<< Пред.           стр. 7 (из 7)           След. >>

Список литературы по разделу

 Управление возвратом продукции
 Прогнозирование сбыта
 Отслеживание серийных номеров
 Управление товарами с истекающим сроком годности (позволяет компании выявлять и сбывать продукты с истекающим сроком годности)
 Калькуляция себестоимости по нормативным затратам
 StarShip (позволяет компании определять точные фрахтовые расходы с использованием базы данных Starship, разработанной и обслуживаемой в США)
 Обучение (позволяет компании управлять постоянным повышением образовательного уровня сотрудников)
 Определение рабочих центров (позволяет компании определять необходимое оборудование и трудовые ресурсы, связанные с конкретными рабочими центрами)
 
 Приложение 7 Пример 1: Калькуляция себестоимости методом поглощения затрат
 
 Известна следующая информация о трудозатратах за период:
 
  Прямые Косвенные 1. Производство (ч.) 432 117 2. Обучение (ч.) 24 0 3. Время простоя (ч.) 32 4 4. Итого (ч.) 488 121 Ставка / час ($) 7·50 6·00 5. Премия за переработку ($) 2·50 2·00 Работники (кол-во) 12 3 6. Групповой бонус ($) $520 7. Рабочая неделя 37 часов
 Переработка, время простоя и обучение являются частью обычной деятельности.
 
 Предполагается, что количество часов работы основного персонала в неделю (за исключением времени, потраченного на обучение), необходимое для достигнутого уровня производства, будет равно 470 часов.
 
 Вопрос: Какие суммы, на ваш взгляд, будут начислены как прямые и косвенные затраты?
 
 Если накладные расходы (в данном случае - косвенные трудозатраты) возмещаются в процентном отношении к прямым трудозатратам, какова будет ставка возмещения накладных расходов, исходя из имеющихся данных?
 
 
 Ответ:
  Прямые Косвенные Часы: 1. Производство 432 117 2. Обучение 24 0 3. Простой 32 4 4. Итого 488 121 Ставка / час ($) 7·50 6·00 5. Премия за переработку 2·50 2·00 Работники 12 3 6. Групповой бонус $ $520 7. Рабочая неделя 37 часов 8. 9. 10.
 Часы переработки
  Итого Прямые Косвенные Оплаченные часы (488+121) = 609 488 121 Часов в неделю (12+3) x 37 = 555 444 111 Переработка = 54 44 10
 Оплаченные часы
  Итого Прямые часы Ставка Оплачено $ Косвенные часы Ставка Оплачено $ Оплаченные часы (488+121) = 609 488 121 Часов в неделю (12+3) x 37 = 555 444 7.50 3.330 111 6.00 666 Переработка = 54 44 10.00 440 10 8.00 80 3.770 746
 Начислено
  Прямые затраты $ Косвенные затраты $ Основание Основная зарплата (включая обычное время простоя) 444 x 7.50 3.330 111 x 6.00 666 Обычное время относится на прямые затраты Основная плата за переработку 44 x 7.50 330 10 x 6.00 60 Обычная часть платы за переработку относится на прямые затраты Обучение (24 x 7.50) (180) 180 Затраты на обучение относятся на накладные расходы Премия за переработку 0 44 x 2.50 110 Премия за переработку относится на накладные расходы Премия за переработку 10 x 2.00 20 Премия за переработку относится на накладные расходы 464 3.480 1.036 Бонус 520 Если данные затраты не распределены, сумма относится на накладные расходы Итого начислено 3.480 1.556
 
 
 Расчет ставки накладных расходов:
 1.556/3.430 = 45% от прямых трудозатрат, или
 
 1.556 / 464 = $3.35 на час прямых трудозатрат.
 
 Эффективность можно рассчитать следующим образом: 470/464 = 101% (470 - количество часов, эквивалентное объему произведенной продукции, соответственно, при сравнении его с количеством фактически затраченных часов, можно получить представление об эффективности).
 
 Время простоя
 Если бы количество часов простоя было чрезмерным, оно было бы отнесено на косвенные затраты, и его возмещение происходило бы по ставке накладных расходов.
 
 
 
 Приложение 7 Пример 2: Калькуляция себестоимости методом поглощения затрат (оценка постоянных затрат)
 
 Компания, существующая несколько лет, производит один продукт.
 
 Объемы производства и продаж продукта за последние три месяца были следующими:
 
  Месяц 1 Месяц 2 Месяц 3 Цена продажи, $ 34,00 34,00 34,00 Производство (единицы) 12.000 10.500 10.000 Продажа (единицы) 12.000 10.000 11.000 Итого производственные затраты на единицу, $ 23,75 25,00 25,50 Торговые и административные расходы, $ 87.000 87.000 87.000 Постоянные производственные расходы, $ ? ? ?
 Вопрос 1: Как можно на основании этих данных определить сумму постоянных расходов?
 
 Вопрос 2: Каковы будут планируемые постоянные расходы в месяце 4, если, по нашим оценкам, будет необходимо произвести от 14.000 до 16.000 единиц продукции?
 
 Вопрос 3: Какова, по вашему мнению, должна быть ставка возмещения накладных расходов?
 
 Вопрос 4: Какова будет разница между отчетом о деятельности, подготовленным за месяц 3 на базе метода поглощения затрат и на маржинальной стоимости?
 
 
 Ответ 1: Оценка постоянных расходов
 
 1 (a) Итого производственных расходов:
 
  Месяц 1 Месяц 2 Месяц 3 1. Производство (единицы) 12.000 10.500 10.000 2. Итого производственные расходы на единицу 23,75 25,00 25,50 3. Итого производственные расходы 285.000 262.500 255.000 4. Общую сумму расходов составляют постоянные и переменные расходы
 Разница месяц 1 / месяц 3.
 
  Месяц 1 Месяц 3 Разница 5. Производство (единицы) 12.000 10.000 2.000 6. Итого производственные расходы $ 285.000 255.000 30.000 7. Разница на единицу = переменные производственные расходы 30.000/2.000
 =15.00
 
  Месяц 1 Месяц 2 Месяц 3 8. Производство (единицы) 12.000 10.500 10.000 9. Переменные производственные расходы на единицу $ 15,00 15,00 15,00 10. Итого переменные производственные расходы (8 x 9) $ 180.000 157.500 150.000 11. Итого производственные расходы $ (3) 285.000 262.500 255.000 12. Постоянные производственные расходы (11-10) 105.000 105.000 105.000
 Логика данного метода состоит в том, что в общую сумму расходов для двух различных уровней производства включается одна и та же сумма постоянных расходов. Следовательно, любое изменение общей суммы расходов происходит в результате изменения в сумме переменных расходов (в результате изменений в объемах производства).
 
 На практике, если провести подобные расчеты за несколько месяцев, будут получены различные значения сумм постоянных расходов, а не одна и та же сумма, как показано в этом примере.
 
 Пока разница между значениями в разных месяцах незначительна, для управленческих целей возможно использование приблизительного значения суммы постоянных расходов.
 
 На расчет может также влиять ступенчатый характер постоянных расходов.
 
 Ответ 2: Планируемые затраты - месяц 4
 
 13. Необходимый объем произведенной продукции 14.000 16.000 14. Постоянные расходы $ 105.000 105.000 15. Переменные производственные расходы (произведенная продукция x $15) 210.000 240.000 16. Итого производственные расходы $ (14+15) 315.000 345.000 17. Торговые и административные расходы 87.000 87.000 18. Планируемые затраты - месяц 4 402.000 432.000
 После того, как определен уровень постоянных и переменных расходов, расчет будущих расходов становится относительно простым, что позволяет подготовить бюджет, с которым будут сравниваться фактически произведенные расходы, для любого объема производимой продукции.
 
 
 Ответ 3: Ставка возмещения накладных расходов
 
 Распределение накладных расходов может происходить на различных основаниях. В данном случае возможны следующие варианты:
 1. На единицу продукции
 2. В процентах от суммы переменных расходов
 3. В процентах от объема продаж
 4. Другие варианты
 
  Месяц 1 Месяц 2 Месяц 3 Итого На единицу % 19. Цена продажи (за единицу) 34,00 34,00 34,00 20. Продано (единиц) 12,.000 10,.000 11,.000 33.000 21. Сумма продаж $ 408.000 340.000 374.000 1122.000 22. Торговые и административные расходы 87.000 87.000 87,.000 261.000 $7,91 23%
  Месяц 1 Месяц 2 Месяц 3 Итого На единицу % 23. Производство (единицы) 12.000 10.500 10.000 32.500 24. Переменные производственные расходы на единицу $ 15,00 15,00 15,00 25. Итого переменные производственные расходы (8 x 9) $ 180000 157500 150000 487500 26. Итого производственные расходы $ (3) 285.000 262500 255000 27. Постоянные производственные расходы (11-10) 105.000 105.000 105.000 315.000 $9,69 65%
 При расчете ставок распределения важно проверить правильность этих ставок на основании данных предыдущих периодов, чтобы убедиться, что полученные результаты достоверны.
 
 Независимо от того, как рассчитана ставка, в случаях несовпадения оценочных данных, на которых она рассчитана, с фактическими данными, будут возникать случаи пере/недораспределения.
 
 Использование ставок восстановления
 
  На единицу % 28. Цена продажи (за единицу) 34.00 34.00 29. Торговые и административные накладные расходы (7.91) (7.82) 30. Переменные производственные расходы (15.00) (15.00) 31. Производственные накладные расходы (9.69) (9.75) 32. Итого расходы (29+30+31) (32.60) (32.57) 33. Прибыль (28-32) 1.40 1.43
 Ответ 4: Отчет о деятельности - месяц 3
 
  Маржинальная основа Итого 34. Сумма продаж (10.000 x 34) 340.000 35. Переменные производственные расходы (10.000 x 15) (150.000) 36. Маржинальная прибыль (34-35) 190.000 37. Постоянные расходы (105.000+ 87.000) (192.000) 38. Убыток (36-37) (2.000)
  Метод поглощения затрат Итого 39. Сумма продаж (10.000 x 34) 340.000 40. Переменные производственные расходы (10.000 x 15) (150.000) 41. Торговые и административные расходы 23% от цены продажи (72.800) 42. Производство 65% от переменных производственных расходов (97.500) 43. Итого расходы (40+41+42) 320.300 44. Прибыль (39-43) 19.700
 Сравнение двух отчетов о деятельности показывает, что в данном случае калькуляция себестоимости методом поглощения затрат дает искаженные сведения, отражая прибыль в сумме 19.700, в то время как на самом деле понесен убыток в размере 2.000.
 
 
 Приложение 8: Маржинальная система калькуляций
 
 Вы должны по плану посетить ежемесячное заседание менеджеров, на котором будут приняты решения по операционной деятельности на следующий месяц.
 
 Вы анализируете текущую ситуацию, чтобы выяснить, какие решения необходимо принять.
 
 Компания производит ассортимент, включающий 300 различных продуктов, и информация по четырем из них приведена в представленной ниже таблице:
 
  Продукт $ на единицу продукции Sal 2* Sal 3* Sal 4* Sub 1** 1. Цена продажи ($ на единицу продукции) 21,00 28,50 27,30 2. Материал 2 (кг на единицу продукции) 2.50/кг 2,0 3,0 3,0 3. Материал 3 (кг на единицу продукции) 2.00/кг 2,0 2,2 1,6 3,0 4. Прямые трудозатраты (часы на единицу продукции) 4.00/час 0,6 1,2 1,5 1,7 5. Переменные накладные производственные расходы$($ на единицу продукции) 1,10 1,30 1,10 1,40 6. Постоянные накладные производственные расходы ($ на единицу продукции) 1,50 1,60 1,70 1,40 7. Ожидаемый спрос на следующий месяц (единиц продукции) 950 1.000 900 Данные отсутствуют 8. В следующем месяце ожидается недостаток запаса материала 2, который не используется в других продуктах, однако текущий товарные запасы составляют 5.500 кг.
 *Sal - различные продукты компании
 **Sub 1 - это подкомпонент, используемый для производства других продуктов.
 
 Вопрос 1:
 При условии нехватки дефицитного материала 2, как мы можем наилучшим образом использовать товарные запасы?
 
 Маржинальный вклад в прибыль единицы продукции
 
  Продукт $ на единицу продукции Sal 2 Sal 3 Sal 4 9. Цена продажи ($ на единицу продукции) $21,00 28,50 27,30 10. Материал 2 (кг на единицу продукции) 2,50/кг 2,0 $5,00 3,0 $7,50 3,0 $7,50 11. Материал 3 (кг на единицу продукции) 2,00/кг 2,0 $4,00 2,2 $4,40 1,6 $3,20 12. Прямые трудозатраты (часы на единицу продукции) 4,00/час 0,6 $2,40 1,2 $4,80 1,5 $6,00 13. Переменные накладные производственные расходы ($ на
 единицу) $1,10 $1,30 $1,10 14. Постоянные накладные производственные расходы $12,50 $18,00 $17,80 15. Вклад в прибыль на единицу продукции (строки 9-14) $8,50 $10,50 $9,50 16. Обычные производственные приоритеты 3 1 2 17. Вклад в прибыль на единицу продукции из материала 2 $4,25 $3,50 $3,17 18. Приоритеты в случае ограниченного количества материала 2 1 2 3
 Ответ
 Для того, чтобы максимизировать вклад в прибыль и прибыль при условии ограниченного количества материала, следует использовать производственное предпочтение (строка 18).
 
 Сравнение с методом поглощения затрат:
 
 19. Вклад в прибыль на единицу продукции (из строки 15) $8,50 $10,50 $9,50 20. Постоянные накладные производственные расходы из строки 6 $1,50 $1,60 $1,70 21. Полностью поглощенные затраты $10,00 $12,10 $12,20 22. Цена продажи (из строки 1) $21,00 28,50 27,30 23. Прибыль на единицу продукции $11,00 $16,40 $15,10 24. Производственные приоритеты на основании прибыли на единицу продукции 3 1 2
 Следует отметить, что использование полностью распределенных затрат может привести к неправильному решению о том, как максимизировать прибыль. Максимальная прибыль=Максимальной маржинальной прибыли
 
 Вопрос 2:
 Какую максимальную цену вы могли бы заплатить за дополнительные поставки материала 2 из-за границы?
 
 5.500 кг могут быть использованы для производства:
  Sal 2 Sal 3 Sal 4 25. Предпочтение в случае ограниченного количества материала 2 (из строки 18) 1 2 3 26. Ожидаемый спрос на следующий месяц (единиц продукции) (из строки 7) 950 1.000 900 27. Использование материала 2 на единицу продукции (из строки 10) 2 3 3 28. Суммарный расход в объеме 5.500 кг 1.900 3.000 600
 Для производства продукта Sal 4 будет использован дополнительный материал 2.
 Это потребует (3 x 900) - 600 = 2.100 дополнительных кг поставки груза из-за границы.
 
 Ответ 2:
 
 Максимальный дополнительный платеж, который можно было бы сделать за эту поставку, равен полученному дополнительному вкладу в прибыль.
 2.100 кг дадут 700 (2.100/3) единиц продукции, вклад в прибыль каждой единицы продукции составляет $9,50, общая прибыль составляет $6.650 (700 x 9,50).
 Следовательно, дополнительный платеж за кг составляет $6.650/2.100= $3,17
 
 Таким образом, за дополнительные 2.100 кг мы могли бы заплатить (первоначальная цена $2,50 + дополнительная цена $3,17) $5,67, но это не принесет вклада в прибыль.
 
 
 Вопрос 3:
 
 Подкомпонент Sub 1 можно приобрести за ежегодную плату в размере $50.000 плюс $10,20 за единицу.
 
 Что выгоднее - изготовить подкомпонент Sub 1 или купить его у
 поставщика?
 
 Ответ 3:
 
 Структура затрат по Sub 1:
 
 29. Материал 3 (кг/единицу) 2,00/кг 3,0 $6,00 30. Прямые трудозатраты (часы на единицу продукции) 4,00/час 17 $6,80 31. Переменные накладные производственные расходы ($ на единицу продукции) 140 $1,40 32. Переменные производственные затраты $14,20 33. Постоянные накладные производственные расходы ($/единицу) 1,40 $1,40 34. Полностью поглощенные затраты $15,60
 Если sub 1 не был изготовлен, экономия была бы только по переменным затратам и составила бы (строка 32) $14,20. Постоянные накладные производственные расходы оставались бы на прежнем уровне и должны были бы распределяться по другим статьям.
 
 Таким образом, вопрос действительно заключается в экономии переменных затрат на единицу продукции (14,20-10,20 = 4,00) по сравнению с годовым взносом $50.000, который увеличил бы постоянные затраты. Точка, в которой не было бы прибыли или убытка, составляет, следовательно, (50.000/4,00), 12.500 единиц.
 
 Если вы покупаете более 12 500 единиц продукции у внешнего поставщика, то прибыль будет возрастать, а если вы будете закупать меньше 12 500 единиц продукции, прибыль будет уменьшаться.
 
 
 Приложение 9: Калькуляция себестоимости по нормативным затратам - подробный пример
 
 Руководитель, ответственный за управленческий учет и отчетность, обычно представляет отчеты на рассмотрение правлению. Каковы основные пункты, которые он включит в презентацию отчета о деятельности?
 
 ОТЧЕТ ОБ ОПЕРАЦИОННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ, КВАРТАЛ 3
  Примечания Плановая валовая прибыль 800.000 Плановые постоянные производственные накладные расходы 352.000 Плановая маржинальная прибыль 1.152.000 Отклонение продаж по объему 1 19.200 Отклонение продаж по цене 2 (61.000) (41.800) Фактический объем продаж минус стандартная переменная себестоимость реализованных товаров 1.110.200 Переменные затраты: Отклонения планирования переменных затрат Благоприятные
 (Б)