<< Пред. стр. 248 (из 474) След. >>
Список литературы по разделу
- день начисления выплат и иных вознаграждений в пользу работника (физического лица, в пользу которого осуществляются выплаты).
2. Для физических лиц, производящих выплаты иным физическим лицам:
- день выплаты вознаграждения физическому лицу, в пользу которого осуществляются выплаты.
3. Для доходов от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, а также связанных с этой деятельностью иных доходов:
- день фактического получения соответствующего дохода.
1.1.1. Налогоплательщики, производящие
выплаты физическим лицам
Согласно ст.235 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками признаются следующие лица, производящие выплаты физическим лицам:
- организации;
- индивидуальные предприниматели и адвокаты;
- физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями.
Общим условием признания перечисленных лиц налогоплательщиками является факт выплаты физическим лицам. В случае отсутствия выплат физическим лицам перечисленные субъекты не являются плательщиками налога по данному основанию.
Под организациями согласно ст.11 НК РФ понимаются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ (российские организации), а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории РФ (иностранные организации).
Таким образом, плательщиками единого социального налога признаются: российские юридические лица, иностранные юридические лица, международные организации, филиалы и представительства иностранных и международных организаций. Индивидуальными предпринимателями в соответствии со ст.11 НК РФ являются физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также частные нотариусы, частные охранники, частные детективы.
Следовательно, плательщиками единого социального налога признаются: предприниматели, частные нотариусы, частные охранники, частные детективы.
Так, в соответствии со ст.8 Основ законодательства РФ "О нотариате" нотариусы имеют право нанимать и увольнять работников. Значит, они также могут являться работодателями.
Согласно ст.23 Гражданского кодекса РФ (ГК РФ) глава крестьянского (фермерского) хозяйства, осуществляющего деятельность без образования юридического лица, признается предпринимателем с момента государственной регистрации крестьянского (фермерского) хозяйства. Поэтому он также является налогоплательщиком единого социального налога.
Если в соответствии со ст.259 ГК РФ членами крестьянского (фермерского) хозяйства будет создано хозяйственное товарищество или производственный кооператив, то в этом случае появляется новый налогоплательщик в качестве организации - юридического лица: хозяйственного товарищества или производственного кооператива.
Под физическими лицами, являющимися плательщиками единого социального налога, понимаются граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства (ст.11 НК РФ).
Физические лица могут также нанимать иных физических лиц по трудовым договорам или договорам гражданско-правового характера. Так, в ст.303 ТК РФ установлено, что работодатель - физическое лицо обязан уплачивать страховые взносы и другие обязательные платежи в порядке и размерах, которые определяются федеральными законами.
Налогоплательщиками в данном случае являются, например, граждане РФ или иностранные граждане, нанимающие физических лиц для осуществления доходной деятельности, подлежащей налогообложению налогом на доходы физических лиц. В данном случае речь идет о деятельности, которая не зарегистрирована в качестве предпринимательской деятельности.
Формы и виды выплат физическим лицам, подлежащих налогообложению, установлены в соответствующих статьях гл.24 Налогового кодекса РФ: ст.236 "Объект налогообложения", ст.237 "Налоговая база". При этом дополнительно необходимо учитывать нормы, исключающие обязанность по уплате налога, в том числе налоговые льготы.
Вопрос: Как платят налог налогоплательщики - индивидуальные предприниматели и адвокаты?
Ответ: В отличие от организаций (которые платят налог с суммы, состоящей из заработной платы и прочих выплат работникам), лица, осуществляющие самостоятельную частную деятельность, уплачивают налог со своих доходов. Налоговая база для индивидуальных предпринимателей и адвокатов определяется как разница между полученными доходами и произведенными расходами. Подробнее об этом - в гл.2.
В соответствии со ст.235 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками признаются:
1) индивидуальные предприниматели;
2) адвокаты.
Как уже было отмечено ранее, согласно ст.11 Налогового кодекса РФ к категории индивидуальных предпринимателей относятся непосредственно индивидуальные предприниматели, частные нотариусы, частные охранники, частные детективы, главы крестьянских (фермерских) хозяйств.
1.1.2. Как платят ЕСН филиалы?
В отношении организаций, имеющих филиалы и иные обособленные подразделения, установлен специальный порядок уплаты единого социального налога.
Согласно ст.19 НК РФ филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов по месту нахождения этих филиалов и иных обособленных подразделений.
Дополнением к данному положению является п.8 ст.243 НК РФ. В нем установлено, что обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, исполняют обязанности организации по уплате налога (авансовых платежей по налогу). Такие подразделения обязаны представлять расчеты по налогу и налоговые декларации по месту своего нахождения.
В случае невыполнения хотя бы одного из этих трех условий, определенных п.8 ст.243 Кодекса (наличие баланса, наличие расчетного счета, начисление выплат), головная организация производит централизованно уплату ЕСН за свои обособленные подразделения, а также представляет расчеты по авансовым платежам по ЕСН и налоговые декларации по месту своего нахождения.
1.1.3. Как платят ЕСН участники договора
о совместной деятельности?
Одним из способов осуществления предпринимательской деятельности является исполнение договора о совместной деятельности.
Согласно ст.1041 ГК РФ по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели.
Сторонами договора простого товарищества, заключенного для осуществления предпринимательской деятельности, могут быть только индивидуальные предприниматели и (или) коммерческие организации. В остальных случаях предусматривается также участие физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями.
Следовательно, само объединение коммерческих организаций и (или) индивидуальных предпринимателей и (или) иных физических лиц - товарищей, осуществляющих совместную деятельность в рамках договора простого товарищества, не является юридическим лицом и плательщиком единого социального налога.
Однако согласно ст.249 ГК РФ каждый участник долевой собственности обязан соразмерно со своей долей участвовать в уплате налогов, сборов и иных платежей по общему имуществу, а также в издержках по его содержанию и сохранению.
По общему правилу в соответствии со ст.1043 ГК РФ внесенное товарищами имущество, которым они обладали на праве собственности, а также произведенная в результате совместной деятельности продукция и полученные от такой деятельности плоды и доходы признаются их общей долевой собственностью. Иной порядок может быть предусмотрен законом или договором простого товарищества либо вытекает из существа обязательства.
Таким образом, каждый участник совместной деятельности является плательщиком единого социального налога с выплат, начисленных в пользу работников, занятых в совместной деятельности. При этом данные работники должны быть наняты от имени участников данной деятельности.
Однако поскольку гл.24 НК РФ не устанавливает специального порядка уплаты единого социального налога в рамках совместной деятельности, то на практике возможно двойное решение указанного вопроса. Либо налог уплачивается каждым из участников договора о совместной деятельности пропорционально своей доле, либо налог уплачивается одним из товарищей. Как правило, данная обязанность возлагается на участника, ведущего общие дела. В случае если налог уплачивается каждым из участников, то товарищ, ведущий общие дела, составляет и представляет участникам договора простого товарищества информацию, необходимую им для формирования налоговой и иной документации, в порядке и сроки, оговоренные договором. При этом указанные порядок и сроки должны обеспечить исполнение обязанности по уплате единого социального налога согласно требованиям, предусмотренным гл.24 Налогового кодекса РФ.
Подобный двойной механизм исполнения налоговой обязанности был рекомендован арбитражной практикой в отношении налога на добавленную стоимость (см. п.2 Обзора судебной практики применения законодательства о налоге на добавленную стоимость Приложения к Информационному письму Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 10.12.1996 N 9).
Однако МНС России считает, что каждый участник совместной деятельности является плательщиком единого социального налога с выплат, начисленных в пользу работников, занятых в совместной деятельности. При этом выплаты и вознаграждения работникам надо начислять пропорционально доходам, полученным каждым участником совместной деятельности. Такие рекомендации были даны в п.9 Разъяснений по отдельным вопросам, связанным с применением законодательства о едином социальном налоге (взносе) (утв. Письмом МНС России от 19.06.2001 N СА-6-07/463@).
Вопрос: Какой порядок уплаты единого социального налога (взноса) участниками совместной деятельности?
Ответ: В соответствии со ст.236 Кодекса плательщиками единого социального налога (взноса) признаются, в частности, организации-работодатели, производящие выплаты наемным работникам.
Под российской организацией согласно ст.11 НК РФ понимается юридическое лицо, образованное в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Статьями 1041 и 1042 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) установлено, что по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели.
Таким образом, объединение индивидуальных предпринимателей и (или) коммерческих организаций - товарищей, осуществляющих совместную деятельность в рамках договора простого товарищества, не является юридическим лицом и плательщиком единого социального налога (взноса) и соответственно не подлежит постановке на учет в налоговом органе.
Внесенное товарищами имущество, которым они обладали на праве собственности, а также в результате совместной деятельности произведенная продукция и полученные плоды и доходы признаются их общей долевой собственностью, если иное не установлено законом или договором простого товарищества либо не вытекает из существа обязательства (ст.1043 ГК РФ).
Согласно ст.249 ГК РФ каждый участник долевой собственности обязан соразмерно со своей долей участвовать в уплате налогов, сборов и иных платежей по общему имуществу, а также в издержках по его содержанию и сохранению.
Вместе с тем в п.2 ст.1043 ГК РФ сказано, что ведение бухгалтерского учета общего имущества товарищей может быть поручено ими одному из участников простого товарищества.
В соответствии с п.п.3, 13 Указаний по отражению в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора простого товарищества, утвержденных Приказом Минфина России от 24 декабря 1998 г. N 68н, данные отдельного баланса в баланс организации-товарища, ведущего общие дела, не включаются.
Товарищ, ведущий общие дела, составляет и представляет участникам договора простого товарищества информацию, необходимую им для формирования налоговой и иной документации, в порядке и сроки, оговоренные договором.
Учитывая изложенное, каждый участник совместной деятельности является плательщиком единого социального налога (взноса) с выплат, начисленных в пользу работников, занятых в совместной деятельности.
При этом выплаты и вознаграждения работникам начисляются пропорционально доходам, полученным каждым участником совместной деятельности.
1.2. Организации и индивидуальные предприниматели,
переведенные на особый режим налогообложения
Применение организациями и индивидуальными предпринимателями системы налогообложения в виде налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, а также упрощенной системы налогообложения регулируется гл.26.3 и гл.26.2 НК РФ.
В соответствии со ст.346.11 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не платят единый социальный налог.
При этом индивидуальные предприниматели освобождаются от уплаты ЕСН как с доходов, полученных от предпринимательской деятельности, так и с выплат, иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц.
В соответствии со ст.346.26 НК РФ если организации или индивидуальные предприниматели применяют систему налогообложения в виде налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, то они освобождаются от уплаты единого социального налога по деятельности, подпадающей под данный режим налогообложения.
В частности, организации освобождаются от уплаты единого социального налога в отношении выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход.
Индивидуальные предприниматели освобождаются от уплаты единого социального налога в отношении:
- доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход;
- выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход.
Вопрос: Являются ли организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, плательщиками единого социального налога (взноса)?
Как определить налоговую базу по единому социальному налогу (взносу) в случае, если организация или индивидуальный предприниматель наряду с деятельностью, осуществляемой на основе свидетельства об уплате единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, осуществляют иные виды деятельности?
Ответ: Статьей 1 Федерального закона от 31 июля 1998 г. N 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" установлено, что со дня введения единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации с плательщиков этого налога не взимаются платежи в государственные внебюджетные фонды.
Данное положение касается также налогов, предусмотренных ст.ст.19 - 21 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", за исключением перечисленных в ст.1 Федерального закона от 31 июля 1998 г. N 148-ФЗ девяти налогов, сборов и пошлин.
С 1 января 2003 г. порядок исчисления и уплаты единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности регулируется гл.26.3 Налогового кодекса РФ.
Федеральным законом от 5 августа 2000 г. N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах" единый социальный налог (взнос) включен в ст.19 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации". Но этот налог не указан в числе девяти налогов, сборов и пошлин, подлежащих уплате организациями и индивидуальными предпринимателями, перешедшими на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности.
Таким образом, указанные организации и индивидуальные предприниматели не являются плательщиками единого социального налога (взноса) ни со своего дохода, ни с выплат, производимых наемным работникам.
Однако возможна ситуация, при которой организация или индивидуальный предприниматель переведены на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности и одновременно осуществляют иные виды деятельности. При таком условии они уплачивают единый социальный налог (взнос) с выплат, производимых в пользу наемных работников по всем основаниям за выполнение работ по видам деятельности, не переведенным на уплату единого налога на вмененный доход, а индивидуальные предприниматели - от доходов, полученных от таких видов деятельности.
Иногда невозможно с помощью прямого счета выделить суммы выплат, начисленных работникам по каждому виду деятельности. Поэтому для целей исчисления единого социального налога (взноса) расчет таких выплат целесообразно производить пропорционально размеру выручки, полученной от видов деятельности, не переведенных на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, то есть в общей сумме выручки, полученной от всех видов деятельности (Письмо МНС России от 19 июня 2001 г. N СА-6-07/463@ "О направлении разъяснений" (с изм. от 13 октября 2003 г.)).
Вопрос: Кто относится к физическим лицам - работодателям, указанным в пп.1 п.1 ст.235 Налогового кодекса Российской Федерации в качестве плательщиков единого социального налога (взноса)?
Ответ: В целях исчисления единого социального налога (взноса) к физическим лицам - работодателям относятся граждане, в том числе и иностранные, не зарегистрированные в установленном законодательством Российской Федерации порядке в качестве индивидуальных предпринимателей, применяющие труд наемных работников.
Физические лица - работодатели могут применять труд других физических лиц при найме их по трудовому договору (контракту) и (или) договорам гражданско-правового характера, предметом которых могут являться, например, выполнение работ по строительству личного гаража, дачного домика, работы по дому в качестве домработницы, няни, личного парикмахера, повара, преподавателя и т.п.
Обязанность по уплате ЕСН у физических лиц возникает только в том случае, если они нанимают кого-то с целью получения дохода от какой-либо деятельности.
Если же гражданин для своих личных нужд нанимает, например, няню для ребенка, садовника и т.д., то обязанность по уплате ЕСН не возникает.
2. ЧТО ЯВЛЯЕТСЯ ОБЪЕКТОМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
ЕДИНЫМ СОЦИАЛЬНЫМ НАЛОГОМ?
В соответствии со ст.38 НК РФ объектами налогообложения могут являться:
- операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг);
- иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога.
Для каждой из двух категорий плательщиков единого социального налога Налоговым кодексом РФ предусмотрен отдельный объект налогообложения.
2.1. Объект налогообложения для налогоплательщиков,
производящих выплаты физическим лицам
Для организаций и индивидуальных предпринимателей, производящих выплаты физическим лицам, объектом налогообложения признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
Таким образом, объект налогообложения состоит из следующих видов выплат:
1) по трудовым договорам;
2) по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг;
3) по авторским договорам.
Таким образом, объектом налогообложения для организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих выплаты физическим лицам, являются выплаты по трем вышеназванным видам договоров.
Вопрос: Относятся ли премии бывшим работникам к объекту налогообложения ЕСН?
Ответ: По поводу налогообложения выплат в пользу бывших работников, например премий, МНС России в Письме от 20 марта 2003 г. N 05-1-11/127-К269 "О едином социальном налоге" разъяснило следующее.
Выплаты в пользу бывших работников по трудовым договорам (например, премия по результатам работы за период времени, в котором бывший работник еще состоял в трудовых отношениях с работодателем) являются объектом налогообложения единым социальным налогом с учетом п.3 ст.236 Налогового кодекса РФ.
То есть если такие выплаты организация не относит к расходам, которые уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль, то облагать их единым социальным налогом не нужно.
Если же премии и тому подобное уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль (например, они предусмотрены трудовым договором), то они должны облагаться ЕСН. Аналогично для индивидуальных предпринимателей. Только в этом случае вместо налога на прибыль мы говорим о налоге на доходы физических лиц.
Вопрос: Какие договоры относятся к трудовым договорам, а какие к гражданско-правовым?
Ответ: Согласно ст.56 ТК РФ под трудовым договором понимается соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные Трудовым кодексом РФ, законами и иными нормативными правовыми актами, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, содержащими нормы трудового права, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату. А работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать действующие в организации правила внутреннего трудового распорядка.
К договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), в частности, относятся договоры: подряда, возмездного оказания услуг, перевозки, транспортной экспедиции, хранения, поручения, комиссии, доверительного управления имуществом, агентский договор.
Вместе с тем необходимо учитывать, что п.2 ст.421 ГК РФ предусмотрено, что стороны могут заключить договор как предусмотренный, так и не предусмотренный законом или иными правовыми актами. Следовательно, в указанную группу гражданско-правовых договоров могут быть отнесены и иные договоры, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг).
Вопрос: Какой договор считается авторским?
Ответ: Порядок заключения и существенные условия авторского договора установлены Законом РФ от 9 июля 1993 г. N 5351-1 "Об авторском праве и смежных правах". В соответствии с указанным Законом по общему правилу авторский договор заключается в письменной форме.
Авторский договор об использовании произведения в периодической печати может быть заключен в устной форме.
При продаже экземпляров программ для ЭВМ и баз данных и предоставлении массовым пользователям доступа к ним допускается применение особого порядка заключения договоров, установленного Законом РФ от 23 сентября 1992 г. N 3523-1 "О правовой охране программ для электронных вычислительных машин и баз данных".
Закон РФ от 9 июля 1993 г. N 5351-1 "Об авторском праве и смежных правах" предусматривает заключение следующих видов авторских договоров:
- авторский договор о передаче исключительных прав разрешает использование произведения определенным способом и в установленных договором пределах только лицу, которому эти права передаются, и дает такому лицу право запрещать подобное использование произведения другим лицам;
- авторский договор о передаче неисключительных прав разрешает пользователю использование произведения наравне с обладателем исключительных прав, передавшим такие права, и (или) другим лицам, получившим разрешение на использование этого произведения таким же способом;
- по авторскому договору заказа автор обязуется создать произведение в соответствии с условиями договора и передать его заказчику.
Согласно ст.31 Закона РФ от 9 июля 1993 г. N 5351-1 "Об авторском праве и смежных правах" авторский договор должен предусматривать:
- способы использования произведения (конкретные права, передаваемые по данному договору);
- срок и территорию, на которые передается право;
- размер вознаграждения и (или) порядок определения размера вознаграждения за каждый способ использования произведения, порядок и сроки его выплаты;
- другие условия, которые стороны сочтут существенными для данного договора.
От авторских договоров необходимо отличать лицензионные договоры.
Вопрос: Какой договор считается лицензионным? Облагаются ли выплаты по лицензионным договорам единым социальным налогом?
Ответ: В соответствии с п.1 ст.13 Патентного закона РФ от 23 сентября 1992 г. N 3517-1 по лицензионному договору патентообладатель (лицензиар) обязуется предоставить право на использование охраняемого объекта промышленной собственности в объеме, предусмотренном договором, другому лицу (лицензиату). При этом лицензиат принимает на себя обязанность вносить лицензиару обусловленные договором платежи и осуществлять другие действия, предусмотренные договором.
При этом необходимо учитывать, что лицензионный договор подлежит регистрации в Патентном ведомстве и без регистрации считается недействительным.
Согласно новой редакции п.1 ст.236 НК РФ вознаграждения по лицензионным договорам не включаются в объект налогообложения единым социальным налогом.
Вопрос: Как облагаются ЕСН вознаграждения по авторским договорам?
Ответ: Согласно ст.236 Кодекса объектом обложения единым социальным налогом (взносом) являются в том числе вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), а также по авторским договорам.
Следовательно, все выплачиваемые автору обусловленные договором суммы будут являться объектом налогообложения по единому социальному налогу.
Если автором является индивидуальный предприниматель - он осуществляет деятельность от своего имени и уплату единого социального налога (взноса) производит самостоятельно, в том числе и от вознаграждений, получаемых по авторским договорам (за минусом расходов, связанных с их выполнением).
Для физических лиц, не являющихся предпринимателями, объектом налогообложения признаются выплаты и иные вознаграждения:
1) по трудовым договорам;
2) по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.
Определение указанных договоров было рассмотрено применительно к организациям и индивидуальным предпринимателям.
Но следует заметить, что в соответствии с абз.3 п.1 ст.236 НК РФ у организаций, индивидуальных предпринимателей и физических лиц не относятся к объекту налогообложения выплаты, производимые физическим лицам по следующим гражданско-правовым договорам:
- по договорам, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права);
- по договорам, связанным с передачей в пользование имущества (имущественных прав).
Вопрос: Приведите примеры договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество.
Ответ: К договорам, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество, в частности, относятся договоры поставки, купли-продажи.
Вопрос: Какие договоры относятся к договорам, связанным с передачей в пользование имущества?
Ответ: К договорам, связанным с передачей в пользование имущества, в частности, относятся договоры аренды.
Что касается перехода права собственности или иных вещных прав на имущественные права или передачи в пользование имущественных прав, то подобные операции не предусмотрены гражданским законодательством. В данном случае имеет место не совсем корректная формулировка, используемая в абз.3 п.1 ст.236 НК РФ. По всей видимости, речь должна идти о договорах, предметом которых является передача имущественных прав. К данным договорам относятся уступка прав требования по договору, уступка доли в уставном капитале организации, лицензионные договоры и др.
При этом следует отметить, что авторские договоры также являются договорами, связанными с передачей имущественных прав. Однако поскольку они непосредственно указаны в абз.1 п.1 ст.236 Налогового кодекса РФ, то выплаты по ним должны облагаться единым социальным налогом.
Вопрос: Разъясните положения п.3 ст.236 НК РФ, какие выплаты подпадают под данное определение? Приведите примеры таких выплат.
Ответ: В п.3 ст.236 НК РФ указаны условия, при которых выплаты физическим лицам, формально подлежащие налогообложению, не признаются объектом налогообложения.
У налогоплательщиков-организаций выплаты, производимые физическим лицам, не признаются объектом налогообложения, если такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.
Во-первых, данное положение касается только выплат или иных вознаграждений, начисляемых организацией в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам. Иными словами, исключение распространяется только на те виды выплат, которые включаются в объект налогообложения.
Во-вторых, данные выплаты не должны относиться к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций. Перечень расходов, которые учитываются для целей исчисления налога на прибыль, предусмотрен в гл.25 НК РФ. Также в данной главе Налогового кодекса РФ в ст.270 установлен перечень расходов, не учитываемых для целей налогообложения по налогу на прибыль.
Например, к таким расходам относятся следующие выплаты:
1) в виде сумм выплачиваемых налогоплательщиком дивидендов и других сумм распределяемого дохода;
2) в виде премий, выплачиваемых работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений;
3) в виде сумм материальной помощи работникам (в том числе для первоначального взноса на приобретение и (или) строительство жилья, на полное или частичное погашение кредита, предоставленного на приобретение и (или) строительство жилья, беспроцентных или льготных ссуд на улучшение жилищных условий, обзаведение домашним хозяйством и иные социальные потребности);
4) на оплату дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренных действующим законодательством) отпусков работникам, в том числе женщинам, воспитывающим детей;
5) в виде сумм выплаченных подъемных сверх норм, установленных законодательством РФ;
6) на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей, на оплату суточных, полевого довольствия и рациона питания экипажей морских, речных и воздушных судов сверх норм таких расходов, установленных Правительством РФ.
Перечисленные выше виды выплат, как правило, осуществляются организацией в отношении своих работников. В связи с тем что согласно ст.270 НК РФ данные выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, то они не должны облагаться единым социальным налогом.
У налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей или физических лиц выплаты, производимые физическим лицам, не признаются объектом налогообложения, если такие выплаты не уменьшают налоговую базу по налогу на доходы физических лиц в текущем отчетном (налоговом) периоде.
В отношении данной категории налогоплательщиков также имеются в виду выплаты, указанные соответственно в абз.1 и абз.2 п.1 ст.236 НК РФ.
Затраты, уменьшающие налоговую базу по налогу на доходы физических лиц, у лиц, их производящих, являются профессиональными налоговыми вычетами. Порядок определения профессиональных налоговых вычетов предусмотрен ст.221 НК РФ. При этом в отношении индивидуальных предпринимателей установлено, что в состав их расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на доходы физических лиц, включаются те же расходы, которые учитываются у организаций при определении налогооблагаемой прибыли в порядке, предусмотренном гл.25 НК РФ.
Вопрос: Работнику в одном месяце индивидуальный предприниматель выплатил заработную плату в размере 10 000 руб. и материальную помощь в размере 5000 руб. Какая сумма будет облагаться ЕСН?
Ответ: Рассмотрим пример, когда индивидуальный предприниматель занимается торговой деятельностью и при этом у него в магазине работает по трудовому договору один наемный работник. Индивидуальный предприниматель выплатил работнику заработную плату - 10 000 руб. и материальную помощь - 5000 руб. Поскольку сумма заработной платы, согласно ст.255 и ст.221 НК РФ, относится к вычетам, уменьшающим налоговую базу по налогу на доходы физических лиц, сумма в размере 10 000 руб. будет облагаться единым социальным налогом.
Сумма материальной помощи (5000 руб.) не уменьшает налогооблагаемую базу по налогу на доходы физических лиц. Значит, она не облагается единым социальным налогом.
В отношении физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, обязанность по уплате единого социального налога возникает только в том случае, когда он нанимает физических лиц с целью получения дохода от какой-либо деятельности.
Вопрос: Что является объектом налогообложения ЕСН при условии, что гражданин Сидоров А.И., не являющийся индивидуальным предпринимателем, по договору подряда с организацией, в которой он является работником по трудовому договору, выполняет работы по ремонту оборудования. Для выполнения указанной работы гражданин Сидоров А.И. заключает с гражданином Николаевым С.И. договор субподряда. В соответствии с указанным договором Сидоров А.И. выплачивает Николаеву С.И. вознаграждение.
Ответ: Для выполнения указанной работы гражданин Сидоров А.И. заключает с гражданином Николаевым С.И. договор субподряда, в соответствии с которым Сидоров А.И. выплачивает Николаеву С.И. вознаграждение. Сумма данного вознаграждения уменьшает у Сидорова А.И. налоговую базу по налогу на доходы физических лиц (согласно ст.221 НК РФ). Следовательно, она подлежит налогообложению единым социальным налогом.
Если же гражданин для своих личных нужд нанимает, например, няню для ребенка, садовника, прачку, дворника и т.д., то обязанность по уплате единого социального налога не возникает.
2.2. Объект налогообложения для индивидуальных
предпринимателей и адвокатов
Самостоятельный объект налогообложения предусмотрен для налогоплательщиков, указанных в пп.2 п.1 ст.235 НК РФ. К данной группе налогоплательщиков относятся:
1) индивидуальные предприниматели, в том числе частные нотариусы, частные охранники, частные детективы;
2) адвокаты.
Вопрос: Что является объектом налогообложения по ЕСН для индивидуальных предпринимателей, частных нотариусов, частных охранников, частных детективов и адвокатов?
Ответ: Объектом налогообложения для данной группы плательщиков являются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.
Перечень таких расходов устанавливается гл.23 НК РФ "Налог на доходы физических лиц". Так, в ст.221 НК РФ установлен порядок исчисления и применения профессиональных налоговых вычетов.
Согласно п.2 ст.236 НК РФ для налогоплательщиков - членов крестьянского (фермерского) хозяйства из дохода исключаются фактически произведенные указанным хозяйством расходы, связанные с развитием крестьянского (фермерского) хозяйства.
Схема расчета налоговой базы по ЕСН,
если некоторые выплаты физическим лицам
не подлежат налогообложению
-----------------------------------------------------------------¬
¦ Налоговая база по ЕСН ¦
L-----------------------------------------------------------------
=
-----------------------------------------------------------------¬
¦ Сумма выплат и иных вознаграждений, признаваемых объектом ¦
¦ налогообложения, начисленных налогоплательщиками за налоговый ¦
¦ период в пользу физических лиц ¦
L-----------------------------------------------------------------
-
-----------------------------------------------------------------¬
¦ Сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных ¦
¦ налогоплательщиками и не подлежащих налогообложению ¦
L-----------------------------------------------------------------
-
-----------------------------------------------------------------¬
¦ Налоговые льготы отдельным категориям налогоплательщиков ¦
L-----------------------------------------------------------------
Вопрос: Должен ли налогоплательщик - индивидуальный предприниматель или адвокат исчислять взносы в Фонд социального страхования со своего вознаграждения? Какое мнение по данному вопросу у МНС России?
Ответ: Пунктом 1 ст.245 НК РФ для данной группы налогоплательщиков установлено, что они не исчисляют и не уплачивают единый социальный налог в части сумм, зачисляемых в Фонд социального страхования РФ.
Нужно отметить, что до введения в действие второй части НК РФ действовала та же норма - налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую и иную профессиональную деятельность не уплачивали взносы в Фонд социального страхования РФ. Однако, согласно Постановлению ФСС, Минтруда, Минфина России и Госналогслужбы России от 2 октября 1996 г. N N 162, 2, 87, 07-1-07 они были вправе уплачивать данные взносы в добровольном порядке. Введение в действие второй части Налогового кодекса, по нашему мнению, не лишает вышеуказанного права лиц, желающих производить подобные отчисления.
Однако МНС России имеет другую точку зрения. Так, в п.12 Разъяснений по отдельным вопросам, связанным с применением законодательства о едином социальном налоге (взносе) (утв. Письмом МНС от 19.06.2001 N СА-6-07/463@), налоговое ведомство указывает, что производить уплату единого социального налога в Фонд социального страхования РФ указанные лица могут после установления в законодательном порядке для них такой обязанности.
Вопрос: Подлежат ли налогообложению выплаты за работу в выходные и нерабочие и праздничные дни у организаций, формирующих базу по налогу на прибыль?
Ответ: К выплатам, которые не являются объектом обложения ЕСН, могут относиться только выплаты, входящие в состав расходов, указанных в ст.270 НК РФ.
Согласно п.3 ст.255 НК РФ расходами на оплату труда признаются начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда, за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Следовательно, выплаты за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации, на основании п.1 ст.236 НК РФ являются объектом обложения ЕСН.
Вопрос: Является ли объектом обложения ЕСН заработная плата, начисленная при выполнении строительно-монтажных работ при строительстве (монтаже) оборудования хозяйственным способом, если такое оборудование относится к амортизируемому имуществу?
Ответ: В целях исчисления ЕСН под выплатами, уменьшающими налоговую базу по налогу на прибыль организаций, следует понимать выплаты, включение которых в состав расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль предусмотрено гл.25 НК РФ. При этом источники расходов и порядок отражения таких выплат в бухгалтерском учете не имеют значения.
С 2002 г. к выплатам, которые не являются объектом обложения ЕСН, могут относиться только выплаты, указанные в ст.270 НК РФ. Следовательно, необходимо определить, относится ли заработная плата по капитальному строительству хозяйственным способом к расходам, поименованным в этой статье.
Суммы начисленной амортизации относятся к расходам, связанным с производством и (или) реализацией (пп.3 п.2 ст.253 НК РФ).
Пунктом 1 ст.257 НК РФ установлено, что под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией.
Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с п.8 ст.250 НК РФ), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования. Исключаются только суммы налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ.
Кроме того, при использовании налогоплательщиком объектов основных средств собственного производства первоначальная стоимость таких объектов определяется как стоимость готовой продукции, исчисленная в соответствии с п.2 ст.319 НК РФ, увеличенная на сумму соответствующих акцизов для основных средств, являющихся подакцизными товарами.
Если первоначальная стоимость объекта основных средств до 10 000 руб. включительно, то данный объект не является амортизируемым и стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию (ст.254 и ст.256 НК РФ).
Если первоначальная стоимость объекта основных средств свыше 10 000 руб., то стоимость таких объектов погашается путем начисления амортизации (ст.256 НК РФ).
В обоих случаях расходы, связанные с созданием объектов основных средств, являются расходами, учитываемыми для целей налогообложения прибыли (с соблюдением указанных условий).
Из изложенного следует, что выплаты, произведенные в пользу физических лиц (ст.255 гл.25 НК РФ), в соответствии со ст.237 гл.24 НК РФ подлежат обложению ЕСН (за исключением сумм, указанных в ст.238 НК РФ).
3. ЧТО ОБЛАГАЕТСЯ ЕДИНЫМ СОЦИАЛЬНЫМ НАЛОГОМ?
Статья 53 Налогового кодекса РФ дает следующее понятие налоговой базы: это стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения. Единый социальный налог уплачивается с доходов, которые налогоплательщик начисляет работнику в денежной или натуральной форме. Также в налоговую базу включаются доходы, которые получает работник организации и члены его семьи в виде каких-либо социальных благ, таких, как оплата коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в их интересах, оплата занятий в спортивном центре и т.п.
Налоговая база по каждой группе налогоплательщиков, а, как известно, их две, определяется по-разному. Налоговая база для первой категории налогоплательщиков определяется в соответствии со ст.237 НК РФ. Напоминаем, что к первой группе относятся работодатели, организации, индивидуальные предприниматели и физические лица (не признаваемые индивидуальными предпринимателями), которые производят выплаты наемным работникам. В налогооблагаемую базу надо включить следующие виды доходов:
- выплаты в денежной форме;
- выплаты в натуральной форме;
- материальные, социальные и иные блага.
Налогоплательщики-организации, производящие выплаты наемным работникам, определяют налоговую базу по ЕСН отдельно по каждому физическому лицу с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом.
Ко второй группе налогоплательщиков относятся индивидуальные предприниматели и адвокаты. Родовые и семейные общины и главы крестьянских и фермерских хозяйств в данном случае приравниваются к индивидуальным предпринимателям.
Они определяют налоговую базу как сумму доходов, полученных за налоговый период, как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за минусом расходов, которые связаны с ее осуществлением.
Эта категория налогоплательщиков определяет состав расходов, принимаемых к вычету по единому социальному налогу, в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для плательщиков налога на прибыль соответствующими статьями гл.25 НК РФ. Данная норма введена в ст.235 НК РФ на основании Федерального закона от 31 декабря 2001 г. N 198-ФЗ и действует с 1 января 2002 г.
Если налогоплательщик одновременно относится к разным категориям налогоплательщиков, перечисленных выше, то он исчисляет и уплачивает налог по каждому основанию.
При определении налоговой базы не учитываются доходы, полученные работниками от других работодателей. Если работник получает налогооблагаемые доходы от нескольких работодателей и совокупная налоговая база, исчисленная по нескольким местам работы, подпадает под иную ставку социального налога, право на зачет или возврат излишне уплаченных сумм налога не возникает.
При расчете налоговой базы по ЕСН выплаты и иные вознаграждения в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) учитываются как стоимость этих товаров (работ, услуг) на день их выплаты, исчисленная исходя из рыночных цен (тарифов) на эти товары (работы, услуги). Если цены на товары регулирует государство, то исходя из государственных регулируемых розничных цен. При этом в стоимость товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, а для подакцизных товаров и соответствующая сумма акциза.
Вопрос: Просим дать разъяснение по вопросу взимания единого социального налога с безвозмездной помощи.
Ответ: В соответствии с п.1 ст.236 гл.24 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) "Единый социальный налог" объектом налогообложения единым социальным налогом признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам.
Таким образом, благотворительная организация как работодатель, безусловно, является налогоплательщиком единого социального налога в отношении всех выплат, производимых в пользу своих работников (штатных и привлекаемых на условиях договоров) за выполнение каких-либо работ, оказание услуг.
При этом организация не является налогоплательщиком единого социального налога в отношении тех сумм, которые не предполагают со стороны их получателей выполнение каких-либо работ или услуг для этой организации. Поэтому суммы материальной помощи и безвозмездных выплат лицам, не выполняющим работы для благотворительной организации, не включаются в объект налогообложения для исчисления единого социального налога на основании положений ст.236 Налогового кодекса Российской Федерации. Такое же разъяснение дано в Письме Минфина России от 22 февраля 2002 г. N 01-02-03/04-66.
Вопрос: Облагается ли единым социальным налогом оплата труда председателя и бухгалтера жилищно-строительного кооператива?
Ответ: В соответствии с пп.8 п.1 ст.238 НК РФ не подлежат обложению единым социальным налогом суммы, выплачиваемые за счет членских взносов садоводческих, садово-огородных, гаражно-строительных и жилищно-строительных кооперативов (товариществ) лицам, выполняющим работы (услуги) для указанных организаций.
На основании пп.8 п.1 ст.238 Кодекса суммы, выплачиваемые за счет членских взносов жилищно-строительных кооперативов (товариществ) на оплату труда председателям и бухгалтерам, в налогооблагаемую базу для расчета единого социального налога не должны включаться.
Главой 24 НК РФ не предусмотрено исключение из налогооблагаемой базы выплат, производимых за счет паевых либо вступительных взносов членов жилищно-строительных кооперативов.
Вступительные взносы служат для первоначального накопления оборотных средств. Они оплачиваются участниками при вступлении в кооператив.
Паевые (целевые) взносы используются для предусмотренных уставами кооперативов капитальных вложений.
Членские взносы служат для покрытия эксплуатационных, административно-хозяйственных и других расходов. Эти взносы могут вноситься авансом, частично, с последующим пересчетом и доплатой.
Таким образом, выплаты штатному персоналу, производимые жилищно-строительными кооперативами за счет паевых либо вступительных взносов членов кооператива, должны облагаться ЕСН. Такое же разъяснение дано в Письме УМНС России по г. Москве от 28 марта 2002 г. N 28-11/15045.
Вопрос: Организация производит оплату по договору долевого содержания одного места в детском дошкольном учреждении. Облагается ли данная сумма оплаты ЕСН и НДФЛ?
Ответ: В соответствии с п.1 ст.236 НК РФ объектом налогообложения единым социальным налогом для налогоплательщиков-организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
В соответствии с п.1 ст.237 НК РФ при определении налоговой базы по единому социальному налогу учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст.238 НК РФ) вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты. Это может быть, например, полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица - работника или членов его семьи. Сюда относятся: коммунальные услуги, питание, отдых, обучение в их интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования (за исключением сумм страховых взносов, указанных в пп.7 п.1 ст.238 Кодекса).
<< Пред. стр. 248 (из 474) След. >>
Список литературы по разделу