<< Пред.           стр. 17 (из 19)           След. >>

Список литературы по разделу

 
  - отличие ведения бухгалтерского учета по отдельным типам, видам и разновидностям ценных бумаг;
 
  - необходимость учета особенностей видов собственности на ценные бумаги и прав владения.
 
  Операции с ценными бумагами в основном отражаются на следующих счетах: 06 "Долгосрочные финансовые вложения", 48 "Реализация прочих активов", 56 "Денежные документы", 58 "Краткосрочные финансовые вложения", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 68 "Расчеты с бюджетом", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 75 "Расчеты с учредителями", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 80 "Прибыли и убытки", 81 "Использование прибыли", 82 "Оценочные резервы", 85 "Уставный капитал", 86 "Резервный капитал", 87 "Добавочный капитал", 88 "Фонды специального назначения", 94 "Краткосрочные займы", 95 "Долгосрочные займы".
 
  Масштабность фондового рынка, риск операций с ценными бумагами, интересы безопасности участников рынка обусловливают необходимость принятия детальных стандартов и правил учета ценных бумаг. Эти стандарты и правила необходимы для предупреждения и разрешения конфликтов между участниками фондового рынка, снижения возможностей для мошенничества и совершения противоправных действий.
 
 
 17.2. ПОРЯДОК ОТРАЖЕНИЯ В УЧЕТЕ ОПЕРАЦИЙ С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ
 
  Порядок отражения в учете операций с ценными бумагами включает следующие моменты:
 
  1. В учете отражаются только операции с ценными бумагами, поименованными в статье 143 Гражданского кодекса РФ (государственными облигациями, векселями, чеками, депозитными и сберегательными сертификатами, банковскими чековыми книжками, коносаментами и др.).
 
  2. Вложения средств организации в виде инвестиций в ценные бумаги в бухгалтерском учете отражаются как финансовые вложения.
 
  3. Для учета приобретенных ценных бумаг нужно использовать счет 06, если установлен срок их погашения, превышающий один год, или вложения осуществлены с намерением получать доходы по ним в течение более чем одного года, и счет 58, когда установленный срок их погашения не превышает одного года или вложения осуществлены без намерения получать доходы по ним в течение более чем одного года.
 
  4. Финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат инвестора. Такими затратами являются:
 
  - сумма, уплачиваемая по договору купли-продажи;
 
  - сумма, уплачиваемая специальным органам или иным лицам за информационные и консультационные услуги;
 
  - вознаграждение посредников;
 
  - расходы по уплате процентов по заемным средствам, используемым на приобретение ценных бумаг до принятия их к учету;
 
  - иные расходы, связанные с ценными бумагами.
 
  5. Для предварительного учета фактических затрат используется счет 08, субсчет "Вложения в ценные бумаги". По государственным ценным бумагам в течение срока их обращения разрешается равномерно ежемесячно списывать на финансовые результаты разницу между суммой фактических затрат на их приобретение и номинальной стоимостью.
 
  Резерв под обесценение вложений в ценные бумаги создается по финансовым результатам организаций в конце отчетного года. Создание резерва отражается по дебету счета 80 и кредиту счета 82. Величина резерва определяется отдельно по каждому виду ценных бумаг, котирующихся на бирже или специальных аукционах. Если до конца года, следующего за годом создания резерва под обесценение, сумма резерва не будет использована полностью или частично, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец года к финансовым результатам соответствующего периода.
 
  Постановление ФКЦБ России "Об утверждении правил отражения профессиональными участниками рынка ценных бумаг и инвестиционными фондами в бухгалтерском учете отдельных операций с ценными бумагами" от 27 ноября 1997 г. (действует с 1 ян-варя 1998 г.) предусматривает учет операций по приобретению, реализации и прочему выбытию ценных бумаг на дату перехода прав на ценные бумаги. При организации бухгалтерского учета по счетам 06 "Долгосрочные финансовые вложения" и 58 "Краткосрочные финансовые вложения" обеспечивается раздельный учет ценных бумаг, приобретенных как финансовые вложения для собственных нужд (с целью получения инвестиционного дохода) и для перепродажи (с целью получения дохода от их реализации).
 
  Профессиональным участникам рынка и инвестиционным фондам разрешается производить переоценку вложений в ценные бумаги, котировки которых регулярно публикуются. Затраты профессиональных участников рынка и инвестиционных фондов (как плата за регистрацию проспекта эмиссии, государственная пошлина за регистрацию, единовременный сбор за выдачу долгосрочных лицензий, стоимость приобретения бланков сертификатов акций при их выпуске) включаются в состав нематериальных активов.
 
 
 17.3. СПЕЦИФИКА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ОПЕРАЦИЙ С ОТДЕЛЬНЫМИ ВИДАМИ ЦЕННЫХ БУМАГ
 
  При отражении операций с векселями используются Указания Министерства финансов РФ "О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемом при расчетах между предприятиями за поставку товаров и оказание услуг" от 31 октября 1994 г. (с последующими изменениями и дополнениями). В случае когда организация приобретает векселя как объект финансовых вложений, они учитываются на счете 06 или 58. Вексель отражается в учете как выданный или полученный, простой или переводной, товарный или финансовый. В основном векселя в настоящее время используются для взаимных расчетов. В соответствии с Федеральным законом "О переводном и простом векселе" на территории России применяется Постановление ЦИК СНК "О простом или переводном векселе" от 7 августа 1937 г.
 
  Если номинал векселя (вексельная сумма) больше суммы полученного займа, то задолженность отражается на счетах 94-95, а разница относится на счет 31. Поэтому дисконт может списываться с указанного счета равномерно ежемесячно в течение срока действия договора займа или при погашении векселя. Заимодавец отражает выданный заем, обеспеченный векселем, на счете 58 или 06 обособлено путем фактического перечисления суммы. Полученное обеспечение обязательства (вексельная сумма) отражается на счете 008 "Обеспечение обязательств и платежное поручение". У векселедателя выданный в обеспечение займа переводной вексель до его акцепта (задолженность по займу) числится на счетах 94-95 на отдельном субсчете.
 
  Специфика учета акций связана со следующими моментами:
 
  - с различной стоимостью одной и той же акции;
 
  - зависимостью от "места" акции в контрольном или неконтрольном пакете;
 
  - учетом стоимости акций при взносе в уставный капитал.
 
  Особый порядок учета существует по операциям с опционами и фьючерсами. Сберегательные или депозитные сертификаты, а также чеки учитываются организацией на счете 55, к которому открываются одноименные субсчета по указанным видам ценных бумаг в порядке, изложенном в инструкции по применению плана счетов.
 
  Должна вестись книга учета ценных бумаг. Если бланки ценных бумаг хранятся в депозитариях, то они учитываются у организации-собственника с выделением информации в аналитическом учете по хранению. Начисление расходов по оплате услуг депозитариев отражается как прочие операционные расходы по дебету счета 80. В пояснительной записке к балансу предприятия, представляемой вместе с проспектом эмиссии в органы регистрации, в разделе "Дополнительная финансовая информация" приводится перечень финансовых вложений эмитента, которые составляют более 10% от всех его финансовых вложений на конец последнего финансового года перед принятием решения об эмиссии ценных бумаг. В этом перечне указывается рыночная стоимость ценных бумаг, определенная в соответствии со статьей 77 Федерального закона "Об акционерных обществах" по методу чистых активов (Постановления ФКЦБ России от 17 сентября 1996 г. N 19 и от 9 января 1997 г. N 1).
 
 
 17.4. ОСОБЕННОСТИ АУДИТА ОПЕРАЦИЙ С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ
 
  Особенности аудита операций с ценными бумагами предопределены специфическим объектом аудита, большим количеством нормативно-правовых актов, регулирующих развитие рынка ценных бумаг, а также отсутствием специальных методик его проведения. Целью аудита операций с ценными бумагами является установление соответствия совершенных операций с ценными бумагами действующему законодательству РФ, а также проверка достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности по этим операциям. К задачам аудита операций с ценными бумагами относятся:
 
  - проверка соответствия совершенных операций с ценными бумагами уставу акционерного общества;
 
  - проверка законности сделок с ценными бумагами и правильности их оформления;
 
  - экспертиза проспектов эмиссии, положений о конвертации, выплате дивидендов, выкупе ценных бумаг и др.;
 
  - оценка эффективности совершенных операций с ценными бумагами;
 
  - экспертиза правильности определения рыночной стоимости ценных бумаг;
 
  - экспертиза проведения дополнительных эмиссий и правильности их бухгалтерского учета;
 
  - оценка степени финансового риска и целесообразности приобретения ценных бумаг;
 
  - проверка правильности начисления, выплаты дивидендов, процентов и отражения этих операций в бухгалтерской отчетности;
 
  - проверка правильности налогообложения операций с ценными бумагами;
 
  - выявление фактов нарушения порядка ведения бухгалтерского учета и предоставления финансовой отчетности, а также правовых актов РФ при осуществлении операций с ценными бумагами.
 
  В основном используются следующие методы аудита операций с ценными бумагами:
 
  - аналитический - предполагает выполнение анализа операций с ценными бумагами, их отражение в отчетности. Этот метод требует специальной подготовки аудитора по операциям с ценными бумагами;
 
  - статистический - основан на факторном анализе, использовании индексного метода выборок, группировок и сравнений. Широко применяется на практике, так как достаточно прост и подробно рассмотрен в специальной литературе;
 
  - нормативный - основан на использовании имеющихся нормативов эффективности тех или иных операций с ценными бумагами, нормативных значений фондовых индексов;
 
  - экспертный - применяется при сложности учета операций с ценными бумагами, когда для определения фактического состава этих операций необходима специальная экспертиза;
 
  - фактической проверки - аудитор непосредственно проверяет наличие ценных бумаг, отчеты о движении ценных бумаг, бухгалтерскую отчетность по операциям с ценными бумагами, делает официальные запросы с целью подтверждения фактов совершения отдельных операций, опрашивает акционеров, номинальных держателей акций, облигационеров. При этом осуществляется формальная проверка документов на правильность заполнения и оформления, подлинность подписей, наличие печатей, а также арифметическая проверка и проверка документов по существу, т.е. проверка законности операции и ее точности отражения в учете.
 
 
 17.5. ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ АУДИТА ОПЕРАЦИЙ С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ АКЦИОНЕРНОГО ОБЩЕСТВА
 
  Аудит операций с ценными бумагами акционерного общества может осуществляться по нескольким направлениям.
 
  1. Аудит учредительных документов. Аудитор обязан проверить в протоколе учредительного собрания и уставе акционерного общества:
 
  - тип акционерного общества (открытое или закрытое), так как от этого зависит правомерность операций по купле, продаже, выкупу ценных бумаг, форме подписки и т.д.;
 
  - количество, тип, категории и номинальную стоимость объявленных, размещенных и дополнительных ценных бумаг;
 
  - порядок и условия выпуска, размещения и конвертации ценных бумаг;
 
  - полномочия совета директоров (наблюдательного совета) по совершению операций с ценными бумагами;
 
  - порядок выплаты дивидендов по акциям, процентов по облигациям;
 
  - порядок и условия оплаты ценных бумаг акционерного общества;
 
  - права и полномочия владельцев определенных видов, категорий ценных бумаг;
 
  - содержание внутреннего аудита, задачи ревизора (ревизионной комиссии).
 
  Далее, аудитор обязан обратить внимание на соблюдение конкретных положений учредительных документов в практике акционерного общества.
 
  2. Аудит расчетов с акционерами-учредителями. Следует обратить внимание на следующие моменты:
 
  - соблюдение сроков оплаты уставного капитала;
 
  - своевременность и полноту оплаты ценных бумаг;
 
  - законность и обоснованность оценки оплаты ценных бумаг в неденежной форме (имуществом, нематериальными активами, интеллектуальной собственностью);
 
  - правильность оформления документов по взносам в уставный капитал, квитанций, актов приемки имущества, нематериальных активов, интеллектуальной собственности;
 
  - правильность расчетов при реорганизации и ликвидации предприятия;
 
  - полноту и правильность бухгалтерского учета расчетов с учредителями.
 
  3. Аудит оценки ценных бумаг. Проверяются следующие позиции:
 
  - по какой стоимости реализуются ценные бумаги;
 
  - как отражается разница между рыночной и номинальной стоимостью ценной бумаги в бухгалтерском учете;
 
  - как оценивается рыночная стоимость ценных бумаг при крупных сделках;
 
  - производится ли переоценка балансовой стоимости ценных бумаг;
 
  - как оцениваются акции при выкупе их по требованию акционеров;
 
  - кто производит оценку ценных бумаг, имеет ли это лицо необходимые подтвержденные полномочия;
 
  - имеются ли протоколы аукционов, проведения инвестиционных конкурсов, установления договорной цены, передачи ценных бумаг в доверительное (трастовое) управление;
 
  - по какой стоимости выкуплены на баланс общества ценные бумаги и как это отражено в учете.
 
  4. Аудит движения ценных бумаг. Аудитор обязан проверить:
 
  - оформление движения ценных бумаг;
 
  - соблюдение сроков и обоснованность записей в реестре акционеров;
 
  - ведение журнала выдачи выписок из реестра акционеров;
 
  - ведение бухгалтерского учета движения ценных бумаг;
 
  - соблюдение порядка расчетов при движении ценных бумаг;
 
  - отражение в учете движения ценных бумаг при реорганизации акционерного общества в форме слияния, присоединения, разделения, выделения и преобразования.
 
  5. Аудит начисления и выплаты дивидендов по акциям и процентов по облигациям. В обязательном порядке проверяются:
 
  - процедура выплаты дивидендов по акциям и процентов по облигациям и соответствие фактического порядка утвержденному положению;
 
  - очередность и сроки выплаты дивидендов владельцам конкретных типов и категорий ценных бумаг;
 
  - сроки выплаты процентов по видам облигаций;
 
  - соответствие размера дивиденда его утвержденной величине (твердая денежная сумма или процент от номинальной стоимости акции);
 
  - порядок выплаты дивидендов, процентов в денежной форме, наличие ведомостей получения имущества, товаров и услуг, протоколов решений о такой выплате;
 
  - источники выплаты дивидендов и процентов;
 
  - правильность составления списка лиц, имеющих право на получение квартальных, полугодовых и годовых дивидендов;
 
  - законность решений о выплате промежуточных и годовых дивидендов по определенным типам акций;
 
  - соблюдение установленных законодательством ограничений на выплату дивидендов;
 
  - правильность и правомерность начисления и выплаты дивидендов и процентов;
 
  - правильность и правомерность начисления и выплаты дивидендов и процентов по конвертируемым ценным бумагам;
 
  - точность начисления и выплаты дивидендов и процентов;
 
  - правильность выплаты начисленных, но невыплаченных процентов и дивидендов при ликвидации общества.
 
  6. Аудит налогообложения операций с ценными бумагами. Аудитор прежде всего должен обратить внимание:
 
  - на соблюдение требований Федерального закона "О внесении изменений в Закон РСФСР "О налоге на операции с ценными бумагами" от 18 октября 1995 г.;
 
  - правильность исчисления налогооблагаемой базы;
 
  - правильность применения ставки налога на операции с ценными бумагами;
 
  - правильность расчета налога;
 
  - соблюдение сроков уплаты налога;
 
  - действия, позволяющие уклониться от уплаты налога;
 
  - правильность составления справки об уплате налога;
 
  - правильность определения источника уплаты налога.
 
  7. Аудит конвертации ценных бумаг. Это одно из наиболее сложных направлений аудита ценных бумаг из-за слабой проработанности законодательной базы конвертации ценных бумаг и недостаточной практики осуществления таких операций. Аудитор при проверке обращает внимание на такие моменты, как:
 
  - наличие утвержденного положения о порядке и условиях конвертации ценных бумаг;
 
  - соблюдение положения, порядка и условий конвертации на практике;
 
  - учет движения стоимости ценных бумаг при их конвертации;
 
  - учет доплат, выплат разницы в стоимости конвертируемых ценных бумаг;
 
  - обоснованность определения цены размещения ценных бумаг, конвертируемых в акции;
 
  - правильность оплаты труда посредника при конвертации ценных бумаг;
 
  - обоснованность уменьшения рыночной стоимости обыкновенных акций при размещении среди акционеров ценных бумаг, конвертируемых в обыкновенные акции;
 
  - законность способов размещения акций и ценных бумаг общества, конвертируемых в акции;
 
  - обеспечение прав акционеров при размещении акций и ценных бумаг общества, конвертируемых в акции;
 
  - отражение в учете всех операций с конвертацией.
 
  8. Аудит наследования и дарения ценных бумаг. В этом случае проверяется:
 
  - наличие документов (завещание или нотариальное заключение, договор дарения);
 
  - законность наследования и дарения;
 
  - соблюдение сроков вступления наследников в свои права;
 
  - наличие соответствующего решения общего собрания акционеров или совета директоров;
 
  - отражение в учете передачи права собственности наследникам или получателям даров, соответствующее изменение в реестре.
 
  9. Аудит купли-продажи ценных бумаг. Аудитор проверяет:
 
  - наличие договора купли-продажи;
 
  - правомерность заключения договора купли-продажи;
 
  - наличие в договоре цены, ее обоснование;
 
  - внесение в реестр акционеров акционера-покупателя и исключение из реестра акционера-продавца;
 
  - правильность оформления сделки купли-продажи при аукционных торгах.
 
  10. Аудит хранения ценных бумаг. Порядок хранения ценных бумаг аналогичен хранению денежных документов. Аудитор проверяет:
 
  - организацию учета хранящихся ценных бумаг;
 
  - фактическое хранение ценных бумаг;
 
  - наличие приходных документов на хранение ценных бумаг;
 
  - основания на хранение ценных бумаг;
 
  - регистрацию хранящихся ценных бумаг в бухгалтерском учете.
 
  11. Аудит трастовых и залоговых операций. Эти операции являются относительно новыми на вторичном рынке ценных бумаг, поэтому аудитор должен обратить на них особое внимание. Следует проверить:
 
  - соответствие содержания траста и залога ценных бумаг действующему законодательству, в частности Гражданскому кодексу РФ;
 
  - соответствие процедуры передачи ценных бумаг в траст или залог решениям общего собрания акционеров или решениям совета директоров:
 
  - отражение этих операций в учете;
 
  - наличие и соблюдение условий договора о трасте или залоге;
 
  - эффективность траста или залога ценных бумаг для акционерного общества;
 
  - степень финансового риска траста или залога ценных бумаг;
 
  - закономерность залога ценных бумаг при ломбардном кредите;
 
  - соответствие доверительного управляющего своим служебным обязанностям;
 
  - наличие страхового договора финансового риска на операции по трасту, залогу и ломбардному кредиту.
 
  При проведении проверки правильности отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами особое внимание аудитор обращает на счета и другие документы, на которых отражаются результаты этих операций.
 
  Контрольные вопросы
 
  1. Кто осуществляет контроль за ведением бухгалтерского учета операций с ценными бумагами?
 
  2. Какие основные правила должны соблюдаться при ведении бухгалтерского учета операций с ценными бумагами?
 
  3. Каковы особенности бухгалтерского учета и налогообложения векселей?

<< Пред.           стр. 17 (из 19)           След. >>

Список литературы по разделу