<< Пред. стр. 7 (из 12) След. >>
Список литературы по разделу
1) по недостающим или полностью испорченным товарно-материальным ценностям - их фактическая себестоимость;
2) по частично испорченным материальным ценностям - сумма определившихся потерь и т.п.
По недостачам и порче ценностей записи производятся по дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" с кредита счетов учета названных ценностей.
Когда покупателем при приемке ценностей, поступивших от поставщиков, выявляется недостача или порча, то сумму недостачи в пределах предусмотренных в договоре величин покупатель относит при оприходовании ценностей в дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" с кредита счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", а сумму потерь сверх предусмотренных в договоре величин, предъявленную поставщикам или транспортной организации, - в дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по претензиям") с кредита счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". При отказе судом во взыскании сумм потерь с поставщиков или транспортных организаций сумма, ранее отнесенная в дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по претензиям"), списывается на счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".
По кредиту счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" отражается списание:
1) недостач и порчи ценностей в пределах предусмотренных в договоре величин - на счета учета материальных ценностей (когда они выявлены при заготовлении) или в пределах норм естественной убыли - затрат на производство и расходов на продажу (когда они выявлены при хранении или продаже);
2) недостач ценностей сверх величин (норм) убыли, потерь от порчи - в дебет счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба");
3) недостач ценностей сверх величин (норм) убыли и потерь от порчи ценностей при отсутствии конкретных виновников, а также недостач товарно-материальных ценностей, во взыскании которых отказано судом вследствие необоснованности исков, - на счет 91 "Прочие доходы и расходы".
По кредиту счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" отражаются суммы в размерах и величинах, принятых на учет по дебету указанного счета. При этом на счета учета затрат на производство (расходов на продажу) списываются недостающие или испорченные материальные ценности по их фактической себестоимости.
Сальдо счета 94 показывает сумму недостающих и утраченных товаров, по которым еще не принято решение о списании.
На списание товаров составляется акт по форме ТОРГ-16.
Данный акт применяется при оформлении возникающей по тем или иным причинам порчи, потери качества товаров, не подлежащих дальнейшей реализации. Составляется в трех экземплярах и подписывается членами комиссии, уполномоченной на это руководителем организации.
В случае необходимости акт составляется с участием представителя санитарного или иного надзора.
Первый экземпляр направляется в бухгалтерию и является основанием для списания с материально ответственного лица потерь товарно-материальных ценностей, второй экземпляр остается в подразделении, третий - у материально ответственного лица.
Если потери товара происходят при подработке, подсортировке, перетаривании товаров, то следует составить акт по унифицированной форме ТОРГ-20. Он применяется в случае обнаружения понижения качества и порчи товаров. Акт составляется в двух экземплярах членами комиссии на основании приказа, распоряжения руководителя организации о перетаривании, сортировке, подработке, перетрафаречивании. Первый экземпляр вместе с приказом, распоряжением передается в бухгалтерию, второй остается у материально ответственного лица.
Плоды и овощи списываются на основании акта о переборке (сортировке) плодоовощной продукции, составленного по унифицированной форме ТОРГ-21. Составляется в двух экземплярах сотрудником базы (склада) на основании приказа (распоряжения) руководителя на каждую культуру отдельно. Один экземпляр сдается в бухгалтерию, второй остается у материально ответственного лица. Количество отпущенных в переборку и переработку овощей и фруктов проставляется в акте на основании фактического взвешивания. Отходы от переборки указываются отдельно. Вывоз отходов на свалку учитывается со ссылкой на номер накладной, по которой отходы были вывезены.
4.3. Учет товарных потерь вследствие естественной убыли
Рассмотрим более подробно учет нормируемых потерь. Как упоминалось ранее, потери товаров в пределах норм естественной убыли относятся на издержки обращения, сверх норм - за счет виновных лиц (п. 3 ст. 12 Закона о бухгалтерском учете). Списание потерь товаров в пределах норм естественной убыли отражается следующей записью:
Дебет счета 44 "Расходы на продажу" (либо дебет счета 16 "Отклонение в стоимости материалов", если организация использует данный счет),
Кредит счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" - на стоимость товара в ценах приобретения (фактической себестоимости);
Дебет счета 42 "Торговая наценка",
Кредит счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" - на стоимость товара в пределах торговой надбавки.
Данную проводку делают торговые организации, учитывающие товары по продажным ценам.
Величину потерь вследствие естественной убыли (Е) определяют по формуле:
Е = Т х Н / 100,
где Т - стоимость (масса) проданного товара;
Н - норма естественной убыли, %.
При партионном способе хранения товаров срок хранения исчисляют по партионной карте исходя из даты поступления товаров и даты отпуска.
При сортовом способе хранения определяют средний срок хранения товаров (С) по формуле:
С = О / Р,
где О - средний суточный остаток товара за период между инвентаризациями;
Р - однодневный оборот товара за межинвентаризационный период.
Средний суточный остаток товара рассчитывают делением суммы остатков товаров за каждый день хранения на число дней в межинвентаризационном периоде.
Однодневный оборот исчисляется по формуле:
Р = Т / N,
где Т - оборот по товару за межинвентаризационный период;
N - число дней в межинвентаризационном периоде.
В розничной торговле оборот по реализации отдельных видов товаров непосредственно выявить, как правило, невозможно, поскольку аналитический учет товаров по видам обычно не ведется. Поэтому оборот по реализации того или иного товара за межинвентаризационный период определяют расчетным путем на основе показателей товарного баланса:
3Н + П = Р + В + 3К.
Откуда:
Р = 3Н + П - В - 3К,
где 3Н - остаток товара на начало межинвентаризационного периода (по данным предыдущей инвентаризации);
П - поступило данного товара за межинвентаризационный период (по данным приходных документов);
В - выбыло данного товара за межинвентаризационный период (по данным расходных документов);
3К - остаток товара на конец межинвентаризационного периода (по данным последней инвентаризации).
Определив оборот по реализации того или иного товара за межинвентаризационный период и умножив его на норму естественной убыли, получаем сумму естественной убыли по данному товару. Рассчитав сумму естественной убыли по каждому товару, определяем общую сумму естественной убыли по всем товарам, реализованным за межинвентаризационный период.
Естественная убыль может быть рассчитана также следующим образом:
1) естественная убыль на остаток товаров на начало межинвентаризационного периода;
2) естественная убыль на поступившие товары за межинвентаризационный период;
3) естественная убыль на выбывшие товары за межинвентаризационный период;
4) естественная убыль на остаток товаров на конец межинвентаризационного периода;
5) естественная убыль на товары, реализованные за межинвентаризационный период (п. 1 + п. 2 - п. 3 - п. 4).
Для магазинов с устойчивой структурой товарооборота можно устанавливать среднюю норму естественной убыли в целом для всех товаров. В этом случае сумму естественной убыли определяют путем нахождения средней нормы убыли от общего товарооборота магазина за период между инвентаризациями.
Применяя нормы естественной убыли, необходимо помнить, что эти нормы являются предельными, т.е. это максимальная величина потерь, которая может быть отнесена на издержки обращения. Если выявленные в результате инвентаризации потери меньше этой предельной величины, то списывается именно фактическая величина потерь.
Согласно подп. 2 п. 2 ст. 254 гл. 25 НК РФ к материальным расходам для целей налогообложения прибыли приравниваются потери от порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством Российской Федерации. В настоящее время утверждены только нормы убыли зерна, а также семян масличных культур (Приказ Минсельхоза от 23.01.2004 г. N 55 "Об утверждении норм естественной убыли"), химической продукции (Приказ Минпромнауки от 31.01.2004 г. N 22 "Об утверждении норм естественной убыли при хранении химической продукции") и металлических грузов при перевозке их железнодорожным транспортом (Приказ Минпромнауки от 25.02.2004 г. N 55 "Об утверждении норм естественной убыли массы грузов в металлургической промышленности при перевозках железнодорожным транспортом"). Других норм не утверждено, следовательно, в налоговом учете любую недостачу необходимо считать сверхнормативной вплоть до утверждения соответствующих норм. Потери и недостачи товарно-материальных ценностей обоснованы и документально подтверждены. Значит, налогоплательщик может принять их в расходы на основании п. 1 ст. 252 НК РФ. Поскольку норм нет, потери можно списать в полном объеме. Но такую позицию организации придется отстаивать в суде. Организации следует просчитать, что будет наименее затратным: судебное разбирательство с налоговыми органами или переплата по налогу на прибыль из-за невключения сумм потерь в расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Другими словами, если спорная сумма невелика, автор рекомендовал бы не уменьшать сумму налога.
Если фирме пришлось уничтожить часть товара, то его стоимость учесть при расчете налога не получится. Так как расходы должны быть экономически оправданы, направлены на получение дохода. Но уничтоженный товар доход принести не может, следовательно, в целях налогообложения не учитывается и расход.
Суммы НДС, предъявленные поставщиком покупателю товаров, подлежат вычету у покупателя по правилам ст. 172 НК РФ. Оплатив и оприходовав товары, предназначенные для дальнейшей реализации, покупатель может воспользоваться правом на вычет НДС. В случаях, перечисленных в п. 2 ст. 170 НК РФ, право на вычет у покупателя отсутствует. Согласно п. 3 ст. 170 НК РФ суммы НДС, указанные в данном пункте ст. 170 НК РФ, принятые к вычету или к возмещению, подлежат восстановлению и уплате в бюджет. Выбытие товаров в результате потерь в перечисленных в п. 2 ст. 170 НК РФ случаях не относится. Иных оснований для восстановления сумм НДС Налоговым кодексом не предусматривается. Следовательно, можно сделать вывод о том, что у организаций отсутствует обязанность восстанавливать предъявленный к возмещению НДС, приходящийся на стоимость товарных потерь.
Но той же главой Налогового кодекса установлено, что вычетам подлежат суммы НДС по товарам, приобретенным для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения. Если товар продать не удалось, то НДС подлежит восстановлению. Организации предоставляется право согласиться или же оспаривать точку зрения налоговиков. Обзор арбитражной практики показывает, что суды становятся на сторону налогоплательщиков, указывая на то, что Налоговый кодекс не связывает вычет НДС по приобретенным товарам с их реализацией.
Пример.
По результатам проведенной инвентаризации в магазине "Молочник" на 1 декабря 2004 г. фактическое наличие сыра "Российский" составило 28 кг. По данным бухгалтерского учета остаток сыра составляет 29,3 кг. на сумму 1172 руб. Таким образом выявлена недостача сыра на 1,3 кг. на сумму 52 руб. (1,3 кг. х 40 руб.). За ноябрь 2004 г. было реализовано 58 кг сыра "Российский". Норма естественной убыли по сыру составляет 0,30%. Количество сыра, которое может быть списано на издержки в пределах норм естественной убыли, составляет 0,174 кг. (58 кг. х 0,30%) на сумму 6,96 руб. (40 руб. х 0,174 кг.). Таким образом, потери 1,126 кг сыра (1,3 кг - 0,174 кг.) на сумму 45,04 руб. (1,126 кг. х 40 руб.), подлежат взысканию с виновного лица, в данном случае старшего продавца.
Схема проводок по данной операции будет следующая.
1. Отражена недостача сыра "Российский" в сумме 52 руб.:
Дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей",
Кредит счета 41 "Товары".
2. Списана сумма недостачи масла в пределах норм естественной убыли на издержки обращения в сумме 6,96 руб.:
Дебет счета 44 "Издержки обращения",
Кредит счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".
3. Восстановлен НДС 10% в части недостачи в пределах норм естественной убыли в сумме 0,70 руб.:
Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы",
Кредит счета 68 "Расчеты с бюджетом".
4. Недостача сыра сверх норм естественной убыли взыскивается с виновного лица в сумме 45,04 руб.:
Дебет счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям",
Кредит счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".
5. Восстановлен НДС 10% в части недостачи, взыскиваемой с виновного лица, в сумме 4,50 руб.:
Дебет счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям",
Кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".
4.4. Завес тары
Завес тары - это разница между фактической массой тары из-под товара и ее массой по трафарету. Обусловленные им потери возникают больше в розничной торговле.
При приемке некоторых нефасованных продовольственных товаров их масса нетто нередко определяется расчетным путем - вычитанием из массы брутто массы тары, указанной по трафарету. После продажи таких товаров тару взвешивают. При этом ее фактическая масса может превысить трафаретную массу, таким образом, происходит завес тары.
Наличие завеса тары означает, что фактически товаров поступило меньше, чем оприходовано. Поэтому с материально ответственных лиц необходимо списать сумму образовавшегося излишка.
Завес тары оформляют актом по форме ТОРГ-6. На таре делают отметку краской или химическим карандашом с указанием даты и номера акта, чтобы повторно не заактировать одну и ту же тару.
Согласно Методическим рекомендациям по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденным Письмом Роскомторга от 10.07.1996 г. N 1-794/32-5, порядок документального оформления и списания рассматриваемых потерь зависит от того, предоставил ли поставщик организации дополнительную скидку или нет.
В том случае если продавцы не предоставляют торговым организациям скидок на завес тары, все товары, по которым могут возникнуть потери, должны регистрироваться в книге регистрации товаров, материалов, требующих завеса тары. Записи в книгу производятся на основании приемных товарных документов.
Акт о завесе тары служит основанием для отражения в учете товарных потерь. При этом совершают запись:
Дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей",
Кредит счета 41 "Товары".
Одновременно сумма товарных потерь увеличивается на величину незачтенного НДС:
Дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей",
Кредит счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям".
При списании потерь за счет поставщика ему предъявляют претензию вместе с экземпляром акта о завесе тары. Эта операция сопровождается записью:
Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами",
Кредит счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".
В случае учета товаров по продажным ценам производится также списание торговой наценки, относящейся к завесу тары:
Дебет счета 42 "Торговая наценка",
Кредит счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".
По некоторым товарам может предоставить торговой организации специальную скидку на завес тары. При оприходовании поступивших товаров ее сумма принимается к учету следующим образом:
Дебет счета 41 "Товары",
Кредит счета 42 "Торговая наценка" субсчет "Скидка на завес тары".
Завес тары может покрываться за счет дополнительной скидки поставщика лишь в случае выявления при инвентаризации товаров недостачи сверх норм естественной убыли. При этом установлен следующий порядок списания потерь:
1) списываются товарные потери сверх норм естественной убыли за счет дополнительной скидки (за вычетом скидки, относящейся к остатку затаренных товаров):
Дебет счета 42 "Торговая наценка" субсчет "Скидка на завес тары",
Кредит счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей";
2) производится списание естественной убыли в общеустановленном порядке.
К акту результатов инвентаризации данном случае должен прилагаться расчет суммы скидки на завес тары, относящейся к товарам, проданным в межинвентаризационном периоде.
4.5. Товарные потери при транспортировке
Методическими рекомендациями Роскомторга установлено, что товарные потери при транспортировке списываются в пределах установленных норм по каждому товарно-транспортному документу в том случае, если при приемке фактическое наличие товаров будет меньше, чем указано в документах поставщика.
Сверхнормативные потери при перевозке товаров возмещаются поставщиком или перевозчиком в претензионно-исковом порядке. Обусловленная ими дебиторская задолженность отражается по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет 2 "Расчеты по претензиям" и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
Потери, возникающие при перевозке товаров, учитываются следующим образом.
1. Отражены потери, в пределах норм естественной убыли, возникшие при перевозке товаров (на покупную стоимость с НДС):
Дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей",
Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
2. Отражены потери сверх норм естественной убыли, возникшие при перевозке товаров:
Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами",
Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
3. Списаны потери товаров в пределах норм естественной убыли (на покупную стоимость без НДС) на увеличение расходов на продажу:
Дебет счета 44 "Расходы на продажу",
Кредит счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".
4. Списан НДС, относящийся к потерям, возмещенным организацией:
Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы",
Кредит счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".
Пример.
На стоимость недостачи товара сверх норм естественной убыли (с учетом НДС) в размере 350 руб. организация-покупатель направила претензию поставщику. Поставщик предъявил претензию на сумму недостачи перевозчику (транспортной организации). Перевозчик признал претензию и произвел расчет с отправителем товара (оптовой организацией), который в свою очередь произвел расчет с розничной торговой организацией (покупателем). При этом в учете организации-покупателя были сделаны следующие проводки.
Выставлена претензия поставщику по недостаче товара сверх норм естественной убыли в размере 296,61 руб.:
Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Расчеты по претензиям",
Кредит счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".
Сумма НДС (53,39 руб.) включена в сумму претензии поставщику:
Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Расчеты по претензиям",
Кредит счета 19 "НДС по приобретенным ценностям".
Поставщик удовлетворил предъявленную ему претензию в сумме 350 руб.:
Дебет счета 51 "Расчетный счет",
Кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Расчеты по претензиям".
4.6. Учет потерь товаров вследствие боя, лома и порчи
Порчу, бой и лом товаров оформляют актом о порче, бое, ломе товарно-материальных ценностей (форма N ТОРГ-15). Данный документ применяется для оформления возникающего по тем или иным причинам боя, порчи, лома товарно-материальных ценностей, подлежащих уценке или списанию.
Составляется в трех экземплярах и подписывается членами комиссии с участием представителя администрации организации, материально ответственного лица или (при необходимости) представителя санитарного надзора.
В акте указывают наименование, артикул, сорт, цену, количество и стоимость товаров, причину и виновников потерь, возможности дальнейшего использования товаров (продажа по сниженным ценам, сдача в переработку) или уничтожение. Сдачу товаров в утиль, переработку оформляют товарно-транспортной накладной. Уничтожают непригодные для продажи товары в присутствии комиссии, составившей акт, во избежание повторного представления товаров для актирования и списания.
Акт утверждается руководителем организации, который принимает решение, за чей счет будут списаны товары.
Как правило, порча, бой, лом товаров являются следствием бесхозяйственности, поэтому потери взыскиваются с виновных лиц. Исключение составляют случаи, когда конкретных виновников установить не удается. Тогда списание стоимости товаров происходит за счет организации и учитывается в составе внереализационных расходов.
Первый экземпляр акта направляется в бухгалтерию и является основанием для списания с материально ответственного лица потерь товарно-материальных ценностей, второй экземпляр акта остается в подразделении, третий - у материально ответственного лица.
Потери от боя, лома, порчи товаров могут образоваться как во время транспортировки, так и во время хранения и продажи.
Приведем примерную методику учета потерь от боя, лома товаров.
1. Отражены потери от боя, лома товаров (без НДС):
Дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей",
Кредит счета 41 "Товары".
2. Отражен НДС, приходящийся на товарные потери:
Дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей",
Кредит счета 19 "НДС по приобретенным ценностям" (в части неоплаченных товаров);
Дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей",
Кредит счета 68 "Расчеты с бюджетом" (в части оплаченных товаров).
3. Списаны товарные потери за счет виновных лиц (с учетом НДС):
Дебет счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям",
Кредит счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей";
4. Отражена разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и покупной стоимостью утраченных товаров:
Дебет счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям",
Кредит счета 98 "Доходы будущих периодов" (при учете товаров по покупным ценам).
Дебет счета 42 "Торговая наценка",
Кредит счета 98 "Доходы будущих периодов" (при учете товаров по продажным ценам).
5. Погашена виновными лицами задолженность по материальному ущербу:
Дебет счета 50 "Касса", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда",
Кредит счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям".
6. Списана разница между задолженностью виновных лиц и покупной стоимостью утраченных товаров на внереализационный доход организации:
Дебет счета 98 "Доходы будущих периодов",
Кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы".
Рассмотрим пример отражения в бухгалтерском учете боя стеклянной тары с товаром.
Предприятие розничной торговли - магазин ведет учет товаров по продажным ценам.
В межинвентаризационный период был допущен бой стеклянной тары с товаром. На случай боя составлен акт по форме ТОРГ-15. Актом зафиксирован бой банок с томатной пастой - на сумму 400 руб., в том числе торговая надбавка - 92,31 руб. (30%).
В магазине в межинвентаризационный период оборот по продаже томатной пасты составил 3780 руб.
Предельные нормы на списание товара в стеклянной таре составили по томатной пасте -3780 руб. х 0,07% = 2,65 руб.
В бухгалтерском учете организации сделаны следующие проводки:
1. Списана недостача товаров в стеклянной таре на сумму 400 руб.:
Дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей",
Кредит счета 41 "Товары" субсчет 2 "Товары в розничной торговле".
2. Потери от боя банок с томатной пастой списываются в покупных ценах в пределах норм в размере 2,65 руб., в том числе торговая надбавка 30% - 0,61 руб., т.е. на сумму 2,04 руб. (2,65 руб. - 0,61 руб.):
Дебет счета 44 "Издержки обращения",
Кредит счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".
3. Списаны потери от боя банок с томатной пастой в пределах торговой надбавки - 0,61 руб.:
Дебет счета 42 "Торговая надбавка",
Кредит счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".
4. Потери сверх предельных норм отнесены на виновных лиц в сумме 397,35 руб. (400 руб. - 2,65 руб.):
Дебет счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям",
Кредит счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".
5. Отнесена на доходы будущих периодов торговая надбавка в стоимости потерь от боя банок с томатной пастой сверх предельных норм в сумме 91,70 руб. (92,31 руб. - 0,61 руб.):
Дебет счета 42 "Торговая надбавка",
Кредит счета 98 "Доходы будущих периодов".
6. Списан налоговый вычет по НДС, относящийся к потерям товара, отнесенным за счет виновных лиц в сумме 61,13 руб. ((397,35 руб. - 91,70 руб.) х 20%):
Дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи товаров",
Кредит счета 19 "НДС по приобретенным ценностям" или 68 "Расчеты с бюджетом".
7. Сумма налогового вычета по НДС (61,13 руб.) отнесена на виновное лицо:
Дебет счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям",
Кредит счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".
Резерв на списание естественной убыли
Пунктом 9.24 Методических рекомендаций Роскомторга предусмотрено следующее: в связи с тем что товарные потери вследствие естественной убыли образуются в течение всего межинвентаризационного периода, включаться в расходы на продажу они должны не единовременно, а по месяцам этого периода. Поэтому ежемесячно следует списывать на расходы на продажу плановую сумму потерь путем начисления резерва на естественную убыль. Решение организации о создании резерва закрепляется в учетной политике предприятия.
Резерв начисляется в пределах действующих норм. Чтобы определить сумму, на которую следует создать резерв, можно, как советуют некоторые методологи, рассчитать средний процент товарных потерь по отношению к товарообороту прошлого периода и применять этот процент к товарообороту отчетного периода.
Начисление резерва ежемесячно отражается записью:
Дебет счета 44 "Издержки обращения",
Кредит счета 96 "Резервы предстоящих расходов".
Списание потерь товаров за счет резерва отражают проводками (в пределах норм естественной убыли):
Дебет счета 96 "Резервы предстоящих расходов",
Кредит 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".
Если после проведения инвентаризации, суммы фактической недостачи товаров вследствие естественной убыли и начисленного резерва не совпадают, следует скорректировать сумму начисленного резерва.
Корректировка выглядит следующим образом: если сумма образованного резерва меньше фактической недостачи в пределах норм, то резерв доначисляют на сумму недостачи в покупных ценах проводкой:
Дебет счета 44 "Издержки обращения",
Кредит счета 96 "Резервы предстоящих расходов".
Если же сумма образованного резерва больше фактической недостачи в пределах норм, то излишне начисленный резерв сторнируют. При этом делают запись:
Дебет счета 44 "Издержки обращения",
Кредит счета 96 "Резервы предстоящих расходов" (сторно)
Пример.
Магазин ООО "Светлячок" ведет учет товаров по продажным ценам.
В межинвентаризационный период начислен резерв на естественную убыль в размере 6 700 руб. Фактический размер недостачи составил 680 руб., в том числе торговая надбавка - 370 руб. По результатам инвентаризации сделаны проводки.
1. Списана недостача товара в сумме 680 руб.:
Дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей",
Кредит счета 41 "Товары" субсчет "Товары в розничной торговле".
2. Списана недостача в пределах торговой надбавки в сумме 370 руб.:
Дебет счета 42 "Торговая надбавка",
Кредит счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".
3. Списана недостача товара в покупных ценах за счет резерва предстоящих расходов в размере 310 руб. (680 руб. - 370 руб.):
Дебет счета 96 "Резерв предстоящих расходов",
Кредит счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".
4. Сторнирован излишне начисленный резерв на сумму 6390 руб. (6700 руб. - 310 руб.):
Дебет счета 44 "Издержки обращения",
Кредит счета 96 "Резерв предстоящих расходов" (сторно).
Глава 5. Учет переоценки товаров
Под переоценкой товаров понимают их уценку (снижение цен) или дооценку (повышение цен). Переоценка товаров может производится в следующих случаях:
1) частичной потерей товарами первоначальных потребительских свойств;
2) изменения конъюнктуры рынка;
3) морального старения товара.
Разница между стоимостью остатков товаров по прежним и вновь установленным продажным ценам формирует сумму уценки (дооценки).
Переоценка товаров производится по распоряжению руководителя организации и оформляется инвентаризационной описью-актом переоценки. Строго порядка оформления инвентаризационных описей-актов в нормативных актах не приведено, поэтому бухгалтер может оформлять их в произвольной форме. Инвентаризационная опись-акт должна содержать необходимые реквизиты:
1) наименование документа;
2) дату составления документа;
3) наименование организации, от имени которой составлен документ;
4) наименование переоцениваемого товара;
5) количество переоцениваемого товара;
6) старую и новую цену на товар;
7) сумму дооценки;
8) наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственных операции и правильность ее оформления;
9) личные подписи указанных лиц.
В качестве первичного документа унифицированной формы при проведении уценки товаров составляют Акт об уценке товарно-материальных ценностей (унифицированная форма N МХ-15), утвержденный Постановлением Госкомстата России от 09.08.1999 г. N 66 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету продукции, товарно-материальных ценностей в местах хранения". Акт составляется на всю партию товара, на который предоставляется скидка.
В том случае если торговая организация ведет суммовой (стоимостной) учет товаров, то необходимо провести инвентаризацию переоцениваемых товаров. Если ведется количественно-суммовой (натурально-стоимостной) учет товаров, то переоценка осуществляется на основании данных бухгалтерского учета.
Данные инвентаризационной описи-акта фиксируются в реестрах розничных цен, содержащих информацию о товаре, который был переоценен. В этом случае в реестрах напротив наименования переоцененного товара вводятся дополнительные графы:
1) новая цена с датой ее введения;
2) новый размер торговой наценки.
При изменении цены на товар изготавливается новый ценник. Изменять цену на товары путем зачеркивания и исправления в ценниках не разрешается.
Переоценка в пределах торговой надбавки находит отражение в бухгалтерском учете только в организациях, которые учитывают товары по продажным ценам.
В случае дооценки товаров делается проводка:
Дебет 41 "Товары";
Кредит 42 "Торговая наценка" - увеличена торговая наценка на товары.
В случае уценки производится запись:
Дебет 41 "Товары";
Кредит 42 "Торговая наценка" сторно - уменьшена торговая наценка на товары.
В том случае если вновь устанавливаемая цена ниже покупной, то делается запись:
Дебет 91 субсчет 2 "Прочие расходы";
Кредит 41 "Товары" - на сумму уценки сверх торговой надбавки.
В организациях, которые учитывают товары по покупным ценам, в бухгалтерском учете отражается только уценка ниже покупной стоимости товара:
Дебет счета 91 субсчет 2 "Прочие расходы";
Кредит счета 41 "Товары" - на сумму уценки сверх торговой надбавки.
Магазины, в которых величину реализованной торговой наценки нельзя получить автоматически (в том числе при большом ассортименте товаров), применяют расчетный способ. Способы расчета реализованной торговой наценки приведены в Методических рекомендациях по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденных Письмом Роскомторга от 10.07.1996 N 1-794/32-5, в соответствии с Положением о составе затрат. Методическими рекомендациями предусмотрены четыре способа расчета реализованной торговой наценки:
1) по общему товарообороту;
2) по ассортименту товарооборота;
3) по ассортименту остатка товаров;
4) по среднему проценту.
Способ расчета по общему товарообороту используется, когда на все товары применяется одинаковый процент торговой надбавки. А способ расчета по ассортименту предполагает обязательный учет товарооборота по группам товаров, каждая из которых включает товары с одинаковой надбавкой. Порядок расчета величины реализованной торговой наценки в каждом из приведенных способов подробно описан в данных Методических рекомендациях. Рассмотрим подробнее способ расчета реализованной торговой наценки по среднему проценту.
Используя этот способ, величину реализованной торговой наценки (РТН) можно рассчитать по формуле:
РТН = В х П / 100%,
где В - выручка от реализации товаров (кредит счета 90-1);
П - средний процент реализованной торговой наценки.
Средний процент реализованной торговой наценки (П), в свою очередь, будет равен:
П = (ТНН + ТНП - ТНВ) / (В + ОТ) х 100%,
где ТНН - торговая надбавка на остаток товаров на начало отчетного периода;
ТНП - торговая надбавка на товары, поступившие за отчетный период;
ТНВ - торговая надбавка на выбывшие товары.
Под выбытием товаров в данном случае понимается так называемый документальный расход (возврат товаров поставщикам, списание порчи товаров и т.д.);
ОТ - остаток товаров, на конец отчетного периода.
<< Пред. стр. 7 (из 12) След. >>
Список литературы по разделу