<< Пред. стр. 104 (из 474) След. >>
Список литературы по разделу
В марте 22 рабочих дня. Максимальный размер дневного пособия составляет:
11 700 руб. : 22 дн. = 532 руб.
Поскольку 208,84 руб. меньше, чем 532 руб., пособие работника бухгалтер должен рассчитать исходя из его среднего заработка:
208,84 руб. x 5 дн. = 1044,2 руб.
Начисление НДС при строительстве хозспособом
ЧИТАЕМ
"При строительстве хозспособом порядок действий несколько иной. Вначале вы должны начислить НДС на стоимость работ, выполненных собственными силами. Сделать это надо после того, как построенный объект будет принят на учет (п.10 ст.167 НК) и начнет амортизироваться (Письмо Минфина от 24 сентября 2002 г. N 04-03-10/5). Если право собственности необходимо регистрировать, то НДС начисляют после регистрации. Перечислив налог в бюджет, вы можете принять его к вычету".
ИСПРАВЛЯЕМ
Если организация начислит НДС со стоимости строительно-монтажных работ, выполненных хозяйственным способом, только после государственной регистрации объекта недвижимости, то к ней со стороны налоговых органов могут быть применены санкции.
Дело в том, что в п.47 Методических рекомендаций по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации, утв. Приказом МНС России от 20.12.2000 N БГ-3-03/447, сказано, что на основании п.10 ст.167 НК РФ исчисление налога по строительно-монтажным работам, выполненным для собственного потребления, производится по мере принятия на учет завершенного капитальным строительством объекта. При этом в целях налогообложения дата принятия на учет завершенного капитальным строительством объекта определяется с учетом положений абз.2 п.2 ст.259 НК РФ.
В соответствии с этим абзацем начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию. В состав соответствующей амортизационной группы основное средство, если оно подлежит государственной регистрации, включается после того, как будет документально подтвержден факт подачи документов на регистрацию (п.8 ст.258 НК РФ). Подачу документов подтверждает расписка в получении документов на государственную регистрацию прав с их перечнем, а также с указанием даты их представления (п.6 ст.16 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним").
Таким образом, если налогоплательщик подал документы на регистрацию построенного хозяйственным способом объекта и начал его эксплуатировать, то он должен начислить НДС, не дожидаясь окончания процесса регистрации права на недвижимость.
Оценка основных средств
ЧИТАЕМ
"Существует еще один вид разниц, связанный с формированием первоначальной стоимости. Речь идет о разницах, возникающих в стоимости основных средств, созданных самой организацией. Первоначальная стоимость таких основных средств в налоговом учете определяется как стоимость готовой продукции по правилам п.2 ст.319 НК РФ, т.е. по прямым расходам. Как известно, в гл.25 перечень таких расходов невелик. К ним относятся: стоимость материалов и комплектующих, расходы на оплату труда персонала, участвующего в производстве (в том числе ЕСН), и амортизация по производственным основным средствам".
ИСПРАВЛЯЕМ
На самом деле налоговый учет основного средства, созданного организацией, зависит от того, является данное основное средство товарной продукцией организации или нет.
В первом случае, действительно, нужно руководствоваться абз.9 п.1 ст.257 НК РФ, которым установлено, что, если организация использует объект основных средств собственного производства, его первоначальная стоимость определяется как стоимость готовой продукции, исчисленная в соответствии с п.2 ст.319 НК РФ. Например, если организация производит какое-то оборудование и часть готовой продукции использует как основные средства в собственном производстве. Именно такие основные средства и оцениваются по правилам ст.319 НК РФ, т.е. в их в первоначальную стоимость включаются только прямые расходы на изготовление. Остальные расходы считаются косвенными и списываются в периоде возникновения.
Но если же произведенное организацией основное средство не является ее товарной продукцией, а изготовлено хозспособом, то нужно применять общее правило оценки основных средств, установленное абз.2 п.1 ст.257 НК РФ, т.е. в первоначальную стоимость таких основных средств следует включать все расходы на их приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором они пригодны для использования.
Соответствующие разъяснения даны в п.5.3 Методических рекомендаций по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса РФ, утв. Приказом МНС России от 20.12.2002 N БГ-3-02/729.
Амортизация основных средств
ЧИТАЕМ
"В налоговом учете согласно ст.259 НК РФ норма амортизации может изменяться так:
- по основным средствам, работающим в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, может увеличиваться не более чем в два раза, за исключением основных средств из первой, второй и третьей амортизационной групп;
- по основным средствам - предметам лизинга может увеличиваться не более чем в три раза, за исключением основных средств из первой, второй и третьей амортизационной групп..."
ИСПРАВЛЯЕМ
В п.7 ст.259 НК РФ нет запрета на использование специальных коэффициентов в отношении основных средств, относящихся к первой, второй и третьей амортизационным группам. В нем сказано, что нельзя использовать специальные коэффициенты в отношении основных средств, относящихся к первой, второй и третьей амортизационным группам, только в том случае, если амортизация по данным основным средствам начисляется нелинейным методом.
Подписано в печать
02.07.2004
Название документа
Статья: Расчет по авансовым платежам по ЕСН за полугодие 2004 года
Источник опубликования
"Консультант"
N 14
2004
Текст документа
"Консультант", N 14, 2004
РАСЧЕТ ПО АВАНСОВЫМ ПЛАТЕЖАМ ПО ЕСН ЗА ПОЛУГОДИЕ 2004 ГОДА
Расчет по авансовым платежам по ЕСН сдается налогоплательщиками-работодателями три раза в год (за I квартал, полугодие и девять месяцев). Несмотря на то что этот налог, можно сказать, "со стажем", вопросы у бухгалтеров по заполнению Расчета остаются. Тем более что в 2004 г. форма и Порядок его заполнения претерпели некоторые изменения. Приближается срок сдачи Расчета по платежам по ЕСН за полугодие 2004 г. Надеемся, пример его заполнения организацией, применяющей регрессивные ставки налога и имеющей право на льготы, станет для бухгалтеров хорошим подспорьем.
Форма и Порядок заполнения Расчета по авансовым платежам по единому социальному налогу утверждены Приказом МНС России от 29.12.2003 N БГ-3-05/722 (далее - Расчет). Расчет заполняют все категории налогоплательщиков ЕСН, производящие выплаты физическим лицам: организации, индивидуальные предприниматели, физические лица, не признаваемые предпринимателями.
Организации и предприниматели, применяющие специальные налоговые режимы в соответствии с гл.26.1, 26.2 и 26.3 НК РФ, не являются налогоплательщиками ЕСН, поэтому заполнять указанный Расчет им не нужно.
Если налогоплательщик осуществляет несколько видов деятельности, но только один из них переведен на уплату ЕНВД, а по другим он платит налоги в общеустановленном порядке, то Расчет необходимо составить в части выплат физическим лицам по деятельности, не облагаемой ЕНВД.
Расчет представляется в налоговую инспекцию по месту регистрации налогоплательщика не позднее 20-го числа, следующего за отчетным периодом (п.3 ст.243 НК РФ). Отчетными периодами по ЕСН являются I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (ст.240 НК РФ). Следовательно, за полугодие 2004 г. налогоплательщики должны представить Расчет не позднее 20 июля. Заполнять Расчет нужно в рублях, без указания копеек.
Состав представляемого Расчета
Расчет состоит из титульного листа и трех групп разделов. В первую группу включается один раздел, а во вторую и третью - по четыре раздела.
Страницы Расчета имеют сквозную нумерацию. Номера страниц проставляются налогоплательщиками самостоятельно в верхней части листа.
На каждой странице Расчета организации указывают свой ИНН и КПП, а индивидуальные предприниматели и физические лица, не признаваемые предпринимателями, - только свой ИНН. Причем и предприниматели, и организации указывают ИНН в одних и тех же клетках. Но поскольку ИНН предпринимателя длиннее ИНН организации на две цифры, то в первых двух ячейках поля, в котором указывается ИНН, организации должны проставить нули. Например: ИНН 005015010241.
Все налогоплательщики представляют в налоговые органы титульный лист и разделы: 1, 2, 2.1.
Если организация начисляет и уплачивает ЕСН по регрессивным ставкам, то в составе Расчета она представляет подраздел 2.3.
Для организаций, применяющих льготы по ЕСН в соответствии со ст.239 НК РФ, предусмотрена третья группа разделов: 3, 3.1, 3.2, 3.3.
Согласно п.8 ст.243 НК РФ обособленное подразделение должно исполнять обязанности организации по уплате ЕСН и представлению отчетности в том случае, если оно:
- выделено на отдельный баланс;
- имеет расчетный счет;
- самостоятельно начисляет выплаты и иные вознаграждения работникам подразделения.
Следовательно, обособленное подразделение организации, отвечающее указанным требованиям, представляет Расчет в налоговые органы по месту своего нахождения.
В Расчете отражаются данные о выплатах физическим лицам, начисленных и уплаченных суммах ЕСН по этому подразделению.
В разд.1, 2, 2.1 Расчета, который головная организация представляет по месту своей регистрации, указываются данные по организации о выплатах физическим лицам, начисленных и уплаченных суммах ЕСН без учета данных по обособленным подразделениям, выделенным на отдельный баланс.
Кроме того, в состав Расчета помимо указанных разделов головная организация включает еще и разд.2.2. В нем приводятся данные по выделенному обособленному подразделению и по организации в целом.
Обособленные подразделения этот раздел не заполняют.
Раздел 1
По строке 001 разд.1 указывается тип налогоплательщика.
Организации и адвокатские образования, которые представляют Расчеты по ЕСН с доходов адвокатов, должны указать здесь "01".
По строке 010 заполняется код территории, на которой зарегистрирована организация или проживает предприниматель, в соответствии с Общероссийским классификатором административно-территориального деления (ОК 019-95), утв. Постановлением Госстандарта России от 31.07.1995 N 413.
Код ОКАТО состоит из 11 цифр, указывается в каждом платежном поручении на перечисление налогов в бюджет.
В строках 020 этого раздела отражают коды бюджетной классификации (КБК), по которым организации, предприниматели и физические лица перечисляют ЕСН в бюджет.
В Порядке заполнения разд.1 (Приложение N 2 к Приказу МНС России от 29.12.2003 N БГ-3-5/722) приведены следующие КБК для сумм ЕСН, зачисляемых:
- в федеральный бюджет - 1010510;
- ФСС РФ - 1010520;
- ФФОМС - 1010530;
- ТФОМС - 1010540.
По строкам 030 - 050 разд.1 отражается задолженность налогоплательщика по авансовым платежам по ЕСН перед федеральным бюджетом и внебюджетными фондами за первый, второй и третий месяцы последнего квартала отчетного периода. Эти данные переносятся из разд.2 следующим образом (табл. 1):
Таблица 1
Раздел 1
Раздел 2
строка
графа
строка
Федеральный бюджет
030
040
050
3
0620
0630
0640
ФСС РФ
030
040
050
4
0920
0930
0940
ФФОМС
030
040
050
5
0620
0630
0640
ТФОМС
030
040
050
6
0620
0630
0640
Для указания сумм ЕСН, подлежащих уплате в бюджет, предусмотрены 15 ячеек в полях 030, 040 и 050. Суммы в них необходимо указывать в целых рублях.
Поля 030, 040 и 050 разд.1 заполняют справа налево.
Группа разделов 2
Сумма авансовых платежей по ЕСН рассчитывается в разд.2. Порядок расчета такой:
Сумма авансовых платежей = налоговая база x ставки ЕСН - налоговые льготы x ставки ЕСН.
При этом часть налога, направляемая в федеральный бюджет, уменьшается на сумму начисленных страховых взносов в ПФР, а затем - на сумму налоговых льгот. Часть налога, которая направляется в ФСС РФ, уменьшается на сумму выплаченных пособий по обязательному социальному страхованию и увеличивается на сумму средств, полученных из фонда в возмещение таких расходов.
По строке 0100 разд.2 отражается налоговая база по ЕСН за отчетный период (I квартал, полугодие, девять месяцев). Данные в эту строку переносятся из стр. 050 разд.2.1 следующим образом. Данные по графам 3 и 4 стр. 0100 разд.2 должны быть равны показателям по графам 3 и 4 итоговой стр. 050 разд.2.1, а данные по графам 5 и 6 (стр. 0100 разд.2) - показателю по графе 5 стр. 050 разд.2.1.
В налоговую базу, отражаемую по стр. 0100, включаются все выплаты в пользу физических лиц, кроме тех, что указываются по стр. 1000 - 1300 разд.2.
Таким образом, при расчете ЕСН не учитываются выплаты, предусмотренные п.3 ст.236 НК РФ (стр. 1000); ст.238 НК РФ (стр. 1100); п.2 ст.245 НК РФ (стр. 1200); п.3 ст.245 НК РФ (стр. 1300).
По строке 0110 нужно указать налоговую базу по ЕСН за последний квартал отчетного периода. Показатель по этой строке должен быть равен сумме стр. 0120 - 0140, в которых отражается налоговая база по ЕСН за каждый месяц отчетного периода в отдельности. Его можно рассчитать путем вычитания налоговой базы предыдущего отчетного периода (стр. 0100 разд.2 Расчета за I квартал 2004 г.) из налоговой базы текущего отчетного периода (стр. 0100 разд.2 Расчета за полугодие 2004 г.).
Затем налоговая база, указанная по стр. 0100 разд.2, умножается на ставки ЕСН. Для расчета используются налоговая база, распределенная по интервалам регрессивной шкалы налогообложения (разд.2.1), и ставки ЕСН, которые установлены п.1 ст.241 НК РФ для соответствующих интервалов налоговых баз и типов налогоплательщиков. Результат фиксируется по стр. 0200.
По строкам 0220 - 0240 приводятся данные об авансовых платежах за каждый месяц последнего квартала.
На величину авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование налогоплательщик может уменьшить свои платежи по ЕСН в федеральный бюджет (абз.2 п.2 ст.243 НК РФ). Поэтому по стр. 0300 отражается сумма авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, начисленная за тот же отчетный период (I квартал, полугодие, девять месяцев).
Организации, которые пользуются льготой на основании ст.239 НК РФ, должны заполнять стр. 0400. Здесь общественные организации инвалидов и некоторые другие категории налогоплательщиков указывают сумму выплат, не превышающую 100 000 руб. в пользу каждого работника, а прочие организации - сумму выплат, не превышающую 100 000 руб. на каждого работника-инвалида.
Показатель в стр. 0400 разд.2 переносится из стр. 110 разд.3.1, а данные по стр. 0410 - 0440 разд.2 заполняются в соответствии со стр. 120 - 150 разд.3.1.
Затем необходимо рассчитать сумму авансовых платежей по ЕСН, не подлежащую уплате в связи с применением налоговых льгот (стр. 0500). Она рассчитывается следующим образом:
Стр. 0500 = стр. 0400 x 28% - стр. 400 x 14%.
(Напомним, что льгота в соответствии со ст.239 НК РФ не распространяется на страховые взносы в ПФР.)
Показатели по стр. 0520, 0530, 0540 рассчитываются отдельно за каждый месяц последнего квартала отчетного периода.
Итоговая сумма авансовых платежей, начисленных за отчетный период, указывается по стр. 0600.
Строки 0700 - 0940 графы 4 раздела отражают расчеты с ФСС РФ. По строкам 0700 - 0740 указывают расходы, произведенные организацией на цели государственного страхования. По строке 0800 отражают суммы денежных средств, полученных налогоплательщиком в отчетном периоде от филиала ФСС РФ (с начала года и до окончания отчетного периода). По строкам 0820 - 0840 указывают полученные страхователем от ФСС РФ в каждом месяце последнего квартала отчетного периода (с 1-го числа и до окончания календарного месяца).
Раздел 2.1 должны заполнять все налогоплательщики, в т.ч. и те, которые не применяют регрессивные ставки по ЕСН. Данные о начисленных выплатах и иных вознаграждениях приводятся в соответствии с данными индивидуальных карточек учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога, а также сумм налогового вычета, форма которых утверждена Приказом МНС России от 21.02.2002 N БГ-3-05/91.
Раздел 2.2 содержит те же показатели, что и разд.2, но каждая строка в нем указана дважды. В одну строку вносятся показатели в целом по организации, а в другую - по обособленным подразделениям, которые самостоятельно платят ЕСН. Разница между этими строками разд.2.2 должна быть равна показателю по соответствующей графе и строке разд.2, например:
Стр. 010 - стр. 011 разд.2.2 = стр. 0100 разд.2.
Раздел 2.3 заполняют те налогоплательщики, которые имеют право на применение регрессивных ставок ЕСН согласно п.2 ст.241 НК РФ. Право на применение пониженных ставок определяется в целом по организации с учетом показателей всех ее обособленных подразделений.
Если в каком-либо месяце налоговая база с начала года, деленная на количество месяцев отчетного периода, в среднем на одного работника окажется меньше 2500 руб., то начиная с этого месяца и до конца года ЕСН нужно начислять по максимальным ставкам налога. С месяца, который следует за месяцем утраты права на применение регрессивных ставок ЕСН, заполнять Расчет не нужно.
Копия разд.2.3, подписанная руководителем и главным бухгалтером организации и заверенная печатью организации, должна быть направлена каждому обособленному подразделению, которое исполняет обязанности организации по уплате ЕСН и представлению расчетов. Сделать это нужно в оптимальные сроки, чтобы до 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, бухгалтер обособленного подразделения смог представить разд.2.3 в составе Расчета за отчетный период в налоговую инспекцию по местонахождению обособленного подразделения.
Группа разделов 3
Разделы этой части Расчета заполняют организации, применяющие льготы на основании ст.239 НК РФ.
Раздел 3 заполняется на каждого работника организации, который является инвалидом I, II или III группы. По каждому сотруднику-инвалиду сумма выплат и иных вознаграждений, указываемых по стр. 060 нарастающим итогом с начала года, не должна превышать 100 000 руб.
Общая сумма выплат, начисленных всем работникам-инвалидам организации, заносится в разд.3.1, а также в стр. 0400 - 0440 разд.2.
Раздел 3.2 "Расчет условий на право применения льгот, установленных пп.2 п.1 ст.239 НК РФ" делится на две части. Первую часть заполняют общественные организации инвалидов, а вторую - организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов.
Напомним, что налоговая льгота предоставляется общественным организациям инвалидов, если показатель по стр. 130 "Удельный вес инвалидов общей численности" разд.3.2 больше или равен 80%. Организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, могут воспользоваться льготой при условии, что показатель по стр. 160 "Среднесписочная численность инвалидов" больше или равен 50%, а показатель по стр. 190 "Удельный вес заработной платы инвалидов" больше или равен 25%.
Указанные организации должны заполнять разд.3.3, в котором перечисляются те организации, которые внесли свои вклады в уставный капитал налогоплательщика.
Рассмотрим заполнение Расчета за полугодие 2004 г. на примере.
В штате ЗАО "Правда" - пять человек. Организация не имеет обособленных подразделений и применяет общий режим налогообложения. Генеральный директор ЗАО "Правда" - Салтыков Олег Игоревич; главный бухгалтер - Малышева Ирина Сергеевна.
За полугодие 2004 г. организация осуществила выплаты своим работникам в размере 520 000 руб. (табл. 2).
Таблица 2
Выплаты сотрудникам ЗАО "Правда" за полугодие 2004 г.,
облагаемые ЕСН (руб.)
Январь
Февраль
Март
Апрель
Май
Июнь
Итого
за полугодие
Салтыкова О.И.
22 000=
22 000=
22 000=
17 000=
22 000=
22 000=
127 000=
Малышева И.С.
20 000=
20 000=
20 000=
20 000=
20 000=
20 000=
120 000=
Сидоров А.А.
18 000=
18 000=
18 000=
18 000=
15 000=
18 000=
105 000=
Петров Е.К.
15 000=
15 000=
15 000=
15 000=
11 000=
15 000=
86 000=
Кузнецов М.П.
15 000=
15 000=
15 000=
15 000=
15 000=
7 000=
82 000=
Итого
90 000=
90 000=
90 000=
85 000=
83 000=
82 000=
520 000=
Один сотрудник организации, Сидоров Александр Александрович, является инвалидом II группы. Он представил в бухгалтерию организации справку N 002456 от 25.09.2003, в которой указано, что инвалидность установлена на один год.
Поэтому бухгалтер ЗАО "Правда" начал заполнять Расчет с разд.3.
За полугодие Сидорову А.А. было начислено 105 000 руб., в т.ч. за I квартал - 54 000 руб. (18 000 x 3). Показатель по стр. 060 разд.3 не может превышать 100 000 руб. Следовательно, по стр. 070 бухгалтер укажет сумму 46 000 руб. (100 000 - 54 000). Сумма выплат за первый месяц отчетного квартала равна 18 000 руб., за второй - 15 000 руб., за третий - 13 000 руб. (46 000 - 18 000 - 15 000).
Данные разд.3 бухгалтер перенес в разд.3.1 по соответствующим строкам.
После этого бухгалтер распределил налоговую базу и численность по уровням шкалы регрессии (разд.2.1). Сумма выплат до 100 000 руб. составила 168 000 руб. (86 000 + 82 000), а сумма выплат от 100 001 до 300 000 руб. - 352 000 руб. (127 000 + 120 000 + 105 000).
Затем бухгалтер заполнил Расчет условия на применение регрессивных ставок (разд.2.3).
По строке 020 разд.2.3 он указал сумму выплат работникам за период:
- графа 3 - с января по апрель - 355 000 (руб.) = 90 000 + 90 000 + 90 000 + 85 000;
- графа 4 - с января по май - 438 000 (руб.) = 90 000 + 90 000 + 90 000 + 85 000 + 83 000;
- графа 5 - с января по июнь - 520 000 (руб.) = 90 000 + 90 000 + 90 000 + 85 000 + 83 000 + 82 000.
Численность 30% сотрудников, которые имеют наибольший доход, составила 1,5 чел. (5 чел. x 30%). Эту цифру бухгалтер округлил до целой единицы и по стр. 030 разд.2.3 указал цифру "2".
В ЗАО "Правда" - два высокооплачиваемых работника - это Салтыков О.И. и Малышева И.С. По строке 040 разд.2.3 бухгалтер указал сумму выплат этим работникам за период:
- графа 3 - с января по апрель - 163 000 (руб.) = 22 000 x 3 мес. + 17 000 + 20 000 x 4 мес.;
- графа 4 - с января по май - 205 000 (руб.) = 163 000 + 22 000 + 20 000;
- графа 5 - с января по июнь - 247 000 (руб.) = 205 000 + 22 000 + 20 000.
Налоговая база без учета выплат работникам, имеющим наибольшие по размеру доходы (стр. 050), составляет:
- графа 3 - 192 000 руб. (355 000 - 163 000);
- графа 4 - 233 000 руб. (438 000 - 205 000);
- графа 5 - 273 000 руб. (520 000 - 247 000).
Из пяти работников ЗАО "Правда" двое являются высокооплачиваемыми. Рассчитана налоговая база на каждого из трех оставшихся человек, результат указан по стр. 060:
- графа 3 - 64 000 руб. (192 000 руб. : 3 чел.);
- графа 4 - 77 667 руб. (233 000 руб. : 3 чел.);
- графа 5 - 91 000 руб. (273 000 руб. : 3 чел.).
По строке 070 бухгалтер указал количество месяцев, которые прошли с начала года:
- графа 3 - 4 мес.;
- графа 4 - 5 мес.;
- графа 5 - 6 мес.
И наконец, он рассчитал налоговую базу в среднем на одного работника, приходящуюся на один месяц в истекшем отчетном периоде. Результаты указаны по стр. 080:
- графа 3 - 16 000 руб. (64 000 руб. : 4 чел.);
- графа 4 - 15 533 руб. (77 667 руб. : 5 чел.);
- графа 5 - 15 167 руб. (91 000 руб. : 6 чел.).
Так как показатели по стр. 080 превышают 2500 руб., следовательно, ЗАО "Правда" может применять регрессивную шкалу налогообложения.
Затем бухгалтер приступил к заполнению разд.2. Для заполнения стр. 0200 рассчитана сумма ЕСН в целом за полугодие 2004 г. (табл. 3).
Таблица 3
Расчет суммы ЕСН за полугодие 2004 г. по регрессивной шкале
Нало-
говая
база
ЕСН, подлежащий уплате
Федеральный
бюджет
ФСС РФ
ФОМС
ТФОМС
Ставка,
%
Сумма,
руб.
Ставка,
%
Сумма,
руб.
Ставка,
%
Сумма,
руб.
Ставка,
%
Сумма,
руб.
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
До 100 000 руб.
168 000
28
47 040
4
6 720
0,2
366
3,4
5 712
От 100 001 руб. до 300 000 руб., в том числе:
100 000 руб.
300 000
28 000
84 000
4 000
12 000
200
600
3 400
10 200
сумма, превышающая 100 000 руб.
52 000
15,8
8 216
2,2
1 144
0,1
52
1,9
988
Итого:
520 000
Х
139 256
Х
19 864
Х
988
Х
16 900
После этого бухгалтер рассчитал значения показателей по стр. 0210. Из Расчета за I квартал 2004 г. он взял показатели по стр. 0200:
- графа 3 - 76 210 руб.;
- графа 4 - 10 890 руб.;
- графа 5 - 545 руб.;
- графа 6 - 9255 руб.
Из показателей по стр. 0200 Расчета за полугодие он вычел значения показателей по стр. 0200 Расчета за I квартал. Полученные значения отражаются по стр. 0210:
- графа 3 - 63 046 руб. (139 256 - 76 210);
- графа 4 - 8974 руб. (19 864 - 10 890);
- графа 5 - 443 руб. (988 - 545);
- графа 6 - 7645 руб. (16 900 - 9255).
По строке 0220 бухгалтер указал сумму ЕСН за апрель:
- графа 3 - 23 800 руб. (85 000 руб. x 28%);
- графа 4 - 3400 руб. (85 000 руб. x 4%);
- графа 5 - 170 руб. (85 000 руб. x 0,2%);
- графа 6 - 2890 руб. (85 000 руб. x 3,4%).
В мае сумма выплат Салтыкову О.И., начисленная с начала года, превысила 100 000 руб. на 5000 руб.:
22 000 руб. x 4 мес. + 17 000 руб. = 105 000 руб.
С этого месяца бухгалтер ЗАО "Правда" начинает применять регрессивные ставки при расчете ЕСН. По строке 0230 разд.2 была указана сумма ЕСН за май:
- графа 3 - 22 630 руб. ((83 000 руб. - 5000 руб.) x 28% + 5 000 руб. x 15,8%);
- графа 4 - 3230 руб. ((83 000 - 5000) x 4% + 5000 x 2,2%);
- графа 5 - 161 руб. ((83 000 - 5000) x 0,2% + 5000 x 0,1%);
- графа 6 - 2747 руб. ((83 000 - 5000) x 3,4% + 5000 x 1,9%).
С начала года по июнь выплаты трем сотрудникам превысили 100 000 руб.: у Салтыкова О.И. - на 27 000 руб., у Малышевой И.С. - на 20 000, у Сидорова А.А. - на 5000 руб. Всего сумма выплат, на которую ЕСН начисляется по регрессивной шкале ставок, составила 52 000 руб. По строке 0240 разд.2 бухгалтер ЗАО "Правда" указал сумму ЕСН за июнь:
- графа 3 - 16 616 руб. ((82 000 руб. - 52 000 руб.) x 28% + 52 000 руб. x 15,8%);
- графа 4 - 2344 руб. (30 000 руб. x 4% + 52 000 руб. x 2,2%);
- графа 5 - 112 руб. (30 000 руб. x 0,2% + 52 000 руб. x 0,1%);
- графа 6 - 2008 руб. (30 000 руб. x 3,4% + 52 000 руб. x 1,9%).
Данные в стр. 0300 - 0340 бухгалтер перенес из Расчета по авансовым платежам по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за полугодие 2004 г., а показатели в стр. 0400 - 0440 - из разд.3.1 Расчета по ЕСН.
Затем бухгалтер рассчитал сумму авансовых платежей по ЕСН, которая не подлежит уплате в связи с применением льгот по ст.239 НК РФ (стр. 0500). Для этого он умножил показатели по стр. 0400 - 0440 на максимальные ставки ЕСН. Причем сумма ЕСН, причитающаяся к уплате в федеральный бюджет, была уменьшена на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (стр. 0500 - 0540).
Далее рассчитывается общая сумма авансовых платежей по ЕСН за отчетный период.
В 2004 г. ЗАО "Правда" выплатило пособие по временной нетрудоспособности за счет средств ФСС РФ в размере 13 970 руб., в т.ч.: апрель - 2660 руб.; май - 5070 руб.; июнь - 6240 руб.
Эти данные бухгалтер укажет в графе 4 по стр. 0700 - 0740.
В июне отделением ФСС России, в котором зарегистрировано ЗАО "Правда", была возмещена сумма расходов по обязательному социальному страхованию, которая превысила сумму начисленного в ФСС РФ ЕСН за май, в размере 2440 руб. Эту цифру бухгалтер указал в графе 4 по стр. 0800, 0810 и 0840.
Затем он рассчитал сумму ЕСН, которая подлежит начислению в ФСС Рф по графе 4 (руб.):
- стр. 0900: 15 864 - 13 970 + 2440 = 4334;
- стр. 0910: 7304 - 13 970 + 2440 = -4226;
- стр. 0920: 2680 - 2660 = 20;
- стр. 0930: 2630 - 5070 = -2440;
- стр. 0940: 1994 - 6240 + 2440 = -1806.
После того как был заполнен разд.2, бухгалтер ЗАО "Правда" приступил к заполнению разд.1 Расчета.
Что касается сумм ЕСН, подлежащих уплате в ФСС РФ, следует обратить внимание на следующий момент. Так как сумма расходов на цели социального страхования превысила величину авансовых платежей по ЕСН, начисленных в ФСС РФ в мае и июне, по стр. 040 и 050 необходимо поставить прочерки.
Раздел 3. Выплаты в пользу работников,
являющихся инвалидами I, II или III группы, включаемыемые
в строки 0400 - 0440
(фрагмент)
в рублях
---------------------------------------T------T-------------------------------¬
¦Показатели по каждому физическому лицу¦ Код ¦ Значение показателей ¦
¦- инвалиду I, II или III группы ¦строки¦ ¦
+--------------------------------------+------+-------------------------------+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦
+--------------------------------------+------+-------------------------------+
¦Фамилия, имя, отчество ¦ 010 ¦Сидоров Александр Александрович¦
+--------------------------------------+------+-------------------------------+
¦Справка учреждения медико-социальной¦ ¦ ¦
¦экспертизы: ¦ ¦ ¦
+--------------------------------------+------+-------------------------------+
¦номер справки ¦ 020 ¦ N 002456 ¦
+--------------------------------------+------+-------------------------------+
¦дата выдачи справки ¦ 030 ¦ 25 сентября 2003 года ¦
+--------------------------------------+------+-------------------------------+
¦группа инвалидности ¦ 040 ¦ II группа ¦
+--------------------------------------+------+-------------------------------+
¦на какой срок установлена инвалидность¦ 050 ¦ один год ¦
+--------------------------------------+------+-------------------------------+
¦Начислено выплат в отчетном периоде ¦ 060 ¦ 100 000 ¦
+--------------------------------------+------+-------------------------------+
¦в том числе последний квартал¦ ¦ ¦
¦отчетного периода ¦ 070 ¦ 46 000 ¦
+--------------------------------------+------+-------------------------------+
¦из него: ¦ ¦ ¦
+--------------------------------------+------+-------------------------------+