погашать кредиторскую задолженность в надлежащие сроки;
6. Неспособность обеспечивать финансирование развития деятельности или других важных инвестиций;
7. Значительные убытки от основной деятельности;
8. Задолженность по выплате или прекращение выплаты дивидендов;
9. Экономически нерациональные долговые обязательства.
Производственные:
1. Увольнение основного персонала без должной замены;
2. Потеря рынков сбыта, лицензий или основного поставщика;
3. Существенная зависимость от успешного выполнения конкретного проекта;
4. Существенный объем продаж сырья и материалов, сравнимый с объемом выручки от реализации продукции или превышающий его;
Прочие:
1. Несоблюдение требований в отношении формирования уставного капитала;
2. Судебные иски, которые находятся в процессе рассмотрения и могут завершиться решением суда, невыполнимым для аудируемого лица;
3. Внесение изменений в з/д-во или изменение политической ситуации.
Аудитор рассматривает надлежащий характер использования руководством аудируемого лица допущения о непрерывности деятельности, в т.ч. и в случаях, если в требованиях к составлению ФО не предусмотрена обязанность руководства специально оценивать способность продолжать свою деятельность непрерывно.
Отсутствие в аудиторском заключении каких-либо упоминаний о факторах неопределенности, касающихся непрерывности деятельности, не может рассматриваться как гарантия способности аудируемого лица продолжать свою деятельность непрерывно.
Аудитор должен запросить у аудируемого лица о том, известно ли ему о каких-либо событиях или условиях, которые выходят за рамки периода 12 мес. с отчетной даты и которые могут обусловливать значительные сомнения в способности аудируемого лица продолжать свою деятельность в обозримом будущем.
В случае, если в ФО адекватно раскрыта инфо, касающаяся существенной неопределенности отдельных событий, то аудитор должен выразить безоговорочно положительное мнение, но модифицировать аудиторское заключение, включив в него абзац, привлекающий внимание к ситуации. Если в ФО неадекватно раскрыта инфо, то аудитор должен выразить мнение с оговоркой или отрицательное мнение в зависимости от обстоятельств.
В аудиторском заключении должна быть конкретная ссылка на наличие существенной неопределенности, которая обусловливает значительное сомнение в способности аудируемого лица продолжать непрерывную деятельность.
Если в соответствии с профессиональным суждением аудитора аудируемое лицо не сможет продолжать свою деятельность, то аудитору следует выразить отрицательное мнение при условии подготовки ФО на основании принципа непрерывности деятельности.
№2. Аудит событий после отчетной даты
Под событиями после отчетной даты понимаются как события, происходившие с момента окончания отчетного периода до даты подписания аудиторского заключения, так и факты, обнаруженные после даты подписания аудиторского заключения.
Аудитору следует принимать во внимание влияние на ФО и аудиторское заключение событий, произошедших после отчетной даты как благоприятных, так и неблагоприятных.
В ФО необходимо отражать следующие благоприятные и неблагоприятные события, произошедшие после отчетного периода:
* События, подтверждающие существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых аудируемое лицо вело свою деятельность;
* События, свидетельствующие о событиях после отчетной даты, хозяйственных условиях, в которых аудируемое лицо осуществляет свою деятельность.
Отражение событий, произошедших до даты подписания аудиторского заключения
Аудитор должен выполнить определенные процедуры с целью получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств того, что все события, имевшие место до даты подписания аудиторского заключения, которые могут потребовать внесения корректировок в ФО или дополнительного раскрытия инфо в ней, были установлены. Если аудитору становится известно о событиях, которые оказывают влияние на ФО аудируемого лица, то аудитору следует выяснить, отражены эти события в БУ и раскрыты ли в ФО.
В обязанности аудитора не входит осуществление процедур или направление запросов в отношении финансовой отчетности после даты подписания аудиторского заключения.
Ответственность за информирование аудитора о фактах, которые могут повлиять на ФО в течение периода, начинающегося с даты подписания аудиторского заключения несет руководство аудируемого лица.
Если после даты подписания аудиторского заключения аудитору становится известно о фактах, которые могут оказать существенное влияние на ФО, то аудитор должен:
1. определить, нужно ли внести изменения в ФО
2. обсудить этот вопрос с руководством аудируемого лица
3. предпринять необходимые в данных обстоятельствах действия
Если руководство аудируемого лица вносит изменения в ФО, то аудитору следует осуществить процедуры, необходимые в данных обстоятельствах и представить руководству новое аудиторское заключение по измененной БФО.
Новое аудиторское заключение должно быть датированно датой не ранее даты подписания или утверждения измененной ФО.
Если руководство аудируемого лица не вносит изменения в ФО и аудиторское заключение еще не представлено аудируемому лицу, .........
№3. Сообщение инфы, полученной по результатам аудита руководству
Аудитор должен установить подлежащих.......
Аудитор должен сообщать ту инфу, которая по его мнению является важной как для руководства, так и представителей собственника при осуществлении или контроле за подготовкой достоверной ФО и предоставления инфы по ней. Инфа включает только те вопросы, которые привлекли внимание аудитора в процессе осуществления проверки. Как правило, такая инфа отражает:
1. общий подход аудитора к аудиту и его объему
2. обеспокоенность аудитора по поводу ограничения объема аудита
3. комментарии по поводу уместности любых дополнительных требований руководства
4. выбор или необходимость изменения руководством организации принципов и методов учетной политики, которые оказывают или могут оказывать существенное влияние на ФО
5. возможное влияние на ФО аудируемого лица каких-либо значимых рисков и внешних факторов, которые оказывают или могут оказывать существенное влияние на ФО и которые должны быть раскрыты в ней
6. предлагаемые аудитором существенные корректировки ФО, как осуществленные, так и неосуществленные аудируемым лицом
7. существенные неопределенности, касающиеся событий или условий, которые могут в значительной мере поставить под сомнение способность аудируемого лица продолжать свою деятельность
8.
9.
10. другие вопросы, заслуживающие внимания представителя собственника
Кроме того, аудитор также должен проинформировать надлежащих пользователей о том, что:
1) сведения, сообщаемые аудитором, только те, что привлекли внимание аудитора
2) аудит ФО не направлен на выявление всех вопросов, которые могут представлять интерес для аудируемого лица.
№4. Аудиторское заключение: состав и содержание
ФПСАД №6
Аудиторское заключение должно включать:
- наименование документа
- адресата
- сведения об аудиторе (организационно - правовую форму, наименование, лицензию и др.)
- сведения об аудируемом лице
- вводную часть
* перечень проверенной ФО с указанием отчетного периода
* заявление о том, что ответственность за ведение БУ, подготовку БО возложено на аудируемое лицо
- часть, описывающую объем аудита
* указание на нормативные акты, в соответствии с которыми проводился аудит
* указание на то, что аудит проводился на выборочной основе и включал в себя оценку принципов и методов...
- часть, содержащую...
В аудиторском заключении должна быть указана дата, когда проводился аудит, и должно быть подписано руководителем аудиторской организации и руководителем аудиторской проверки с указанием номера квалификационного аттестата и даты выдачи.
К аудиторскому заключению прилагается ФО, в отношении которой проводилась проверка, подписанная руководством аудируемого лица.
№5. Виды аудиторских заключений
Аудиторское заключение может быть:
1. стандартное (с выражение безоговорочного положительного мнения)
2. модифицированное
a) в части, привлекающей внимание
b) в части, содержащей мнение с оговоркой
c) в части, одержащей отказ от выражения мнения
d) в части, содержащей отрицательное мнение
Аудиторское заключение модифицируется, если возникли:
1. факторы, не влияющие на аудиторское мнение, но описываемое в аудиторском заключении с целью привлечения внимания пользователя к какой-либо ситуации, сложившейся у аудируемого лица и раскрытой в отчетности
2. факторы, влияющие на аудиторское мнение:
i. имеется ограничение объема работы аудитора
ii. имеются разногласия с руководством относительно допустимости учетной политики, применения учетной политики, адекватности раскрытия инфы в ФО
<< Пред. стр. 3 (из 3) След. >>
Список литературы по разделу