<< Пред.           стр. 397 (из 474)           След. >>

Список литературы по разделу

  После проверки авансовый отчет был принят работниками бухгалтерии и утвержден руководителем организации в размере 11 069 руб.
  Остаток аванса в размере 1331 руб. (12 400 руб. - 11 069 руб.) сдан работником в кассу организации.
  В бухгалтерском учете организации должны быть оформлены следующие записи по счетам учета:
  Д-т 71 К-т 50 - 12 400 руб. - сумма аванса, выданного командированному лицу;
  Д-т 26 К-т 71 - 800 руб. - суточные, подлежащие выплате командированному лицу;
  Д-т 19 К-т 71 - 966 руб. 76 коп. (500 руб. + 466 руб. 76 коп.) - принимаемый к вычету НДС со стоимости проезда к месту командировки и обратно (п.7 ст.171 НК РФ);
  Д-т 26 К-т 71 - 5123 руб. 24 коп. (3150 руб. + 2940 руб. - 966 руб. 76 коп.) - отнесение расходов по проезду к месту командировки и обратно на затраты производства за минусом сумм НДС с них;
  Д-т 19 К-т 71 - 583 руб. 45 коп. - принимаемый к вычету НДС со стоимости проживания в командировке (п.7 ст.171 НК РФ);
  Д-т 26 К-т 71 - 3091 руб. 55 коп. (3675 руб. - 583 руб. 45 коп.) - отнесение на затраты производства расходов по проживанию за минусом сумм НДС;
  Д-т 26 К-т 71 - 480 руб. (504 руб. - 24 руб.) - отнесение на затраты производства расходов командированного лица по оплате телефонных переговоров (без учета НДС);
  Д-т 19 К-т 71 - 24 руб. - НДС с расходов по оплате телефонных переговоров;
  Д-т 50 К-т 71 - 1331 руб. - сдача командированным остатка неиспользованного аванса в кассу организации.
 
  Если билеты на проезд к месту командировки и обратно, из одного места командировки в другое приобретаются организациями, а не командируемыми лицами, их учет организуется в порядке, установленном для денежных документов:
  Д-т 50 "Касса", субсчет "Денежные документы", К-т 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 71 "Расчеты с подотчетными лицами" и др. - стоимость приобретенных проездных билетов;
  Д-т 71 К-т 50, субсчет "Денежные документы", - номинальная стоимость билетов, переданных командированному лицу;
  Д-т 20 "Основное производство", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу" и др. К-т 71 - отнесение стоимости проездных билетов на соответствующие виды расходов согласно представленному работником авансовому отчету.
  В ряде случаев работникам не удается убыть в командировку, в том числе и при наличии у них уже приобретенных и оплаченных из подотчетных сумм или из прочих средств организации проездных документов.
  При этом, например, в соответствии со ст.108 Воздушного кодекса Российской Федерации с работника, возвращающего проездные билеты позднее чем за 24 часа до отправки воздушного судна, удерживается сбор, размер которого не может превышать 25% суммы, уплаченной за воздушную перевозку. По нашему мнению, возникающая разница может быть оплачена из средств организации с ее отнесением на внереализационные расходы при наличии четкого обоснования отмены или переноса служебной командировки. Такого рода сборы предусмотрены также и при сдаче проездных билетов на железнодорожный транспорт.
  В бухгалтерском учете при этом оформляются следующие записи:
  Д-т 50 "Касса" К-т 71 "Расчеты с подотчетными лицами" - возврат подотчетным лицом полученных подотчетных сумм (за минусом суммы уплаченного сбора при сдаче проездных документов);
  Д-т 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие расходы", К-т 71 - суммы сбора, взысканного за сданные проездные документы.
  В случае нарушения работниками установленного трехдневного срока для представления авансового отчета об израсходованных подотчетных суммах невозвращенные суммы должны быть в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов отражены по счету 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" (Д-т 94 К-т 71).
  Кроме того, в соответствии со ст.137 ТК РФ администрация организации вправе издать приказ об удержании невозвращенных сумм не позднее одного месяца со дня окончания срока, установленного для возвращения аванса, но только в случае, если работник не оспаривает основания и размер удержания. В таком приказе об удержании оговариваются размеры удержаний и указываются нарушенные положения действующего в организации порядка использования подотчетных средств.
  Если работник оспаривает основание или размер удержания, спор подлежит рассмотрению в комиссии по трудовым спорам или в судебных органах.
  В бухгалтерском учете расчеты по удержанию невозвращенных подотчетных сумм оформляются следующими записями:
  Д-т 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" К-т 71 "Расчеты с подотчетными лицами" - отражение не возвращенных работниками в установленные сроки подотчетных сумм, выданных для оплаты командировочных расходов;
  Д-т 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" К-т 94 - удержание не возвращенных работниками в установленные сроки подотчетных сумм на основании приказа (распоряжения) работодателя из заработной платы работников-должников;
  Д-т 50 "Касса" К-т 94 - возмещение работниками не возвращенных ими подотчетных сумм в кассу организации;
  Д-т 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" К-т 94 - возмещение расчетов по не возвращенным работниками подотчетным суммам авансов в случае, если соответствующие средства не могут быть возмещены из заработной платы должника.
  Если удержания в погашение невозвращенных сумм авансов осуществляются одновременно с производством других удержаний по инициативе администрации, их общий размер не должен превышать 20% начисленной в пользу работника заработной платы за вычетом удержанного налога на доходы физических лиц.
  Если удержания производятся одновременно с производством обязательных удержаний по исполнительным документам, то общий размер всех удержаний не должен превышать 50%, а при удержании алиментов на несовершеннолетних детей, сумм в возмещение вреда, причиненного здоровью, возмещение вреда лицам, понесшим ущерб в результате смерти кормильца, возмещения за ущерб, причиненный преступлением, - 70% (ст.138 ТК РФ; ст.66 Федерального закона от 21.07.1997 N 119-ФЗ "Об исполнительном производстве").
 
  Пример 1.4. Работник организации был направлен в командировку с 15-го по 24-е число месяца.
  При убытии в командировку работнику выдана подотчетная сумма в размере 12 200 руб.
  По прибытии из командировки работник представил авансовый отчет в подтверждение следующих расходов:
  - суточные за 10 дней - 1000 руб. (100 руб. х 10 дней);
  - оплата проживания в гостинице - 5400 руб. (9 дней по 600 руб.);
  - оплата проезда к месту командировки и обратно - 3400 руб.
  Всего в уменьшение выданных до командировки подотчетных сумм принята сумма в размере 9800 руб. (1000 руб. + 5400 руб. + 3400 руб.).
  Вместе с представленным отчетом сумма остатка аванса в размере 2400 руб. (12 200 руб. - 9800 руб.) возвращена не была.
  По приказу администрации от 5-го числа следующего месяца с работника причитается к удержанию сумма остатка невозвращенного аванса в размере 2400 руб. Работник ознакомлен с приказом и при этом своего согласия не дал.
  Всего за предыдущий месяц работнику начислена заработная плата (исключая суммы в возмещение командировочных расходов) в размере 5800 руб.
  Удержания по инициативе администрации в возмещение суммы невозвращенного аванса исчисляются в следующем порядке:
  1) налог на доходы - 702 руб. ((5800 руб. - 400 руб.) х 13%), где 400 руб. - стандартный налоговый вычет на самого работника, уменьшающий налоговую базу по налогу на доходы физических лиц;
  2) удержания в погашение невозвращенных подотчетных сумм - 1019 руб. 60 коп. ((5800 руб. - 702 руб.) х 20%).
  Всего удержаний за месяц - 1721 руб. 60 коп. (702 руб. + 1019 руб. 60 коп.).
  Сумма заработной платы к выдаче на руки работнику - 4078 руб. 40 коп. (5800 руб. - 1721 руб. 60 коп.).
  Остаток к предстоящему удержанию невозвращенных подотчетных сумм - 1380 руб. 40 коп. (2400 руб. - 1019 руб. 60 коп.).
 
  Синтетический учет расчетов с подотчетными лицами, которым были выданы под отчет наличные денежные средства на оплату расходов в служебных командировках, ведется в журнале-ордере N 7, в котором обеспечиваются в единой системе записей синтетический и аналитический учет расчетов.
  Аналитический учет осуществляется по каждой выданной под отчет сумме позиционным способом. По каждой отдельной строке отражаются выданные суммы аванса, суммы расхода на основе утвержденного авансового отчета, а также возвращенная сумма неиспользованного аванса или возмещенная сумма перерасхода (против выданного аванса). Таким образом, операции по одному авансовому отчету должны найти отражение только по одной строке.
  Для случаев, когда подотчетному лицу, находящемуся в длительной командировке, направляется дополнительный аванс, по разделу "Выдано под отчет" предусмотрены дополнительные графы.
  Для получения синтетических данных по счету 71 (отдельно обороты по дебету и отдельно обороты по кредиту счета) суммы расходов по авансовым отчетам и возврата неиспользованных авансов показываются в журнале-ордере в корреспонденции с дебетуемыми счетами. Одновременно приводится справка о суммах отдельных командировочных расходов, используемая при заполнении соответствующей формы бухгалтерской отчетности.
  Журнал-ордер N 7 рассчитан на отражение операций по тридцати отдельно выданным под отчет авансам. Если в течение месяца случаи выдачи авансов превышают это количество, используются предусмотренные к журналу-ордеру вкладные листы.
  В ряде случаев работники направляются в служебные командировки без предварительной выдачи им на оплату командировочных расходов подотчетных сумм с последующим возмещением фактически произведенных расходов из средств организации согласно представленным оправдательным документам.
  Для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций используется счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям":
  Д-т 20 "Основное производство", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу" и др. К-т 73 - командировочные расходы, подлежащие возмещению работнику согласно предъявленным для оплаты первичным оправдательным документам (без учета НДС с расходов по найму жилого помещения и расходов по проезду);
  Д-т 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" К-т 73 - НДС с расходов по найму жилого помещения и расходов по проезду;
  Д-т 73 К-т 50 "Касса" - возмещение понесенных командированным лицом расходов из кассы организации.
  В соответствии с Положением Банка России от 09.04.1998 N 23-П "О порядке эмиссии кредитными организациями банковских карт и осуществления расчетов по операциям, совершаемым с их использованием" оплата командировочных расходов в валюте Российской Федерации может осуществляться с использованием расчетных корпоративных карт, под которыми понимаются банковские карты, использование которых позволяет держателям, уполномоченным юридическими лицами, распоряжаться денежными средствами, находящимися на счете юридических лиц, в пределах расходных лимитов, установленных эмитентами в соответствии с условиями заключенного договора.
  Если корпоративные карты используются для оплаты командировочных расходов, то средства, списанные со счетов юридических лиц по данным картам, считаются выданными юридическими лицами под отчет держателям карт.
  Движение же самих банковских карт отражается в бухгалтерском учете с использованием субсчета "Денежные документы" счета 50.
  Исходя из этого использование командированными лицами расчетных корпоративных карт должно сопровождаться следующими записями по счетам учета:
  Д-т 71 "Расчеты с подотчетными лицами" К-т 50 "Касса", субсчет "Денежные документы", - выдача командированному лицу под отчет расчетной корпоративной карты;
  Д-т 71 К-т 51 "Расчетные счета" - списание с расчетных счетов организации денежных средств, снятых командированными лицами по расчетным корпоративным картам;
  Д-т 50, субсчет "Денежные документы", К-т 71 - сдача работником по возвращении из командировки расчетной корпоративной карты;
  Д-т 20 "Основное производство", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу" и др. К-т 71 - отражение командировочных расходов, произведенных работником (без учета НДС с расходов по найму жилого помещения и расходов по проезду);
  Д-т 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" К-т 71 - НДС с расходов по найму жилого помещения и расходов по проезду.
 
 2. СЛУЖЕБНЫЕ КОМАНДИРОВКИ ПО ТЕРРИТОРИИ СТРАН СНГ
 И ДАЛЬНЕГО ЗАРУБЕЖЬЯ
 
 2.1. Возмещение расходов, связанных со служебными командировками
 по территории стран СНГ и дальнего зарубежья
 
  Работникам, командированным за пределы Российской Федерации, выплачиваются суточные, а также возмещаются расходы по проезду, провозу багажа, по найму жилого помещения, на получение заграничного паспорта и виз, а также за прописку паспорта и комиссионные при обмене чека в банке на иностранную валюту.
  Суточные за время пребывания в служебной командировке на территории иностранных государств выплачиваются:
  при проезде по территории Российской Федерации - в валюте Российской Федерации по нормам, установленным законодательством об оплате служебных командировок в пределах Российской Федерации;
  при проезде и за время пребывания на иностранной территории - в иностранной валюте по нормам, установленным для работников, выезжающих в командировки за границу.
  В настоящее время нормы расходов на выплату суточных за каждый день нахождения в заграничной командировке определены Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 N 93 "Об установлении норм расходов организаций на выплату суточных или полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией", которые применяются в целях налогообложения по налогу на прибыль, а также Приказом Минфина России от 12.11.2001 N 92н "О размерах выплаты суточных при краткосрочных командировках на территории зарубежных стран", положения которого применяются бюджетными учреждениями и прочими организациями, не формирующими налоговую базу по налогу на прибыль.
  Нормы расходов на выплату суточных определены отдельно по служебным командировкам на срок до 60 дней включительно из Российской Федерации и других стран и по служебным командировкам на срок свыше 60 дней из Российской Федерации и других стран. Последние нормы применяются также при направлении в командировку работников загранучреждений Российской Федерации, филиалов (представительств) российских организаций за границей в пределах страны, где находятся загранучреждения, филиалы (представительства), независимо от срока командировки.
  При следовании работника из Российской Федерации за границу день пересечения границы Российской Федерации включается в дни, за которые суточные выплачиваются в иностранной валюте, а при возвращении в Российскую Федерацию день пересечения границы включается в дни, за которые суточные выплачиваются по норме, установленной при командировках в пределах Российской Федерации (см. Письмо Минтруда России и Минфина России от 17.05.1996 N 1037-ИХ "О порядке выплаты суточных работникам, направляемым в краткосрочные командировки за границу").
  Если работник в течение своей служебной командировки пересекает границы нескольких иностранных государств, суточные за дни переезда из одной страны в другую выплачиваются по нормам, установленным для страны, в которую работник въезжает.
  Дата пересечения границы Российской Федерации при следовании работников в командировку за границу и возвращении в Российскую Федерацию, а также даты пересечения границ иностранных государств при следовании из одной страны в другую определяются по отметке контрольно-пограничных пунктов в заграничном паспорте сотрудника.
 
  Пример 2.1. Работник организации направлен в служебную командировку в ФРГ сроком на десять календарных дней с 10 по 19 февраля отчетного года.
  Согласно отметкам в заграничном паспорте границу Российской Федерации при следовании в ФРГ работник пересек 10 февраля, а границу Российской Федерации при следовании из ФРГ в Российскую Федерацию - 19 февраля.
  За период с 10 по 18 февраля отчетного года включительно суточные должны выплачиваться по нормам, установленным для служебных командировок по территории ФРГ, а за последний день 19 февраля - по нормам, установленным для служебных командировок по территории Российской Федерации.
 
  Учитывая то, что при пересечении границы Российской Федерации со странами СНГ работникам не проставляется отметка в паспорте, дата пересечения границы для применения соответствующих норм возмещения суточных (если у командированного работника отсутствуют документы компетентных органов, подтверждающие дату пересечения границы) может быть определена приблизительно с учетом сведений, указанных в командировочном удостоверении, а также дат и времени, проставленных в проездных документах.
  При направлении работника в командировку в две страны или более суточные за день перемещения из страны в страну выплачиваются в размере 100%, как правило, в валюте и по нормам страны, в которую направляется работник.
  В первые 60 дней пребывания в командировке за границей выплата суточных производится по нормам, установленным для работников, направляемых в командировку за границу, начиная с 61 дня - в размерах, установленных для загранучреждений Российской Федерации при командировках в пределах государства, где находится загранучреждение.
  Не производится выплата суточных в случае, если принимающая сторона за свой счет обеспечивает командированного работника иностранной валютой на личные расходы, а также оплачивает проезд и проживание в гостинице. Если принимающая сторона предоставляет за свой счет только питание, организации выплачивают своим командированным суточные в размере 30% нормы.
  Работникам, командированным за границу, кроме суточных, возмещаются также следующие расходы:
  1) расходы по найму жилого помещения - по фактически произведенным и документально подтвержденным расходам.
  При этом бюджетные учреждения производят возмещение расходов в пределах норм, установленных Приказом Минфина России от 04.03.2002 N 15н "Об установлении предельных норм возмещения расходов по найму жилого помещения при краткосрочных командировках на территории зарубежных стран".
  Утвержденные Приказом Минфина России от 04.03.2002 N 15н нормы возмещения расходов по найму жилого помещения вправе применять некоммерческие и иные организации, финансирование деятельности которых (или отдельных видов деятельности) производится из целевых средств, если это будет определено их уставными документами, положениями коллективного договора или иного локального нормативного акта, регулирующего вопросы предоставления гарантий работникам, направленным в служебные командировки.
  В случае вынужденной задержки работников в пути следования по территории Российской Федерации, включая пограничные пункты, возмещение расходов по найму жилого помещения должно производиться в порядке, установленном для возмещения расходов по найму жилого помещения на территории Российской Федерации.
  Соответственно, если вынужденная остановка имела место на территории иностранных государств, возмещение расходов по найму жилого помещения должно производиться в порядке, установленном для заграничных командировок.
  За время задержки в пути без уважительных причин ни суточные, ни расходы по найму жилого помещения не возмещаются;
  2) расходы по проезду к месту командировки и обратно воздушным, железнодорожным и водным транспортом - по фактически произведенным и документально подтвержденным расходам, но не выше тарифа II класса (на самолетах - по тарифу экономического класса, на судах - по тарифу туристического класса), а также расходы по оплате аэродромных, страховых и комиссионных сборов.
  По решению руководителей организаций или лиц, ими уполномоченных, расходы по проезду могут возмещаться и по тарифу I класса, то есть по наивысшему тарифу;
  3) расходы по проезду на вокзал, аэродром или пристань, а также с вокзала, аэродрома или пристани в местах отправления, назначения и пересадок (кроме тех случаев, когда работнику были предоставлены бесплатные средства передвижения);
  4) расходы по проезду по грунтовым, шоссейным дорогам и водным переправам;
  5) расходы по провозу багажа - до 30 кг независимо от количества багажа, полагающегося провозить бесплатно по билету того вида транспортного средства, которым следует работник;
  6) расходы на получение заграничных паспортов и виз, а также за прописку паспортов.
  Все вышеприведенные расходы возмещаются только при представлении соответствующих оправдательных документов (счетов, квитанций, проездных билетов и др.), за исключением расходов по получению заграничных паспортов и виз.
  На практике лицам, направленным в служебные командировки за рубеж, могут возмещаться такие расходы, как расходы по обмену в банке дорожных чеков на наличную иностранную валюту; сборы за право въезда или транзита автомобильного транспорта; оплата стоимости обязательной медицинской страховки.
 
 2.2. Документальное оформление служебных командировок
 по территории стран СНГ и дальнего зарубежья
 
  При направлении работников организаций в служебные командировки в страны дальнего зарубежья и государства Балтии, в отличие от стран СНГ, оформление командировочного удостоверения не обязательно.
  При направлении же работников в служебную командировку в страны СНГ необходимо оформление приказа и командировочного удостоверения, на котором должны быть сделаны соответствующие отметки о времени пребывания работников в пунктах командировки.
  В любом случае при направлении работника в заграничную командировку издается приказ (распоряжение) об откомандировании (как вариант, такой документ может быть оформлен на типовых бланках N Т-9 или Т-9а), в котором в обязательном порядке указываются следующие реквизиты: фамилия, имя и отчество командируемого лица; предполагаемая дата выезда в служебную командировку за пределы Российской Федерации; дата возвращения из командировки или планируемый срок командирования; страна командирования. В дальнейшем данный приказ может быть испрошен учреждением банка при получении организацией наличной иностранной валюты для ее выдачи под отчет командируемому лицу либо при покупке в учреждении банка дорожных чеков для оплаты командированным своих расходов по командировке.
  Кроме этого, отдельным приказом или в том же приказе, что и на откомандирование работника, определяются нормы суточных, которые подлежат выплате работнику. Данный приказ также может быть испрошен учреждением банка.
  Аванс по загранкомандировке выдается в иностранной валюте и, как правило, в валюте страны, куда командируется работник. Вместо иностранной валюты работнику могут передаваться дорожные чеки.
  Для обеспечения работника иностранной валютой организация обязана открыть в учреждении банка валютный счет, приобрести иностранную валюту, зачислить ее на валютный счет, снять ее в кассу и выдать наличными на руки.
  Порядок данных действий в настоящее время регулируется Положением Банка России от 25.06.1997 N 62 "О порядке покупки и выдачи иностранной валюты для оплаты командировочных расходов".
  Заметим, что приобретение наличной иностранной валюты в обменных пунктах для ее дальнейшей передачи командируемому лицу действующим в настоящее время законодательством не допускается. При этом нет запрета на приобретение наличной иностранной валюты в обменных пунктах самим работником.
  Не допускается также использовать на эти цели суммы выручки, полученной организациями от реализации в установленном Банком России порядке товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации за иностранную валюту, до ее сдачи в уполномоченный банк для зачисления на текущий валютный счет организации.
  Выдача приобретенной организацией и зачисленной на ее банковский счет иностранной валюты или продажа дорожных чеков производится уполномоченными банками по заявкам организаций по форме, приведенной в Приложении N 1 к Положению Банка России от 25.06.1997 N 62.
  Такая заявка оформляется организацией на основании приказа (распоряжения) о норме выплачиваемых суточных, а также приказа об откомандировании работника. Заявка должна оформляться не позднее чем за десять рабочих дней до даты убытия работника в заграничную командировку.
  Наличная иностранная валюта или дорожные чеки выдаются банковским учреждением уполномоченным лицам организации (кассиру и т.п.) с одновременной выдачей справок по форме N 0406007 на имя каждого командируемого лица либо на имя старшего группы командируемых лиц, выезжающих за границу, которые являются основанием для вывоза наличной иностранной валюты и дорожных чеков командированными за пределы Российской Федерации.
  Полученные справки в отдельном порядке учитываются в кассе организации до их передачи командированным в журнале учета справок по форме N 0406007 в порядке и по форме, приведенным в Приложении N 3 к Положению Банка России от 25.06.1997 N 62.
  Авансовый отчет по командировке должен быть представлен работником в течение десяти дней с даты возвращения из командировки, если таковая состоялась, или в течение пяти дней с даты предполагавшегося убытия в командировку, если она не состоялась.
 
 2.3. Учет расчетов с командированными работниками
 
  Учитывая, что в расчетах с работниками, командированными за рубеж, используются средства в иностранной валюте, возникает необходимость отражения хозяйственных операций по приобретению иностранной валюты, ее выдаче работнику под отчет, получению суммы остатка или выдаче суммы перерасхода по официальному курсу используемой в расчетах валюты на день оформления хозяйственной операции, а также по отражению в учете курсовых разниц в связи с изменением курса иностранной валюты (включая курсовые разницы на день составления бухгалтерской отчетности).
  При этом необходимо иметь в виду, что в соответствии с положениями п.8 ПБУ 9/99 и п.12 ПБУ 10/99 возникающие в расчетах курсовые разницы в зависимости от изменения курса должны учитываться в составе внереализационных доходов и расходов организации.
  Если одна часть средств для оплаты командировочных расходов выдается работнику в иностранной валюте, а другая часть - в рублях (для оплаты стоимости проезда к месту командировки, оформления выездных документов и т.п.), расчеты в части средств, выданных в рублях, оформляются в учете теми же записями, что и при направлении работников в служебные командировки в пределах Российской Федерации.
  В бухгалтерском учете расчеты с работниками, направляемыми в служебные командировки в страны СНГ и дальнего зарубежья, оформляются следующими записями по счетам учета:
  Д-т 57 "Переводы в пути" К-т 51 "Расчетные счета" - перечислены средства для приобретения (конвертации) иностранной валюты;
  Д-т 52 "Валютные счета" К-т 57 - приобретенная валюта зачислена на валютный счет организации;
  Д-т 26 "Общехозяйственные расходы" К-т 52 - удержана комиссия банка;
  Д-т 50 "Касса", субсчет "Валюта", К-т 52 - в кассу организации снята иностранная валюта для выдачи ее командированному работнику;
  Д-т 71 "Расчеты с подотчетными лицами" К-т 50, субсчет "Валюта", - для оплаты командировочных расходов работнику выдана из кассы организации иностранная валюта;
  Д-т 71 К-т 50 - выданы денежные средства в рублях для оплаты отдельных видов расходов, связанных со служебной командировкой за рубеж и производимых на территории Российской Федерации (оплата проездных билетов и т.п.);
  Д-т 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26, 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 44 "Расходы на продажу", 91 "Прочие доходы и расходы" и др. К-т 71 - отражены расходы, произведенные работником в служебной командировке;
  Д-т 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" К-т 71 - НДС со стоимости расходов по проезду и прочих расходов, произведенных на территории Российской Федерации;
  Д-т 50, субсчет "Валюта", К-т 71 - остаток подотчетных средств в иностранной валюте, сданных работником в кассу организации;
  Д-т 50 К-т 71 - остаток подотчетных средств в рублях, сданных работником в кассу организации;
  Д-т 71 К-т 50, субсчет "Валюта", - сумма перерасхода по служебной командировке, оплаченная из средств в иностранной валюте;
  Д-т 71 К-т 50 - сумма перерасхода по служебной командировке, оплаченная из средств в рублях;
  Д-т 71 К-т 91, субсчет "Прочие доходы", - отражение положительной курсовой разницы по средствам в иностранной валюте;
  Д-т 91, субсчет "Прочие расходы", К-т 71 - отражение отрицательной курсовой разницы по средствам в иностранной валюте.
  В подтверждение произведенных в служебной командировке расходов работники представляют в бухгалтерию организации в общеустановленные сроки (в течение трех дней со дня окончания командировки) авансовый отчет с приложением к нему оправдательных документов (счетов и квитанций гостиниц, проездных документов и т.п.).
  За каждый день нахождения в командировке работнику выплачиваются суточные по нормам, принятым в организации и определенным в приказе по организации, коллективном договоре, отдельном положении по оплате труда, ином другом локальном нормативном акте.
  Расчет по израсходованным суммам производится в рублях по курсу Банка России на дату представления авансового отчета. При этом в случае если оправдательные документы содержат данные о расходах в одной иностранной валюте (валюте страны пребывания), а нормы установлены в других (в долларах США), необходимо руководствоваться официальным курсом Банка России по отношению к обеим иностранным валютам.
  Неизрасходованные подотчетные средства в иностранной валюте должны сдаваться работником в кассу организации, которая должна внести неиспользованную иностранную валюту на текущий валютный счет.
  Сумма перерасхода по авансовому отчету работника может в соответствии с п.4.1 Положения Банка России от 25.06.1997 N 62 погашаться путем перевода средств в иностранной валюте с текущего валютного счета организации на валютный счет работника - резидента Российской Федерации в уполномоченном банке, либо путем выдачи суммы задолженности в наличной иностранной валюте, либо путем выдачи эквивалента суммы задолженности в рублях, исчисленной по курсу рубля к иностранным валютам, установленному Банком России на дату погашения задолженности.
  Если работник не является резидентом Российской Федерации, перевод суммы перерасхода может осуществляться на его валютные счета, открытые в уполномоченном банке или банке-нерезиденте.
  Валюта и форма (наличная или безналичная) расчетов с командируемым лицом, связанных с погашением перерасхода по авансу в наличной иностранной валюте на командировочные расходы, определяется по договоренности между организацией и работником.
  Если имеет место остаток подотчетной суммы, полученной командированным лицом в иностранной валюте, сумма остатка погашается работником путем внесения в кассу организации наличной иностранной валюты или дорожных чеков.
  При этом работник имеет право по договоренности с организацией погашать сумму задолженности иной наличной иностранной валютой, чем полученная им под отчет, только в случае, если курс рубля к данной иностранной валюте устанавливается Банком России, либо посредством внесения в кассу организации эквивалента суммы задолженности в рублях, исчисленного по курсу рубля к иностранным валютам, установленному Банком России на дату погашения задолженности.
  При этом для расчета суммы задолженности применяется обменный курс, указанный в документе банка страны командирования, подтверждающем обмен выданной для оплаты командировочных расходов наличной иностранной валюты на иную наличную иностранную валюту. В случае отсутствия документа банка страны командирования, подтверждающего обмен выданной для оплаты командировочных расходов наличной иностранной валюты на валюту страны командирования, применяется курс, установленный Банком России на дату погашения задолженности.
  Если в течение срока командировки имеется необходимость перевести в пользу командированного лица дополнительные суммы иностранной валюты или срок командировки продлевается и работник не имеет достаточных средств для оплаты своих командировочных расходов, в пользу работника могут производиться перечисления средств в иностранной валюте за пределы Российской Федерации.
  Перевод средств в иностранной валюте может быть произведен уполномоченным банком по поручению организации на банковские счета работника, открытые ему в банке-нерезиденте, на счета третьего лица в банке-нерезиденте или в виде перевода до востребования в банк-нерезидент на имя работника.
  Переводимые средства могут использоваться командированным лицом только на цели, связанные с оплатой командировочных расходов.
  По окончании служебной командировки за пределами Российской Федерации не использованные работником средства в иностранной валюте, размещенные на его счете в банке-нерезиденте, в обязательном порядке должны быть переведены на счета организации в уполномоченном банке Российской Федерации или внесены работником в кассу организации.
 
  Пример 2.2. Работник организации направлен в служебную командировку в ФРГ сроком на 11 календарных дней (с 10 по 20 февраля текущего года) для целей заключения контракта на поставку продукции.
  Для оплаты командировочных расходов работнику 4 февраля под отчет выданы средства в рублях в размере 20 000 руб. (для оплаты стоимости приобретаемых авиабилетов к месту командировки и оформления заграничного паспорта и прочих необходимых документов), а также средства в размере 3000 евро (для оплаты командировочных расходов в месте проведения командировки).
  По возвращении из командировки работник в подтверждение произведенных расходов представил следующие оправдательные документы:
  - авиабилет по маршруту "Москва - Берлин" (вылет 10 февраля) стоимостью 12 600 руб. (в том числе НДС - 2000 руб., налог с продаж - 600 руб.);
  - счет на оплату оформления заграничного паспорта, визы - 5000 руб.;
  - счет на оплату проживания в месте командировки за 10 календарных дней - 1500 евро;
  - авиабилет по маршруту "Берлин - Москва" (прилет 20 февраля) стоимостью 350 евро;
  - счет на оплату телефонных переговоров с руководством организации - 140 евро.
  Согласно приказу по организации предельный размер выплаты суточных установлен в 58 евро, а норма возмещения расходов по найму жилого помещения - 153 евро.
  Авансовый отчет представлен работником 24 февраля текущего года, и по итогам его проверки расходы утверждены в размере 17 600 руб. и 2628 евро.
  Остатки средств в размере 2400 руб. и 372 евро сданы работником в день представления отчета, то есть 24 февраля.
  Предположим, что курс евро составлял на 4 февраля 33 руб. 80 коп., а на 24 февраля - 34 руб. 10 коп.
  По результатам командировки контракт заключен, что подтверждает производственный характер командировки и позволяет отнести произведенные расходы на затраты производства.
  В бухгалтерском учете организации должны быть оформлены следующие записи:
  Д-т 71 К-т 50 - 20 000 руб. - сумма аванса на командировочные расходы, выданного в рублях;
  Д-т 71 К-т 50, субсчет "Валюта", - 101 400 руб. (3000 евро х 33 руб. 80 коп.) - сумма аванса на командировочные расходы, выданная в евро (в рублях в сумме, эквивалентной сумме в евро);
  Д-т 19 К-т 71 - 2000 руб. - НДС с расходов по оплате проезда к месту командировки (п.7 ст.171 НК РФ);
  Д-т 26 К-т 71 - 10 600 руб. (12 600 руб. - 2000 руб.) - отнесение на затраты производства расходов по проезду к месту командировки;
  Д-т 26 К-т 71 - 5000 руб. - отнесение на затраты производства расходов по оформлению документов, связанных с командировкой;
  Д-т 26 К-т 71 - 89 614 руб. 80 коп. (2628 евро х 34 руб. 10 коп.) - отнесение на затраты производства расходов по оплате проживания в месте командировки, проезду из командировки, а также расходов по выплате командированному лицу суточных по курсу евро, определенному Банком России на дату утверждения авансового отчета;
  Д-т 50 К-т 71 - 2400 руб. - возвращение не использованных работником средств в рублях в кассу организации;
  Д-т 50, субсчет "Валюта", К-т 71 - 12 685 руб. 20 коп. (372 евро х 34 руб. 10 коп.) - возвращение не использованных работником средств в евро в кассу организации;
  Д-т 71 К-т 91, субсчет "Прочие доходы", - 900 руб. (12 685 руб. 20 коп. + 89 614 руб. 80 коп. - 101 400 руб.) - отражение положительной курсовой разницы в связи с ростом курса евро.
 
  Пример 2.3. В продолжение примера 2.2 предположим, что курс евро составил на 4 февраля 33 руб. 80 коп.; на 24 февраля - 33 руб. 20 коп.
  В бухгалтерском учете организации в части аванса, полученного работником в иностранной валюте, оформляются следующие записи по счетам учета:
  Д-т 71 К-т 50, субсчет "Валюта", - 101 400 руб. (3000 евро х 33 руб. 80 коп.) - сумма аванса на командировочные расходы, выданная в евро (в рублях в сумме, эквивалентной сумме в евро);
  Д-т 26 К-т 71 - 87 249 руб. 60 коп. (2628 евро х 33 руб. 20 коп.) - отнесение на затраты производства расходов по оплате проживания в месте командировки, проезду из командировки, а также расходов по выплате командированному лицу суточных по курсу евро, определенному Банком России на дату утверждения авансового отчета;
  Д-т 50, субсчет "Валюта", К-т 71 - 12 350 руб. 40 коп. (372 евро х 33 руб. 20 коп.) - возвращение не использованных работником средств в евро в кассу организации;
  Д-т 91, субсчет "Прочие расходы", К-т 71 - 1800 руб. (101 400 руб. - 87 249 руб. 60 коп. - 12 350 руб. 40 коп.) - отражение отрицательной курсовой разницы в связи с понижением курса евро.
 
  Если какие-либо средства работником не возвращаются, в бухгалтерском учете организации оформляются те же записи, что и при расчетах с работниками, направленными в служебные командировки в пределах Российской Федерации.
  Если организацией для оплаты работником командировочных расходов приобретаются дорожные чеки, то они учитываются в порядке, установленном для учета денежных документов.
  При этом следует иметь в виду, что в соответствии со ст.143 ГК РФ приобретаемые чеки относятся к ценным бумагам, и потому они учитываются в книге учета ценных бумаг, открываемой в каждой из организаций. В эту книгу заносятся такие реквизиты дорожных чеков, как наименование чекодателя, номер чека, дата и место составления чека, его сумма, наименование плательщика.
  При приобретении дорожных чеков уплачиваются комиссионные, а их использование требует впоследствии обналичивания, за что также уплачиваются комиссионные. Такого рода расходы на оплату комиссионных услуг учреждений банков в соответствии с п.11 ПБУ 10/99 учитываются в составе операционных расходов организации.
  Использование для оплаты командировочных расходов дорожных чеков оформляется следующими записями по счетам учета:
  Д-т 50 "Касса", субсчет "Денежные документы", К-т 52 "Валютные счета" - выдача уполномоченным банком за счет средств организации, размещенных на валютных счетах, дорожных чеков для оплаты командировочных расходов;
  Д-т 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие расходы", К-т 52 - отражение суммы комиссии за продажу организации дорожных чеков;
  Д-т 71 "Расчеты с подотчетными лицами" К-т 50, субсчет "Денежные документы", - стоимость дорожных чеков, переданных командированному работнику;
  Д-т 20 "Основное производство", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу" и др. К-т 71 - расходы, произведенные командированным лицом;
  Д-т 91, субсчет "Прочие расходы", К-т 71 - расходы по оплате комиссионных услуг по обналичиванию дорожных чеков;
  Д-т 50, субсчет "Валюта", К-т 71 - возвращение не использованных работником обналиченных наличных средств в валюте;
  Д-т 52 К-т 50, субсчет "Валюта", - передача не использованных работником обналиченных наличных средств в валюте на валютный счет организации;
  Д-т 91 (71), субсчет "Прочие расходы", К-т 71 (91), субсчет "Прочие доходы", - отражение отрицательных (положительных) курсовых разниц, образовавшихся по результатам расчетов с командированными лицами.
 
  3. СЛУЖЕБНЫЕ КОМАНДИРОВКИ ГОСУДАРСТВЕННЫХ СЛУЖАЩИХ
 
  Пунктом 3 ст.15 Федерального закона от 31.07.1995 N 119-ФЗ "Об основах государственной службы Российской Федерации" дополнительно закреплены права государственных служащих на получение компенсаций в связи со служебными командировками (включая транспортные расходы и расходы на оплату жилья) в соответствии с нормативными правовыми актами Российской Федерации и нормативными правовыми актами субъектов Российской Федерации.
  В настоящее время особенности возмещения расходов по служебным командировкам федеральных государственных служащих определены Указом Президента Российской Федерации от 24.11.1995 N 1177 "О нормах расходов для федеральных государственных служащих на служебные командировки в пределах Российской Федерации".
  Федеральным государственным служащим обеспечиваются при направлении в служебные командировки:
  1) выплата суточных - в порядке и размерах, установленных законодательством Российской Федерации при командировании в пределах Российской Федерации (см. Постановление Правительства РФ N 729);
  2) приобретение проездного документа на все виды транспорта при следовании к месту командирования и обратно к месту постоянной федеральной государственной службы по следующим нормам:
  а) федеральным государственным служащим, замещающим высшую или главную государственную должность федеральной государственной службы:
  воздушным транспортом - по билету I класса;
  морским транспортом - в каютах I - IV групп судов регулярных транспортных линий и линий с комплексным обслуживанием пассажиров;
  речным транспортом - в каюте I категории пассажирских водоизмещающих и скоростных судов всех линий сообщения;
  железнодорожным транспортом - в вагоне с двухместными купе категории "СВ" скорых фирменных поездов;
  б) федеральным государственным служащим, замещающим ведущую, старшую или младшую государственную должность федеральной государственной службы:
  воздушным транспортом - по билету делового класса (бизнес-класса);
  морским транспортом - в каюте V группы судов регулярных транспортных линий и линий с комплексным обслуживанием пассажиров;
  речным транспортом - в каюте II категории пассажирских водоизмещающих судов и скоростных судов всех линий сообщения;
  железнодорожным транспортом - в купейном вагоне скорых фирменных поездов;
  в) всем категориям федеральных государственных служащих:
  морским транспортом - на всех видах судов транспортных скоростных линий и в каюте I категории судов паромных переправ;
  автомобильным транспортом (кроме такси) - по существующей в данной местности стоимости проезда;
  3) бронирование и наем номера в гостинице по следующим нормам:
  федеральным государственным служащим, замещающим высшую или главную государственную должность федеральной государственной службы, - по фактическим расходам, но не более стоимости двухкомнатного номера;
  федеральным государственным служащим, замещающим ведущую, старшую или младшую государственную должность федеральной государственной службы, - по фактическим расходам, но не более стоимости однокомнатного (одноместного) номера.
  Если в населенном пункте отсутствует гостиница, федеральному государственному служащему обеспечивается предоставление иного отдельного жилого помещения либо аналогичного жилого помещения в ближайшем населенном пункте с гарантированным транспортным обеспечением от места проживания до места командирования и обратно.
  4) предоставление рабочего места, пользование необходимыми материалами и оборудованием, а также всеми видами средств связи и транспортными средствами организаций, в которые федеральный государственный служащий направляется для выполнения должностных обязанностей и осуществления полномочий.
  Федеральному государственному служащему по решению руководителя федерального органа государственной власти или его аппарата, иного государственного органа возмещаются расходы по проезду к месту командирования и обратно к месту постоянной федеральной государственной службы (включая страховой сбор по обязательному личному страхованию пассажиров на транспорте, оплату услуг по оформлению проездных документов и расходов за пользование постельными принадлежностями, а также при продолжительности командировки свыше 30 суток - оплату багажа), по бронированию и найму жилого помещения на основании документов, предъявляемых им по месту своей постоянной службы.
  Федеральным государственным служащим, замещающим высшую или главную государственную должность федеральной государственной службы, оплачиваются, кроме того, услуги залов официальных делегаций вокзалов и аэропортов.
  Согласно п.4 Указа Президента Российской Федерации от 24.11.1995 N 1177 руководители федеральных органов государственной власти или их аппаратов, иных государственных органов могут разрешать в отдельных случаях возмещать федеральным государственным служащим, замещающим ведущую, старшую или младшую государственную должность федеральной государственной службы, расходы, произведенные ими в служебной командировке, сверх вышеприведенных норм, но не выше, чем это предусмотрено для федеральных государственных служащих, замещающих высшую или главную государственную должность федеральной государственной службы.
  Указом Президента Российской Федерации от 24.11.1995 N 1177 рекомендовано органам государственной власти субъектов Российской Федерации и органам местного самоуправления применять установленные им нормы расходов на служебные командировки при служебных командировках государственных служащих органов государственной власти субъектов Российской Федерации и служащих органов местного самоуправления. Вместе с этим они вправе применять и самостоятельно определенные и принятые в установленном законодательством порядке нормы и нормативы для оплаты расходов по служебным командировкам служащих органов государственной власти субъектов Российской Федерации и служащих органов местного самоуправления.
  В отношении государственных служащих действующее законодательство предусматривает возможность в случае служебной необходимости и с их согласия прикомандирования к другому государственному органу для исполнения должностных обязанностей по государственной должности государственной службы по их специальности на срок до двух лет (п.10 ст.21 Федерального закона "Об основах государственной службы Российской Федерации"). Таким образом, срок служебной командировки государственных служащих может и превышать общеустановленные сроки.
  С разрешения руководства соответствующих министерств и ведомств, органов власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления оплата расходов по проезду может быть произведена по тарифам I класса любым категориям работников.
  Если классификация кают на пассажирских судах установлена в категориях, каюты первой, второй и третьей категории считаются каютами I класса, а каюты других категорий - II (туристического) класса. При отсутствии в стране вагонов (а на судах - кают) II класса расходы возмещаются по тарифу I класса.
  Стоимость проезда по железным дорогам в странах Азии и Африки возмещается всем категориям работников по тарифу I класса.
  При направлении работников на работу в дипломатические представительства Российской Федерации за границей, консульские учреждения Российской Федерации, представительства Российской Федерации при международных организациях (в иностранных государствах), представительства Российской Федерации, представительства федеральных органов исполнительной власти, государственных органов при федеральных органах исполнительной власти и государственных учреждений Российской Федерации за границей порядок предоставления им установленных действующим законодательством гарантий и компенсаций регулируется Постановлением Правительства РФ от 20.12.2002 N 911 "О гарантиях и компенсациях работникам, направляемым на работу в представительство Российской Федерации за границей", которым утверждены Правила предоставления гарантий и компенсаций работникам, направляемым на работу в представительства Российской Федерации за границей.
  Согласно п.3 вышеуказанных Правил работникам в связи с переездом к месту работы должны выплачиваться следующие компенсации:
  1) подъемное пособие (в рублях - в размере месячного денежного вознаграждения, денежного содержания, заработной платы, тарифной ставки (оклада) и в иностранной валюте - в размере 50% должностного оклада в иностранной валюте).
  Подъемное пособие в рублях выплачивается специально уполномоченным федеральным органом исполнительной власти или государственным учреждением Российской Федерации после вступления в силу трудового договора о направлении работника на работу в представительство, а в иностранной валюте - представительством со дня издания соответствующего приказа. Подъемное пособие не выплачивается работникам - гражданам Российской Федерации, принятым на работу в представительстве, то есть за границей;
  2) суточные за время нахождения в пути следования к месту работы в следующих размерах:
  при проезде по территории Российской Федерации - в порядке и размерах, установленных для командирования в пределах Российской Федерации нормативными правовыми актами Российской Федерации;
  при проезде по территории иностранного государства - в порядке и размерах, установленных для краткосрочных командировок на территории иностранного государства нормативными правовыми актами Российской Федерации.
  При следовании из Российской Федерации день пересечения границы Российской Федерации включается в дни, за которые суточные выплачиваются в иностранной валюте, а при следовании в Российскую Федерацию день пересечения границы Российской Федерации включается в дни, за которые суточные выплачиваются в рублях.
  Даты пересечения границы Российской Федерации при следовании за границу и возвращении в Российскую Федерацию определяются по отметке органов пограничного контроля в заграничном паспорте работника.
  В случае вынужденной задержки в пути следования суточные за время задержки выплачиваются при представлении документов, подтверждающих факт вынужденной задержки.
  Членам семьи работника (супругу, супруге, их несовершеннолетним детям, детям старше 18 лет, ставшим инвалидами до достижения ими возраста 18 лет), выезжающим как вместе с работником, так и отдельно от него, также выплачиваются суточные в вышеизложенном порядке.
  Компенсация расходов в связи с переездом на работу за границу, включая расходы на переезд членов семьи, выплачивается следующим образом:
  1) на проезд воздушным и железнодорожным транспортом:
  лицам, замещающим государственные должности Российской Федерации в дипломатических представительствах и представительствах Российской Федерации при международных организациях (в иностранных государствах), и федеральным государственным служащим, замещающим главные государственные должности федеральной государственной службы в представительствах, а также членам их семей при следовании воздушным транспортом - по тарифу I класса, железнодорожным транспортом - в размере стоимости проезда в вагоне с двухместными купе категории "СВ" скорого фирменного поезда;
  федеральным государственным служащим, замещающим ведущие, старшие или младшие государственные должности федеральной государственной службы в представительствах, работникам, занимающим должности, не отнесенные к государственным должностям, и осуществляющим техническое обеспечение деятельности представительств, работникам представительств, занимающим должности согласно Перечню, предусмотренному Постановлением Правительства РФ от 16.10.2000 N 788 "О порядке исчисления и выплаты тарифных ставок (окладов) в рублях работникам представительств Российской Федерации и представительств федеральных органов исполнительной власти за рубежом, дипломатических представительств и консульских учреждений Российской Федерации", а также членам их семей при следовании воздушным транспортом - по тарифу экономического класса, железнодорожным транспортом - в размере стоимости проезда в купейном вагоне скорого фирменного поезда.
  Руководители специально уполномоченных федеральных органов исполнительной власти и государственных учреждений Российской Федерации, направляющих работников на работу в представительства, могут разрешать в исключительных случаях оплачивать проездные документы сверх вышеприведенных норм, но не более чем это предусмотрено для федеральных государственных служащих, замещающих главные государственные должности федеральной государственной службы.
  При следовании вышеуказанными видами транспорта возмещению подлежат также расходы на уплату аэропортовых, страховых и компенсационных сборов;
  2) на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок;
  3) на провоз не более 80 кг багажа как на самого работника, так и на каждого члена семьи независимо от количества багажа, разрешенного для бесплатного провоза по билету на тот вид транспорта, которым следует работник;
  4) на уплату сборов за выдачу (получение) и регистрацию служебных заграничных паспортов, за выдачу (получение) виз;
  5) в связи с наймом жилого помещения в случае вынужденной задержки в пути следования по территории Российской Федерации (включая пограничные пункты) - в соответствии с нормами, установленными для найма жилого помещения при служебных командировках в пределах Российской Федерации, на основании документов, подтверждающих факт вынужденной задержки в пути;
  6) в связи с наймом жилого помещения в случае вынужденной задержки в пути следования по территории иностранного государства - в размере фактических расходов, но не более установленных предельных норм для соответствующей страны (за исключением отдельных категорий работников, в отношении которых разрешено в соответствии с нормативными правовыми актами Российской Федерации возмещение соответствующих затрат в размере фактических расходов независимо от установленных предельных норм), на основании документов, подтверждающих факт вынужденной задержки в пути.
  Все виды компенсаций расходов, связанных с переездом к месту работы за границу, возмещаются только при условии представления подтверждающих документов (счетов, квитанций, проездных билетов и др.).
  Работникам, направленным на работу в представительства Российской Федерации, предоставляются и иные гарантии и компенсации, предусмотренные Постановлением Правительства РФ от 20.12.2002 N 911 (выплата со дня вступления в силу трудового договора денежного содержания и заработной платы совместно с выплатой должностного оклада в иностранной валюте и надбавки к должностному окладу в иностранной валюте; выплата за время отпуска среднего заработка в рублях и должностного оклада в иностранной валюте и надбавки к должностному окладу в иностранной валюте; компенсации разницы между стоимостью проездных документов и 50% должностного оклада в иностранной валюте с надбавкой к должностному окладу в иностранной валюте (при наличии оснований для ее установления) в случае, если стоимость проездных документов работников представительств и членов их семей превышает 50% вышеуказанного оклада с надбавкой; выплата пособия по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством Российской Федерации за период временной нетрудоспособности, не превышающий двух месяцев, наряду с выплатой должностного оклада в иностранной валюте и надбавкой к должностному окладу в иностранной валюте; оплата медицинской помощи в случае заболевания (в том числе членов семьи), включая случаи, требующие экстренного помещения больного в стационарное лечебное заведение, за исключением родов, плановых операций и стоматологического протезирования; выплата материальной помощи в случае смерти работника; предоставление квартир с мебелью с оплатой за счет средств представительств по установленным нормам).
  Следует также иметь в виду, что государственные и муниципальные служащие не могут выезжать в командировки за счет средств физических и юридических лиц, за исключением командировок, осуществляемых на взаимной основе по договоренности соответствующих органов управления, а также с органами государственной власти и органами местного самоуправления иностранных государств, международными и иностранными некоммерческими организациями (см. п.1 ст.11 Федерального закона от 08.01.1998 N 8-ФЗ "Об основах муниципальной службы в Российской Федерации").
  Приказ о заграничной командировке должен содержать следующие сведения:
  - цель командирования;
  - основание для командирования;
  - страна и пункт командирования (перемещение внутри страны);
  - полные фамилии, имена, отчества и должности руководителя делегации и всех командируемых;
  - срок командирования;
  - финансовые условия.
  Если в федеральные органы исполнительной власти Российской Федерации, органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации, иные учреждения, финансируемые из средств бюджетов различных уровней, в служебные командировки прибывают иностранные делегации или отдельные лица, они вправе производить расходы на их прием по нормам, установленным Приказом Минфина России от 06.07.2001 N 50н "Об уточнении расходов на прием и обслуживание иностранных делегаций и отдельных лиц":
  1) оплата питания (в сутки на одного человека) - до 470 руб.;
  2) оплата завтрака, обеда, ужина или другого аналогичного мероприятия, связанного с официальным приемом (на одного участника):
  - делегаций, возглавляемых министрами и лицами аналогичных рангов, членами парламентов, - до 630 руб.;
  - других делегаций - до 520 руб.;
  3) буфетное обслуживание во время переговоров, мероприятий культурной программы (на одного человека в день, включая переводчика и сопровождающего) - до 25 руб.;
  4) культурное обслуживание (на одного человека в день, включая переводчика и сопровождающего) - до 125 руб.;
  5) бытовое обслуживание и прочие расходы (на одного члена делегации в день) - до 23 руб.;
  6) оплата труда переводчика (по счетам организаций - в час) - до 100 руб.;
  7) приобретение сувениров (памятных подарков) с российской символикой:
  - для руководителя делегации - до 440 руб.;
  - для членов делегации - до 230 руб.
  Приведенные выше нормы используются при финансировании расходов по приему и обслуживанию иностранных делегаций и лиц из бюджетных средств.
 
 4. ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА РАСЧЕТОВ С КОМАНДИРОВАННЫМИ РАБОТНИКАМИ
 В БЮДЖЕТНЫХ УЧРЕЖДЕНИЯХ
 
  В бюджетных учреждениях расчеты с работниками, направленными в служебные командировки, оформляются в соответствии с положениями п.130 Инструкции по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях, утвержденной Приказом Минфина России от 30.12.1999 N 107н.
  Подотчетные средства для оплаты командировочных расходов (авансы) выдаются в бюджетных учреждениях по распоряжению руководителя учреждения на основании письменного заявления (так называемое заявление на выдачу аванса) получателя с указанием назначения аванса и срока, на который он выдается.
  На заявлении о выдаче сумм под отчет работником бухгалтерии должен быть проставлен код экономической классификации расходов бюджетов бюджетной классификации Российской Федерации (в настоящее время регулируется Федеральным законом от 15.08.1996 N 115-ФЗ "О бюджетной классификации Российской Федерации" и Приказом Минфина России от 11.12.2002 N 127н "Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации"), по которому впоследствии будет отнесен расход, и должна быть сделана отметка об отсутствии за подотчетным лицом задолженности по предыдущим авансам.
  Если такого рода задолженность имеется, новый аванс не выдается.
  Направляемый в служебную командировку работник должен быть проинструктирован о том, что средства, полученные им под отчет, могут расходоваться только на те цели, которые предусмотрены при их выдаче, а именно: на оплату расходов по служебной командировке (получению суточных, оплате стоимости проезда, проживания, оформления документов и т.п.).
  О расходовании авансовых сумм подотчетные лица представляют авансовый отчет по форме N 286 (определена Инструкцией Минфина России от 30.12.1999 N 107н) с приложением к нему документов, подтверждающих произведенные расходы. Документы, приложенные к авансовому отчету, нумеруются подотчетным лицом в порядке их записи в отчете.
  Неиспользованный остаток аванса должен быть возвращен подотчетным лицом не позднее трех дней после сдачи авансового отчета. Выдача новых авансов подотчетному лицу может производиться при условии погашения ранее выданного аванса.
  Оплата расходов по служебной командировке работников бюджетных учреждений производится по нормам, установленным Постановлением Правительства РФ N 729, Приказами Минфина России от 12.11.2001 N 92н (Приложение N 2), от 04.03.2002 N 15н (Приложение N 3), а государственных служащих - также и Указом Президента Российской Федерации от 24.11.1995 N 1177.
  Расчет суммы командировочных расходов, подлежащих возмещению работникам, производится в порядке, рассмотренном в разд.1 - 3 настоящего издания.
  При этом следует иметь в виду, что возмещение командировочных расходов в пределах установленных законодательством норм производится бюджетными учреждениями в пределах ассигнований, выделенных им из бюджетов соответствующих уровней на командировочные расходы, а в случае использования таких средств в полном объеме - за счет экономии средств, выделенных из соответствующих бюджетов на их содержание.

<< Пред.           стр. 397 (из 474)           След. >>

Список литературы по разделу