<< Пред. стр. 3 (из 15) След. >>
Список литературы по разделу
Контроль за исполнением федерального бюджета осуществляют Федеральное собрание и его Счетная палата, для которой указанный контроль является функциональной обязанностью, а также Министерство финансов Российской Федерации и другие подведомственные Правительству РФ федеральные органы исполнительной власти в пределах их компетенции. Прерогативой Федерального Собрания является утверждение отчета об исполнении федерального бюджета, составляемого Министерством финансов и представляемого Правительством РФ.
Как составление, так и исполнение бюджета базируются на бюджетной классификации, введенной приказом Министерства финансов России в декабре 1994 г. (с последующими дополнениями и изменениями, в том числе в связи с принятием в июне 1996 г. Федерального закона "О бюджетной классификации Российской Федерации"). В классификации выделяются целевые направления государственной деятельности, вытекающие из основных функций государства. В зависимости от влияния на процесс расширенного воспроизводства бюджетные расходы делятся на текущие (на обеспечение текущих потребностей) и капитальные (на инвестиционные нужды и прирост запасов).
Второй задачей, которую решает бюджетная классификация, является обеспечение адресного выделения финансовых ресурсов. Тем самым решается проблема, кому, сколько и на какие цели выделяются ресурсы из федерального бюджета.
Кроме того, бюджетная классификация обеспечивает возможность экономического анализа государственных расходов. Согласно экономической классификации все затраты разграничиваются по направлениям расходования (на оплату труда государственных служащих, капитальные вложения в основные фонды, приобретение предметов снабжения и расходных материалов, субсидии и текущие трансферты и т.д.).
Соответственно в структуре бюджетной классификации Российской Федерации выделяются:
• функциональная структура расходов бюджетов Российской Федерации;
• ведомственная структура расходов федерального бюджета Российской Федерации;
• экономическая структура расходов бюджетов Российской Федерации.
В условиях перехода к рыночным отношениям формирование доходной части бюджета приобрело в основном налоговый характер. Бюджетная классификация включает и классификацию доходов бюджетов Российской Федерации.
Бюджетная классификация обеспечивает сопоставимость показателей бюджетов всех уровней. Законодательные (представительные) органы субъектов Федерации и органы местного самоуправления при утверждении бюджетных классификаций соответствующих бюджетов могут производить дальнейшую детализацию объектов бюджетной классификации, не нарушая общих принципов построения и единства бюджетной классификации Российской Федерации.
В управлении бюджетным процессом принимают участие практически все органы государственной власти и управления в Российской Федерации. Однако центральное место среди них занимает система органов государственного управления финансами и прежде всего Министерство финансов России.
Согласно Положению о нем, утвержденному 6 марта 1998 г.*, основными задачами Министерства финансов являются:
* Российская газета. - 1998. - 19 марта. - С. 5.
> Совершенствование бюджетной системы Российской Федерации, развитие бюджетного федерализма.
> Разработка и реализация единой финансовой, бюджетной, налоговой и валютной политики в Российской Федерации.
> Концентрация финансовых ресурсов на приоритетных направлениях социально-экономического развития Российской Федерации.
> Разработка проекта федерального бюджета и обеспечение исполнения в установленном порядке федерального бюджета; составление отчета об исполнении федерального бюджета и консолидированного бюджета Российской Федерации.
> Разработка программ государственных заимствований и их реализация в установленном порядке от имени Российской Федерации; управление государственным внутренним и внешним долгом Российской Федерации.
> Разработка и реализация единой политики в сфере развития финансовых рынков в Российской Федерации.
> Разработка единой методологии составления бюджетов всех уровней и отчетов об их исполнении.
> Осуществление в пределах своей компетенции государственного финансового контроля.
> Участие в разработке и проведении единой политики в сфере формирования и использования государственных ресурсов драгоценных металлов и драгоценных камней.
> Обеспечение методологического руководства бухгалтерским учетом и отчетностью (кроме Центрального банка Российской Федерации и кредитных организаций), а также в соответствии с законодательством аудитом в Российской Федерации (кроме аудита в банковской системе).
В соответствии с возложенными на него задачами Министерство финансов Российской Федерации:
• подготавливает предложения и реализует меры по совершенствованию бюджетной системы Российской Федерации, развитию бюджетного федерализма и механизма межбюджетных отношений с субъектами Российской Федерации;
• участвует в подготовке предложений по основным направлениям кредитной, денежной политики Российской Федерации; улучшению состояния расчетов и платежей в экономике;
• участвует в разработке прогнозов социально-экономического развития Российской Федерации на долгосрочную, среднесрочную и краткосрочную перспективу;
• участвует в подготовке федеральных целевых программ, обеспечивает в установленном порядке их финансирование за счет средств федерального бюджета;
• разрабатывает меры, направленные на формирование и реализацию активной инвестиционной политики, участвует в разработке и финансировании федеральных инвестиционных программ и бюджета развития Российской Федерации;
• разрабатывает проекты федерального бюджета и прогноза консолидированного бюджета Российской Федерации;
• исполняет в пределах своей компетенции федеральный бюджет, составляет отчет об исполнении федерального бюджета и консолидированного бюджета Российской Федерации;
• осуществляет контроль за целевым использованием средств федерального бюджета;
• совершенствует методы бюджетного планирования и порядок бюджетного финансирования, осуществляет методическое руководство в этой сфере, а также в области составления и исполнения федерального бюджета;
• координирует в пределах своей компетенции политику федеральных органов исполнительной власти, на которые возложена ответственность за обеспечение своевременного поступления налогов и других обязательных платежей в федеральный бюджет;
• разрабатывает и реализует единую политику формирования структуры государственных заимствований;
• проводит совместно с Центральным банком Российской Федерации операции по обслуживанию государственного внутреннего и внешнего долга; управляет государственными внутренним и внешним долгом Российской Федерации, осуществляет необходимые меры по совершенствованию его структуры и оптимизации расходов по его обслуживанию;
• выполняет другие функции.
Таким образом. Министерство финансов Российской Федерации организует работу по составлению проекта федерального бюджета, прогноза консолидированного бюджета государства, разрабатывает проекты нормативных отчислений от федеральных налогов, сборов и других платежей, размеров дотаций и субвенций из федерального бюджета в бюджеты субъектов Российской Федерации; составляет на основе консолидированных бюджетов субъектов Российской Федерации консолидированный бюджет Российской Федерации, а также составляет проект федерального бюджета и представляет их в Правительство Российской Федерации. После одобрения Правительством проекта федерального бюджета он рассматривается и принимается, как уже отмечалось, Государственной Думой и Советом Федерации Федерального Собрания.
Консолидированный бюджет никем не утверждается. Контроль за бюджетами субъектов Федерации со стороны центральных органов ограничивается только общими параметрами их бюджетов.
Обеспечивая исполнение федерального бюджета, Министерство финансов Российской Федерации осуществляет контроль за поступлением и целевым использованием средств, выделяемых из федерального бюджета. По истечении года, на который составлен бюджет, Министерство финансов составляет отчет об исполнении федерального бюджета и консолидированного бюджета и представляет его в Правительство Российской Федерации.
В 1998 г. с целью укрепления контроля за использованием средств федерального бюджета и финансовой дисциплиной завершен переход к казначейской системе исполнения федерального бюджета. В соответствии с ней на органы Федерального казначейства Министерства финансов Российской Федерации возлагается обязанность вести счета по учету доходов и средств федерального бюджета. Эти счета открываются в учреждениях Центрального банка Российской Федерации, а при их отсутствии - в коммерческих банках, привлекаемых для обслуживания этих счетов на конкурсной основе.
Размер и сроки финансирования расходов федерального бюджета устанавливаются Министерством финансов Российской Федерации. Что касается адресного распределения этих средств по получателям, то оно производится главными распорядителями бюджетных средств и представляется в органы Федерального казначейства.
При снижении объемов поступлений доходов федерального бюджета или источников покрытия дефицита федерального бюджета по сравнению с утвержденным федеральным законом о федеральном бюджете может быть введен режим секвестра. При необходимости введение секвестра (процент сокращения расходов) на утвержденные бюджетные расходы или блокирования отдельных его статей решение об этом принимается Правительством Российской Федерации или соответствующими органами исполнительной власти.
При секвестре ассигнования не сокращаются по защищенным статьям бюджетных расходов.
4.4. ДОХОДЫ И РАСХОДЫ БЮДЖЕТА
Федеральный бюджет Российской Федерации является основным финансовым планом государства. Через него мобилизуются финансовые ресурсы, необходимые для последующего их перераспределения и использования для целей государственного регулирования экономического развития страны и реализации социальной политики на территории всей России. Кроме того, за счет средств федерального бюджета покрываются такие затраты, как содержание органов государственного управления, обеспечение потребностей обороны страны, финансовая помощь субъектам Федерации, обслуживание государственного долга, пополнение государственных запасов и резервов и др. (табл. 4.1).
Таблица 4.1. Расходы федерального бюджета на 1996-1998 гг. (по разделам функциональной классификации)
В федеральном бюджете в первую очередь выделяют четыре основные группы расходов - на государственную поддержку и развитие экономики, на социально-культурные мероприятия, на оборону и на управление.
Для инвестиционной деятельности в последние годы характерно повышение роли собственных источников накопления предприятий для финансирования их инвестиционных проектов при некотором увеличении по сравнению с 1995 г. централизованных капитальных вложений. При государственной поддержке предприятий центр тяжести переместился с безвозвратного бюджетного финансирования на бюджетное кредитование на возвратной и платной основе.
Государственное финансирование инвестиционных проектов производственного назначения проводилось в последние годы на конкурсной основе.
С целью дополнительной инвестиционной поддержки производства в составе федерального бюджета на 1997 г. был образован Бюджет развития, который сохранился и в 1998 г. В соответствии с Федеральным законом о Федеральном бюджете на 1997 г. (ст. 84) Бюджет развития является специальным инструментом государственного стимулирования привлечения в дополнение к средствам федерального бюджета средств частных инвесторов и инвестиционных институтов на реализацию инвестиционных проектов, обеспечивающих структурную перестройку экономики. При этом использование средств Бюджета развития осуществляется на конкурсной, возвратной, срочной и платной основах. Средства Бюджета развития формируются из связанных иностранных кредитов, получаемых под гарантии Правительства РФ, инвестиционных кредитов Международного банка реконструкции и развития, а также средств из источников внутреннего заимствования. Общая сумма источников формирования Бюджета развития на 1998 г. составляет 16380,4 млн руб., в том числе средства из источников внутреннего заимствования - 3958,0 млн руб. Средства, предназначенные для формирования Бюджета развития Российской Федерации, не могут быть использованы на другие цели.
В декабре 1998 г. вступил в действие Федеральный закон "О Бюджете развития Российской Федерации"*. В соответствии с этим законом Бюджет развития РФ является составной частью федерального бюджета, формируемой в составе капитальных расходов федерального бюджета и используемой для кредитования, инвестирования и гарантийного обеспечения высокоэффективных инвестиционных проектов.
* Экономика и жизнь. - 1998. - № 49. - С. 10.
Указанным Законом, в частности, расширяется и уточняется перечень источников формирования средств Бюджета развития и направлений их использования. Денежные средства Бюджета развития аккумулируются на специальных счетах Федерального казначейства Минфина РФ в учреждениях Центрального банка Российской Федерации.
Расходы, осуществляемые государством в сфере материального производства, занимают наибольшую долю в расходной части как федерального бюджета, так и бюджетов субъектов федерации и местных бюджетах. В бюджетах они подразделяются по ведомственному и целевому признакам. Могут выделяться бюджетные расходы на выполнение целевых общегосударственных или региональных программ.
Состав затрат на социально-культурные мероприятия включает ассигнования на образование и науку, здравоохранение и физическую культуру, на культуру и искусство, средства массовой информации, на реализацию социальной политики.
Социальная ориентация федерального бюджета требует усиления: по удельному весу в бюджетных расходах ассигнования на социально-культурные мероприятия занимают третье место после затрат на экономику и национальную оборону.
Размер бюджетных ассигнований на оборону зависит от международной обстановки, проводимой политики и экономических возможностей государства.
Расходы на управление предусматривают бюджетные ассигнования на содержание органов государственной власти и управления, суда и прокуратуры, правоохранительных органов.
Среди других расходов федерального бюджета особое место занимают затраты по текущему обслуживанию государственного внутреннего и внешнего долга. Он возникает, когда для покрытия бюджетного дефицита (его появление связано с превышением бюджетных расходов над его доходами) используется государственный кредит. Это означает, что государство становится заемщиком финансовых средств у населения, банков и предприятий (в этом случае возникает внутренний государственный долг) или у другого государства, или международных финансовых организаций (внешний государственный долг). Формами привлечения заемных средств для финансирования расходов бюджета могут быть выпуск и размещение государственных обязательств и различные займы (Центрального банка Российской Федерации, коммерческих банков, внебюджетных фондов и т.д.). Так, в соответствии с Законом Российской Федерации "О государственном внутреннем долге Российской Федерации" в целях активного привлечения средств населения для финансовой стабилизации российской экономики и обеспечения гарантий сохранности сбережений населения с сентября 1995 г. поступают в обращение облигации государственного сберегательного банка. Срок обращения каждой серии указанного займа составляет один год.
Весьма важно, чтобы в условиях значительного государственного долга государственные заимствования были оптимизированы за счет маневрирования внутренними и внешними займами с тем, чтобы доля более дешевых заимствований была увеличена. Темпы роста государственного долга не должны превышать темпов роста ВВП, а в структуре заимствований должны преобладать долгосрочные, а не краткосрочные долговые обязательства. Поэтому в настоящее время акцент во внутренних заимствованиях делается не на государственные краткосрочные обязательства (ГКО), а на государственные федеральные облигации (ГФО) для физических и юридических лиц (т.е. "долгие" долги).
Если говорить об управлении государственным долгом в целом, то нельзя упускать из виду контроль за заимствованиями субъектов Российской Федерации.
Сокращение государственного долга и расходов на его обслуживание (выплаты по процентам) является важной проблемой государственных финансов.
В приложениях к федеральному бюджету на 1998 г. некоторые его расходы конкретизированы по направлениям, получателям средств и целям. Далее приводится перечень приложений к бюджету на 1998 г.
Приложение 2. Ведомственная структура расходов федерального бюджета на 1998 г.
Приложение 3. Федеральная адресная инвестиционная программа на 1998 г.
Приложение 4. Перечень федеральных целевых программ, предусмотренных к финансированию из федерального бюджета на 1998 г.
Приложение 5. Финансирование расходов Бюджета развития Российской Федерации на 1998 г. по разделам функциональной классификации расходов федерального бюджета.
Приложение 6. Распределение ассигнований из федерального бюджета на 1998 г. на финансирование программ развития регионов.
Приложение 7. Фундаментальные исследования и содействие научно-техническому прогрессу.
Приложение 8. Распределение ассигнований из федерального бюджета на 1998 г. по разделу функциональной классификации расходов федерального бюджета "Сельское хозяйство и рыболовство".
Приложение 9. Распределение ассигнований из федерального бюджета на 1998 г. на образование.
Приложение 10. Особо ценные объекты культурного наследия.
Приложение 11. Распределение ассигнований из федерального бюджета на 1998 г. по центральным и региональным средствам массовой информации.
Кроме того, в Приложении 12 приводится распределение сумм финансовой помощи субъектам Федерации из Федерального фонда финансовой поддержки субъектов Российской Федерации на расходы на реализацию федеральных законов "О ветеранах" и "О государственных пособиях гражданам, имеющим детей".
В составе доходов и расходов федерального бюджета 1998 г. в соответствии с Законом о нем выделены следующие целевые бюджетные фонды:
• Федеральный дорожный фонд Российской Федерации;
• Федеральный фонд Государственной налоговой службы Российской Федерации и Федеральной службы налоговой полиции Российской Федерации;
• Фонд воспроизводства минерально-сырьевой базы;
• Фонд развития Федеральной пограничной службы Российской Федерации;
• Фонд Министерства Российской Федерации по атомной энергии;
• Фонд развития таможенной системы Российской Федерации;
• Федеральный экологический фонд Российской Федерации;
• Государственный фонд борьбы с преступностью.
Целевые бюджетные фонды гарантируют с большей надежностью их использование по назначению.
С переходом на рыночные отношения меняются не только система бюджетного финансирования и расходная часть бюджета, но и его доходная часть. Раньше она основывалась главным образом на денежных накоплениях государственных предприятий, часть чистого дохода которых поступала в бюджет в форме налога с оборота и платежей из прибыли. Эта часть денежных накоплений носила неналоговый характер государственного бюджета СССР. Налоговый метод платежей в бюджет применялся при участии в создании общегосударственного фонда колхозов, потребительской кооперации, предприятий общественных организаций.
В условиях перехода к рыночным отношениям формирование доходной части бюджета приобрело в основном налоговый характер. Под налоговыми доходами понимаются обязательные, безвозмездные, безвозвратные платежи в пользу бюджета. Это означает, что через налоговые платежи мобилизуются денежные средства в распоряжение органов государственной власти. В соответствии с Законом "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" налоги подразделяются на прямые, которые платит непосредственно налогоплательщик, и косвенные, которые оплачивает потребитель товаров и услуг, поскольку косвенные налоги входят в цену этих товаров или услуг. Так, например, к прямым налогам относятся налог на прибыль юридических лиц и подоходный налог с физических лиц, а к косвенным налогам - налог на добавленную стоимость и акцизы.
Ведущее место среди налоговых доходов федерального бюджета занимает налог на добавленную стоимость. Вместе с таможенными пошлинами и налогом на прибыль он превышает две трети налоговых доходов федерального бюджета.
Среди неналоговых доходов федерального бюджета на 1998 г. главными являются прибыль Центрального банка Российской Федерации, доходы от продажи имущества, находящегося в государственной собственности, доходы От внешнеэкономической деятельности, доходы от реализации государственных запасов. К неналоговым доходам относится и возврат бюджетных ссуд.
Кроме того, в доходах федерального бюджета учитываются средства целевых бюджетных фондов, за счет которых финансируется значительная часть социальных расходов.
Таблица 4.2. Налоговые доходы федерального бюджета на 1996 и 1998 гг
Вид налоговых доходов
Сумма, млн руб
1996
1998
1. Налог на прибыль (доход) предприятий и организаций 55518,9 48140,6
2. Подоходный налог с физических лиц 5039,2 -
3. Налог на добавленную стоимость 126928,3 141270,2
4. Специальный налог с предприятий, учреждений и организаций для
финансовой поддержки важнейших отраслей народного хозяйства
Российской Федерации и обеспечения устойчивой работы предприятий
этих отраслей 1150,9 -
5. Акцизы 44127,0 78700,4
6. Налог на покупку иностранных денежных знаков и платежных
документов, выраженных в иностранной валюте - 1924,6
7. Лицензионные сборы 3548,2 400,0
8. Платежи за пользование природными ресурсами 8136,2 8448,4
9. Таможенные пошлины и. иные таможенные сборы и платежи 37124,4 27091,5
10. Прочие налоги, пошлины и сборы 906,3 1000,0
ВСЕГО налоговых доходов 282478,4 306975,7
Налоги и сборы являются основными источниками формирования не только федерального, но и региональных и местных бюджетов.
Группировка доходов бюджетов всех уровней основывается на законодательных актах Российской Федерации, определяющих источники формирования доходов бюджетов всех уровней.
На рассмотрении Государственной Думы Федерального Собрания РФ находится проект Налогового кодекса, который определяет концепцию налоговой политики государства. Им предусматривается разделение полномочий в системе налогообложения федеральных, региональных и местных органов власти, определяется перечень закрепляемых за каждым видом бюджета доходов.
Первая часть Налогового кодекса Российской Федерации, принятая Государственной Думой 16 июля 1998 г. и одобренная Советом Федерации 17 июля 1998 г., вводится в действие с 1 января 1999 г. В ней, в частности, определен перечень федеральных, региональных и местных налогов и сборов. Так, к федеральным налогам и сборам относятся:
1) налог на добавленную стоимость;
2) акцизы на отдельные виды товаров (услуг) и отдельные виды минерального сырья;
3) налог на прибыль (доход) организаций;
4) налог на доходы от капитала;
5) подоходный налог с физических лиц;
6) взносы в государственные социальные внебюджетные фонды;
7) государственная пошлина;
8) таможенная пошлина и таможенные сборы;
9) налог на пользование недрами;
10) налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы;
11) налог на дополнительный доход от добычи углеводородов;
12) сбор на право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами;
13) лесной налог;
14) водный налог;
15) экологический налог;
16) федеральные лицензионные сборы.
Нижестоящему бюджету для покрытия его расходов из вышестоящего бюджета могут перечисляться сверх закрепленных за ним доходов дополнительные средства в различных формах. Они получили название регулирующих доходов. Таким образом, доходы, формирующие все виды бюджетов, делятся на закрепленные и регулирующие.
Регулирующие доходы позволяют региональным и местным органам власти иметь необходимые для выполнения их функций финансовые ресурсы, сбалансировать доходную и расходную части бюджетов.
При утверждении федерального бюджета устанавливаются ставки отчислений от соответствующих федеральных налогов и доходов в бюджеты субъектов Российской Федерации из Федерального фонда финансовой поддержки субъектов Федерации, создаваемого для оказания финансовой помощи (трансфертов) регионам в зависимости от их душевого бюджетного дохода.
Статьей 36 Федерального закона "О федеральном бюджете на 1998 год" установлено, что указанный фонд в 1998 г. формируется за счет 14% общего размера налоговых доходов, поступающих в федеральный бюджет, за исключением доходов от таможенных пошлин, таможенных сборов и иных таможенных платежей, а также доходов целевых бюджетных фондов. Каждому субъекту Российской Федерации указанной статьей определена его доля в процентах в федеральном фонде финансовой поддержки субъектов Российской Федерации.
Созданию правовых гарантий финансовой самостоятельности муниципальных образований способствует Федеральный закон, принятый Государственной Думой 10 сентября 1997 г. "О финансовых основах местного самоуправления в Российской Федерации"*. Указанный Закон, в частности, устанавливает источники формирования и направления использования финансовых ресурсов местного самоуправления, основы бюджетного процесса в муниципальных образованиях.
* Российская газета. - 1997. - 30 сентября - С. 7.
Каждое муниципальное образование в соответствии с этим Законом имеет собственный бюджет и право на получение в процессе осуществления бюджетного регулирования средств из федерального бюджета и средств из бюджета субъекта Российской Федерации. Тем самым местные бюджеты наделяются гарантированной долей от федеральных налогов.
К средствам бюджетного регулирования местных бюджетов относятся:
1) Нормативные отчисления от регулирующих доходов.
2) Дотации и субвенции местным бюджетам.
3) Средства, выделяемые из фонда финансовой поддержки муниципальных образований.
4) Средства, поступающие по взаимным расчетам из федерального бюджета и бюджетов субъектов Российской Федерации.
Фонд финансовой поддержки муниципальных образований создается в бюджетах субъектов Российской Федерации и распределяется по формуле, учитывающей численность населения муниципального образования, долю детей дошкольного и школьного возраста в общей численности населения, долю лиц пенсионного возраста, уровень душевой обеспеченности бюджетными средствами муниципального образования и ряд других факторов.
К нормативным отчислениям от регулирующих доходов относятся доли федеральных налогов и доли налогов субъектов РФ, закрепленные за местными бюджетами на постоянной основе. Они наряду с местными налогами и сборами относятся к собственным доходам местных бюджетов.
Что касается дефицита федерального бюджета на 1998 г., то на его покрытие направляются источники как внутреннего, так и внешнего финансирования. Среди них кредит Центрального банка Российской Федерации на покрытие внутригодовых разрывов между текущими доходами и расходами федерального бюджета, доходы от эмиссии государственных ценных бумаг, государственные внешние заимствования Российской Федерации. На 1998 г. установлен предельный размер дефицита федерального бюджета в сумме 132 397,2 млн руб., или 4,7% валового внутреннего продукта.
В случае необходимости Правительство РФ может выдавать из федерального бюджета органам исполнительной власти субъектов Федерации беспроцентные бюджетные ссуды на срок, не превышающий пределов финансового года, на покрытие временных кассовых разрывов, возникающих при исполнении бюджетов субъектов Российской Федерации или же в связи с несовпадением сроков возврата средств в региональные фонды государственной финансовой поддержки, в случае досрочного завоза товаров в районы Крайнего Севера и приравненные к ним местности.
За пользование средствами федерального бюджета, предоставляемыми на возвратной основе, производится плата.
Верхний предел государственного внешнего долга Российской Федерации на 1 января 1999 г. установлен Федеральным законом "О федеральном бюджете на 1998 год" в сумме 140,8 млрд долл США, а верхний предел государственного внутреннего долга Российской Федерации на начало 1999 г. - в сумме 785,9 млрд руб.
ВОПРОСЫ ДЛЯ САМОКОНТРОЛЯ
1. Что такое бюджет и какова его роль?
2. Что представляет собой бюджетная система Российской Федерации?
3. Какой бюджет называют консолидированным?
4. Что представляет собой бюджетный процесс?
5. Каков порядок составления, рассмотрения и принятия федерального бюджета?
6. Что такое бюджетный федерализм?
7. Что называется бюджетной классификацией?
8. Что представляет собой функциональная структура расходов бюджетов Российской Федерации?
9. Перечислите виды расходов федерального бюджета Российской Федерации.
10. Каково участие органов государственной власти в управлении бюджетным процессом?
11. Перечислите налоговые доходы федерального бюджета Российской Федерации.
12. Перечислите неналоговые доходы федерального бюджета Российской Федерации.
Глава 5. НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА
5.1. СОЦИАЛЬНО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ НАЛОГОВ
Одним из важнейших рычагов, регулирующих финансовые взаимоотношения предприятия с государством в условиях перехода к рыночному хозяйству, становится налоговая система. Она призвана обеспечить государство финансовыми ресурсами, необходимыми для решения важнейших экономических и социальных задач. Посредством налогов, льгот и финансовых санкций, являющихся неотъемлемой частью системы налогообложения, государство воздействует на экономическое поведение предприятий, создавая при этом равные условия всем участникам общественного производства. Налоговые методы регулирования финансово-экономических отношений в народном хозяйстве в сочетании с другими экономическими рычагами создают необходимые предпосылки для формирования и функционирования единого целостного рынка.
Налоги - обязательные платежи физических и юридических лиц, взимаемые государством. Исторически они возникли с разделением общества на антагонистические классы и появлением государства.
Учение о налогах - составная часть финансовой науки, изучающей производственные отношения людей в их единстве и взаимодействии с производительными силами и надстройками. Налоги, участвуя в процессе перераспределения новой стоимости, выступают частью единого процесса воспроизводства, специфической формой производственных отношений.
В процессе формирования налоговой системы в России была осуществлена замена налога с оборота, налога с продаж на НДС и акцизы. Был модернизирован действовавший налог на прибыль. Введены налог на имущество предприятий, налоги в дорожные фонды. Расширился круг обязательных платежей предприятий. С 1 января 1992 г. в России стала действовать новая налоговая система, общие принципы построения которой определяет Закон Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" от 27 декабря 1991 г. Закон устанавливает перечень идущих в бюджетную систему страны налогов, сборов, пошлин и других платежей, а также определяет права, обязанности и ответственность налогоплательщиков и налоговых органов.
Объектами налогообложения стали прибыль (доходы), стоимость определенных товаров, отдельные виды деятельности, операции с ценными бумагами, пользование природными ресурсами, имущество юридических и физических лиц, передача имущества, добавленная стоимость продукции, работ и услуг и др.
В соответствии со ст. 2 Закона "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" "совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке, образует налоговую систему".
Налоги в России разделены на три вида в зависимости от уровня их установления и изъятия и в соответствии с изменениями, предусмотренными в проекте налогового кодекса:
1. федеральные (на уровне России);
2. региональные (на уровне регионального органа государственной власти);
3. местные (на уровне органа местного самоуправления).
Данная трехуровневая система присуща практически всем государствам, имеющим федеральное устройство.
> Федеральные налоги. Перечень, размеры ставок, объекты налогообложения, плательщики федеральных налогов, налоговые льготы и порядок зачисления их в бюджет или во внебюджетные фонды устанавливаются законодательными актами РФ и взимаются на всей ее территории.
Далее приводится перечень федеральных налогов, взимаемых с предприятий и бюджеты их зачисления*.
* ФБ - федеральный бюджет; РБ - региональный бюджет; МБ - местные бюджеты; ВБФ РФ - специальный внебюджетный фонд Российской Федерации; ДФ - дорожный фонд.
• Налог на прибыль (ФБ, РБ, МБ).
• Акцизы на отдельные группы и виды товаров (ФБ, РБ, МБ).
• Налог на добавленную стоимость (ФБ, РБ, МБ).
• Таможенная пошлина (ФБ).
• Налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы (ФБ, РБ, МБ).
• Акцизы на минеральное сырье (ФБ).
• Налог на пользование недрами (ФВ, РБ, МБ).
• Государственная пошлина (ФБ, РБ, МБ).
• Налог на доходы от капитала (ФБ).
• Подоходный налог (РБ, МБ).
• Социальный налог (ВБФ РФ).
• Налог на пользование объектами животного мира (ФБ, РБ, МБ).
• Водный налог (ФБ, РБ, МБ).
• Экологический налог (ФБ, РБ, МБ).
• Налог на приобретение иностранных денежных знаков (ФБ, РБ, МБ).
• Налог на использование государственной символики РФ (ФБ, РБ, МБ).
• Федеральные лицензионные сборы (ФБ).
> Региональные налоги. Такие налоги, как налог на имущество предприятий, лесной налог устанавливаются законодательными актами РФ и взимаются на всей территории. При этом конкретные ставки налогов определяются региональными органами государственной власти, если иное не будет установлено законодательными актами РФ.
Далее приводится перечень региональных налогов, взимаемых с предприятий, и бюджеты их зачислений.
• Налог на имущество предприятий (РБ, МБ).
• Лесной налог (РБ).
• Транспортный налог (ДФ).
• Региональные лицензионные сборы (РБ).
• Налог на использование региональной символики (РБ).
> Местные налоги и сборы. Из местных налогов для предприятий общеобязательны только два - земельный налог, налог на рекламу.
Они устанавливаются законодательными актами РФ. В частности, объект налогообложения, налогоплательщики, налоговые ставки и порядок зачисления сумм по земельному налогу определяются Земельным кодексом и Законом Российской Федерации "О плате за землю".
Перечень местных налогов, взимаемых с предприятий, приводится ниже.
• Земельный налог (ФБ, РБ, МБ).
• Налог с розничных продаж (МБ).
• Налог на рекламу (МБ).
• Гостиничный налог (МБ).
• Курортный сбор (МБ).
• Местные лицензионные сборы (МБ).
• Налог на использование местной символики (МБ).
К организационным принципам российской налоговой системы относятся положения, в соответствии с которыми осуществляется ее построение и структурное взаимодействие. Кроме того, организационные принципы налоговой системы обусловливают основные направления ее развития и управления.
Данные принципы закреплены преимущественно в Конституции России и в Законе об основах налоговой системы.
В настоящее время налоговой системе России соответствуют следующие организационные принципы:
1. принцип единства;
2. принцип подвижности (эластичности);
3. принцип стабильности;
4. принцип множественности налогов;
5. принцип исчерпывающего перечня региональных и местных налогов.
> Принцип единства налоговой системы. Единство налоговой системы закреплено в ряде статей Конституции Российской Федерации, согласно которой Правительство Российской Федерации обеспечивает проведение единой финансовой, кредитной и денежной политики.
> Принцип подвижности. Принцип подвижности гласит, что налог и некоторые налоговые механизмы могут быть оперативно изменены в сторону уменьшения или увеличения налогового бремени в соответствии с объективными нуждами и возможностями государства.
> Принцип стабильности. Согласно принципу стабильности, налоговая система должна действовать в течение ряда лет вплоть до налоговой реформы. При этом налоговая реформа должна проводиться только в исключительных случаях и в строго определенном порядке.
> Принцип множественности налогов. Данный принцип включает в себя несколько аспектов, важнейшим из которых выступает то, что налоговая система государства должна быть основана на совокупности дифференцированных налогов и объектов обложения. Комбинации различных налогов и облагаемых объектов должны образовывать такую систему, которая отвечала бы требованию перераспределения налогового бремени по плательщикам.
> Принцип исчерпывающего перечня налогов. Единое экономическое пространство России предопределяет политику Российского государства на унификацию налоговых изъятий. Этой цели служит принцип исчерпывающего перечня региональных и местных налогов, которые могут устанавливаться органами государственной власти субъектов Российской Федерации и органами местного самоуправления.
Наибольший налоговый пресс на деятельность предприятий оказывают налоги, составляющие по прогнозным доходам федерального бюджета в 1998 г.:
• НДС - 46% всех налоговых поступлений в бюджет;
• акцизы - 25,6%;
• налог на прибыль - 15,7%;
• налог на доходы от государственных ценных бумаг - 5,1%;
• экспортно-импортные пошлины - 8,8%.
При этом все налоговые доходы федерального бюджета достигают 83,5%*.
* Российская газета. - 1998. - 31 марта. - С. 3.
Кроме налогов, направляемых в бюджет, предприятия должны начислять и перечислять страховые взносы и платежи во внебюджетные фонды.
Все перечисленные налоги и взносы как основные инструменты формирования рыночной экономики еще не реализовали в достаточной степени свои потенциальные возможности. При наличии в налоговой системе страны практически всех видов налогов, используемых зарубежными странами, налоговая система не в состоянии обеспечить достаточный уровень доходов государства, о чем свидетельствует значительный бюджетный дефицит.
Кроме того, система налогообложения предприятий не создает у последних заинтересованности в повышении эффективности производства, качества продукции, решении производственных задач на более высокой технической основе. Наконец, существующий уровень налогообложения крайне отрицательно влияет на развитие экономики страны, способствует спаду производства, усилению инфляции и снижению уровня жизни населения.
В настоящее время происходит важный процесс переосмысления налоговой политики. Наряду с локальными поправками в налоговое законодательство, вызванными необходимостью срочно решать больные вопросы, в Минфине РФ подготавливаются и стратегические решения, рассчитанные на длительную перспективу.
Новый подход к налоговой политике предполагает продолжение налоговой реформы, начатой в 1992 г. Речь идет не о полной замене или кардинальной ломке существующей системы. Предполагается процесс эволюционный, но быстротечный.
Девиз, под которым будет продолжаться налоговая реформа, в Минфине РФ сформулировали так: "Государство готово пойти на снижение налогов в обмен на ужесточение налоговой дисциплины".
Все параметры нового налогового режима уже обоснованы и сложены в проект Налогового кодекса РФ, подготовленного по заказу Минфина РФ и принятого в первом чтении Государственной Думой. Остановимся на некоторых его положениях.
Налоговый кодекс РФ должен систематизировать законодательство и унифицировать его понятийный аппарат, что во многом снизит конфликтность налоговых отношений и обеспечит дополнительные удобства для налогоплательщиков благодаря отмене сотен нормативных актов. Налоговый кодекс установит процедурные и процессуальные нормы, без которых любые декларации прав и обязанностей останутся всего лишь декларациями. Процедуры нужны прежде всего для того, чтобы определить правила проведения проверок, выставления требований об уплате налогов, приостановления сроков исполнения требований на период обжалования, применения репрессивных мер (списание средств с банковских счетов, обращение взыскания на имущество, арест имущества, изъятие документов). Кодекс устанавливает также порядок обжалования действий налоговых органов и рассмотрения дел о нарушениях.
Будут пересмотрены составы налоговых нарушений, штрафы за эти нарушения. По-новому будут решаться вопросы предоставления отсрочек по уплате налогов, а также возврата излишне уплаченных или неправомерно взысканных налогов.
Для налогообложения следует четко определить такие важнейшие понятия, как экономическая деятельность, товары (работы, услуги) и их реализация, место реализации и рыночная цена, доходы и их источники, правила, в соответствии с которыми доходы признаются российскими или полученными за пределами страны, и др.
С принятием Налогового кодекса можно реально связывать надежды на изменение налогового климата в сторону "потепления", снятие многих препятствий развитию производства, что сегодня выражается в отношении российских и иностранных инвесторов к оценкам возможностей и рисков нормально работать и получать прибыль в России.
В современных условиях налоги выполняют три функции: фискальную, регулирующую и контрольную, каждая из которых проявляет внутреннее свойство, признаки и черты данной финансовой категории.
> Фискальная функция - основная функция, характерная для налоговых систем всех государств. С ее помощью образуются государственные денежные фонды и создаются материальные условия для функционирования государства. Именно фискальная функция подготавливает реальные возможности для перераспределения части стоимости национального дохода. Фискальная функция налогов, с помощью которой происходит огосударствление части национального дохода в денежной форме, создает объективные предпосылки для вмешательства государства в экономику. Следовательно, она в значительной степени обусловливает регулирующую функцию.
> Регулирующая функция означает, что налоги как активный участник перераспределительных процессов оказывают серьезное влияние на воспроизводство, стимулируя или сдерживая его темпы, усиливая или ослабляя накопление капитала, расширяя или уменьшая платежеспособный спрос населения.
Регулирующая функция направлена в первую очередь на достижение посредством налоговых механизмов тех или иных задач налоговой политики государства. При этом представляется необходимым выделить стимулирующую, дестимулирующую и воспроизводственную подфункции налогообложения.
Стимулирующая подфункция направлена на поддержку развития тех или иных экономических процессов. Она реализуется через систему льгот и освобождений. Нынешняя система налогообложения предоставляет широкий набор налоговых льгот малым предприятиям, предприятиям инвалидов, сельскохозяйственным производителям, организациям, осуществляющим капитальные вложения в производство и благотворительную деятельность, и т.д.
Дестимулирующая подфункция, напротив, направлена на установление через налоговое бремя препятствий для развития каких-либо экономических процессов, например, через реализацию государством своей протекционистской экономической политики. Это проявляется через введение повышенных ставок налогов (например, для казино установлена ставка налога на прибыль в размере 90%), установление налога на вывоз капитала, повышенных таможенных пошлин, налога на имущество, акцизов и др.
Можно назвать также воспроизводственную подфункцию, которая предназначена для аккумуляции средств на восстановление используемых ресурсов. Эту подфункцию выполняют отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, плата за воду и т.д.
> Через налоги государство осуществляет контроль за финансово-хозяйственной деятельностью организаций и граждан, а также за источниками доходов и расходами. Благодаря денежной оценке сумм налогов возможно количественное сопоставление показателей доходов с потребностями государства в финансовых ресурсах. Контрольная функция оценивает эффективность налоговой системы, обеспечивает контроль за видами деятельности и финансовыми потоками.
Налоговая система включает различные виды налогов. В основу их классификации положены разные признаки.
Наиболее существенное значение в современной теории и практике налогообложения имеют следующие основания классификации налогов:
1. по способу взимания налогов;
2. по субъекту-налогоплательщику;
3. по органу, который устанавливает и конкретизирует налоги;
4. по порядку введения налога;
5. по уровню бюджета, в который зачисляется налоговый платеж;
6. по целевой направленности введения налога.
> По способу взимания налогов. Прямые налоги устанавливаются непосредственно на доход и имущество (прямая форма обложения). К косвенным налогам относятся налоги на товары и услуги, оплачиваемые в цене товара или включенные в тариф. Владелец товара и услуг при их реализации получает налоговые суммы, которые перечисляет государству (косвенная форма обложения). В данном случае связь между плательщиком (потребителем) и государством опосредована через объект обложения.
> По субъекту-налогоплательщику. К данному виду налогов относятся:
Налоги с физических лиц (подоходный налог с физических лиц, налог на имущество физических лиц, налог на имущество, переходящее в порядке наследования и дарения, курортный сбор и др.).
Налоги с предприятий и организаций (налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на пользователей автомобильных дорог, налог на имущество предприятий и организаций, сбор за использование наименований "Россия", "Российская Федерация" и образованных на их основе слов и словосочетаний и др.). Данная разновидность не случайно названа "налоги с предприятий и организаций", а не "налоги с юридических лиц". Это вызвано тем, что некоторые организации выступают плательщиками какого-либо налога, не являясь при этом юридическим лицом, в частности филиалы, представительства, обособленные структурные подразделения.
Смешанные налоги, которые уплачивают как физические лица, так и предприятия и организации (госпошлина, некоторые таможенные пошлины, налог с владельцев транспортных средств и др.).
> По органу, который устанавливает и конкретизирует налоги. Этот вид налогообложения включает:
Федеральные (общегосударственные) налоги. Необходимо отметить, что размеры ставок, определение объектов налогообложения, плательщиков и методов исчисления федеральных (общегосударственных) налогов, а также порядок зачисления их сумм в бюджеты различных уровней определяются законодательством России и являются едиными на всей ее территории. К федеральным налогам относятся следующие: налог на добавленную стоимость; акцизы на отдельные группы и виды товаров; налог на операции с ценными бумагами; таможенная пошлина; налог на прибыль с предприятий и организаций; подоходный налог с физических лиц; налоги, служащие источниками образования дорожных фондов; государственная пошлина; налог с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения; сбор за использование наименований "Россия", "Российская Федерация" и образованных на их основе слов и словосочетаний.
Региональные налоги (налоги республик в составе Российской Федерации и налоги краев, областей, автономной области, автономных округов). Отличительной чертой региональных налогов является то, что конкретные размеры ставок, определение объектов налогообложения, плательщиков и методов исчисления налогов устанавливаются в соответствии с законодательством России законодательными органами субъектов Федерации: республик в составе Российской Федерации или решениями органов государственной власти краев, областей, автономной области, автономных округов. Региональными являются следующие налоги: налог на имущество предприятий; налог на лесной доход; плата за воду, забираемую промышленными предприятиями из водохозяйственных систем; сбор на нужды образовательных учреждений, взимаемый с юридических лиц.
Местные налоги. Местные налоги, механизм их исчисления и взимания вводятся районными и городскими органами в соответствии с законодательством России и республик в составе Российской Федерации. К таковым, в частности, относятся: налог на имущество физических лиц; земельный налог; регистрационный сбор с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью; курортный сбор; сбор за право торговли; целевые сборы на содержание милиции, на благоустройство территорий, на нужды образования и др.; налог на рекламу; налог на перепродажу автомобилей; сбор с владельцев собак; лицензионный сбор за право торговли винно-водочными изделиями; лицензионный сбор за право проведения местных аукционов и лотерей; сбор за выдачу ордера на квартиру; сбор за парковку автотранспорта; сбор за право использования местной символики; сбор за участие в бегах на ипподромах.
> По порядку введения налога. По порядку введения можно выделить налоги общеобязательные и факультативные.
Общеобязательные налоги устанавливаются законодательными актами Российской Федерации и взимаются на всей ее территории независимо от бюджета, в который они поступают. К общеобязательным налогам относятся все федеральные налоги, также налог на имущество предприятий, налог на лесной доход, плата за воду, налог на имущество физических лиц, земельный налог, регистрационный сбор с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью.
Факультативные налоги предусмотрены основами налоговой системы, однако непосредственно вводиться они могут законодательными актами республик в составе Российской Федерации или решениями органов государственной власти краев, областей, автономной области, автономных округов, районов, городов и иных административно-территориальных образований. Взимание этих налогов на той или иной территории - компетенция органов местного самоуправления. К факультативным относятся сбор на нужды образовательных учреждений, взимаемый с юридических лиц, а также все местные налоги, за исключением тех, которые являются общеобязательными.
> По уровню бюджета, в который зачисляется налоговый платеж. В соответствии с бюджетной системой России налоговые платежи поступают в бюджеты различных уровней, на основании чего налоговые платежи можно подразделить на закрепленные и регулирующие.
Закрепленные налоги непосредственно и целиком поступают в конкретный бюджет или внебюджетный фонд. Среди закрепленных налогов выделяют налоги, которые поступают в федеральный бюджет, в региональный бюджет, в местный бюджет, во внебюджетный фонд.
Регулирующие налоги поступают одновременно в бюджеты различных уровней в пропорции согласно бюджетному законодательству. На сегодняшний день в налоговой системе России действуют два таких налога: налог на прибыль с предприятий и организаций и подоходный налог с физических лиц. Суммы отчислений по таким налогам, зачисляемые непосредственно в республиканский бюджет республики в составе Российской Федерации, в краевые, областные бюджеты краев и областей, областной бюджет автономной области, окружные бюджеты автономных округов и бюджеты других уровней, определяются при утверждении бюджета каждого из субъектов федерации.
> По целевой направленности введения налога. В соответствии с этим основанием можно выделить налоги абстрактные и целевые.
Абстрактные (общие) налоги вводятся государством для формирования бюджета в целом, тогда как целевые (специальные) налоги вводятся для финансирования конкретного направления затрат государства, например сбор на нужды образовательных учреждений, взимаемый с юридических лиц, целевые сборы на содержание милиции, на благоустройство территорий и другие цели. Как правило, для целевых налоговых платежей создается специальный фонд (внебюджетный) или в самом бюджете для подобного вида налогов вводится специальная статья.
Элементы налога. Каждый налог содержит следующие элементы: субъект, объект, источник, единицу обложения, налоговую ставку, налоговый оклад, налоговые льготы.
• Субъект налога, или налогоплательщик, - физическое или юридическое лицо, на которое законом возложена обязанность уплачивать налог.
• Объект налога - предмет, подлежащий обложению (доход, имущество, товары). Часто название налога вытекает из объекта. Например, земельный налог, подоходный налог.
• Источник налога - доход субъекта (заработная плата, прибыль, процент), из которого оплачивается налог. По некоторым налогам (например, налог на прибыль) и объект, и источник совпадают.
• Единица обложения - единица измерения объекта (по подоходному налогу - денежная единица страны; по земельному налогу - гектар, акр).
• Налоговая ставка представляет собой величину налога на единицу обложения.
• Налоговый оклад - сумма налога, уплачиваемая субъектом с одного объекта.
• Налоговые льготы - полное или частичное освобождение от налогов субъекта в соответствии с действующим законодательством (скидки, вычеты и др.). Самой важной налоговой льготой является необлагаемый минимум - наименьшая часть объекта, освобожденная от налога.
В зависимости от построения налогов различают твердые и долевые ставки. Твердые ставки устанавливаются в абсолютной сумме на единицу объекта. Долевые ставки выражаются в определенных долях объекта обложения. Установленные в сотых долях объекта ставки носят название и подразделяются на пропорциональные и прогрессивные.
Способы взимания налога. В налоговой практике существуют три способа взимания налогов:
1. кадастровый;
<< Пред. стр. 3 (из 15) След. >>
Список литературы по разделу