<< Пред.           стр. 2 (из 3)           След. >>

Список литературы по разделу

  выплаты социального характера;
  расходы, не учитываемые в фонде заработной платы и выплатах социального характера.
  Группировка затрат на рабочую силу по элементам затрат представлена на рис. 7.
  Приведенная первичная классификация затрат на рабочую силу распространяется на все организации любой организационно-правовой формы и любой формы собственности.
  Затраты, входящие в каждую группу многообразны по причинам своего возникновения, не все они являются доходами работников и не все включаются в издержки производства и обращения. В целях управления затратами целесообразно рассмотреть каждую группу затрат.
  Оплата труда - система отношений, связанных с обеспечением работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законодательством РФ, коллективными договорами, соглашениями и локальными нормативными актами и трудовыми договорами.
 
 
 Рис. 7. Группировка затрат на рабочую силу по элементам затрат
  Фонд заработной платы - это сумма вознаграждений, предоставляемых наемным работникам в соответствии с количеством и качеством их труда, а также компенсаций связанных с условиями труда.
  Управление затратами на заработную плату осуществляется на основе системы норм и нормативов затрат труда и его оплаты. Для этого производится тарификация работы - отнесение видов труда к тарифным разрядам или квалификационным категориям в зависимости от сложности труда.
  Тарифный разряд - величина, отражающая сложность труда и квалификацию работника.
  Квалификационный разряд - величина, отражающая уровень профессиональной подготовки работников.
  Тарифная сетка - совокупность тарифных разрядов работ (профессий, должностей), определенных в зависимости от сложности работ и квалификационных характеристик работников с помощью тарифных коэффициентов.
  Тарифная ставка (оклад) - фиксированный размер оплаты труда работников за выполнение нормы труда (трудовых обязанностей), определенной сложности (квалификации) в единицу рабочего времени.
  Следовательно, исходное состояние управления затратами на оплату труда - организация тарифной системы или совокупности нормативов, с помощью которых осуществляется дифференциация заработной платы работников.
  Тарификация работ и присвоение тарифных разрядов работникам производится с учетом единого тарифно-квалификационного справочника работ и профессий рабочих, единого квалификационного справочника должностей руководителей, специалистов и служащих.
  Названные справочники являются нормативными документами, содержащими квалификационные характеристики работ и профессий рабочих должностные характеристики руководителей, специалистов и служащих. Справочники и порядок их применения утверждаются Правительством Российской Федерации.
  Тарифная система оплаты труда работников конкретной организации определяется коллективным договором или соглашением с учетом единых тарифно квалификационных справочников и государственных гарантий по оплате труда.
  Процесс тарификации работ регулируется со стороны государства положениями Трудового кодекса РФ, ст. 130, где изложены виды государственных гарантий:
  величина минимального размера оплаты труда в РФ;
  величина минимального размера тарифной ставки (оклада) работников бюджетной сферы РФ;
  ограничения перечня оснований и размеров удержаний из заработной платы по распоряжению работодателя, а также размеров налогообложения доходов работников;
  ограничение оплаты труда работников в натуральной форме;
  обеспечение получения работником заработной платы в случае прекращения деятельности работодателя или его неплатежеспособности;
  государственный надзор и контроль за полной и своевременной выплатой заработной платы.
  Первичными документами по учету заработной платы являются наряды на выполнение работ, табели другие документы по учету рабочего времени и выполненных работах.
  Фонд заработной платы по целевому составу выплат не однороден. В него включаются начисленные суммы за отработанное и неотработанное время и единовременные поощрительные выплаты.
  Оплата отработанного времени производится по правилам и нормам тарифной системы.
  Основная часть выплат за отработанное время приходится на заработную плату начисленную по тарифным ставкам, сдельным расценкам, в процентах от выручки и окладам. Сдельные расценки и проценты от выручки используются на работах, на которых возможно установление норм выработки. Первый случай типичен для производственных процессов с пооперационными технологиями, второй - для сферы обслуживания и торговли.
  Сумма затрат на заработную плату начисленную по сдельным расценкам определяется по формуле:
  с?=, где (10)
  с? - заработная плата, начисленная по сдельным расценкам;
  - количество продукции (работ, услуг) в натуральных единицах, произведенное за определенное время;
  - расценка за изготовление единицы продукции (работы, услуги);
  -номенклатурная единица продукции (работ, услуг);
  - номенклатурный вид продукции (работ, услуг).
  , где (11)
  - трудоемкость технологических операций;
  - расценка за выполнение технологической операции;
  -количество технологических операций, определенного разряда;
  - вид технологических операций, определенного разряда.
  Сумма затрат на заработную плату в процентах от выручки рассчитывается по формуле:
  , где
  - заработная плата начисленная по процентам от выручки;
  - сумма выручки за выполненные работы, услуги за реализованную продукцию;
  - доля в процентах от выручки, направляемая на оплату труда.
  На повременно оплачиваемых работах используются часовые тарифные ставки или оклады.
  Сумма заработной платы при почасовой оплате труда рассчитывается по формуле:
  ?, где (12)
  - сумма заработной платы на работах, оплачиваемых повременно;
  - численность рабочих-повременщиков;
  - часовая тарифная ставка;
  ?- фонд времени работы одного рабочего;
  - группы сложности работ, по которым произведена тарификация рабочих;
  - определенный квалификационный (тарифный) разряд.
  Сумма заработной платы по окладам устанавливается как произведение количества работников на установленные для этих работников оклады.
  Представленные выше методики расчетов затрат на заработную плату показывают, что управление затратами на заработную плату начинается с организации технологических и производственных процессов, разработки технологических операций, приемов и методов труда и организации рабочих мест. Сложность работ определяется на основе их тарификации, т.е. отнесение её к определенному тарифному разряду.
  Организация оплаты труда предусматривает также и тарификацию работников, т.е. присвоение им тарифных разрядов, соответствующих их квалификационной характеристике.
  Тарифные ставки, оклады, расценки за выполнение единицы продукции (работ, услуг) и проценты от выручки устанавливаются организацией с учетом её возможностей по оплате труда коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами организаций, трудовыми договорами. При этом организации должны соблюдать условия и гарантии, установленные Трудовым Кодексом России.
  Оплата отработанного времени предусматривает также стимулирующие выплаты и компенсирующие выплаты.
  Для управления затратами по стимулирующим выплатам организации-работодатели организуют различные премиальные системы, разрабатывают положения по премированию и условия их применения.
  Компенсационные выплаты обусловлены отклонениями от нормальных условий труда.
  Задачи управления затратами на заработную плату состоят в том, чтобы выявить имеющиеся случаи или спрогнозировать в будущем отклонения от нормальных условий труда.
  Например: наличие производств с тяжелыми и вредными условиями труда, работа в ночное время, многосменный режим работы и т.п., - известны менеджерам организации как обстоятельства, сопутствующие деятельности организации.
  Анализируя прошлое и настоящее менеджеры должны предвидеть возможные случаи сверхурочной работы, работы в выходные и праздничные дни, возможные совмещения и замещения.
  Вторым шагом при регулировании компенсационных выплат является установление соответствующих денежных сумм на эти цели. При этом работодатель должен знать, что часть данных выплат регулируется и ограничена российским законодательством: выплаты, обусловленные районным регулированием заработной платы, оплата работы в выходные и праздничные дни. Есть выплаты, по которым в законодательном порядке установлен только нижний предел оплаты. Например, оплата за пределами нормальной продолжительности рабочего в соответствии со ст. 152 ТК РФ оплачивается в первые два часа работы не менее чем в полуторном размере, за последующие часы - не менее чем в двойном. Эта же статья допускает установление конкретных размеров доплат коллективными договорами и трудовыми договорами. Возможны отклонения от нормальных условий работы, которые регулируются только по соглашению сторон.
  Трудовое законодательство России предусматривает оплату некоторых видов неотработанного времени (рис. 7). Затраты на оплату допущенных законодательством невыходов по причине различных отпусков устанавливаются исходя из среднего заработка работника (ст. 139 ТК РФ), положения которой уточняются и разъясняются в Постановлении Правительства РФ от 11.04.2003 №213.
  Другие виды оплачиваемых невыходов оплачивается также по нормам ТК РФ и соответствующей Инструкции Госкомстата "О составе фонда заработной платы и выплат социального характера".
  Инструкция относит к фонду заработной платы и единовременные поощрительные выплаты (см. схему на рис. 6.1.), носящие разовый характер и оплату питания, жилья, топлива, предоставленных работнику. Предоставление данных выплат может регулироваться как в законодательном порядке, так и по соглашению сторон. Денежные суммы устанавливаются коллективными договорами и трудовыми договорами.
  Таким образом, по вышеизложенному материалу можно сделать вывод о том, что в момент возникновения затрат на заработную плату управление ими осуществляется по целям затрат и регулируется по государственным нормам и локальным нормам.
  Дальнейшее управление затратами на оплату труда работников потребует включения их в себестоимость единицы продукции (работ, услуг), следовательно эти затраты необходимо классифицировать по отношению к продукту.
  Традиционно по этому признаку фонд заработной платы делят на основную заработную плату и дополнительную заработную плату. Основной считается заработная плата, выплаченная за отработанное время рабочим, занятым производством продукции (работ, услуг). К дополнительной относится оплата не отработанного времени.
  Основная заработная плата на единицу продукции, вид работ или услуг рассчитывается как расценка за их выполнение (изготовление).
  , где (13)
  - расценка за изготовление единицы продукции, выполнения работы, оказания услуги;
  - трудоемкость (продолжительность технологических операций) по изготовлению единицы продукции, выполнению вида работ, оказанию услуги;
  - количество технологических операций;
  - разряд работ, к которому отнесена технологическая операция;
  - часовая тарифная ставка определенного разряда.
  Учитывая то, что в общую сумму затрат на отработанное время включаются стимулирующие и компенсирующие выплаты, расценку следует откорректировать на долю этих выплат. Тогда основная заработная плата на одно изделие (работу, услугу) будет выглядеть следующим образом:
  , где (14)
  - Основная плата в расчете на единицу продукции (работ, услуг);
  - расценка за изготовление единицы продукции, выполнение работы, оказание услуги;
  - процент доплат к расценке за стимулирующие и компенсирующие выплаты.
  , где (15)
  - сумма стимулирующих и компенсирующих выплат рабочим, занятым производством продукции, оказании услуг и выполнении работ;
  - фонд заработной платы, выплаченный за отработанное время рабочим, занятым производством продукции, выполнение работ и оказании услуг.
  Дополнительная заработная плата распределяется на продукцию, работы и услуги косвенным путем, пропорционально основной заработной плате.
  , где (16)
  - дополнительная заработная плата в расчете на единицу продукции, вид работы, услугу.
  - процент дополнительной заработной платы на единицу продукции, вид работ, услугу.
  , где (17)
  - фонд дополнительной и основной заработной платы рабочих, занятых производством продукции (работ, услуг).
  Различные составляющие фонда оплаты труда в процессе группировки затрат по центрам их возникновения включаются в различные статьи затрат на производство и реализацию продукции. Поэтому в целях управления затратами на заработную плату и распределения её по центрам возникновения затрат составляют следующие группировки:
  I Основная заработная плата рабочих, занятых производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг;
  II Дополнительная заработная плата рабочих, занятых производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг.
  III Основная и дополнительная заработная плата рабочих:
 1) занятых обслуживанием производственного процесса;
 2) занятых в обслуживающих производствах и хозяйствах (вспомогательном производстве).
  IV Заработная плата персонала управления предприятием.
  Как уже отмечалось, затраты на рабочую силу включают кроме фонда заработной платы персонала организации затраты на рабочую силу и расходы не относящиеся к фонду заработной платы и выплатам социального характера (рис. 7.).
  В процессе управления этими затратами необходимы следующие группировки:
  I Затраты объединяемые и не объединяемые для налогообложения.
  Руководствуются при этом положениями глав 23, 24 и 25 НК РФ.
  II Затраты включаемые и не включаемые в издержки производства и обращения.
  Руководствуются гл.25 НК РФ.
  III Затраты регулируемые и не регулируемые со стороны государства.
  Руководствуются ТК РФ и другими законодательными нормами.
 5. ГРУППИРОВКА ЗАТРАТ ПО МЕСТУ ИХ ВОЗНИКНОВЕНИЯ В ПРОИЗВОДСТВЕ
 5.1. Основные положения планирования и учета затрат по статьям калькуляции
  В данной главе будут рассмотрены особенности распределения затрат по центрам их возникновения в производстве, центрам ответственности и центрам рентабельности как важнейшего приема внутрипроизводственного управления затратами. Классификационным признаком в этом процессе является место (центр) использования затрат в организации.
  В условиях рыночной экономики администрация организации должна самостоятельно принимать решение, в каких разрезах классифицировать затраты, насколько детализировать места возникновения затрат и каким образом их увязать с центрами ответственности и есть ли необходимость сдавать центры рентабельности. Организации также самостоятельно принимают решение о полноте внутрипроизводственного учета затрат. Они могут организовать управление затратами по плановым и фактическим затратам или только по фактическим затратам, а также по полным и неполным затратам.
  Для рыночной экономики характерно многообразие организаций, которое обусловлено формами собственности, организационно-правовыми формами, юридическими, экономическими, технико-технологическими особенностями. Это предполагает многообразие форм управленческого учета и управления затратами. Кроме того, на этот процесс влияет компетентность руководителей, их потребность в той или иной информации и задачи, которые они ставят перед собой.
  Принимая во внимание вышеизложенное, рассмотрим универсальный процесс распределения затрат с учетом внутрипроизводственных нужд организации.
 5.2. Состав статей калькуляции
  Распределить затраты по центрам их возникновения возможно на основе статей калькуляции. Типовой полный набор статей калькуляции, используемый как в экономической литературе, так и в нормативных документах, представлен ниже.
 1. Сырьё и материалы.
  2. Покупные изделия, полуфабрикаты, комплектующие изделия, услуги организаций со стороны для основного производства.
  3. Топливо технологическое.
  4. Энергия технологическая
  5. Основная заработная плата рабочих, занятых производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг.
  6. Дополнительная заработная плата рабочих, занятых производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг.
  7. Отчисления на социальные нужды от основной и дополнительной заработной платы рабочих, занятых производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг.
  8. Общепроизводственные расходы.
  Итого: Затраты на производство продукции (работ, услуг) по центру возникновения затрат.
 9. Общехозяйственные расходы.
 Итого: Производственная себестоимость продукции (работ, услуг).. Затраты на производство продукции (работ, услуг) организации.
  10. Затраты на реализацию продукции (работ, услуг). (Коммерческие расходы, расходы на маркетинговую деятельность).
  Всего: Полная себестоимость продукции (работ, услуг). Затраты на производство и реализацию продукции (работ, услуг), (издержки производства и обращения).
 5.3. Организация управления затратами на основе статей калькуляции по центрам возникновения затрат, центрам ответственности, центрам рентабельности
  Особенность статей калькуляции как инструмента управления затратами состоит в том, что они указывают на место происхождения затрат в производстве. Так статьи затрат с 1 по 7 отражают затраты технологических процессов или основного производства. Как самостоятельные статьи представлены затраты на обслуживание основного производства (ст. 8 "Общепроизводственные расходы") и на управление производством (ст. 9 "Общехозяйственные расходы").
  Затраты, контролируемые центром ответственности, заключены в статьях 1-8. При этом надо иметь в виду, что статья "Общепроизводственные расходы" для центра ответственности представляет информацию по двум направлениям: она объединяет затраты по содержанию и эксплуатации оборудования (расходы по обслуживанию основного производства) и цеховые расходы (расходы по управлению производством).
  Если организация принимает решение создать центры рентабельности и к этому есть такие предпосылки как замкнутый производственный цикл в центре возникновения затрат, т.е. в производственном подразделении, то в этом случае она должна организовать планирование и учет затрат по подразделениям так, чтобы распространить на них полные затраты на производство. Это значит необходимо к затратам на производство по центру возникновения затрат добавить долю общехозяйственных расходов и долю коммерческих расходов. В противном случае информация о прибыли и рентабельности продукции будет искаженная, неполная. Отнесение указанных расходов на центры возникновения затрат возможно только косвенным путем, избрав условный измеритель, наиболее приемлемый в данных организационно-технических условиях. Им могут быть:
  объем продукции, работ, услуг в стоимостном или натуральном выражении (при условии, что работу других подразделений можно выразить в таких же сопоставимых показателях);
  любой вид материальных затрат: материалы, топливо, энергия (при условии, что этот вид затрат доминирует в затратах данного и других подразделений);
  основная заработная плата рабочих, занятых производством продукции, работ, услуг, или трудоемкость продукции, работ, услуг (при условии, что определяющим критерием деятельности подразделений является трудоемкость работ).
  Могут быть избраны и другие измерители. Главное требование к ним: при наличии более одного подразделения измерители должны быть едиными для всех и сопоставимыми по методике расчетов.
  Приведем пример расчета косвенного показателя и его применения для расчета полных затрат на производство и реализацию продукции по центрам затрат. В качестве измерителя для общехозяйственных расходов принимаем основную заработную плату производственных рабочих, для коммерческих расходов - издержки производства (производственную себестоимость) по центру возникновения затрат.
  Исходные данные и расчет представлены в таблице 2.
 Таблица 2
 Расчет полных затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) по центрам затрат для организации центров рентабельности
 
 Показатели Структура организации I
 подразделение II
 подразделение Организация в целом Цеховая себестоимость С1 С2 Заработная плата производственных рабочих ЗП1 ЗП2 ЗП1+ЗП2 Общехозяйственные расходы ОБ Коммерческие расходы К освенный показатель (%) распределения общехозяйственных расходов Распределение общехозяйственных расходов Цеховая себестоимость с учетом общехозяйственных расходов
 
 С1+ОБ1
 
 С2+ОБ2 Косвенный показатель распределения коммерческих расходов (%)
 
  Распределение коммерческих расходов
 
  Полные затраты на производство и реализацию продукции рассчитанные по центрам рентабельности
 
 
 С1+ОБ1+К1
 
 
 С2+ОБ2+К2 5.4. Затраты на обслуживание и управление производством
  Интересы управленческого учета требуют обособления затрат по обслуживанию и управлению производством с целью их минимизации. Как самостоятельные статьи калькуляции данные затраты могут быть обозначены после составления смет общепроизводственных и общехозяйственных расходов.
  Для целей планирования, учета и анализа общепроизводственные расходы подразделяются на две большие группы в зависимости от целевого использования затрат:
  Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования;
  Цеховые расходы.
  Каждая из частей состоит из простых и комплексных статей затрат. Простые статьи - это виды однородных затрат. Комплексные статьи состоят из набора нескольких видов однородных затрат.
  Состав расходов по содержанию и эксплуатации оборудования:
  заработная плата рабочих, занятых обслуживанием оборудования;
  отчисления на социальные нужды от заработной платы рабочих занятых обслуживанием оборудования;
  материалы, предназначенные для ухода за оборудованием, запасные части, сменные мелкие детали;
  все виды топлива и энергии, предназначенные для эксплуатации оборудования и приведение в движение моторов машин и механизмов. При невозможности выделить топливо и энергию на технологические цели в самостоятельную статью затрат их включают в статью данной сметы;
  амортизация оборудования;
  содержание внутризаводского транспорта (транспорта организации). Комплексная статья включающая затраты на заработную плату, рабочих-водителей, горюче-смазочные и другие материалы;
  все виды ремонта оборудования - текущего, среднего и капитального за исключением модернизации и реконструкции производственных подразделений. Комплексная статья, включающая затраты на заработную плату рабочих, разнообразные виды материально-энергетических затрат.
  Состав цеховых расходов или расходов по управлению хозяйственными подразделениями:
  заработная плата руководителей, специалистов, служащих подразделений;
  отчисления на социальные нужды от заработной платы персонала управления подразделением;
  расходы на канцелярские товары;
  расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги;
  расходы на командировки персонала подразделений;
  расходы по обеспечению нормальных условий труда. Комплексная статья, включает расходы на отопление, освещение, поддержание в нормальном санитарном состоянии помещения подразделений организации, а также затраты на все виды ремонта за исключением реконструкции и технического перевооружения;
  затраты на охрану труда и технику безопасности;
  затраты на противопожарную безопасность подразделений;
  амортизация зданий и сооружений подразделений;
  другие расходы, относимые в соответствии с учетной политикой организации на цеховые расходы.
  Расходы на управление производством, которые нельзя отнести к расходам производственных подразделений аккумулируются в смете "Общехозяйственные расходы". Состав расходов по управлению производством подробно представлен в гл. 2 настоящего Пособия и включен в схему на рис. 5 как третий блок расходов I-го элемента исходной модели.
  Статьи сметы "Общехозяйственные расходы" могут состоять из одного вида расходов (например, "расходы на заработную плату персонала управления") или из нескольких видов (например, "расходы на создание нормальных условий труда"). Методика расчета простых видов затрат изложена в разделе 4 Пособия. Расчет комплексных статей затрат выполняется от простого к сложному по этой же методике.
  Для составления данной сметы имеет значение сколько и каких договоров заключила организация по хозяйственному обслуживанию и на какие суммы. Расходы на услуги АТС, банков, вычислительных центров, вневедомственной охраны, арендные платежи, расходы на сертификацию продукции, на привлеченный транспорт, на подготовку кадров и др. относятся на общехозяйственные расходы на основе заключенных договоров.
  Управление общехозяйственными расходами должно осуществляться с соблюдением следующих правил:
  формирование состава статей общехозяйственных расходов необходимо производить с учетом хозяйственной целесообразности этих расходов;
  комплексные статьи расходов должны быть раскрыты по видам расходов как в планировании так и в учете;
  расходы необходимо обосновать действующими на данный момент времени расценками и тарифами (например, оплата услуг банков, оплата юридических услуг, услуг нотариусов, аэродромные сборы и т.п.);
  расходы, регулируемые со стороны государства в затраты включаются строго по нормам (например, командировочные расходы);
  расходы на услуги обслуживающих организаций включаются в общехозяйственные расходы на основе договоров, цены на услуги в которых проставлены в соответствии со ст. 40 НК РФ;
  состав статей общехозяйственных расходов не должен противоречить ст. 264 НК РФ.
 5.5. Классификация затрат на основе статей калькуляции - один из способов эффективного управления затратами
  Важнейшим рычагом управления затратами являются их классификационные группировки на основе статей калькуляции. Они позволяют выделить эффективные и неэффективные затраты, рассчитать полную и неполную себестоимость продукции, определять прибыль на основе традиционного и маржинального подхода, относить затраты на заказ и на процесс, использовать системы "стандарт-кост" и "директ-кост", рассчитывать себестоимость продукции (работ, услуг) и определять расчетные отпускные цены.
  Первая классификационная группировка - деление всех затрат по отношению к изменению объема производства на переменные и условно-постоянные затраты.
  Переменные (пропорциональные) затраты возрастают или уменьшаются пропорционально объему производства. В настоящем Пособии они представлены в разделе 7 статьи 1-7 калькуляции. В общем виде эти материально-энергетические затраты на рабочую силу для производственного процесса.
  Постоянные (условно-постоянные, непропорциональные или фиксированные) не зависят от изменения объема производства. В разделе 7 Пособия это статьи 8 и 9 калькуляции. Содержание (состав) данных расходов уже известен: они входят в сметы общепроизводственных и общехозяйственных расходов. В разных организациях их состав может несколько отличаться, но критерий классификации один: зависимость или независимость от объема производства. Условно-постоянными эту группу расходов называют по тому, что в некоторых производственных ситуациях их масса может измениться. Например, после реконструкции или технического перевооружения, в результате ввода новых производственных подразделений или отделов и служб.
  Деление расходов на постоянные и переменные - один из инструментов оценки влияния последствий принятия управленческих решений на финансовый результат работы предприятия. Результатом такого деления является анализ "издержки-объем-прибыль" или операционный анализ, цель которого исследование чувствительности операционной прибыли предприятия к изменению основных элементов операционного рычага.
  Анализ чувствительности призван ответить на следующие вопросы:
  Как измениться прибыль при изменении цены на заданный продукт?
  На сколько единиц продукции можно сократить объем реализации без потери прибыли?
  Как повлияет на прибыль изменение переменных расходов на единицу реализации или на заданный продукт?
  Какой будет прибыль если постоянные расходы вырастут (сократятся) на заданную величину?
  Проведение такого анализа позволяет составить представление о том, какие именно параметры в наибольшей степени влияют на прибыль. Если это постоянные затраты, то нужно следить, чтобы они не вырастали чрезмерно. Если это переменные затраты, то нужно стремиться к их минимизации.
  Вторая классификационная группировка затрат - деление затрат на основные и накладные. К основным расходам относятся расходы вызываемые производственными технологическими процессами. Это материально-энергетические затраты и затраты на рабочую силу, предназначенные непосредственно для производства продукции, работ, услуг (статьи калькуляции 1-7, раздел 7). Накладные расходы вызваны обслуживанием производства (общепроизводственные расходы) и управлением производства (общехозяйственные расходы).
  Деление затрат на основные и накладные служит важным фактором оценки эффективности производства. Организации должны вести поэлементный контроль накладных, не вызываемых производственными процессами, расходов, выявлять необоснованно завышения и стремиться к их минимизации. Управление затратами подразумевает оптимальное соотношение между основными и накладными расходами. В силу специфических особенностей организаций это соотношение для каждой организации будет свое. Для наиболее полного анализа и контроля за накладными расходами их целесообразно поделить на производственные и не производственные.
  Производственные накладные расходы - это в составе общепроизводственных расходов группа расходов по содержанию и эксплуатации оборудования. Для контроля за этими расходами возможен расчет нормативов. Таких как их затраты на один машино-час работы оборудования или на единицу оборудования.
  Цеховые общехозяйственные расходы являются непроизводственными и контроль за их расходованием должен основываться с учетом хозяйственной целесообразности.
  Третья группировка затрат делит все статьи калькуляции на простые и комплексные.
  Простые статьи состоят из одного вида затрат: например, "сырье и материалы" или "Основная заработная плата рабочих, занятых в производственном процессе". Простые статьи рассчитываются на основе норм и нормативов материальных и трудовых затрат, цен и тарифов на материально-энергетические затраты, расценок по заработной плате.
  Комплексные статьи представляют собой набор затрат. Показатель статьи калькуляции складывается как итоговый показатель соответствующей сметы. Например "Общепроизводственные расходы".
  Таким образом, деление затрат на простые и комплексные определяет выбор методики расчета статей калькуляции.
  Четвертая классификационная группировка затрат делит затраты на прямые и косвенные. Такое деление обусловлено тем, что не все виды затрат можно отнести на продукт путем установления норм и нормативов их расхода как, например, материально-энергетические затраты или затраты на заработную плату, используемые в технологических процессах. Для решения этой проблемы используют косвенный способ распределения затрат, при этом используются условные измерители и рассчитываются соответствующие проценты (коэффициенты), для распределения затрат. Методика такого распределения показана в табл. 2. настоящей главы и будет в дальнейшем использована при распределении затрат на заказ и на процесс.
  К косвенным расходам можно отнести дополнительную заработную плату рабочих, занятых производством продукции (работ, услуг) и отчисления на социальные нужды от заработной платы этих рабочих, общепроизводственные и общехозяйственные расходы, коммерческие расходы.
 6. МЕТОДИЧЕСКИЕ ОСОБЕННОСТИ УПРАВЛЕНИЯ ЗАТРАТАМИ НА РОССИЙСКИХ ПРЕДПРИЯТИЯХ В ЗАВИСИМОСТИ ОТ ОРГАНИЗАЦИИ ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ТЕХНОЛОГИЧЕСКИХ ПРОЦЕССОВ
 6.1. Методы планирования, учета и управления затратами
  Методы планирования, учета и управления затратами в целом во многом зависят от используемых при производстве продукции (работ, услуг) технологических процессов и организации производства. В каждой организации (предприятии) имеются свои специфические особенности организации технологических и производственных процессов. Составляющие элементы производственных циклов и их продолжительность также различна. Но есть общие признаки, по которым можно унифицировать планирование и управленческий учет затрат в организациях (предприятиях). Эти особенности позволили создать четыре метода учета и планирования затрат, которые традиционно используются российскими предприятиями:
  попроцессный (простой);
  позаказный;
  попередельный;
  нормативный.
  Рассмотрим особенности управления затратами при каждом из обозначенных методов.
 6.2. Попроцессный (простой) метод управления затратами
  Производственные особенности для использования данного метода:
  однородная продукция (например, цементное производство, кирпичное производство и т.п.);
  массовое или серийное производство с ограниченной номенклатурной (например, пошив мужских рубашек).
  Попроцессный метод управления затратами считается наиболее простым и выбирается там, где единичная или небольшая номенклатура продукции. Производственный цикл на этих предприятиях короткий, поэтому незавершенное производство либо отсутствует, либо затраты в него вложенные не существенны и не оказывают влияния на конечные финансовые результаты.
  Производство некоторых видов строительных материалов (кирпич, цемент) производство хлебобулочных изделий, массовый пошив технологически однородных видов одежды, производство пива и безалкогольных напитков и т.п. - это типы производств, где целесообразен попроцессный метод управления затратами.
  Отсутствие незавершенного производства при попроцессном методе делает все затраты, отнесенные на производственный процесс фактическими, а однородность продукции обуславливает единые затраты на производство изделия.
  Например:
  На производство кирпича в течение месяца было затрачено 2400 тыс. руб;
  Произведено кирпича 12000 шт.;
  Себестоимость изготовления одного кирпича составила при попроцессном методе:
 2400 000 : 12 000 = 200 руб.
  Таким же образом можно сделать исчисления затрат по их видам (материалы, заработная плата и т.д.) в пределах общей себестоимости.
  Система отнесения затрат на процесс как при планировании, так и подсчете фактических результатов, использует один подход: собирается вся масса затрат, а затем они усредняются до одного или ограниченной номенклатуры изделий.
 6.3. Позаказный метод управления затратами
  Позаказный метод управления затратами более сложен. Его применение целесообразно в тех случаях, когда номенклатура выпускаемой продукции, работ или услуг значительно отличается по трудоемкости изготовления, по расходу материалов и по их стоимости, следовательно нужна дифференциация затрат по изделиям, работам, услугам. В этом случае объектом планирования, калькулирования и учета затрат становится номенклатурная единица производственной программы.
  Следовательно, позаказный метод заключается в том, что все затраты и основные и накладные начисляются относительно каждого вида продукции (работы, услуги).
  Управление затратами при любом методе учета затрат проходит две стадии:
  I -распределение затрат по заказам под ожидаемый финансовый результат;
  II - фактическое отнесение затрат на заказы и получение фактического результата.
  Эффект управления затратами на первой стадии - обеспечивается строгой последовательностью действий разработчиков при отнесении затрат на заказ и установлении расчетных отпускных цен на продукцию (работы, услуги).
  Таким образом, способы классификации затрат при позаказном методе учета затрат ориентированы на решение задач калькулирования продукции (работ, услуг). Завершающим моментом I-ой стадии позаказного метода учета затрат является составление калькуляций на продукции (работ, услуги) и расчёт на их основе отпускных цен. Задачи управления затратами по завершении данного процесса будут достигнуты, если полученные расчетные цены обеспечат нужный финансовый результат (прибыль).
  Методика расчёта прямых затрат изложена в разделе 3 данной работы, а способы отнесения косвенных затрат имеются в разделе 7, таблица 2.
  Главная задача управления затратами на II-ой стадии (стадии фактического отнесения затрат на заказы) в обеспечении единства планирования затрат и учетной политики организации. Поэтому непременным условием успешности этой работы является составление рабочего документа под названием: "номенклатура затрат". Этот документ управления затратами должен содержать виды затрат в разрезе целей их использования по счетам бухгалтерского учета.
  Общий заголовок и примерное содержание (фрагмента) выглядят следующим образом (таблица 3).
 Таблица 3
 Номенклатура затрат
 № счета Виды затрат Цели затрат 20 наименование материала конструкция изделия
 ?
 20 заработная плата технологические
  операции
 ?
 24 электроэнергия, потребляемая обслуживание
 оборудованием оборудования
 ?
 26 заработная плата в соответствии управление
 со штатным расписанием работ- производством
 ников управления организацией
 26 оплата вневедомственной охраны управление
 и т.д. производством
 
  Весь дальнейший процесс фактического отнесения затрат на заказы осуществляется на основе номенклатуры затрат
  Все первичные документы: требования на материалы, наряды на выполнение работ, табеля и др. составляются с использованием номенклатуры затрат. Она используется и в аналитическом учете. На ее основе составляются карточки отнесения затрат на заказ и фактические сметы накладных расходов. Как документ управления, номенклатура затрат используется линейными руководителями по центрам возникновения затрат, работниками складов, менеджерами отделов и служб и работниками бухгалтерии.
  На основе номенклатуры затрат формируются фактические результаты по счетам:
  "Основное производство";
  "Общепроизводственные расходы";
  "Общехозяйственные расходы".
  Фактические калькуляции на продукцию (работы и услуги) составляются по фактически произведенным затратам, которые аккумулируются по соответствующим счетам в разрезе номенклатуры продукции. Принцип распределения накладных расходов такой же, как и при расчете плановых калькуляций.
 6.4. Попередельный метод управления затратами
  Когда сырье превращается в готовую продукцию последовательно, полуфабрикаты поступают в дальнейшую переработку (передел), часть их может передаваться на сторону - используют попередельный метод. Данный метод используется для групп предприятий, входящих в единый комплекс (холдинг, ассоциация, финансово-промышленная группа) или любое крупное предприятие, объединяющее технологически разные производства, которые называются переделами.
  Например, кожевенно-обувной комбинат, где на одном предприятии объединены два производства: первое - обработка первичного сырья и производство кожи для обувного производства, второе - изготовление непосредственно обуви.
  Логика управления затратами на таком предприятии требует организации управления на каждом переделе - кожевенном и обувном из единого центра, называемого управлением комбината.
  Цель попередельного метода, как и предыдущих состоит в том, чтобы установить издержки производства и расчетные цены на продукцию, в приведенном примере на обувь. Следовательно на продукт должны быть отнесены затраты по обоим переделам.
  В производственных переделах управление затратами также зависит от особенностей технологии и выпускаемой продукции. На попередельных производствах возможно сочетание различных методов управления затратами.
  Так, в приведенном примере целесообразно организовать в кожевенном производстве попроцессный метод управления затратами, так как номенклатура продукции единичная - квадратный метр (дециметр) обработанной кожи.
  В обувном производстве, учитывая технологически разнообразную номенклатуру, следует организовать позаказный метод планирования и учета затрат на производство. Стоимость затрат по первому переделу будет включена в затраты второго передела в виде материальных затрат (или материального полуфабриката) на изготовление продукции. Затраты на управление комбинатом должны быть распределены между переделами пропорционально избранному измерителю (раздел 7, табл. 2).
 6.5. Метод "стандарт-кост"
  Перечисленные методы управления затратами являются традиционными и наиболее часто употребимыми. Редко, ввиду его большей сложности используется нормативный метод управления затратами "стандарт-кост". Система "стандарт-кост" включает разработку стандартов (норм) на затраты труда, материалов, накладных расходов и на их и на их основе составления стандартных калькуляций. Фактические затраты сравниваются с нормами и выявляются отклонения от норм.
  Анализ отклонений позволяет принимать обоснованные управленческие решения, оптимизировать производственные процессы. Для применения нормативного метода используются традиционные вышеперечисленные группировки затрат, организационные документы и методики расчета затрат. Принципиальное отличие этого метода состоит в том, что необходима организация учета затрат по отклонениям от норм расходования материально-энергетических и трудовых затрат. Эффективность применения нормативного метода может быть обусловлена четкой организацией материально-технического снабжения, слаженной работой по нормированию затрат, четкой организации производственных процессов, без отклонений в технологии, конструктивных изменений в продукции, без сбоев, простоев, отклонений от нормальных условий труда по внутренним и внешним причинам.
 
 7. УПРАВЛЕНИЕ ЗАТРАТАМИ НА ОСНОВЕ СИСТЕМЫ "ДИРЕКТ-КОСТИНГ"
  В предыдущих главах данного пособия показана организация управления затратами на основе традиционного метода планирования и учета затрат на производство. Этот метод основывается на расчете полной себестоимости продукции (работ, услуг) и закреплен законодательными нормативными документами по налоговому и бухгалтерскому учету. Использование полной себестоимости оправдано, т.к. только на основе информации о полных затратах можно исчислять полный финансовый результат в виде прибыли. К тому же рыночные отношения и использование рыночных цен не исключает необходимости в расчетных отпускных ценах, которые являются нижним переделом цены и дают менеджерам информацию о том, какую цену можно установить, чтобы покрыть полные затраты на производство продукции (работ, услуг). Расчет отпускных цен возможен только на основе полной калькуляции на продукцию (работы, услуги).
  Расчет полных затрат требует многочисленных расчетов, распределений затрат по сметам, составление балансов увязки затрат, выполнение проверочных заключительных расчетов, которые довольно трудоемки.
  В динамичных условиях рыночного производства администрации и менеджерам организаций нужна оперативная информация о том, во что обходится предприятию производство продукции (работ, услуг).
  Колебания объемов производства и реализации продукции, с одной стороны, а также увеличение доли постоянных затрат в их общем объеме, с другой стороны, существенно сказывается на себестоимости изделий и в целом на прибыли. Возникает необходимость в информации о затратах на изготовление изделий не искаженная в результате косвенного распределения части расходов, которые относительно неизменны при любом объеме производства. Поэтому в настоящее время в теории и практике управления затратами используется следующий подход: самая точная калькуляция изделия не та, которая наиболее полно, после многочисленных расчетов и распределений включает все виды расходов, а та, в которую включены только затраты непосредственно связанные с выпуском данной продукции (работ или услуг).
  Такую информацию в виде данных о неполной производственной себестоимости (в части прямых, переменных или всех производственных затрат) и маржинальном доходе (сумме покрытия) - разнице между выручкой от реализации и неполной себестоимостью реализованной продукции - и дает система "директ-костинг".
  Для управления затратами по системе "директ-костинг" используют классификацию затрат на основе статей калькуляции (раздел 7). Неполная себестоимость по системе "директ-костинг" в разрезе статей калькуляции выглядит следующим образом:
 1. Сырье и материалы;
 2. Покупные изделия, полуфабрикаты;
 3. Топливо технологическое;
 4. Энергия технологическая;
  5. Основная заработная плата рабочих, занятых изготовлением продукции (работ, услуг);
  6. Дополнительная заработная плата рабочих, занятых изготовлением продукции (работ, услуг);
  7. Отчисления на социальные нужды от основной и дополнительной заработной платы рабочих, занятых изготовлением продукции (работ и услуг).
  В соответствии с классификацией затрат в неполную себестоимость вошли:
  затраты переменные, зависящие от изменения объема производства продукции (работ, услуг);

<< Пред.           стр. 2 (из 3)           След. >>

Список литературы по разделу