<< Пред. стр. 11 (из 15) След. >>
Список литературы по разделу
Ежемесячная сумма амортизационных отчислений (по линейному методу) в бухгалтерском и налоговом учёте отражена в сумме 800 рублей 25 копеек. Неправильно определена первоначальная стоимость НМА для целей бухгалтерского учёта и для целей налогообложения прибыли, соответственно и амортизационные отчисления определены неправильно. Срок полезного использования для бухгалтерского и налогового учёта программного продукта установлен как 10 лет.
Задание
Проверить:
Правильность формирования первоначальной стоимости нематериального актива в целях налогообложения прибыли.
Определить ежемесячную сумму амортизационных отчислений (по линейному методу) в бухгалтерском учёте и в налоговом учёте (50 баллов).
Ответ на 50 баллов
В виду того, что организация неправомерно списала на затраты производства материалы 10 000 рублей и услуги сторонних организаций по созданию нематериальных активов - 3 670 рублей, первоначальная стоимость программного продукта для целей бухгалтерского учёта занижена на 14 670 рублей (10 000 + 3 670). Следовательно, первоначальная стоимость для целей бухгалтерского учёта составит 109 700 рублей, а ежемесячная сумма амортизационных отчислений (по линейному методу) в бухгалтерском учёте составит 914,17 рубля (109 700/10 лет/12 месяцев). Хотя организация отражала ежемесячно сумму амортизационных отчислений - 800,25 рубля. (96 030/10 лет/12 месяцев)
Для целей налогообложения прибыли в первоначальную стоимость нематериальных активов не включается ЕСН (пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ). Таким образом, первоначальная стоимость НМА для налогообложения прибыли составит 94 580 рублей (109 700 - 15 120). Сумма ежемесячных амортизационных отчислений в налоговом учёте - 788,17 рубля (94 580/120 месяцев).
Следовательно, налогооблагаемые доходы предприятия неправомерно занижены. Необходимо пересчитать налог на прибыль и перечислить в бюджет недостающую сумму налога, а также заплатить пеню, равную 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ за каждый день просрочки уплаты налога (п. 4 ст. 81 НК РФ). При выполнении этих двух условий к предприятию не будут применены налоговые санкции (штраф 20% от суммы налога) согласно п.1 ст. 122 НК РФ. (50 баллов)
Примечание
При оценке ответа экзаменуемого необходим творческий подход, поскольку правильный ответ может быть иначе сформулирован или иметь другую структуру, в отличие от эталонного ответа.
Ответ на 25 баллов
В виду того, что организация неправомерно списала на затраты производства материалы 10 000 рублей и услуги сторонних организаций по созданию нематериальных активов - 3 670 рублей, первоначальная стоимость программного продукта для целей бухгалтерского учёта занижена на 14 670 рублей (10 000 + 3 670). Следовательно, первоначальная стоимость для целей бухгалтерского учёта составит 109 700 рублей, а ежемесячная сумма амортизационных отчислений (по линейному методу) в бухгалтерском учёте составит 914,17 рубля (109 700/10 лет/12 месяцев). Хотя организация отражала ежемесячно сумму амортизационных отчислений - 800,25 рубля. (96 030/10 лет/12 месяцев) (25 баллов)
Примечание
При оценке ответа экзаменуемого необходим творческий подход, поскольку правильный ответ может быть иначе сформулирован или иметь другую структуру, в отличие от эталонного ответа.
Ответ на 0 баллов.
Ответ отсутствует или ошибочен (0 баллов).
Задача № 66
В ходе аудиторской проверки установлено, что Банк гарантировал оплату товаров, которые необходимы для производственной деятельности ЗАО "Факел".
Предприятие ЗАО "Факел" оплачивает банку вознаграждение за предоставление банковской гарантии.
Задание
1. Отразить в бухгалтерском учёте выдачу банковской гарантии. (25 баллов)
2. Уменьшается ли налогооблагаемая прибыль на сумму вознаграждения банку за предоставления банковской гарантии? (25 баллов)
Ответ на 50 баллов
1. Согласно ст. 5 Федерального закона от 2 декабря 1990 года № 395.1 "О банках и банковской деятельности" выдача банковских гарантий - это банковская услуга.
В бухгалтерском учёте банковские услуги относятся к операционным расходам пункт 11 ПБУ 10/99 "Расходы организации". Сумма вознаграждения поэтому отражается следующей записью:
Дт 91 субсчёт "Прочие расходы"
Кт 76 субсчёт "Расчёты с банком"
- отражена сумма вознаграждения за предоставление банковских гарантий. (25 баллов)
2. В налоговом учёте банковские услуги включаются в состав внереализационных расходов
(пп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ) следовательно, они уменьшают налогооблагаемую прибыль предприятия ЗАО "Факел". (25 баллов)
Примечание
При оценке ответа экзаменуемого необходим творческий подход, поскольку правильный ответ может быть иначе сформулирован или иметь другую структуру, в отличие от эталонного ответа.
Ответ на 25 баллов
1. Согласно ст. 5 Федерального закона от 2 декабря 1990 года № 395.1 "О банках и банковской деятельности" выдача банковских гарантий - это банковская услуга.
Сумма вознаграждения поэтому отражается следующей записью:
Дт 91 субсчёт "Прочие расходы"
Кт 76 субсчёт "Расчёты с банком"- отражена сумма вознаграждения за предоставление банковских гарантий. (15 баллов)
2. В налоговом учёте банковские услуги включаются в состав внереализационных расходов
(10 баллов)
Примечание
При оценке ответа экзаменуемого необходим творческий подход, поскольку правильный ответ может быть иначе сформулирован или иметь другую структуру, в отличие от эталонного ответа.
Ответ на 0 баллов.
1. Ответ отсутствует или ошибочен (0 баллов).
2. Ответ отсутствует или ошибочен (0 баллов).
Задача № 69
В ходе аудита расчётов по кредитам и займам установлено, что ООО "Смена" заключила с ООО "Вымпел" 15 июня 2002 года договор займа, по условиям которого ООО "Смена" получило партию строительных материалов стоимостью 360 000 рублей, в том числе НДС - 60 000 рублей. Кроме этого, в договоре предусмотрена ежемесячная уплата в денежной форме процентов из расчёта 25 процентов годовых.
На момент заключения договора, ставка рефинансирования ЦБ РФ составляла 21 процент.
Для погашения задолженности по займу ООО "Смена" приобрело такое же имущество, которое ранее позаимствовало у ООО "Вымпел".
Однако цена приобретённых строительных материалов составила 320 000 рублей, то есть разница между стоимостью имущества, указанного в договоре займа и стоимостью приобретённого составляет 20 000 рублей. На эту разницу ООО "Смена" уменьшило налогооблагаемую прибыль. Проценты по займу учитывались организацией по дебету счёта 26 "Общехозяйственные расходы" вместе с начисленным НДС от суммы процентов по займу.
Задание
1. Рассчитать ежемесячную сумму процентов и рассчитать НДС по ставке 20%.
Отразить в учёте ООО "Смена" (заёмщика) начисленные проценты (по 5 баллов за каждый правильный ответ, максимальная оценка - 10 баллов).
2. Рассчитать максимальный процент по займу, который можно учесть при расчёте налога на прибыль.
Рассчитать сумму, неправильно отнесённую на уменьшение налогооблагаемой базы при расчёте налога на прибыль за 10 месяцев 2002 года.
Рассчитать сумму недоплаты в бюджет по налогу на прибыль и отразить в бухгалтерском учёте (по 10 баллов за каждый правильный ответ, максимальная оценка - 30 баллов)
3. Какие дополнительные действия нужно предпринять предприятию, чтобы избежать штрафа при проверке налоговых органов?
На какой балансовый счёт списывается разница между фактической стоимостью материалов (300 000 рублей) и ценой, по которой они переданы в счёт погашения займа? (320 000 рублей) (по 5 баллов за каждый правильный ответ, максимальная оценка - 10 баллов)
Ответ на 50 баллов
1. Ежемесячная сумма процентов равна:
300 000 рублей ? 25% : 25%=6250 рублей
6 250 рублей х20%=1 250 рублей
Таким образом, ООО "Смена" должно перечислить ООО "Вымпел" сумму 7 500 рублей
(6 250 + 1 250). (5 баллов)
Ежемесячно в бухгалтерском учёте ООО "Смена" начисленные проценты должны отражаться следующими проводками:
Дебет 91 субсчёт "Прочие расходы"
Кредит 66 субсчёт "Начисленные проценты" - 6 250 рублей - начисленные проценты по договору займа;
Дебет 19 Кт 66 субсчёт "Начисленные проценты" - 1 250 рублей - учтён НДС с суммы процентов. (5 баллов)
2. Статья 269 НК РФ ограничивает размер процентов, которые можно включать в расходы, они не должны превышать ставку рефинансирования ЦБ РФ, увеличенную в 1,1 раза. То есть максимальный процент по займу, который можно учесть при расчёте налога на прибыль, равен 23,1% (21% ? 1,1).
Таким образом, 25% > 23,1%. Следовательно, всю сумму ежемесячного процента (6 250 рублей) принимать к уменьшению налогооблагаемого дохода ООО "Смена" нельзя.
Предприятие неправомерно занизило налогооблагаемую базу по доходам за 4 месяца 2002 года (с июля по октябрь)
300 000 ? 23,1% : 12 месяцев = 5 775 - сумма процентов по займу по максимальной ставке (за месяц) (10 баллов).
Расчёт суммы процентов за 4 месяца 2002 года (июль октябрь)
5 775 ? 4=23 100 рублей
Было принято на расходы:
6 250 рублей ? 4=25 000 рублей
Сумма, излишне отнесённая на расходы при расчёте прибыли:
25 000 рублей - 23 100 рублей=1 900 рублей (10 баллов)
Сумма недоплаты в бюджет по налогу на прибыль составит:
1 900 рублей ? 24%=456 рублей
На сумму недоплаты налога на прибыль делаем проводки:
Дт 99 Кт 86 субсчёт "Расчёты по налогу на прибыль" - 456 рублей - доначисляется к уплате в бюджет налог на прибыль за октябрь 2002 года.
Дебет 68 субсчёт "Расчёты по налогу на прибыль" Кредит 51 - 456 рублей - перечислена в бюджет недоплата по налогу на прибыль. (10 баллов)
3. Во избежание применения налоговых санкций согласно п. 4 ст. 81 НК РФ предприятие должно заплатить пени за каждый день просрочки уплаты налога на прибыль. (5 баллов)
Разница между фактической стоимостью материалов и ценой, по которой они переданы в счёт погашения займа в бухгалтерском учёте списывается на счёт 91 "Прочие доходы и расходы".
Согласно п. 12 ст. 270 НК РФ данная разница включается в налогооблагаемый доход.
На разницу делается бухгалтерская проводка:
Дт 91 субсчёт "Прочие расходы" - Кт 76 - 20 000 рублей (5 баллов)
Примечание
При оценке ответа экзаменуемого необходим творческий подход, поскольку правильный ответ может быть иначе сформулирован или иметь другую структуру, в отличие от эталонного ответа.
Ответ на 25 баллов
1. Ежемесячная сумма процентов равна:
300 000 рублей ? 25% : 25% = 6250 рублей
6 250 рублей х20% = 1 250 рублей
Таким образом, ООО "Смена" должно перечислить ООО "Вымпел" сумму 7 500 рублей
(6 250 + 1 250). (5 баллов)
Ежемесячно в бухгалтерском учёте ООО "Смена" начисленные проценты должны отражаться следующими проводками:
Дебет 91 субсчёт "Прочие расходы"
Кредит 66 субсчёт "Начисленные проценты" - 6 250 рублей - начисленные проценты по договору займа;
Дебет 19 Кт 66 субсчёт "Начисленные проценты" - 1 250 рублей - учтён НДС с суммы процентов. (5 баллов)
2. Статья 269 НК РФ ограничивает размер процентов, которые можно включать в расходы, они не должны превышать ставку рефинансирования ЦБ РФ, увеличенную в 1,1 раза. То есть максимальный процент по займу, который можно учесть при расчёте налога на прибыль, равен 23,1% (21% ? 1,1).
Таким образом, 25% > 23,1%. Следовательно, всю сумму ежемесячного процента (6 250 рублей) принимать к уменьшению налогооблагаемого дохода ООО "Смена" нельзя.
Предприятие неправомерно занизило налогооблагаемую базу по доходам за 4 месяца 2002 года (с июля по октябрь)
300 000 ? 23,1% : 12 месяцев = 5 775 - сумма процентов по займу по максимальной ставке (за месяц)
Расчёт суммы процентов за 4 месяца 2002 года (июль октябрь)
5 775 ? 4=23 100 рублей
Было принято на расходы: 6 250 рублей ? 4=25 000 рублей (10 баллов).
3. Во избежание применения налоговых санкций согласно п. 4 ст. 81 НК РФ предприятие должно заплатить пени за каждый день просрочки уплаты налога на прибыль. (5 баллов)
Примечание
При оценке ответа экзаменуемого необходим творческий подход, поскольку правильный ответ может быть иначе сформулирован или иметь другую структуру, в отличие от эталонного ответа.
Ответ на 0 баллов.
1. Ответ отсутствует или ошибочен (0 баллов).
Задача № 70
При аудите ЗАО "Корунд" установлено, что ввиду финансовых трудностей один из учредителей ЗАО "Корунд" с долей 30% в уставном капитале безвозмездно передал в апреле 2002 года ЗАО "Корунд" пилолес. Рыночная стоимость пиломатериала - 201 000 рублей. В апреле 2002 года израсходовано на производственные цели 30 000 рублей.
В налоговую базу по расчёту налога на прибыль включена стоимость израсходованных безвозмездно полученных материалов.
В бухгалтерском учёте стоимость полученных безвозмездно материалов отражена по дебету счёта 10 "Материалы" и кредиту счёта 99 "Прибыли и убытки"
Задание
1. Определить правильность отражения указанной в сценарии операции в бухгалтерском и налоговом учёте (по 25 баллов за каждый правильный ответ, максимальная оценка - 50 баллов)
Ответ на 50 баллов
1. а) В целях бухгалтерского учёта согласно действующего Плана счетов безвозмездное получение и расход материалов отражается в учёте следующими бухгалтерскими проводками:
Дебет 10 Кредит 98 - 201 000 рублей - поступление безвозмездно пилолеса от учредителя.
Дебет 20 Кредит 10 - 30 000 рублей - расход пилолеса на производственные цели.
Дебет 98 Кредит 91/1 - 30 000 рублей - увеличены доходы на себестоимость израсходованных безвозмездно полученных материалов. (25 баллов)
б) Предприятие допустило ошибку, не включив в облагаемый доход по налогу на прибыль всю стоимость безвозмездно полученных материалов от учредителя. Ввиду того, что учредитель владеет 30 процентами акций ЗАО "Корунд", не можеть быть применен подп. 11 п.1 ст.251 НК РФ, по которому себестоимость имущества, полученного предприятием от учредителя, не включается в облагаемую базу по налогу на прибыль только в случае, если учредитель владеет не менее 50 процентами акций предприятия. Предприятие ЗАО "Корунд" должно включить 171 000 рублей в состав внереализационных доходов. В итоге предприятие недоплатило в бюджет налог на прибыль в сумме 41 040 рублей. (171 000 рублей ? 24%)
При этом следует сделать проводки:
Дт 99 КТ 68 субсчёт "Расчёты по налогу на прибыль" - 41 040 рублей - доначислен налог на прибыль за апрель 2002 года.
Дт 68 Кт 51 - 41 040 рублей - доплачен в бюджет налог на прибыль за апрель 2002 года.
Кроме того, за каждый день просрочки уплаты налога на прибыль предприятию придётся заплатить пени. Лишь в этом случае к нему не будут применяться штрафные санкции (п.4 ст.81 НК РФ).
Предприятие должно подать в налоговую инспекцию исправленный отчёт по налогу на прибыль за тот период, в котором была допущена ошибка (25 баллов)
Примечание
При оценке ответа экзаменуемого необходим творческий подход, поскольку правильный ответ может быть иначе сформулирован или иметь другую структуру, в отличие от эталонного ответа.
Ответ на 25 баллов
1. а) В целях бухгалтерского учёта согласно действующего Плана счетов безвозмездное получение и расход материалов отражается в учёте следующими бухгалтерскими проводками:
Дебет 10 Кредит 98 - 201 000 рублей - поступление безвозмездно пилолеса от учредителя.
(15 баллов)
б) Предприятие допустило ошибку, не включив в облагаемый доход по налогу на прибыль всю стоимость безвозмездно полученных материалов от учредителя. Ввиду того, что учредитель владеет 30 процентами акций ЗАО "Корунд", не может быть применен подп. 11 п.1 ст.251 НК РФ, по которому себестоимость имущества, полученного предприятием от учредителя, не включается в облагаемую базу по налогу на прибыль только в случае, если учредитель владеет не менее 50 процентами акций предприятия. Предприятие ЗАО "Корунд" должно включить 171 000 рублей в состав внереализационных доходов. В итоге предприятие недоплатило в бюджет налог на прибыль в сумме 41 040 рублей. (10 баллов)
Примечание
При оценке ответа экзаменуемого необходим творческий подход, поскольку правильный ответ может быть иначе сформулирован или иметь другую структуру, в отличие от эталонного ответа.
Ответ на 0 баллов.
1. Ответ отсутствует или ошибочен (0 баллов).
Задача № 72
Вы заключили договор с ООО "Транзит" на проведение инициативного аудита. При аудите учета издержек производства выяснились следующие факты хозяйственной деятельности:
Согласно условиям заключенного договора купли - продажи от 2 сентября 2002г. ООО "Транзит" получает 100-процентный аванс в размере 4600000руб. под поставку партий изготовляемой продукции, продукция должна быть отгружена в течение 3 месяцев со дня получения аванса. По условиям договора на сумму аванса начисляются проценты в размере 25 процентов годовых со дня получения предоплаты до дня передачи продукции покупателю. Проценты оплачиваются ежемесячно в денежной форме.
Продукция отгружена через месяц (2 октября 2002г. после получения аванса). Уплата процентов произведена одновременно с поставкой продукции, отгруженной по договору-3205800руб.
По данным синтетических регистров сумма начисленных процентов за один месяц включена в состав общехозяйственных расходов по дебету счета 26 в сентябре 2002г. Кроме того, вычет НДС, начисленного с полученного аванса, отражен методом "красного сторно":
Дт 62 Кт 68.
Учетной политикой предусмотрен учет реализации товаров (работ, услуг) по методу начисления.
Учетная ставка рефинансирования, установленная ЦБ РФ с 7.08.2002г. - 21 процент годовых.
В третьем квартале ООО "Транзит" не имело других долговых обязательств. Организация уплачивает ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль.
Исправления в бухгалтерском и налоговом учете ООО "Транзит" произведены по результатам аудита в декабре 2002г.
Задание
1. Определить правильно ли в бухгалтерском учете отражено начисление процентов за пользование авансом и вычет НДС по полученному авансу. Указать бухгалтерские проводки по учету продаж продукции (по 15 баллов за каждый правильный ответ, максимальная оценка - 30 баллов).
2. Определить какие нарушения налогового законодательства допустила организация:
Какие действия должна осуществить организация, чтобы избежать налоговых последствий от допущенных ошибок (по 10 баллов за каждый правильный ответ, максимальная оценка - 20 баллов).
Ответ на 50 баллов.
1.ООО "Транзит" неправильно отразило в учете начисление процентов с суммы полученного аванса по дебету счета 26, поскольку согласно п.14 ПБУ 15/01 "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" (приказ Минфина России от 2.8.2001г. №60н) сумма процентов, подлежащих уплате заимодавцу по полученному коммерческому кредиту, признаётся расходами того периода, в котором они произведены, и являются операционными расходами, т.е. начисление процентов отражается по дебету счета
91 "прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы".
Расчет суммы процентов, причитающихся к уплате, с суммы полученного аванса:
4600000 ? 25%/12 = 95833 рубля
Бухгалтерская проводка:
Дт 26 Кт 76 95833
Дт 91-2 Кт 62-1 95833 (15 баллов)
Реализация продукции на счетах бухгалтерского учёта должна быть отражена следующими бухгалтерскими проводками:
1. На основании выписки банка по расчётному счёту получен аванс под поставку продукции
Дт 51 Кт 62-1 "Авансы полученные" 4600000
2. Начислен НДС с суммы полученного аванса (4600000 ? 20% : 120)
Дт 62 Кт 68 766667
3. Признана выручка от продажи продукции на основании накладной на отпуск продукции и счёта-фактуры
Дт 62-2 "Расчёты по отгруженной продукции" Кт 90-1 4600000
4. Отражается себестоимость проданной продукции
Дт 90-2 Кт 43 3205800
5. Начислен НДС от стоимости реализованной продукции
Дт 90-3 Кт 68 766667
6. Принята к вычету сумма НДС, начисленная с полученного аванса
Дт 68 Кт 62-1 766667
7. Зачтена сумма ранее полученного аванса
Дт 62-1 Кт 62-2 4600000
8. Оплачены проценты за пользование денежными средствами покупателя
Дт 62-1 Кт 51 95833 (15 баллов)
2. В соответствии со ст. 269 НК РФ проценты по долговым обязательствам любого вида, учитываются в составе внереализационных расходов. Датой осуществления таких расходов является дата начисления процентов, определённая условиями заключённого договора. При отсутствии долговых обязательств, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза - при формировании долгового обязательства в рублях.
Предельная величина процентов, признаваемых расходом в целях исчисления налогооблагаемой прибыли равна 23,1% (21% ? 1,1)
Следовательно, ООО "Транзит" в налогооблагаемую базу могло включить начисленные проценты исходя из предельной их величины в сумме 88550 рублей (4600000 ? 23,1% : 12), а не 95833 рубля (из расчёта 25% годовых).
Излишне включённые проценты в налогооблагаемую базу по расчёту налога на прибыль составляют 7283 рубля (95833 - 88550). (10 баллов)
Поскольку организация занизила свою налогооблагаемую прибыль на 7283 рубля необходимо доначислить и перечислить налог на прибыль, отразив это следующими бухгалтерскими проводками:
Дт 99 Кт 68 - субсчёт "Расчёты по налогу на прибыль" 1748 рублей (7238 ? 24%)
Дт 68/"Расчёты по налогу на прибыль" Кт 51 1748 - перечислена в бюджет доначисленная сумма налога на прибыль за сентябрь 2002 года.
Предоставить в налоговую инспекцию декларацию за третий квартал 2002 года после внесённых исправлений.
Если ООО "Транзит" не внесёт исправлений, то при обнаружении ошибки налоговой инспекцией с предприятия будут взысканы:
- неуплаченный налог на прибыль и штраф в размере 20% от этой суммы;
- пени в размере 1/300 установленной ставки рефинансирования ЦБ РФ за каждый день просрочки уплаты налога. (10 баллов)
Примечание
При оценке ответа экзаменуемого необходим творческий подход, поскольку правильный ответ может быть иначе сформулирован или иметь другую структуру, в отличие от эталонного ответа.
Ответ на 25 баллов.
1.ООО "Транзит" неправильно отразило в учете начисление процентов с суммы полученного аванса по дебету счета 26, поскольку согласно п.14 ПБУ 15/01 "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" (приказ Минфина России от 2.8.2001г. №60н) сумма процентов, подлежащих уплате заимодавцу по полученному коммерческому кредиту, признаётся расходами того периода, в котором они произведены, и являются операционными расходами, т.е. начисление процентов отражается по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы",
субсчет 91-2 "Прочие расходы".
Бухгалтерская проводка: Дт 91-2 Кт 62-1 95833 (10 баллов)
1. Начислен НДС с суммы полученного аванса (4600000 ? 20%:120)
Дт 62 Кт 68 766667
2. Признана выручка от продажи продукции на основании накладной на отпуск продукции и счёта-фактуры
Дт 62-2 "Расчёты по отгруженной продукции" Кт 90-1 4600000
3. Принята к вычету сумма НДС, начисленная с полученного аванса
Дт 68 Кт 62-1 766667 (5 баллов)
2. Предельная величина процентов, признаваемых расходом в целях исчисления налогооблагаемой прибыли равна 23,1% (21% ? 1,1)
Следовательно, ООО "Транзит" в налогооблагаемую базу могло включить начисленные проценты исходя из предельной их величины в сумме 88550 рублей (4600000 ? 23,1% : 12), а не 95833 рубля (из расчёта 25% годовых).
Излишне включённые проценты в налогооблагаемую базу по расчёту налога на прибыль составляют 7283 рубля (95833 - 88550). (5 баллов)
Поскольку организация занизила свою налогооблагаемую прибыль на 7283 рубля необходимо доначислить и перечислить налог на прибыль, отразив это следующими бухгалтерскими проводками:
Дт 99 Кт 68 - субсчёт "Расчёты по налогу на прибыль" 1748 рублей (7238 ? 24%)
Дт 68/"Расчёты по налогу на прибыль" Кт 51 1748 - перечислена в бюджет доначисленная сумма налога на прибыль за сентябрь 2002 года.
Предоставить в налоговую инспекцию декларацию за третий квартал 2002 года после внесённых исправлений.(5 баллов).
Примечание
При оценке ответа экзаменуемого необходим творческий подход, поскольку правильный ответ может быть иначе сформулирован или иметь другую структуру, в отличие от эталонного ответа.
Ответ на 0 баллов.
1. Ответ отсутствует или ошибочен (0 баллов).
Задача № 73
В ходе аудита расчётов с бюджетом ЗАО "Факел" установлено, что организация оплатила 20 000 руб. в августе 2002г. за обучение своего сотрудника в высшем учебном заведении, у которого есть государственная лицензия.
Рассчитывая налог на прибыль, предприятие включило эти затраты в расходы производства. Также данному сотруднику была выплачена материальная помощь в феврале 2002г. -
5 000 руб. по его заявлению в связи с тяжёлым финансовым положением семьи.
При аудиторской проверке было установлено, что предприятие с материальной помощи, выданной этому сотруднику, не удержало налог на доходы с физических лиц. Кроме этого, в марте 2002г., согласно приказа руководителя предприятия, заработная плата всем работникам предприятия выдавалась за счёт чистой прибыли и ЕСН не облагалась. Сумма начисленной заработной платы за март 2002г. составляет 186 000 руб.
Задание
1. Как в бухгалтерском и налоговом учёте будут отражены расходы по обучению? (По 10 баллов за каждый правильный ответ, максимальная оценка - 20 баллов).
2. Определите, какие нарушения налогового законодательства по налогу на доходы физических лиц и по ЕСН допустила организация в предлагаемом Вашему вниманию сценарии. (По 15 баллов за каждый правильный ответ, максимальная оценка - 30 баллов).
Ответ на 50 баллов
1.В целях бухгалтерского учёта согласно действующего Плана счетов стоимость обучения включается в состав общехозяйственных расходов и отражается бухгалтерской проводкой:
Дт сч. 26 Кт сч. 76 - 20 000 руб. - отражены затраты на обучение сотрудника в высшем учебном заведении. (10 баллов)
Однако, плата за обучение в средних и высших учебных заведениях не является затратой на подготовку и переподготовку кадров. Следовательно, не уменьшает налогооблагаемую прибыль организации. Об этом сказано в п. 3 ст. 264 НК РФ.
Поэтому предприятие недоплатило в бюджет налог на прибыль, увеличив налогооблагаемый доход на 20 000 руб. сумма доплаты в бюджет налога на прибыль - 4 800 руб.
(20 000 руб. ? 24%).
Также предприятие должно сделать бухгалтерские проводки:
Дт сч. 99 Кт сч. 68 - на сумму доначисленного налога на прибыль.
Дт сч. 68 Кт сч. 51 - доплатить в бюджет доначисленный налог на прибыль.
Начислить пени за каждый день просрочки уплаты налога в бюджет, а также представить в налоговую инспекцию исправленный расчёт по налогу на прибыль. (10 баллов)
2. Со своего сотрудника предприятие должно было удержать и перечислить в бюджет налог на доходы физических лиц с суммы 20 000 (п. 1 ст. 210 НК РФ) и сделать в учёте проводки:
Дт сч. 70 Кт сч. 68 - на сумму удержанного налога
Дт сч. 68 Кт сч. 51 - перечислена сумма налога в бюджет.
Сотруднику выплачена материальная помощь 5 000 руб. "по семейным обстоятельствам". Согласно п. 28 ст. 217 НК РФ освобождается от налога на доходы физических лиц материальная помощь, оказываемая своим работникам "по семейным обстоятельствам" не превышающая 2 000 руб. Следовательно, с дохода 3 000 руб. (5000-2000) надо удерживать налог и перечислять его в бюджет. (15 баллов).
Приказ руководителя предприятия ЗАО "Факел" о выплате заработной платы сотрудникам за март 2002г. за счёт чистой прибыли не мог изменить действующий порядок, установленный в главе 25 НК РФ с 1 января 2002 года.
В статье 255 этой главы сказано, что оплата труда уменьшает налогооблагаемую прибыль, поэтому неправомерно выдавать заработную плату за счёт чистой прибыли и освободить её от начисления единого социального налога (15 баллов).
Примечание
При оценке ответа экзаменуемого необходим творческий подход, поскольку правильный ответ может быть иначе сформулирован или иметь другую структуру, в отличие от эталонного ответа.
Ответ на 25 баллов
1. Плата за обучение в средних и высших учебных заведениях не является затратой на подготовку и переподготовку кадров. Следовательно, не уменьшает налогооблагаемую прибыль организации. Об этом сказано в п. 3 ст. 264 НК РФ.
Поэтому предприятие недоплатило в бюджет налог на прибыль, увеличив налогооблагаемый доход на 20 000 руб. сумма доплаты в бюджет налога на прибыль - 4 800 руб.
(20 000 руб. ? 24%).
Также предприятие должно сделать бухгалтерские проводки:
Дт сч. 99 Кт сч. 68 - на сумму доначисленного налога на прибыль.
Дт сч. 68 Кт сч. 51 - доплатить в бюджет доначисленный налог на прибыль.
Начислить пени за каждый день просрочки уплаты налога в бюджет, а также представить в налоговую инспекцию исправленный расчёт по налогу на прибыль. (10 баллов)
2. Со своего сотрудника предприятие должно было удержать и перечислить в бюджет налог на доходы физических лиц с суммы 20 000 (п. 1 ст. 210 НК РФ) и сделать в учёте проводки:
Дт сч. 70 Кт сч. 68 - на сумму удержанного налога
Дт сч. 68 Кт сч. 51 - перечислена сумма налога в бюджет.
Сотруднику выплачена материальная помощь 5 000 руб. "по семейным обстоятельствам". Согласно п. 28 ст. 217 НК РФ освобождается от налога на доходы физических лиц материальная помощь, оказываемая своим работникам "по семейным обстоятельствам" не превышающая 2 000 руб. Следовательно, с дохода 3 000 руб. (5000 - 2000) надо удерживать налог и перечислять его в бюджет. (15 баллов).
Примечание
При оценке ответа экзаменуемого необходим творческий подход, поскольку правильный ответ может быть иначе сформулирован или иметь другую структуру, в отличие от эталонного ответа.
Ответ на 0 баллов.
1. Ответ отсутствует или ошибочен (0 баллов).
Задача № 74
При аудите материалов ЗАО "Клён" установлено, что по результатам инвентаризации на складе №1, проведённой на 1 октября 2002г. выявлены недостача и излишек шин автомобильных.
Установлена недостача 100 шин автомобильных марки "Я-380" по учётной стоимости 690 руб. за штуку и излишек 150 шин автомобильных марки "Я-438" по цене 720 руб. за штуку. Согласно учётной политике материалы оцениваются в учёте по фактической себестоимости. На основании приказа генерального директора произведён зачёт недостачи излишками, поскольку виновных в недостаче лиц установить невозможно.
По данным Главной книги в октябре 2002 года результата инвентаризации отражены следующими бухгалтерскими проводками:
1. превышение учётной стоимости излишков шин автомобильных "Я-438" над учётной стоимостью недостающих шин автомобильных "Я-380"
Дт сч. 10 Кт сч. 83 6 000 - 100 ? (720 - 690)
2. оприходование излишков, выявленных при инвентаризации
Дт сч. 10 Кт сч. 83 36 000 - 720 ? (150 - 100)
Организация уплачивает ежемесячно авансовые платежи по налогу на прибыль. При формировании налогооблагаемой базы для расчёта налога на прибыль не были учтены результаты инвентаризации шин автомобильных.
На дату проведения инвентаризации цена поставщиков на шины автомобильные "Я-438" составляет 725 руб. за штуку.
Задание
1. Укажите, требования каких нормативных актов были нарушены при отражении в бухгалтерском учёте указанной ситуации. Какие бухгалтерские проводки следовало составить по зачёту недостачи излишками? (По 15 баллов за каждый правильный ответ, максимальная оценка - 30 баллов)
2. Какие нарушения налогового законодательства допустила организация при отражении пересортицы. Какие действия следует выполнить ЗАО "Клён", чтобы избежать налоговых санкций (по 10 баллов за каждый правильный ответ, максимальная оценка - 20 баллов).
Ответ на 50 баллов.
1.При отражении в бухгалтерском учёте пересортицы по результатам инвентаризации нарушен п. 28 Положения по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации (утверждено Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н), а именно, излишек имущества приходуется не по учётной, а по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации.
Кроме того, нарушенные требования Плана счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкции по его применению (утверждён Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н). Поскольку учётная стоимость шин автомобильных "Я-438" выше учётной стоимости шин автомобильных "Я-380", то при отражении зачёта недостачи излишком образовавшаяся суммовая разница признаётся излишком, которая согласно Плану счетов является внереализационным доходом и должна учитываться не на сч. 83 "Добавочный капитал", а на счёте 91-1 "Прочие доходы", на этом же счёте следовало отразить излишек шин автомобильных "Я-438" после проведения зачёта недостачи излишком. (15 баллов).
Зачёт недостачи излишками должен быть отражён следующими бухгалтерскими проводками:
1. Дт 10 Кт 91-1 6000 - превышение учётной стоимости излишков над учётной стоимостью недостающих шин (100 ? (720 - 690)).
2. Дт 10 Кт 91-1 36250 - оприходование излишков шин "Я-438" по рыночным ценам, выявленных при инвентаризации (725 ? (150 - 100)).
3. Дт 91-1 Кт 99 42250 - сальдо прочих доходов в конце месяца (без учёта других хозяйственных операций) включено в финансовый результат за отчётный месяц. (15 баллов)
2. Нарушение нормы главы 25 Налогового кодекса РФ. Зачёт излишков и недостач товаров при пересортице не предусмотрен этой главой. Согласно п. 20 ст. 250 НК РФ стоимость излишков материалов, установленных при инвентаризации, являются внереализационными доходами. Поскольку факт отсутствия виновных лиц в недостаче не подтверждён документально уполномоченным органом государственной власти, то в соответствии с подп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ, в целях налогообложения прибыли расходы по недостаче не могут включаться в состав внереализационных расходов. Следовательно, организация должна была увеличить налогооблагаемую прибыль на сумму излишков 42250 рублей. (10 баллов)
Для того чтобы избежать налоговых санкций, необходимо сделать следующее:
-доначислить налог на прибыль в сумме 10140 рублей (42250 ? 24%) и уплатить его в бюджет, отразив это следующими бухгалтерскими проводками:
Дт 99 Кт 68 10140
Дт 68 Кт 51 10140;
-начислить и уплатить пени за просрочку платежа по налогу на прибыль (10 баллов).
Примечание
При оценке ответа экзаменуемого необходим творческий подход, поскольку правильный ответ может быть иначе сформулирован или иметь другую структуру, в отличие от эталонного ответа.
Ответ на 25 баллов.
1.При отражении в бухгалтерском учёте пересортицы по результатам инвентаризации нарушен п. 28 Положения по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации (утверждено Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н), а именно, излишек имущества приходуется не по учётной, а по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации.
Кроме того, нарушенные требования Плана счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкции по его применению (утверждён Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н). Поскольку учётная стоимость шин автомобильных "Я-438" выше учётной стоимости шин автомобильных "Я-380", то при отражении зачёта недостачи излишком образовавшаяся суммовая разница признаётся излишком, которая согласно Плану счетов является внереализационным доходом и должна учитываться не на сч. 83 "Добавочный капитал", а на счёте 91-1 "Прочие доходы", на этом же счёте следовало отразить излишек шин автомобильных "Я-438" после проведения зачёта недостачи излишком. (15 баллов).
2. Нарушение нормы главы 25 Налогового кодекса РФ. Зачёт излишков и недостач товаров при пересортице не предусмотрен этой главой. Согласно п. 20 ст. 250 НК РФ стоимость излишков материалов, установленных при инвентаризации, являются внереализационными доходами. Поскольку факт отсутствия виновных лиц в недостаче не подтверждён документально уполномоченным органом государственной власти, то в соответствии с подп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ, в целях налогообложения прибыли расходы по недостаче не могут включаться в состав внереализационных расходов. Следовательно, организация должна была увеличить налогооблагаемую прибыль на сумму излишков 42250 рублей. (10 баллов)
<< Пред. стр. 11 (из 15) След. >>
Список литературы по разделу