<< Пред.           стр. 5 (из 7)           След. >>

Список литературы по разделу

 10.2 МАРЖИНАЛЬНАЯ (ИЛИ ПО ПЕРЕМЕННЫМ ЗАТРАТАМ) КАЛЬКУЛЯЦИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ
 Маржинальная калькуляция себестоимости распределяет на объект затрат только прямые затраты (переменные), а постоянные затраты (или затраты отчетного периода) рассматриваются как затраты производственного периода.
 
 Решения принимаются на основе маржинальной прибыли, а не прибыли
 То есть: маржинальная прибыль сначала для возмещения затрат отчетного периода и затем для получения прибыли.
 
 Например, проигрыватель MP3 имеет следующую структуру затрат
 
 
  Продажная цена $100 Прямые материалы 20 Прямой труд 5 Другие прямые затраты 5 Общие прямые затраты 30 Маржинальная прибыль $70 Это - маржинальная прибыль в размере $70 на единицу продукции; сначала возмещаются затраты отчетного периода ($140.000) и затем получается прибыль по ставке $70 за единицу. Компания должна продать 2 000 единиц (140.000/70), чтобы достичь уровня безубыточности (т.е. чтобы возместить все затраты отчетного периода). Таким образом, если продано 3000 единиц,
 Продажная цена $100 Прямые материалы 20 Прямой труд 5 Другие прямые затраты 5 Общие прямые затраты 30 Маржинальная прибыль $70 Это - маржинальная прибыль в размере $70 на единицу продукции; сначала возмещаются затраты отчетного периода ($140.000) и затем получается прибыль по ставке $70 за единицу. Компания должна продать 2 000 единиц (140.000/70), чтобы достичь уровня безубыточности (т.е. чтобы возместить все затраты отчетного периода). Таким образом, если продано 3000 единиц,
 родажная цена
 $100 Прямые материалы 20 Прямой труд 5 Другие прямые затраты 5 Общие прямые затраты 30 Маржинальная прибыль $70 Это - маржинальная прибыль в размере $70 на единицу продукции; сначала возмещаются затраты отчетного периода ($140.000) и затем получается прибыль по ставке $70 за единицу. Компания должна продать 2 000 единиц (140.000/70), чтобы достичь уровня безубыточности (т.е. чтобы возместить все затраты отчетного периода). Таким образом, если продано 3000 единиц,
 100
 рямые материалы
 0
 Прямой труд 5 Другие прямые затраты 5 Общие прямые затраты 30 Маржинальная прибыль $70 Это - маржинальная прибыль в размере $70 на единицу продукции; сначала возмещаются затраты отчетного периода ($140.000) и затем получается прибыль по ставке $70 за единицу. Компания должна продать 2 000 единиц (140.000/70), чтобы достичь уровня безубыточности (т.е. чтобы возместить все затраты отчетного периода). Таким образом, если продано 3000 единиц,
 рямой труд
 
 Другие прямые затраты 5 Общие прямые затраты 30 Маржинальная прибыль $70 Это - маржинальная прибыль в размере $70 на единицу продукции; сначала возмещаются затраты отчетного периода ($140.000) и затем получается прибыль по ставке $70 за единицу. Компания должна продать 2 000 единиц (140.000/70), чтобы достичь уровня безубыточности (т.е. чтобы возместить все затраты отчетного периода). Таким образом, если продано 3000 единиц,
 ругие прямые затраты
 
 Общие прямые затраты 30 Маржинальная прибыль $70 Это - маржинальная прибыль в размере $70 на единицу продукции; сначала возмещаются затраты отчетного периода ($140.000) и затем получается прибыль по ставке $70 за единицу. Компания должна продать 2 000 единиц (140.000/70), чтобы достичь уровня безубыточности (т.е. чтобы возместить все затраты отчетного периода). Таким образом, если продано 3000 единиц,
 бщие прямые затраты
 30 Маржинальная прибыль $70 Это - маржинальная прибыль в размере $70 на единицу продукции; сначала возмещаются затраты отчетного периода ($140.000) и затем получается прибыль по ставке $70 за единицу. Компания должна продать 2 000 единиц (140.000/70), чтобы достичь уровня безубыточности (т.е. чтобы возместить все затраты отчетного периода). Таким образом, если продано 3000 единиц,
 0
 аржинальная прибыль
 $70 Это - маржинальная прибыль в размере $70 на единицу продукции; сначала возмещаются затраты отчетного периода ($140.000) и затем получается прибыль по ставке $70 за единицу. Компания должна продать 2 000 единиц (140.000/70), чтобы достичь уровня безубыточности (т.е. чтобы возместить все затраты отчетного периода). Таким образом, если продано 3000 единиц,
 70
  Это - маржинальная прибыль в размере $70 на единицу продукции; сначала возмещаются затраты отчетного периода ($140.000) и затем получается прибыль по ставке $70 за единицу. Компания должна продать 2 000 единиц (140.000/70), чтобы достичь уровня безубыточности (т.е. чтобы возместить все затраты отчетного периода). Таким образом, если продано 3000 единиц,
 Это - маржинальная прибыль в размере $70 на единицу продукции; сначала возмещаются затраты отчетного периода ($140.000) и затем получается прибыль по ставке $70 за единицу.
 
 Компания должна продать 2 000 единиц (140.000/70), чтобы достичь уровня безубыточности (т.е. чтобы возместить все затраты отчетного периода).
 Таким образом, если продано 3000 единиц,
 первые 2000 возместят постоянные затраты, а остальные 1000 принесут прибыль в размере $70.000 (1.000 x $70).
 
 Следовательно, продажа 25.000 единиц принесет прибыль в размере:
 
 Продажи $2.500.000 25.000 единиц по $100 Минус: Прямые (переменные) затраты 750.000 25.000 единиц по $30 Итого маржинальная прибыль 1.750.000 Минус: Постоянные затраты 140.000 Прибыль 1.610.000 ( То же самое, что и 25.000Х $70 - $140.000)
 На этом методе калькуляции себестоимости построен целый ряд вспомогательных средств для принятия решений: решение о собственном производстве или закупке, решение о продаже или дальнейшей переработке, анализ безубыточности.
 
 Маржинальная калькуляция себестоимости часто объединяется с калькуляцией себестоимости по нормативным затратам или является частью смешанной системы.
 
 Использование маржинальной калькуляции себестоимости
 Основное преимущество маржинальной калькуляции себестоимости заключается в том, что она отражает разницу между затратами, связанными с результатами деятельности (переменные затраты) и затратами, которые зависят лишь от течения времени (затраты отчетного периода или постоянные затраты).
 
 Качество решений лучше, а сам метод является не таким интуитивным, как калькуляция себестоимости методом поглощения затрат.
 
 Для большинства предприятий этот метод является полезным и он часто используется в сочетании с другими методами, такими как калькуляция себестоимости по нормативным затратам или попроцессная калькуляция себестоимости.
 
 Использования маржинальной калькуляции себестоимости приводит к нескольким простым концепциям, таким как точка безубыточности или высокие постоянные затраты = высокому риску или максимизация прибыли.
 
 Она более успешно применяется на тех предприятиях, где отсутствует высокий уровень постоянных затрат и где результат работы можно легко определить и количественно измерить.
 
 В Приложении 8 приводятся дополнительные примеры маржинальной калькуляции себестоимости.
 10.3 КАЛЬКУЛЯЦИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПО НОРМАТИВНЫМ ЗАТРАТАМ
 Калькуляция себестоимости по нормативным затратам является усовершенствованием бюджетного управления. Бюджетируемые (нормативные) затраты устанавливаются для каждой единицы продукции, а фактические затраты измеряются и сравниваются с ними для определения эффективности работы. Нормы могут устанавливаться на различных базах в зависимости от желаемого результата измерения результативности работы.
 
 Использование калькуляции себестоимости методом поглощения нормативных затрат:
 
 Нормативная себестоимость MP3 - модель 20 Продажная цена $100 Прямые материалы 20 Прямые трудозатраты 5 Другие прямые производственные затраты 5 Общие прямые затраты 30 Маржинальная прибыль 70 Постоянные накладные расходы (стандартное восстановление) 30 Нормативные поглощенные затраты $100
 Если компания производит 40.000 единиц этого изделия, нормативная себестоимость равна:
 
  Нормативная себестоимость
 (на единицу) С расчетом на 40.000 единиц Фактическая для объема
 40.000 Отклонение Прямые материалы $20 800.000 850.000 -50.000 Прямой труд $5 200.000 180.000 +20.000 Другие прямые производственные затраты $5 200.000 220.000 -20.000 Общие нормативные затраты $30.00 1.200.000 1.250.000 -50.000
 Общие прямые затраты на 50 000 больше плановых затрат. Почему так происходит? Анализ отклонений помогает выявить причину.
 
 Помните, что отклонения вызываются только двумя причинами:
 Они появляются в результате того, что платится больше или меньше запланированного; или
 Они появляются в результате изменения объема (больше или меньше, израсходовано или произведено).
 
 -50.000 Перерасход материала +20.000 Труда затрачено меньше -20.000 Прочие перерасходы
 На следующем уровне анализа исследуются причины возникновения этих трех отклонений.
 
 Материал - мы обнаруживаем, что вместо 40.000 микросхем, мы использовали 41.000, при этом каждая микросхема стоит $20.73
 
 Таким образом, причинами отклонения являются большее кол-во использованных микросхем (1.000 x 20)=-20.000 и то, что мы заплатили на $0.73 больше, чем планировали (41.000 x 0.73) = 30.000 (приблизительно).
 
 Увеличение объема на 1.000 единиц (-$20.000) произошло в результате плохого технического обслуживания станка, что привело к порче микросхем.
 
 Увеличение цены было вызвано пожаром на одном из двух сборочных производств, производящих эти микросхемы.
 
 Что мы можем сделать с этими проблемами?
 
 Проблему с техобслуживанием можно устранить силами компании, работая по выходным. Однако рост цен на микросхемы, вероятно, будет продолжаться неопределенно долго. У нас есть несколько возможных ответных действий на выбор:
 1. Принять новую цену и соответственно увеличить отпускную цену (и нормативную себестоимость).
 2. Не обращать внимания на новую цену и мириться с убытками.
 3. Искать другого поставщика.
 4. Искать альтернативную микросхему.
 5. Осуществлять экономию затрат где-либо еще.
 6. И т.д.
 
 Рабочая сила - мы также обнаруживаем, что ставка заработной платы осталась неизменной, но для производства данного объема было потрачено меньше часов, чем было запланировано в бюджете, поэтому полученные 20.000 являются результатом повышения эффективности.
 
 Повышение эффективности - результат использования других методов работы, поэтому, скорее всего, оно будет устойчивым.
 Еще раз повторим: необходимо сделать выбор, как отражать это в нормативной себестоимости и управленческих отчетах.
 
 Другие прямые производственные затраты - требуется больше информации для оценки изменений затрат: какие затраты и почему?
 
 Использование калькуляции себестоимости по нормативным затратам
 
 Калькуляция себестоимости по нормативным затратам широко применяется там, где изделия почти не изменяются, а цены на ресурсы относительно стабильны.
 
 Этот метод особенно полезен для предприятий, которые производят большие объемы однородной продукции, когда отдельные единицы произведенного объема могут быть сопоставлены с соответствующими затратами. Например, производителей автомобилей, холодильников и т.д.
 
 Он не так полезен там, где объем более трудно определить, например, в предоставлении медицинских услуг, когда затраты и результаты могут значительно отличаться в зависимости от больного.
 
 Более подробный пример дан в Приложении 9.
 10.4 ПОПРОЦЕССНАЯ КАЛЬКУЛЯЦИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ (А ТАКЖЕ ПАРТИОННАЯ КАЛЬКУЛЯЦИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ)
 Попроцессная калькуляция себестоимости применяется на непрерывном производстве. И хотя прямые затраты можно соотнести с процессом, их нельзя идентифицировать в конечном результате процесса.
 
 Партионная калькуляция себестоимости является разновидностью попроцессной калькуляции, но вместо непрерывного процесса изделие производится отдельными партиями, каждая из которых может иметь различные прямые затраты.
 
 Например, на металлургическом заводе доменная печь эксплуатируется несколько лет, прежде чем потребуется ее остановка для технического обслуживания. Материал непрерывно загружается на одном конце, а сталь разливается на другом, поэтому невозможно определить, какая железная руда идет на создание какой части стали.
 
 Поэтому проблема заключается в следующем: как распределить затраты между уже произведенной в результате технологического процесса продукцией и той продукцией, которая еще находится в процессе обработки (незавершенное производство).
 
 Существует множество различных процессов. В некоторых из них все материалы вводятся в начале процесса (например, производство стали), в то время как в других процессах материалы и труд могут вводиться на различных стадиях течения процесса.
 
 Произведенный результат одного процесса может быть входящим ресурсом для следующего процесса.
 
 Попроцессная калькуляция себестоимости работает следующим образом:
 Все материалы вводятся в начале процесса,
 Труд используется на различных стадиях,
 Другие прямые затраты включаются по мере осуществления процесса.
 
 Задача - установить себестоимость произведенноой продукции и себестоимость незавершенного производства. Методика опирается на концепцию эквивалентных единиц, т.е. для целей калькуляции себестоимости 100 единиц, которые завершены на 40%, эквивалентны 40 законченным единицам.
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 Пример:
 Если незавершенное производство в начале было 100 (завершено на 40% ), это эквивалентно 40 законченным единицам.
 
 Работа, начатая в этот период, составляет 500 единиц, а завершенная работа составляет 400 единиц. Незавершенное производство на конец периода в размере 200 единиц выполнено на 50% .
 Затраты: материал в размере $10.00 за единицу; попроцессные затраты за период выглядят так:
 
  Фактические единицы Эквивалентные единицы Стоимость Незавершенное производство в начале периода 100 40 $400 Начатая работа 500 500 $1.000 600 540 $1.400 Процессные затраты $3.600 $5.000 Завершено 400 400 $4.000 Незавершенное производство на конец периода 200 100 $1.000
 Итак, затраты были разделены между произведенной продукцией и незавершенным производством на конец периода.
 
 В более сложном процессе материальные затраты, трудозатраты и процессные затраты могут добавляться на различных стадиях: эквивалентные единицы для каждой стоимости материальных затрат, трудозатрат и процессных затрат должны рассчитываться отдельно.
 
 Использование попроцессной калькуляции себестоимости
 Попроцессная калькуляция себестоимости используется на предприятиях, где ресурсы вводятся непрерывно, а результат получается не в отдельных единицах, и поэтому единицы затрат нельзя прямо отнести на единицы произведенного результата.
 
 Процессы часто имеют потери, как плановые, так и незапланированные. Один процесс может быть продолжением другого (например, травление стали кислотой до нанесения покрытия). Кислотное травление является первым процессом, результат которого составляет вводимый ресурс для процесса нанесения покрытия.
 
 Попроцессная калькуляция себестоимости часто используется в горнодобывающей промышленности, например, в производстве стали, добыче нефти и производстве химических продуктов.
 10.5 ЦЕЛЕВОЕ УПРАВЛЕНИЕ СЕБЕСТОИМОСТЬЮ
 Целевое управление себестоимостью является методом, который накладывается на другие методики калькуляции себестоимости.
 
 Начальное исследование рынка может определить, сколько потребители готовы заплатить за продукт данной полезности и данного качества. После этого продукт создается, продвигается на рынке и продается по цене, которую готов заплатить клиент. Продукт создается под целевую стоимость, полученную из информации о том, сколько клиент готов заплатить за него.
 
 Общие целевые затраты можно разить на материальные, трудозатраты и другие составляющие элементы, чтобы установить целевую себестоимость для каждого элемента. Продукт должен выпускаться по этому нормативу.
 
 Например, в результате исследования рынка было определено, что клиенты готовы платить $150 за продукт, имеющий качественные характеристики, представленные товарами (3) или (4), или (5) ниже.
 
 Продажная цена, установленная в результате исследования рынка $150 Требуемая прибыль, установленная на основе необходимой прибыли на используемый капитал (ROCE). 50 Целевая себестоимость $100
 Была произведена оценка следующих 5 товаров:
 
 Товар 1 2 3 4 5 Качество 82% 90% 100% 101% 100% Рабочая сила 20 20 25 27 30 Материалы 15 22 20 18 17 Другое 40 50 51 55 58 Себестоимость 75 92 96 100 105 Прибыль 75 58 54 50 45
 Из 5 оцененных вариантов, товары 1-4 удовлетворяют финансовые ограничения по целевой себестоимости, которая не должна превышать 100. Из них только товары 3 и 4 удовлетворяют требованиям к качеству. Товар 3 является предпочтительным выбором, так как он более прибыльный.
 
 Использование целевого управления себестоимостью
 
 Целевое управление себестоимостью можно использовать в сочетании с любым другим методом калькуляции себестоимости при одном единственном условии - можно определить различные уровни себестоимости, качества и продажной цены. Целевое управление себестоимостью полезно для любых предприятий, которые должны производить продукцию с заданными затратами.
 10.6 ФУНКЦИОНАЛЬНО-СТОИМОСТНОЙ АНАЛИЗ (ABC)
 Данный метод может быть полезен там, где большую часть затрат составляют не прямые затраты, а накладные расходы (например, отрасли сферы услуг). Он представляет собой разновидность калькуляции себестоимости методом поглощения затрат.
 
 Методика основана на выявлении носителей затрат и их использовании для распределения накладных расходов.
 
 Стоимостные факторы - виды работ, которые вызывают затраты.
 
 Базой распределения накладных расходов является носитель затрат или вид деятельности или подразделение.
 
 Например, легко собрать затраты отдела закупок и перераспределить их на пользователя, исходя из размещенных заказов (результат).
 
 Накладные расходы отдела закупок делятся на количество размещенных заказов, чтобы определить себестоимость одного заказа, и эта величина используется для распределения затрат на подразделения, которые используют закупленные товары.
 
 Например, носителями затрат в полицейской службе могут быть:
 
 Деятельность Носитель затрат Раскрытие преступлений Численность персонала Предупреждение преступлений Численность персонала Явки в суд Численность персонала Выписанные квитанции штрафа за превышение стоимости Камера, фиксирующая скорость Задержание и заключение в камеру Кол-во арестов
 Функционально-стоимостной анализ полезен только в некоторых специфических областях деятельности, где деятельность факторов (носителей) и стоимость могут быть тесно увязаны друг с другом.
 Чем более произвольным является распределение затрат, тем менее оно полезно.
 
 Процесс функционально стоимостного анализа и его использования может быть очень полезным для углубления знаний менеджеров, что может привести к значительному сокращению затрат или применению альтернативных решений.
 
 Другие методы калькуляции себестоимости
 Калькуляцию себестоимости по обслуживающим (вспомогательным) подразделениям можно использовать там, где объектом затрат является услуга. Во всех случаях цель заключается в том, чтобы связать понесенные расходы с объектом затрат наиболее целесообразным и обоснованным способом.
 
 Приложение 1: Системы кодификации счетов
 ВВЕДЕНИЕ
 В основе любой системы учета затрат и расчета себестоимости лежит система кодификации, которая является логическим буквенным/цифровым представлением каждого отдельного счета в рамках системы финансового учета и других подсистем, таких как подсистема учета запасов или подсистема учета затрат и расчета себестоимости.
 
 Система финансового учета, представляющая высший уровень информации, использует систему кодификации, которая называется План счетов.
 
 При создании системы кодификации важно обратить внимание на следующие моменты:
 
 1. То, как вы планируете извлекать данные из вашей системы, будет определять структуру выбранной системы кодификации. Так, например, обычно информация о клиентах извлекается в алфавитном порядке, поэтому принято организовывать структуру журнала учета продаж также в алфавитном порядке, по именам/названиям клиентов.
 2. При создании системы вы можете что-то упустить из виду, поэтому следует строить систему таким образом, чтобы была возможность добавить дополнительные коды.
 3. Следует также предусмотреть возможности расширения системы в будущем.
 4. Характер данных, которые вы собираетесь хранить (напр. логические последовательности или группы).
 5. Встроенная система проверки ошибок (напр. контрольные цифры).
 6. Физические характеристики номеров счетов (номер из 90 знаков может быть хорош для учета широкого набора факторов, но с ним очень трудно работать).
 7. Легкость запоминания - поскольку специалистам придется работать с кодами изо дня в день, они должны быть настолько легки для запоминания, насколько это возможно.
 8. Таблицы базы данных.
 Пример структуры кодификации (система PeopleSoft - используется в университете)
 
 Код Тип Размер Назначение Примечания Класс N* 4 цифры План счетов Учет активов и обязательств Центры ответственности A* 5 Центры ответственности Отнесение затрат на ответственных лиц Коды проектов N 5 Учет расходов и доходов по проектам Коды анализа операций A 10 Общего назначения Сбор данных по затратам для анализа Примечание:
 N - цифровой номер
 A - буквенно-цифровой номер
 БАЗА ДАННЫХ
 Наиболее распространенной моделью для организации базы данных финансовой информации является реляционная база данных. В этой модели существует ряд "Таблиц", каждая из которых связана с другими таблицами через один из элементов данных, содержащийся в таблице.
 
 В следующем примере ссылка на клиента есть в обеих Таблицах, таким образом, из Таблицы счетов-фактур вы можете установить связь с Таблицей контактной информации о клиентах и наоборот.
 
 
 Таблица счетов-фактур Таблица контактной информации о клиентах Дата No. Тип Сумма Клиент Клиент Название компании Адрес Контактное лицо Тел. 29/08/09 567432 Счет-фактура 999.99 ЮкосН ЮкосН Юкос Нефть Павелецкая Глин 123456
 Главными преимуществами структуры такого типа является то, что можно достаточно легко добавлять таблицы на более поздних стадиях и то, что элемент данных достаточно сохранить один раз, а не каждый раз, когда надо его использовать.
 
 К примеру, вы можете добавить Таблицу отгрузки заказов (связанную через ссылку на клиента). Теперь можно извлекать данные, содержащиеся в любой из этих трех таблиц: например, контактное лицо и номер телефона для решения проблем с грузом № 984567.
 
 Таблица отгрузки заказов Дата отгрузки Груз No. Перевозчик Вес,
 кг Клиент
  29/08/09 984567 DHL 1.500 ЮкосН
 Словарь базы данных
 Описание каждого элемента данных хранится в словаре базы данных.
 СИСТЕМЫ КОДИФИКАЦИИ
 В рамках стандартной системы бухгалтерского учета существует несколько разных систем кодификации в дополнение к тем, которые требуются для Плана счетов, например такие как:
 
 1. Материалы - закупки, поставщики
 2. Запасы
 Сырье
 Незавершенное производство
 Готовая продукция
 3. Трудозатраты
 4. Расходы
 5. Продажи - заказы, клиенты, доходы
 6. Дистрибуция
 7. Ответственность (см. ниже)
 
 Системы кодификации традиционно создавались на основе номеров, чтобы сэкономить на объеме памяти. Теперь такая необходимость отпала, и уже существуют художественно-образные системы, в которых буквенно-цифровые коды сочетаются с использованием разных цветов, иконок и кодограмм.
 
 Система управленческой отчетности генерирует отчеты по центрам ответственности в рамках предприятия. Все предприятие делится на центры/сферы, за которые отвечают назначенные сотрудники, и по каждому из этих центров ответственности готовятся управленческие отчеты.
 
 Центры ответственности могут включать одну или несколько служб (см. пункт 5.1).
 ТИПИЧНЫЕ ПРОБЛЕМЫ
 Неправильная кодировка: Решения проблемы:
 1. Ошибки в кодах - типичная проблема, она может быть решена за счет автоматизации процесса кодирования, где это возможно. (Например, можно использовать штриховой код или другой машиночитаемый код, такой как маркировочные бирки со встроенной интегральной схемой радиочастотной идентификации.)
 2. Использование раскрывающихся списков при вводе данных для ограничения выбора.
 3. Использование контрольных цифр при ручном вводе кодов.
 
 Несуществующие коды:
 1. Часто бывает необходимо учесть данные/операции, для которых нет кода, потому что была допущена ошибка или потому что система кодификации не успевает за развитием событий.

<< Пред.           стр. 5 (из 7)           След. >>

Список литературы по разделу