<< Пред. стр. 12 (из 15) След. >>
Список литературы по разделу
Примечание
При оценке ответа экзаменуемого необходим творческий подход, поскольку правильный ответ может быть иначе сформулирован или иметь другую структуру, в отличие от эталонного ответа.
Ответ на 0 баллов.
1. Ответ отсутствует или ошибочен (0 баллов).
Задача № 75
В ходе аудита основных средств в ЗАО "Геракл" установлено, что организация занималась строительством производственного объекта смешанным способом, то есть часть работ предприятие выполнило собственными силами, часть заказывала строительным организациям. При строительстве были использованы ранее приобретённые для этой цели строительные материалы на сумму 180000 рублей, в том числе НДС - 30 000 рублей.
Затраты на оплату труда занятого в строительстве персонала организации, ЕСН и страховые взносы составили 50 000 рублей.
Стоимость работ, выполненных подрядными организациями, составила 600 000 рублей (в том числе НДС 100 000 рублей).
Недостроенный объект организация передала за 1 440 000 рублей (в том числе НДС - 240 тысяч рублей).
При проверке было установлено, что предприятие ошибочно отнесло на счёт 26 "Общехозяйственные расходы" стоимость материалов - 30 000 рублей, и на счёт 25 "Общепроизводственные расходы" 30 000 рублей в июле 2002 года.
Косвенные расходы по работам, выполненным подрядчиками - 500 000 руб., организация учитывала для налогообложения прибыли по мере их осуществления.
Задание
1. Указать нормативные документы, требования которых были нарушены при отражении в бухгалтерском учёте указанной в сценарии операции.
Составить бухгалтерские проводки, отражающие указанную в сценарии ситуацию (по 10 баллов за каждый правильный ответ, максимальная оценка - 20 баллов).
2. Определить какие нарушения налогового закона допустила организация.
Какие действия должна осуществить организация во избежание налоговых санкций? (по 15 баллов за каждый правильный ответ, максимальная оценка - 30 баллов).
Ответ на 50 баллов.
1. В бухгалтерском учёте затраты на капитальное строительство относятся к долгосрочным инвестициям (собираются на сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы").
В нарушение действующего Плана счетов предприятие неправомерно отнесло 60 000 руб. на затраты производства (10 баллов).
В ходе осуществления строительства в бухгалтерском учёте организации будут выполнены следующие проводки:
Дт 08 Кт 10 - 150 000 руб. - стоимость отпущенных материалов для строительства;
Дт 08 Кт 70, 69 - 50 000 руб.- учтены затраты по оплате труда, ЕСН и страховые взносы;
Дт 08 Кт 60 - 500 000 руб. - стоимость выполненных сторонними организациями подрядных работ;
Дт 19 Кт 60 -100 00 руб. - учтён НДС по выполненным подрядным работам;
При реализации незавершённого строительством объекта следует составить проводки:
Дт 62 Кт 91-1 - 1 440 000 рублей - отражен доход от реализации объекта незавершённого строительства;
Дт 91-2 Кт 08 - 700 000 руб. - списана учётная стоимость объекта незавершённого строительства;
Дт 91-2 Кт 68 - 240 000 руб. - начислен НДС по реализации объекта;
Дт 51 Кт 62 - 1 440 000 руб. - поступили средства от оплаты за объект в ноябре 2002г.;
Дт 68 Кт 19 - 100 000 руб. - принят к зачёту из бюджета НДС по выполненным подрядным работам (ноябрь 2002г.);
Дт 68 Кт 19 - 30 000 руб. - зачёт НДС по использованным материалам (ноябрь 2002г.);
Дт 91-9 Кт 99 - 500 000 руб. (1 440 000 - 240 000 - 700 000) - списан финансовый результат от продажи объекта незавершённого строительства.
На прямые расходы в сумме 200 000 руб. (материалы, расходы на заработную плату, ЕСН и страховые взносы) организация уменьшит налогооблагаемую прибыль в момент реализации недостроенного объекта. (10 баллов).
2. Предприятие в нарушение п. 5 ст. 172 НК РФ допустило ошибку, возместив из бюджета "входной" НДС в августе 2002г. по использованным материалам - 30 000 руб. и строительно-монтажным работам, выполненным подрядным способом - 100 000 руб., ходя "входной" НДС 130 000 руб. следовало зачитывать из бюджета в момент реализации недостроенного объекта в ноябре 2002г. В результате предприятие недоплатило в бюджет НДС за август 2002г.
Предприятие допустило ошибку, нарушив п. 1 ст. 252 НК РФ. В п. 1 ст. 252 НК РФ указано, что расходы материалов произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Значит предприятие уменьшило свои доходы за август 2002г. на 60 000 руб. в результате недоплатило налог на прибыль 14 400 руб. (60 000 руб. ? 24%).
Необходимо сделать следующие проводки:
Дт 99 Кт 68 - 14 400 руб. - доначислен налог на прибыль;
Дт 68 Кт 51 - 14 400 руб. - перечислен налог на прибыль (15 баллов)
Предприятию необходимо исправить налоговую отчётность по НДС и по налогу на прибыль. Как известно, налоговые обязательства пересчитываются в том периоде, в котором была совершена ошибка (ст. 54 НК РФ). Поэтому предприятие должно представить дополнительные декларации за август, сентябрь, октябрь 2002г. по НДС.
Декларация по налогу на прибыль за 9 месяцев 2002г. предприятием сдана, поэтому в налоговую инспекцию надо подать дополнительную декларацию за этот период.
Кроме того, предприятие должно заплатить пени за то, что с опозданием уплатило налог на прибыль и просрочило уплату в бюджет НДС. Только в этом случае не будут применяться штрафные санкции (п. 4 ст. 81 НК РФ). (15 баллов).
Примечание
При оценке ответа экзаменуемого необходим творческий подход, поскольку правильный ответ может быть иначе сформулирован или иметь другую структуру, в отличие от эталонного ответа.
Ответ на 25 баллов.
1. В ходе осуществления строительства в бухгалтерском учёте организации будут выполнены следующие проводки:
Дт 08 Кт 10 - 150 000 руб. - стоимость отпущенных материалов для строительства;
Дт 08 Кт 70, 69 - 50 000 руб.- учтены затраты по оплате труда, ЕСН и страховые взносы;
Дт 08 Кт 60 - 500 000 руб. - стоимость выполненных сторонними организациями подрядных работ;
Дт 19 Кт 60 -100 00 руб. - учтён НДС по выполненным подрядным работам;
При реализации незавершённого строительством объекта следует составить проводки:
Дт 62 Кт 91-1 - 1 440 000 рублей - отражен доход от реализации объекта незавершённого строительства;
Дт 91-2 Кт 08 - 700 000 руб. - списана учётная стоимость объекта незавершённого строительства;
Дт 91-2 Кт 68 - 240 000 руб. - начислен НДС по реализации объекта;
Дт 51 Кт 62 - 1 440 000 руб. - поступили средства от оплаты за объект в ноябре 2002г.;
Дт 68 Кт 19 - 100 000 руб. - принят к зачёту из бюджета НДС по выполненным подрядным работам (ноябрь 2002г.);
Дт 68 Кт 19 - 30 000 руб. - зачёт НДС по использованным материалам (ноябрь 2002г.);
Дт 91-9 Кт 99 - 500 000 руб. (1 440 000 - 240 000 - 700 000) - списан финансовый результат от продажи объекта незавершённого строительства.
На прямые расходы в сумме 200 000 руб. (материалы, расходы на заработную плату, ЕСН и страховые взносы) организация уменьшит налогооблагаемую прибыль в момент реализации недостроенного объекта. (10 баллов).
2. Предприятию необходимо исправить налоговую отчётность по НДС и по налогу на прибыль. Как известно, налоговые обязательства пересчитываются в том периоде, в котором была совершена ошибка (ст. 54 НК РФ). Поэтому предприятие должно представить дополнительные декларации за август, сентябрь, октябрь 2002г. по НДС.
Декларация по налогу на прибыль за 9 месяцев 2002г. предприятием сдана, поэтому в налоговую инспекцию надо подать дополнительную декларацию за этот период.
Кроме того, предприятие должно заплатить пени за то, что с опозданием уплатило налог на прибыль и просрочило уплату в бюджет НДС. Только в этом случае не будут применяться штрафные санкции (п. 4 ст. 81 НК РФ). (15 баллов).
Примечание
При оценке ответа экзаменуемого необходим творческий подход, поскольку правильный ответ может быть иначе сформулирован или иметь другую структуру, в отличие от эталонного ответа.
Ответ на 0 баллов.
1. Ответ отсутствует или ошибочен (0 баллов).
Задача № 98
Проводя аудит транспортной организации, аудитор установил, что она застраховала водителей по договорам страхования жизни на случай наступления смерти или утраты трудоспособности в связи с исполнением трудовых обязанностей на срок 12 месяцев. Страховые взносы в размере 60 000 руб. перечислены страховщику единовременно 31.01.2002. В марте подотчетным лицом организации произведены расходы на представительские нужды (оплата официальных приемов (завтрака, обеда) представителей контрагентов) в сумме 6000 руб., включая НДС 1000 руб. Расходы на оплату труда работников в I квартале составили 300 000 руб. Доходы и расходы в целях налогообложения прибыли определяются методом начисления.
Бухгалтерские записи, оформленные проверяемой организацией, представлены в таблице 1.
Задание: проверьте правильность составленных бухгалтерских записей, правильность проведенных расчетов, правильность формирования расходов для целей налогообложения, оцените соблюдение предприятием его учетной политики для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения. Если в ходе проверки будут выявлены ошибки и нарушения укажите их со ссылками на нормативные документы.
Таблица 1
Содержание операций
Дебет
Кредит
Сумма,
руб.
Первичный
документ
Перечислены страховые
премии по договорам
страхования работников
76-1
51
60 000
Выписка банка по
расчетному счету
Расходы по страхованию
отражены в составе
расходов будущих периодов
97
76-1
60 000
Страховой полис,
Бухгалтерская
справка
Ежемесячно (начиная с февраля 2002 г.) в течение
срока действия договоров страхования работников
Признаны в учете расходы
по страхованию
работников, относящиеся
к текущему месяцу
(60 000 / 12)
20
97
10 000
Страховой полис,
Бухгалтерская
справка-расчет
Отражение в учете представительских расходов
Признаны в учете расходы,
произведенные
организацией на
представительские нужды
(6000 - 6000 х 16,67%)
44
71
5 000
Авансовый отчет,
Бухгалтерская
справка-расчет
Отражена сумма НДС по
расходам на
представительские нужды
(6000 х 16,67%)
19
71
1 000
Авансовый отчет,
Бухгалтерская
справка-расчет
Сумма
НДС по расходам на
представительские нужды списана на внереализационные расходы
91-2
19
1 000
Бухгалтерская
справка
Для целей налогообложения прибыли сумма представительских расходов, которые организация вправе признать прочими расходами в целях налогообложения прибыли, составляет: (300 000 руб./ 12 х 2) х 4% = 2 000 руб.
Ответ на задачу 98
Ответ на 25 баллов
Содержание операций
Дебет
Кредит
Сумма,
руб.
Первичный
документ
Перечислены страховые
премии по договорам
страхования работников
76-1
51
60 000
Выписка банка по
расчетному счету
Расходы по страхованию
отражены в составе
расходов будущих периодов
97
76-1
60 000
Страховой полис,
Бухгалтерская
справка
Ежемесячно (начиная с февраля 2002 г.) в течение
срока действия договоров страхования работников
Признаны в учете расходы
по страхованию
работников, относящиеся
к текущему месяцу
(60 000 / 12)
20
97
10 000
Страховой полис,
Бухгалтерская
справка-расчет
Отражение в учете представительских расходов
Признаны в учете расходы,
произведенные
организацией на
представительские нужды
(6000 - 6000 х 16,67%)
44
71
5 000
Авансовый отчет,
Бухгалтерская
справка-расчет
Отражена сумма НДС по
расходам на
представительские нужды
(6000 х 16,67%)
19
71
1 000
Авансовый отчет,
Бухгалтерская
справка-расчет
Принята к вычету сумма
НДС по расходам на
представительские нужды
68
19
1 000
Бухгалтерская
справка
Далее ответ на 50 баллов
Для учета расчетов по страхованию имущества и персонала организации (кроме расчетов по социальному страхованию и обязательному медицинскому страхованию), в котором организация выступает страхователем, Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, предназначен счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию".
Исчисленные суммы страховых платежей отражаются по кредиту счета 76, субсчет 76-1, в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) или других источников страховых платежей.
Перечисление сумм страховых платежей страховым организациям отражается по дебету счета 76, субсчет 76-1, в корреспонденции со счетами учета денежных средств.
В целях бухгалтерского учета расходы организации по добровольному страхованию работников являются расходами по обычным видам деятельности на основании п.5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 (утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Такие расходы признаются в учете в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности) (п.18 ПБУ 10/99), при соблюдении условий, указанных в п.16 ПБУ 10/99.
В рассматриваемой ситуации перечисление страховых платежей произведено организацией в отчетном периоде за последующие 12 месяцев, следовательно, они отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с п.65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, и Планом счетов по счету 97 "Расходы будущих периодов" и подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.), в течение периода, к которому они относятся.
В данном случае расходы по страхованию водителей списываются ежемесячно равными долями и отражаются в составе расходов по обычным видам деятельности, которые учитываются на счете 20 "Основное производство".
Взносы по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей, учитываются в налоговом учете в целях налогообложения прибыли как расходы на оплату труда и включаются в состав расходов в размере, не превышающем десяти тысяч рублей в год на одного застрахованного работника (п.16 ст.255 Налогового кодекса РФ).
Согласно п.6 ст.272 НК РФ, в случае если срок действия договора страхования имущества или договора добровольного личного страхования работника приходится на несколько налоговых периодов и по условию договора страхования страховой платеж уплачен единовременно, то расходы по страхованию признаются в налоговом учете равномерно в течение срока действия договора. Следовательно, в рассматриваемой ситуации расходы по страхованию признаются в бухгалтерском и налоговом учете одновременно.
Что касается расходов на представительские нужды, то в целях бухгалтерского учета они также являются расходами по обычным видам деятельности на основании п.5 ПБУ 10/99, порядок и условия признания которых установлены п.п.16, 18 ПБУ 10/99.
В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов сумма признанных представительских расходов отражается по дебету счета 44 "Расходы на продажу" в корреспонденции в данном случае со счетом 71 "Расчеты с подотчетными лицами". Сумма НДС по представительским расходам учитывается по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" и кредиту счета 71.
В целях налогообложения прибыли представительские расходы, связанные с официальным приемом и обслуживанием представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и поддержания сотрудничества, относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (пп.22 п.1 ст.264 НК РФ), в порядке, предусмотренном п.2 ст.264 НК РФ, в соответствии с которым представительские расходы в течение отчетного (налогового) периода включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4 процента от расходов налогоплательщика на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период.
Как сказано выше, в целях налогового учета произведенные организацией взносы по договорам добровольного личного страхования работников в данном случае учтены в составе расходов на оплату труда. Следовательно, указанные взносы в части, относящейся к I кварталу 2002 г., участвуют в формировании предельного уровня расходов на представительские нужды.
Таким образом, в рассматриваемой ситуации сумма представительских расходов, которые организация вправе признать прочими расходами в целях налогообложения прибыли, составляет: (300 000 руб. + 60 000 руб. / 12 х 2) х 4% = 12 400 руб.
Поскольку сумма произведенных организацией представительских расходов не превышает установленный п.2 ст.264 НК РФ норматив, она учитывается в целях налогообложения прибыли в полном объеме. В связи с этим сумму НДС, относящуюся к указанным расходам, организация вправе принять к вычету в порядке, установленном п.7 ст.171 НК РФ. Исчисление суммы НДС, подлежащей вычету, производится по расчетной налоговой ставке 16,67%.
Задача № 99
В ходе аудиторской проверки установлено, что проверяемая производственная организация в январе 2002 года приобрела экземпляр компьютерной программы складского учета за 3600 руб. (включая НДС 600 руб.). Приказом руководителя установлен срок использования программы - 3 года. Спустя год было принято решение заменить данную версию программы на новую. От того же продавца в январе 2003 года получена новая программа и организацией осуществлена доплата за замену в размере 1800 руб. (включая НДС 300 руб.). Срок использования новой программы также установлен 3 года. Доходы и расходы для целей налогообложения прибыли определяются методом начисления.
Бухгалтерские записи, оформленные проверяемой организацией, представлены в таблице 1.
Задание: проверьте правильность составленных бухгалтерских записей, правильность проведенных расчетов, правильность формирования расходов для целей налогообложения, оцените соблюдение предприятием его учетной политики для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения. Если в ходе проверки будут выявлены ошибки и нарушения укажите их со ссылками на нормативные документы.
Таблица 1
Содержание операций
Дебет
Кредит
Сумма,
руб.
Первичный
документ
Расходы по приобретению
компьютерной программы
учтены в составе расходов
будущих периодов
97
<< Пред. стр. 12 (из 15) След. >>
Список литературы по разделу