<< Пред.           стр. 451 (из 474)           След. >>

Список литературы по разделу

254,50 267,00 Сумма естественной убыли к списанию на реализованные товары 1216,90 Далее возможны такие варианты. 1. Фактическая недостача товара меньше рассчитанной суммы естественной убыли. В таком случае она полностью списывается с материально-ответственного лица. 2. Фактическая недостача товара больше суммы естественной убыли. В таком случае недостача в пределах норм естественной убыли списывается с материально-ответственного лица, а недостача сверх норм подлежит удержанию с материально-ответственного лица или лиц (при бригадной материальной ответственности). По результатам инвентаризации бухгалтер формирует проводки, которые зависят от способа учета товаров в организации. 1. Магазин учитывает товары по покупным ценам. Сумма фактической недостачи составила 2000 руб. Бухгалтер сделает проводки: Дебет 94 Кредит 41-2 - 2000 руб. - списана стоимость недостающих товаров; Дебет 44 Кредит 94 - 1216,60 руб. - недостача товара в пределах норм естественной убыли отнесена в расходы на продажу; Дебет 73-3 Кредит 94 - 783,10 руб. (2000,0 - 1216,60) - недостача сверх норм естественной убыли подлежит возмещению материально-ответственным лицом. Если магазин является плательщиком НДС, то придется восстановить налоговый вычет НДС, предъявленного поставщиками товаров. Поскольку при суммовом учете нет возможности определить ассортиментный перечень недостающего товара, то следует применить ставку НДС в размере 20 процентов: Дебет 94 Кредит 19-3 - 156,64 руб. (783,10 руб. x 20%) - сумма предъявленного поставщиком НДС по недостаче сверх норм естественной убыли включена в сумму ущерба. Если предъявленный поставщиком НДС уже был принят к налоговому вычету, то следует сделать проводки: Дебет 94 Кредит 68-3; Дебет 73-3 Кредит 94 - 156,64 руб. - ущерб в размере налогового вычета НДС отнесен на виновное в недостаче лицо. 2. Магазин учитывает товары по продажным ценам. В данной ситуации необходимо определить размер торговой надбавки в сумме недостачи товара. Для этого бухгалтер делает расчет: - определяет размер торговой надбавки на остаток товара на 31 марта 2003 г. (кредитовое сальдо по балансовому счету 42): 18 500 руб.; - определяет остаток товара на 31 марта 2003 г. по данным бухгалтерского учета: 91 000 руб.; - рассчитывает процент торговой надбавки на остаток товара по данным бухгалтерского учета: 18 500 руб. : 91 000 руб. = 20,33%; - определяет размер торговой надбавки в недостаче товара: в пределах норм естественной убыли: 1216,60 руб. x 20,33% = 247,33 руб.; сверх норм естественной убыли: 783,10 руб. x 20,33% = 159,20 руб. На основании сделанного расчета бухгалтер отразит недостачу товара в балансе организации такими проводками: Дебет 94 Кредит 41-2 - 2000 руб. - списана стоимость недостающих товаров; Дебет 42 Кредит 94 - 247,33 руб. - списана торговая надбавка по недостаче товара в пределах норм естественной убыли;
 1343,60
 сего начислено вместе с остатком
 483,90
 сключаются:
 - начисленная естественная убыль по документам
 на выбывшие товары
 - начисленная естественная убыль по
 инвентаризационной описи товаров на 1 апреля
 2002 г.
 Всего исключается из начисленной суммы
  12,50 254,50 267,00 Сумма естественной убыли к списанию на реализованные товары 1216,90 Далее возможны такие варианты. 1. Фактическая недостача товара меньше рассчитанной суммы естественной убыли. В таком случае она полностью списывается с материально-ответственного лица. 2. Фактическая недостача товара больше суммы естественной убыли. В таком случае недостача в пределах норм естественной убыли списывается с материально-ответственного лица, а недостача сверх норм подлежит удержанию с материально-ответственного лица или лиц (при бригадной материальной ответственности). По результатам инвентаризации бухгалтер формирует проводки, которые зависят от способа учета товаров в организации. 1. Магазин учитывает товары по покупным ценам. Сумма фактической недостачи составила 2000 руб. Бухгалтер сделает проводки: Дебет 94 Кредит 41-2 - 2000 руб. - списана стоимость недостающих товаров; Дебет 44 Кредит 94 - 1216,60 руб. - недостача товара в пределах норм естественной убыли отнесена в расходы на продажу; Дебет 73-3 Кредит 94 - 783,10 руб. (2000,0 - 1216,60) - недостача сверх норм естественной убыли подлежит возмещению материально-ответственным лицом. Если магазин является плательщиком НДС, то придется восстановить налоговый вычет НДС, предъявленного поставщиками товаров. Поскольку при суммовом учете нет возможности определить ассортиментный перечень недостающего товара, то следует применить ставку НДС в размере 20 процентов: Дебет 94 Кредит 19-3 - 156,64 руб. (783,10 руб. x 20%) - сумма предъявленного поставщиком НДС по недостаче сверх норм естественной убыли включена в сумму ущерба. Если предъявленный поставщиком НДС уже был принят к налоговому вычету, то следует сделать проводки: Дебет 94 Кредит 68-3; Дебет 73-3 Кредит 94 - 156,64 руб. - ущерб в размере налогового вычета НДС отнесен на виновное в недостаче лицо. 2. Магазин учитывает товары по продажным ценам. В данной ситуации необходимо определить размер торговой надбавки в сумме недостачи товара. Для этого бухгалтер делает расчет: - определяет размер торговой надбавки на остаток товара на 31 марта 2003 г. (кредитовое сальдо по балансовому счету 42): 18 500 руб.; - определяет остаток товара на 31 марта 2003 г. по данным бухгалтерского учета: 91 000 руб.; - рассчитывает процент торговой надбавки на остаток товара по данным бухгалтерского учета: 18 500 руб. : 91 000 руб. = 20,33%; - определяет размер торговой надбавки в недостаче товара: в пределах норм естественной убыли: 1216,60 руб. x 20,33% = 247,33 руб.; сверх норм естественной убыли: 783,10 руб. x 20,33% = 159,20 руб. На основании сделанного расчета бухгалтер отразит недостачу товара в балансе организации такими проводками: Дебет 94 Кредит 41-2 - 2000 руб. - списана стоимость недостающих товаров; Дебет 42 Кредит 94 - 247,33 руб. - списана торговая надбавка по недостаче товара в пределах норм естественной убыли;
 12,50
 
 254,50
 
 
 267,00
 умма естественной убыли к списанию на
 реализованные товары
 216,90
  Далее возможны такие варианты. 1. Фактическая недостача товара меньше рассчитанной суммы естественной убыли. В таком случае она полностью списывается с материально-ответственного лица. 2. Фактическая недостача товара больше суммы естественной убыли. В таком случае недостача в пределах норм естественной убыли списывается с материально-ответственного лица, а недостача сверх норм подлежит удержанию с материально-ответственного лица или лиц (при бригадной материальной ответственности). По результатам инвентаризации бухгалтер формирует проводки, которые зависят от способа учета товаров в организации. 1. Магазин учитывает товары по покупным ценам. Сумма фактической недостачи составила 2000 руб. Бухгалтер сделает проводки: Дебет 94 Кредит 41-2 - 2000 руб. - списана стоимость недостающих товаров; Дебет 44 Кредит 94 - 1216,60 руб. - недостача товара в пределах норм естественной убыли отнесена в расходы на продажу; Дебет 73-3 Кредит 94 - 783,10 руб. (2000,0 - 1216,60) - недостача сверх норм естественной убыли подлежит возмещению материально-ответственным лицом. Если магазин является плательщиком НДС, то придется восстановить налоговый вычет НДС, предъявленного поставщиками товаров. Поскольку при суммовом учете нет возможности определить ассортиментный перечень недостающего товара, то следует применить ставку НДС в размере 20 процентов: Дебет 94 Кредит 19-3 - 156,64 руб. (783,10 руб. x 20%) - сумма предъявленного поставщиком НДС по недостаче сверх норм естественной убыли включена в сумму ущерба. Если предъявленный поставщиком НДС уже был принят к налоговому вычету, то следует сделать проводки: Дебет 94 Кредит 68-3; Дебет 73-3 Кредит 94 - 156,64 руб. - ущерб в размере налогового вычета НДС отнесен на виновное в недостаче лицо. 2. Магазин учитывает товары по продажным ценам. В данной ситуации необходимо определить размер торговой надбавки в сумме недостачи товара. Для этого бухгалтер делает расчет: - определяет размер торговой надбавки на остаток товара на 31 марта 2003 г. (кредитовое сальдо по балансовому счету 42): 18 500 руб.; - определяет остаток товара на 31 марта 2003 г. по данным бухгалтерского учета: 91 000 руб.; - рассчитывает процент торговой надбавки на остаток товара по данным бухгалтерского учета: 18 500 руб. : 91 000 руб. = 20,33%; - определяет размер торговой надбавки в недостаче товара: в пределах норм естественной убыли: 1216,60 руб. x 20,33% = 247,33 руб.; сверх норм естественной убыли: 783,10 руб. x 20,33% = 159,20 руб. На основании сделанного расчета бухгалтер отразит недостачу товара в балансе организации такими проводками: Дебет 94 Кредит 41-2 - 2000 руб. - списана стоимость недостающих товаров; Дебет 42 Кредит 94 - 247,33 руб. - списана торговая надбавка по недостаче товара в пределах норм естественной убыли;
  Далее возможны такие варианты.
  1. Фактическая недостача товара меньше рассчитанной суммы естественной убыли. В таком случае она полностью списывается с материально-ответственного лица.
  2. Фактическая недостача товара больше суммы естественной убыли. В таком случае недостача в пределах норм естественной убыли списывается с материально-ответственного лица, а недостача сверх норм подлежит удержанию с материально-ответственного лица или лиц (при бригадной материальной ответственности).
  По результатам инвентаризации бухгалтер формирует проводки, которые зависят от способа учета товаров в организации.
  1. Магазин учитывает товары по покупным ценам. Сумма фактической недостачи составила 2000 руб. Бухгалтер сделает проводки:
  Дебет 94 Кредит 41-2
  - 2000 руб. - списана стоимость недостающих товаров;
  Дебет 44 Кредит 94
  - 1216,60 руб. - недостача товара в пределах норм естественной убыли отнесена в расходы на продажу;
  Дебет 73-3 Кредит 94
  - 783,10 руб. (2000,0 - 1216,60) - недостача сверх норм естественной убыли подлежит возмещению материально-ответственным лицом.
  Если магазин является плательщиком НДС, то придется восстановить налоговый вычет НДС, предъявленного поставщиками товаров. Поскольку при суммовом учете нет возможности определить ассортиментный перечень недостающего товара, то следует применить ставку НДС в размере 20 процентов:
  Дебет 94 Кредит 19-3
  - 156,64 руб. (783,10 руб. x 20%) - сумма предъявленного поставщиком НДС по недостаче сверх норм естественной убыли включена в сумму ущерба.
  Если предъявленный поставщиком НДС уже был принят к налоговому вычету, то следует сделать проводки:
  Дебет 94 Кредит 68-3;
  Дебет 73-3 Кредит 94
  - 156,64 руб. - ущерб в размере налогового вычета НДС отнесен на виновное в недостаче лицо.
  2. Магазин учитывает товары по продажным ценам.
  В данной ситуации необходимо определить размер торговой надбавки в сумме недостачи товара. Для этого бухгалтер делает расчет:
  - определяет размер торговой надбавки на остаток товара на 31 марта 2003 г. (кредитовое сальдо по балансовому счету 42): 18 500 руб.;
  - определяет остаток товара на 31 марта 2003 г. по данным бухгалтерского учета: 91 000 руб.;
  - рассчитывает процент торговой надбавки на остаток товара по данным бухгалтерского учета:
  18 500 руб. : 91 000 руб. = 20,33%;
  - определяет размер торговой надбавки в недостаче товара:
  в пределах норм естественной убыли: 1216,60 руб. x 20,33% = 247,33 руб.;
  сверх норм естественной убыли: 783,10 руб. x 20,33% = 159,20 руб.
  На основании сделанного расчета бухгалтер отразит недостачу товара в балансе организации такими проводками:
  Дебет 94 Кредит 41-2
  - 2000 руб. - списана стоимость недостающих товаров;
  Дебет 42 Кредит 94
  - 247,33 руб. - списана торговая надбавка по недостаче товара в пределах норм естественной убыли;
  Дебет 44 Кредит 94
  - 969,27 руб. (1216,60 - 247,33) - недостача товара в пределах норм естественной убыли за минусом торговой надбавки отнесена в расходы на продажу;
  Дебет 73-3 Кредит 94
  - 783,10 руб. (2000,0 - 1216,60) - недостача сверх норм естественной убыли подлежит возмещению материально-ответственным лицом;
  Дебет 42 Кредит 98-4
  - 159,20 руб. - торговая надбавка в сумме товарной недостачи сверх норм естественной убыли, которая подлежит возмещению материально-ответственным лицом.
  Как и в предыдущем варианте, следует также сделать проводки на сумму налогового вычета НДС.
 
 3.11.4. Формирование резерва на естественную убыль товаров
 
  В связи с тем что товарные потери вследствие естественной убыли образуются в течение всего межинвентаризационного периода, включаться в расходы на продажу они должны не единовременно, а по месяцам этого периода. Поэтому ежемесячно следует списывать в расходы на продажу плановую сумму потерь путем начисления резерва на естественную убыль.
  Резерв начисляется в пределах действующих норм. Создание резерва необходимо отразить в приказе по учетной политике организации.
  Чтобы определить сумму, на которую следует создать резерв, можно рассчитать средний процент товарных потерь по отношению к товарообороту прошлого периода и применять этот процент к товарообороту отчетного периода.
  Создание резерва отражается по кредиту балансового счета 96 "Резервы предстоящих расходов" в корреспонденции со счетом учета расходов на продажу (балансовый счет 44). Таким образом, начисление резерва ежемесячно отражается записью:
  Дебет 44 Кредит 96.
  После проведения инвентаризации списание недостачи товара отражают проводками:
  Дебет 94 Кредит 41-2
  - отражена недостача товара в учетных ценах;
  Дебет 96 Кредит 94
  - списана недостача товара в покупных ценах в пределах норм естественной убыли;
  Дебет 42 Кредит 94
  - списана недостача товара в пределах норм в части торговой надбавки (для организаций, учитывающих товар по продажным ценам);
  Дебет 73-3 Кредит 94
  - недостача сверх норм отнесена на виновных лиц;
  Дебет 42 Кредит 98-4
  - в доходы будущих периодов включена торговая надбавка по недостаче, отнесенной на виновных лиц (для организаций, учитывающих товар по продажным ценам).
  Как правило, суммы фактической недостачи товаров вследствие естественной убыли и начисленного резерва не совпадают. Поэтому после проведения инвентаризации следует скорректировать сумму начисленного резерва.
  Если сумма образованного резерва меньше фактической недостачи в пределах норм, то следует доначислить резерв на сумму недостачи в покупных ценах:
  Дебет 44 Кредит 96.
  Если сумма образованного резерва больше фактической недостачи в пределах норм, то следует сторнировать излишне начисленный резерв методом "красное сторно":
  -------------------¬
  ¦Дебет 44 Кредит 96¦
  L-------------------
 
  Пример. Магазин ведет учет товаров по продажным ценам.
  В межинвентаризационный период начислен резерв на естественную убыль в размере 10 000 руб. Фактический размер недостачи составил 8200 руб., в том числе торговая надбавка - 2400 руб. По результатам инвентаризации сделаны проводки:
  Дебет 94 Кредит 41-2
  - 8200 руб. - списана недостача товара;
  Дебет 42 Кредит 94
  - 2400 руб. - списана недостача в пределах торговой надбавки;
  Дебет 96 Кредит 94
  - 5800 руб. (8200 - 2400) - списана недостача товара в покупных ценах за счет образованного резерва;
  Дебет 44 Кредит 96
  ----------¬
  - ¦4200 руб.¦ (10 000 - 5800) - сторнирован излишне начисленный резерв.
  L----------
 
 3.11.5. Потери от боя стеклянной тары
 
  Потери от боя стеклянной тары с пищевыми продуктами и порожней стеклянной тары могут образоваться во время транспортировки, хранения и продажи.
  Предельный размер потерь от боя стеклянной тары с товаром не зависит от сроков хранения и определяется по каждому виду тары отдельно:
  - на складах розничных организаций - от полученного и отпущенного количества товаров в стеклянной таре, деленного на 2;
  - в организациях розничной торговли - с оборота по продаже товара в стеклянной таре.
  Предельный размер потерь от боя порожней стеклянной тары определяется независимо от вида тары:
  - на складах розничных организаций - от полученного и отпущенного количества порожней тары, деленного на 2;
  - в организациях розничной торговли - от отпущенного (сданного) количества порожней тары.
  При транспортировке товара в стеклянной таре и порожней стеклянной тары автомобильным и гужевым транспортом нормы применяются ко всей партии перевезенного товара, оформленного отдельным сопроводительным документом.
  Списание недостач товаров в стеклянной таре и порожней стеклянной тары в результате боя в пределах норм при транспортировании, хранении и отпуске производится по фактическим размерам на основании специального расчета, но не выше предельных норм.
  Списание может производиться только после проведения инвентаризации и на основании ранее составленных актов по каждому факту боя стеклянной тары с товаром и порожней. При этом в расходы на продажу списываются в пределах норм:
  - потери от боя стеклянной тары с товаром - по покупным ценам. Разница между розничной и покупной ценой относится за счет торговых надбавок;
  - потери от боя порожней тары - по средним залоговым ценам.
  Потери сверх норм относятся на виновных лиц:
  - от боя стеклянной тары с товаром - по учетным ценам;
  - от боя порожней тары - по средним залоговым ценам.
 
  Пример. Магазин ведет учет товаров по продажным ценам.
  В межинвентаризационный период был допущен бой стеклянной тары с товаром. На каждый случай боя составлялся акт по форме ТОРГ-16. Актами зафиксирован бой:
  - бутылок с минеральной водой на сумму 200 руб., в том числе торговая надбавка 50 руб.;
  - банок с джемом - на сумму 360 руб., в том числе торговая надбавка - 60 руб. (20%).
  В магазине в межинвентаризационный период оборот по продаже минеральной воды в стеклянной бутылке, поступавшей в дощатых ящиках и ящиках из гофрокартона, составил 800 000 руб., а оборот по продаже джема в стеклянных банках составил 370 000 руб.
  Предельные нормы на списание товара в стеклянной таре составили:
  - по минеральной воде - 320 руб. (800 000 руб. x 0,04%);
  - по джему - 259 руб. (370 000 руб. x 0,07%).
  Недостача товара в стеклянной таре списана таким образом:
  Дебет 94 Кредит 41-2
  - 560 руб. (200 + 360) - на всю сумму боя;
  Дебет 44 (96) Кредит 94
  - 150 руб. (200 - 50) - в расходы на продажу включены потери в покупных ценах от боя бутылок с минеральной водой (или списаны за счет образованного резерва на естественную убыль);
  Дебет 42 Кредит 94
  - 50 руб. - списаны потери от боя бутылок с минеральной водой в части торговой надбавки.
  Потери от боя банок с джемом списываются в пределах норм в размере 259 руб., в том числе торговая надбавка 20% - 43 руб.:
  Дебет 44 (96) Кредит 94
  - 216 руб. (259 - 43) - списаны потери в покупных ценах от боя банок с джемом;
  Дебет 42 Кредит 94
  - 43 руб. - списаны потери от боя банок с джемом в пределах торговой надбавки;
  Дебет 73-3 Кредит 94
  - 101 руб. (360 - 259) - потери сверх предельных норм отнесены на виновных лиц;
  Дебет 42 Кредит 98-4
  - 17 руб. (60 - 43) - торговая надбавка в стоимости потерь от боя банок с джемом сверх предельных норм.
  Налоговый вычет НДС, относящийся к потерям товара, отнесенным за счет виновных лиц, следует списать проводками:
  Дебет 94 Кредит 19-3 (или 68-3)
  - 16,80 руб. ((101 - 17) x 20%);
  Дебет 73-3 Кредит 94
  - 16,80 руб.
 
 3.11.6. Товарные потери в магазинах самообслуживания
 и с открытой выкладкой
 
  В магазинах самообслуживания (секциях, отделах) и с открытой выкладкой товаров возникают потери по причине "забывчивости" покупателей.
  Торговым организациям следует установить дополнительные нормы потерь на "забывчивость". Списание товарных потерь в пределах этих норм допускается тогда, когда недостача товаров, выявленная при инвентаризации, выше норм естественной убыли. Эти дополнительные потери в пределах норм, как и естественная убыль, включаются в расходы на продажу или списываются за счет образованного резерва.
  Сумма ежемесячных отчислений в резерв определяется по формуле:
 
  -----------------¬ -------------------------¬ -----------------¬
  ¦Сумма отчислений¦ ¦Фактический товарооборот¦ ¦Плановый уровень¦
  ¦ в резерв ¦ ¦ по самообслуживанию ¦ ¦ товарных потерь¦ : 100
  ¦ за отчетный ¦ = ¦ и с открытой выкладкой ¦ x ¦ (в процентах ¦
  ¦ месяц ¦ ¦ за отчетный месяц ¦ ¦к товарообороту)¦
  L----------------- L------------------------- L-----------------
 
  Плановый уровень товарных потерь следует определить расчетным путем на основе статистических данных по торговой организации за определенное количество лет.
  Решение о расчете норматива товарных потерь по самообслуживанию и (или) открытой выкладке, правила расчета этого норматива, а также порядок списания товарных потерь (непосредственно на расходы на продажу или за счет образованного резерва) должны оговариваться в учетной политике торговой организации.
  Расчет показателя уровня товарных потерь на календарный год должен быть утвержден приказом руководителя организации. Кроме этого, ежемесячный расчет суммы отчислений в резерв также должен быть утвержден руководителем торговой организации.
 
 3.11.7. Товарные потери вследствие боя, порчи, лома
 
  Потери от порчи, боя, лома актируются и списываются за счет виновных лиц. При обнаружении порчи, боя, лома комиссионно составляется акт по форме ТОРГ-15. В акте указывают:
  - обязательные реквизиты - наименование товара, цену, количество, артикул, сорт;
  - причину и виновников товарных потерь;
  - возможности дальнейшего использования - сдачу в утиль, продажу по более низкой цене, сдачу в переработку или уничтожение.
  Испорченный товар уничтожают в присутствии комиссии во избежание повторного списания и актирования.
  Сдачу товаров в переработку, утиль и откормочным пунктам оформляют товарно-транспортной накладной.
  Акты о бое, порче, ломе товаров передают в бухгалтерию для проверки правильности заполнения, а затем руководителю для утверждения. Руководитель принимает решение, за чей счет списывать товарные потери.
  Указанные потери, как правило, возникают вследствие бесхозяйственности (неудовлетворительных условий хранения, неправильного обращения с товарами при транспортировке, хранении и отпуске), поэтому они взыскиваются с виновных лиц. В случаях, когда конкретных виновников товарных потерь установить невозможно, они списываются за счет внереализационных расходов.
  Бывают ситуации, когда материально-ответственное лицо отказывается возмещать причиненный ущерб. В этом случае организация должна обратиться в суд. Если суд откажет в удовлетворении иска организации, то товарные потери также относятся на внереализационные расходы.
  Потери от порчи, боя, лома товаров отражаются в бухгалтерском учете в общеустановленном порядке.
 
 3.11.8. Потери, вызванные чрезвычайными обстоятельствами
 
  Чрезвычайные (форс-мажорные) обстоятельства - это пожары, наводнения, аварии, стихийные бедствия, другие экстремальные события.
  Потери, вызванные чрезвычайными обстоятельствами, относятся к некомпенсируемым потерям. В бухгалтерском учете они отражаются по дебету балансового счета 99 "Прибыли и убытки".
  Включить в состав убытков указанные товарные потери можно при наличии заключения компетентных органов о признании происшедшего события чрезвычайным.
 
  Пример. В результате аварии в отопительной системе часть товара подмокла и стала непригодной для дальнейшей реализации.
  В магазине была проведена инвентаризация для того, чтобы определить товарные потери. Сумма потерь составила 25 000 руб., в том числе торговая надбавка 5000 руб. Испорченный товар облагается НДС по ставке 20%.
  На основании проведенной инвентаризации и осмотра испорченного товара был составлен акт по форме ТОРГ-15. Магазин получил справку из коммунальной службы города о факте аварии. Руководитель принял решение о списании испорченного товара за счет чрезвычайных расходов.
  В учете сделаны следующие проводки:
  1. Магазин ведет учет товаров по продажным ценам.
  Дебет 94 Кредит 41-2
  - 25 000 руб. - списан испорченный товар;
  Дебет 42 Кредит 94

<< Пред.           стр. 451 (из 474)           След. >>

Список литературы по разделу