Классификация счетов по экономическому содержанию

П Л А Н:

ВведениетАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАж3

Концепция классификации счетовтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАж5
Классификация счетов бухгалтерского учетатАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАж10

2.1 Счета хозяйственных средств

2.2 Счета хозяйственных процессов

2.3 Счета источников формирования

хозяйственных средств

ЗаключениетАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАж22

Литература

Классификация счетов выполняется согласно той или иной цели, важнейшей из которых является построение плана счетов. Это обстоятельство необходимо принимать во внивание каждый раз, когда анализируются концептуальные основы бухгалтерского учета.

_____________________________________________________________________

Классификация не может быть

верной, а только удобной.

А. Пуанкаре.

Основатель бухгалтерского учета, выдающийся математик, францисканский монах Лука Пачоли (1445-1517) подчеркивал, что план счетов - это "не более как надлежащий порядок, установленный самим купцом, при удачном применении которого он получает сведения о всех своих делах и о том, идут ли дела его успешно или нет" [5, 79]. Таким образом, уже в те времена предполагалось, что у собственника предприятия есть некоторая цель, связанная с организацией учета фактов хозяйственной жизни. Однако в ней участвуют различные лица, преследующие разные цели. Следовательно, "надлежащий порядок" для разных людей неодинаков. Поскольку противоречивые интересы тех, кто участвует в этих процессах, всегда диктуют противоречивые требования к результатам хозяйственной деятельности, представленным в бухгалтерском учете, постольку с неизбежностью любой план счетов не может представлять логически последовательную систему, а является плодом компромисса между различными группами лиц, участвующими в хозяйственных процессах.

Многих в истории учета подобный алогичный подход не устраивал, его считали слишком субъективным и ненаучным. Наиболее полно этот антипачолиевский взгляд выразил в начале XX в. великий французский бухгалтер Жан Батист Дюмарше (1874-1946). Он утверждал, что бухгалтер не выдумывает счета и план счетов, а открывает их. План счетов - это объективное описание хозяйственных процессов, протекающих на предприятих. Каждый счет отражает те или иные объективно существующие объекты. Другой выдающийся французский бухгалтер Пьер Гарнье сравнивал план счетов с таблицей Менделеева, в которой в объективном систематизированном порядке перечисляются все действительно существующие в природе химические элементы. Отсюда вытекал очень правильный вывод, что ученым в области бухгалтерского учета следует правильно и четко описать элементы системы - объекты бухгалтерского учета, в качестве каковых должны выступать бухгалтерские счета и расположить их в определнном порядке.

С тех пор начался поиск концепций плана, т.е. формулирование определенного набора идей, позволяющих синтезировать взгляды Луки Пачоли и Ж. Б. Дюмарше. Суть синтеза заключалась в том, что от первого берется идея цели, но трактуется не как логическая идея, позволяющая упорядочить множество объектов - синтетических счетов, а от второго - объекты, подлежащие изучению и упорядочению.

И таким синтезом должна выступать классификация счетов, а не план счетов. И, следовательно, нужна не концепция плана счетов, а концепция классификации счетов. Это должно быть понятно из того, что в основе плана счетов должна лежать классификация счетов. План, построенный вне классификации, не вносит порядка, а сеет хаоса.

Любая классификация счетов преследует как минимум три цели, которые ставит исследователь: 1) понять природу того или иного счета (каждый счет может быть понят только в сравнении с другими счетами); 2) уметь использовать любой счет (т.е. правильно выбирать счета при написании проводки); 3) иметь необходимые ориентиры при составлении плана счетов.

Данная тема имеет в современном бухгалтерском учете большую актуальность, так как сегодня большинство предприятий используют автоматизированную бухгалтерию с применением компьютерных технологий, а классификация счетов в ремесле любого бухгалтера играет главенствующую роль, поэтому данная тема требует более детального рассмотрения.

Цель работы тАУ обстоятельно расскрыть классификацию, выделить каждый её элемент, обозначить структуру, пояснить значение и важность каждого счета, а также дать развернутую характеристику каждому счету.

Задача данной курсовой заключается в том, что бы последовательно и детально рассмотреть все виды счетов на основе классификации по экономическому содержанию.

Концепция классификации счетов

Итак, рассматривая концепцию классификации счетов, мы сталкиваемся с необходимостью определить цели классификации и выделить ее объекты. Цели можно подразделить на две группы: контроль за сохранностью ценностей; исчисление финансовых результатов. Объекты также делятся на две группы: права и ответственность лиц, занятых в хозяйственных процессах; средства и их источники, находящиеся в хозяйственном обороте.

Соотношение между целями и объектами представлены на следующей схеме 1:

Цели

(задачи)

Объекты

Права

и ответственность

Средства

и источники

Контроль за

сохраннностью

К1) В разрезе агентов и корреспондентов

К2) В разрезе материаль-

ных и нематериальных ценностей и их источни-

ков

Исчисление финансовых

результатов

К3) В разрезе центров отвественности

К4) В разрезе капитализа-

ции

Схема 1. Соотношение между целями и объектами концепции [7, 33].

Исходя из задач и объектов бухгалтерского учета можно построить четыре классификации счетов (К).

К1. Задача - контроль; объект - права и ответственность лиц,

участвующих в хозяйственных процессах.

Эта классификация предполагает, что за каждым счетом должно стоять физическое или юридическое лицо, причем права и ответственность каждого лица фиксируются по дебету и кредиту каждого счета.

Этому уровню классификации соответствуют четыре группы счетов:

агентов - лиц, работающих в штате предприятия и ответственных: административно - всегда, материально - при наличии соответствующего договора. По дебету этих счетов должно показываться наличие прав предприятия на вверенное агентам имущество, а по кредиту - уменьшение этих прав. Сальдо, как правило, дебетовое. В группу должны входить счета: "Основные средства", "Нематериальные активы", "Касса", "Товары", "Материалы" и т.п. Упор должен делаться на характеристике не объектов (ценностей), а субъектов (кладовщиков, комендантов, кассиров и т.п.);

корреспондентов - физических лиц, не работающих в штате предприятия, и юридических лиц, с которыми предприятие поддерживает деловые отношения, вытекающие из договоров и деликтов-обязательств, возникающих из необходимости возмещения вреда. По дебету этих счетов показываются права предприятия на получение ценностей и/или платежей от корреспондентов (в данном случае дебиторов), по кредиту - обязательства предприятия поставить ценности или оплатить полученный кредит. Счета корреспондентов могут иметь как дебетовое, так и кредитовое сальдо. В эту группу должны входить счета: "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", "Расчеты с персоналом по оплате труда" и т. д.;

администрации - это счета физических лиц, работающих в штате предприятия и принимающих управленческие решения, за которые они несут ответственность перед собственниками. Эти счета обычно имеют кредитовое сальдо, означающее объем ответственности администрации перед собственниками предприятия. По кредиту этих счетов отражается увеличение ответственности перед собственником, по дебету - ее уменьшение. Счета могут иметь и дебетовое сальдо, которое означает долг собственников перед администраторами. В эту группу входят счета премиальных фондов, резервов, фондов социально-культурного развития и все результатные счета, кроме счета "Прибыли и убытки";

собственников - эти счета показывают, сколько было вложено в предприятие и сколько предприятие на вложенный капитал должно собственникам. У этих счетов может быть как дебетовое, так и кредитовое сальдо; первое показывает долг собственников предприятию, второе - долг предприятия собственникам. В эту группу входят два счета: "Уставный капитал" и "Прибыли и убытки".

Таким образом, счета, входящие в любую из названных групп, описывают смену прав и ответственности лиц, участвующих в хозяйственных процессах. При этом права и ответственность вытекают из трех условий: 1) договоров, 2) деликтов и 3) закона. Соответственно и классификация счетов должна предусматривать три разреза:

счета для отображения выполнения договоров поставки, купли-продажи, подряда, комиссии, аренды и т.д.;
счета, на которых отражаются все виды расчетов и удержаний в пользу третьих лиц и возмещения ущерба;
счета, на которых фиксируются данные, вытекающие из требований нормативных документов, например, "Износ основных средств", "Амортизация нематериальных активов", "Расчеты с бюджетом" и т.д.

К2. Задача - контроль; объект - средства и их источники.

В отличии от К1 в данном случае упор делается на характер учитываемых ценностей и источников их образования. В основе этой классификации лежит фундаментальное понятие имущества или, говоря экономическим языком, капитала. Все счета должны быть четко разделены на три группы средств: 1) основных, 2) оборотных и 3) отвелеченных.

Основные средства должны делиться на операционные (материальные и нематериальные) и финансовые вложения, а оборотные - на монетарные (деньги, дебиторская задолженность) и немонетарные (материалы, основное производство, полуфабрикаты, готовая продукция, товары и т.п.).

Под отвлеченными средствами понимается имущество, изъятое из оборота; это убытки и фиксированные отчисления от прибыли.

Все счета средств имеют, как правило, дебетовое сальдо. По дебету этих счетов отражается увеличение средств, по кредиту - их уменьшение. Парадокс заключается в том, что увеличение отвлеченных средств на самом деле означает уменьшение средств обротных.

К счетам основных и оборотных средств должны быть отнесены и все регулирующие счета, которые уточняют оценку этих средств, а к счетам оборотных средств - счета расходов будущих периодов, т.е. та часть понесенных расходов, которая признана расходами в последующие отчетные периоды.

Счета источников средств в свою очередь делятся на счета привлеченных и собственных средств. Под первыми следует понимать счета кредиторской задолженности, в которой нужно выделить группу устойчивых пассивов, незаслуженно узъятую из современного баланса, т.е. счетов, имеющих постоянно какое-то минимальное сальдо и тем самым постоянно используемых предприятием, т.е. приравниваемых к собственным средствам.

Эти счета имеют кредитовое сальдо, показывающее сумму кредита, полученного предприятием. Кредитовый оборот этих счетов отражает увеличение кредиторской задолженности, дебетовый - ее уменьшение. В эту группу входят счета расчетов с поставщиками и подрядчиками, по оплате труда и т.п.

К счетам собственных средств нужно относить счета, отражающие инвестиции, совершенные собственниками предприятия. В эту группу входят счета фондов, прибылей и убытков и все рещультатные счета.

Счета собственных средств могут иметь как дебетовое (в случае убытка), так и кредитовое (в случае прибыли) сальдо. Соответственно все расходы предприятия показываются по дебету этих счетов, а доходы - по кредиту.

Счета отвлеченных средств могут быть истолкованы как регулирующие оценку собственных средств. К счетам собственным средств должны быть отнесены счета доходов будущих периодов, т.е. та часть уже полученных доходов, которая будет признана доходами в последующие отчетные периоды.

К3. Задача - исчисление финансовых результатов, объект - права и ответственность лиц, участвующих в хозяйственных процессах.

Однако в отличие от К1 в центре этой классификации лежат не права и ответственность лиц, участвующих в хозяйственных процессах, а выявление финансовых результатов в разрезе так называемых центров ответственности. В этом случае в основе выделения счетов лежит хозяйствующая единица, под которой понимается предприятие, наделенное правами юридического лица (что роднит К3 со всеми другими классификациями), а во вторую - те операционные подразделения предприятия, которые ведут хозяйственную деятельность и получают определнные результаты.

В основе К3 лежат как горизонтальные связи (корреспонденция), характерные для К1 и К2, так и, что более важно, вертикальные. В этом случае счета в первую очередь отражают права и ответственность руководителей структурных подразделений. Выделенные вышестоящим подразделением нижестоящему средства у первого записываются в дебет счета, показывая права на переданное нижестоящему подразделению имущество, а последнее кредитует этот же счет, показывая свою ответственность за полученные средства.

Если нижестоящее подразделение выполняет какие-то действия в пользу вышестоящего, то оно дебетует этот (эти) счет(а), а вышестоящее - кредитует его(их). Этот счет имеет два взаиморавных сальдо, так как сумма прав одного подразделения всегда равна суммарной ответственности другого подразделения, при этом каждое подразделение может иметь сальдо, которое указывает на то, что это подразделение обязано другому и, что другое вправе требовать с подчиненного ему подразделения.

Таким образом, в рамках К3 можно выделить две группы счетов первого порядка: внутрихозяйственных расчетов по выделенному имуществу (права) и тоже (требования). Если счет имеет дебетовое сальдо, то для предприятия это означает право требования к подразделению, а если кредитовое - то обязательно перед ним. Напротив, для подразделения дебетовое сальдо означает право ответственности.

К4. Задача - исчисление финансовых результатов; объект - средства и источники.

Эта классификация предполагает то, что упор делается на характер учитываемых ценностей и источников их образования. В основе этой группы лежит понятие денежно-имущественных средств и в основе выделения счетов лежит хозяйствующая единица, под которой понимается предприятие, наделенное правами юридического лица. В К4 лежат равносильные связи: горизонтальная и вертикальная.

2. Классификация счетов

Система счетов - основной элемент метода бухгалтерского учета. Поэтому глубокое изучение этого элемента закладывает фундамент в освоение и понимание сущности метода учета, всей системы бухгалтерского учета.

Система счетов открывается к балансу и служит для отражения наличия и движения предмета учета - имущества предприятия. Но предмет учета - собирательное понятие и состоит из разнообразных видов средств и источников, являющихся относительно самостоятельными объектами учета. Еще большую специфику и разнообразие имеет движение этих средств и источников при совершении процессов снабжения, производства, реализации, распределения и потребления. Поэтому, зная особенности объекта, характер его движения, необходимо из всей совокупности счетов выбрать для учета такие, которые позволят достоверно отразить эту специфику и эти особенности.

Существуют различные классификации бухгалтерских счетов. Эти классификации могут быть проведены по следующим основным признакам:

экономическому содержанию информации, отражаемой на счетах;
учетно-технологической функции счетов (по назначению и структуре записей на счетах);
отношению к балансу.

Вспомним уже рассмотренные классификации счетов: по уровню обобщения на них информации тАУ синтетические счета (счета первого порядка), субсчета (счета второго порядка), аналитические счета (счета третьего и последующего порядков); по отношению к сторонам баланса тАУ активные счета и пассивные счета (правда, последняя классификация представляет собой начало указанной выше классификации по первому признаку). Возможно выделение групп счетов также и по стадиям кругооборота средств (счета для учета процесса снабжения, производства, реализации, распределения, потребления) и по другим признакам. Схема классификации счетов по основным признакам будет выглядеть следующим образом:

Схема 2. Классификация счетов по основным признакам [6, 71].

Классификация счетов по экономическому содержанию информации, отражаемой на счетах

Вся совокупность счетов бухгалтерского учета, как уже нам известно, предназначена для отражения наличия и движения его предмета, имущества предприятия. Поскольку для эффективного управления экономическими процессами руководству нужна информация об отдельных видах средств и их источниках, то система счетов должна включать в себя отдельные счета или их группы, предназначенные для получения информации (показателей) об этих объектах. Группы таких средств и источников, выделяемые на предприятиях в целях эффективного управления, в разрезе этих видов средств и источников рассмотрим соответствующие группы счетов.

В соответствии с двойной классификацией средств, всю совокупность применяемых счетов в бухгалтерском учете также делят на две большие группы: счета для учета различных видов средств тАУ активные и счета для учета источников этих средств тАУ пассивные. Эту классификацию мы называли при рассмотрении сущности счетов, открываемых к активу и пассиву баланса.

Счета для учета средств предприятия подразделяют на счета для учета средств долгосрочного использования и счета для учета средств краткосрочного (текущего) использования. Эти группы счетов, как и группы учитываемых средств, выделены исходя из продолжительности или многократности участия средств в процессе деятельности. Сегодня на практике этой границей продолжительности (многократности) использования средств является один год, т.е. продолжительность общепринятого отчетного периода для внешней отчетности предприятий. Классификация соответствует по своей сути ранее существовавшей, при которой выделялись группы счетов для учета основных средств и оборотных средств.

Счета для учета средств долгосрочного использования можно подразделить на четыре относительно самостоятельные группы. Первая группа тАУ это счета для учета основных средств: ВлОсновные средстваВ», ВлИзнос основных средствВ» и ВлДолгосрочно арендуемые основные средстваВ». К этой группе счетов условно можно отнести и счет ВлАрендные обязательства к поступлениюВ», на котором учитывается долгосрочная дебиторская задолженность за основные средства, проданные с рассрочкой оплаты на несколько лет (лизинг) или переданные в долгосрочную аренду с выкупом. Существует и противоположный ему счет для учета долгосрочной кредиторской задолженности за купленные или принятые в долгосрочную аренду с выкупом основные ВлАрендные обязательстваВ».

Для учета второй классификационной группы долгосрочно используемых средств тАУ нематериальных активов тАУ предусмотрены два счета : ВлНематериальные активыВ» и Вл Износ нематериальных активовВ». Эта группа средств в условиях рыночной экономики будет приобретать все большее значение, так как здесь учитывается, в основном, новый товар в непривычной для нашей прошлой экономики нематериальной форме тАУ купленные права (лицензии, авторские права, новые технологии, программные продукты, товарные знаки и т.п.) или другие затраты средств долгосрочного характера (учредительские расходы, маркетинг, подготовка производства и т.п.).

Новой классификационной группой средств (третьей) являются и долгосрочные финансовые вложения, т.е. вложение средств в другие предприятия с целью постоянного получения прибыли (дивидендов). Эти вложения чаще всего осуществляются путем приобретения акций, облигаций, предоставлением займов или внесением доли в уставный фонд другого предприятия. Такой вид средств является основным, преобладающим в инвестиционных фондах и финансовых компаниях. Для учета этого вида средств предусмотрен счет ВлДолгосрочные финансовые вложенияВ».

Строительство и приобретение (покупка) новых или уже бывших в употреблении основных средств для своего предприятия тАУ капитальные вложения тАУ учитывают на счетах четвертой группы ВлОборудование к установкеВ» и ВлКапитальные вложенияВ». После окончания строительства и приобретений все эти затраты будут списаны на счет ВлОсновные средстваВ».

Для учета средств краткосрочного использования (или оборотных средств) можно выделить пять основных групп счетов. Первая группа тАУ счета для учета средств в производственных запасах, являющихся результатом снабженческой деятельности. Важнейшим счетом здесь является счет ВлМатериалыВ», счет ВлМалоценные и быстроизнашивающиеся предметыВ» (ВлМБПВ») и счет ВлИзнос МБПВ». На торговых предприятиях аналогичную роль играют еще два счета ВлТоварыВ» и дополнительный к нему счет ВлТорговая наценкаВ». В сельскохозяйственных и откормочных предприятиях для учета специфического Влживого товараВ» тАУ животных, находящихся на выращивании для последующей реализации предусмотрен счет ВлЖивотные на выращивании и откормеВ».

При значительных объемах заготовительно-снабженческой деятельности для учета средств в этом процессе может использоваться счет ВлЗаготовление и приобретение материаловВ», а при определенной технике учета и счет ВлОтклонение в стоимости материаловВ». При изменении цен на средства, находящиеся в производственных запасах, результат от их уценки или дооценки учитывают на счете ВлПереоценка материальных ценностейВ».

Второй, наиболее значимой и довольно многочисленной группой счетов для учета текущих активов являются счета для учета средств, находящихся или затраченных в процессе производства. Прежде всего, это счета ВлОсновное производствоВ» и ВлВспомогательное производствоВ», на которых учитываются затраченные средства при производстве соответствующей продукции.

Для учета средств, затраченных на управление и обслуживание цехами, производствами и другими внутренними подразделениями предприятий предназначен счет ВлОбщепроизводственные расходыВ», а на аналогичный расход средств для управления хозяйством, предприятием в целом счет ВлОбщехозяйственные расходыВ». Затраты средств на продукцию, непригодную для прямого использования по назначению, учитывают на счете ВлБрак в производствеВ». В этой же группе находятся счета для учета средств, затраченных на работы и затраты, относящиеся не к отчетному (текущему), а к будущим отчетным периодам (счет ВлРасходы будущих периодовВ»); для учета средств, затраченных на социально-культурное обслуживание коллектива предприятия тАУ содержание ЖКХ, поликлиник, объектов для спорта, культуры и т.п. (счет ВлОбслуживающие производства и хозяйстваВ»); для учета затрат на временные (нетитульные) сооружения в строительстве (счет ВлНекапитальные работыВ»).

Для учета средств, находящихся в процессе реализации (сбыта, торговли) предусмотрена третья группа счетов. Прежде всего, это счет ВлГотовая продукцияВ», на котором учитывается результат производственной деятельности тАУ изготовленная и сданная на склады готовая продукция; счет ВлТоварыВ», на котором учитываются купленные у поставщиков товары, предназначенные для дальнейшей перепродажи без дополнительной обработки. После отгрузки готовой продукции и товаров со складов покупателям (до момента оплаты), их стоимость учитывается как средства (продукция, товары) в пути на счете ВлТовары отгруженныеВ».

При реализации (сбыте, торговле) готовой продукции, товаров и других ценностей (активов) предприятие затрачивает различные средства на упаковку, погрузку, транспортировку, уплату пошлины, сборов и др. Эти затраты средств в сфере обращения учитываются на счете ВлКоммерческие расходыВ» (на производственных предприятиях) или на счете ВлИздержки обращенияВ» (на торговых и снабженческо-сбытовых предприятиях).

Результат от реализации продукции, услуг, товаров и других активов выявляется на трех счетах ВлРеализация продукции (работ, услуг)В», ВлРеализация и прочее выбытие основных средствВ» и ВлРеализация прочих активовВ». Именно на этих счетах выявляется финансовый результат от реализации активов предприятия тАУ прибыли или убытки.

Для учета денежных средств предприятий (четвертая группа) предусмотрены такие счета как ВлкассаВ», ВлРасчетный счетВ», ВлВалютный счетВ» и ВлСпециальные счета в банкахВ». В кассе предприятия могут храниться, наряду с наличными деньгами, и денежные документы тАУ почтовые и акцизные марки, госпошлины, авиабилеты, путевки для отдыха и т.п. Этот вид средств учитывается на счете ВлДенежные документыВ». Денежные средства, сданные в кассы банков, почтовых отделений, других аналогичных учреждений, но еще не зачисленные на расчетные и другие счета предприятий, учитывают на счете ВлПереводы в путиВ». Временно свободные денежные средства, вложенные в краткосрочные облигации, депозиты или отданные в краткосрочные займы, учитывают на счете ВлКраткосрочные финансовые вложенияВ». Срок этих вложений не должен превышать одного года, в противном случае такие средства необходимо учитывать в составе другой группы на счете ВлДолгосрочные финансовые вложенияВ».

Средства предприятий, временно находящихся у других юридических или физических лиц и предоставляющих собой краткосрочную дебиторскую задолженность, учитываются на счетах самой большой пятой группы тАУ счетах по учету расчетов. Однако преимущественно дебиторская (в противовес преимущественно дебиторской) задолженность учитывается на следующих счетах: ВлРасчеты по авансам выданнымВ», ВлРасчеты с покупателями и заказчикамиВ», ВлРасчеты по претензиямВ», ВлРасчеты с подотчетными лицамиВ», ВлРасчеты с персоналом по прочим операциям (по возмещению материального ущерба, по займам, за товары, купленные в кредит)В», ВлРасчеты с учредителями (по вкладам в уставный фонд)В», ВлРасчеты с разными дебиторами и кредиторами (в части дебиторов)В», ВлРасчеты с дочерними предприятиямиВ» и ВлВнутрихозяйственные расчетыВ» (в части переданных средств).

Вторая часть счетов по их экономической классификации предусмотрена для учета источников средств предприятия. Эта группа счетов подразделяется на счета для учета источников собственных средств предприятия и счета для учета источников заемных средств.

Основным источником собственных средств предприятия является уставный фонд, для учета которого предназначен отдельный счет ВлУставный фонд (капитал)В». Относящиеся к источникам собственных средств предприятия специальные фонды и резервы учитываются на нескольких счетах: ВлРезервный фондВ», ВлФонды специального назначенияВ», ВлРезервы предстоящих расходов и платежейВ», ВлРезервы по сомнительным долгамВ». Для учета важнейшего источника собственных средств предприятия прибыли предусмотрены счета: ВлПрибыли и убыткиВ», ВлИспользования прибылиВ» и ВлНераспределенная прибыльВ».

Прибыли или доходы, не относящиеся к данному отчетному периоду, учитываются на счете ВлДоходы будущих периодовВ».

Из счетов для учета источников заемных средств предприятия можно выделить две основные группы: счета для учета кредитов, займов и целевых поступлений и счета для учета текущих расчетов с разными кредиторами. Для учета кредитов банков и займов различных предприятий и лиц предусмотрены счета: ВлКраткосрочные кредиты банковВ», ВлДолгосрочные кредиты банковВ», ВлКредиты банков для работниковВ», ВлКраткосрочные займыВ» и ВлДолгосрочные займыВ». Средства, поступающие от правительства, вышестоящих органов управления, других предприятий и лиц в соответствии с действующим законодательством на строго определенные мероприятия (цели), учитываются в качестве источника на счете ВлЦелевые финансирования и поступленияВ». Однако впоследствии, после использования этого финансирования в соответствии с установленными целями и если его результаты (средства) остаются для использования на предприятии (на балансе), то этот источник может быть отнесен к одному из собственных.

Особым видом долгосрочного займа (кредита) следует считать получение в долгосрочную аренду (лизинг) объектов основных средств. Поэтому задолженность за такие объекты учитывается на счете ВлАрендные обязательстваВ». Это один из видов долгосрочной кредиторской задолженности.

Текущие расчеты с кредиторами учитываются с использованием большой группы счетов по учету расчетов. Это активно-пассивные счета, отдельные из которых были уже названы выше, при рассмотрении учета расчетов с дебиторами. Поэтому их отнесение к счетам только для учета кредиторской или только дебиторской задолженности весьма условно. Тем не менее, из этой группы назовем те счета, которые чаще всего при учете расчетов имеют кредитовое сальдо и могут рассматриваться в качестве счетов для учетов источников заемных средств предприятий.

Прежде всего, это наиболее часто употребляемый на предприятиях счет ВлРасчеты с поставщиками и подрядчикамиВ» и счет ВлРасчеты по авансам полученнымВ». В первом случае кредиторская задолженность у покупателя будет возникать и учитываться на счете тогда, когда поставка материалов или товара опережает по сроку их оплату (товарный кредит), во втором тАУ оплата готовой продукции (товара) при реализации у предприятия-продавца опережает ее отгрузку (предоплата). По характеру осуществления расчетов с налоговыми органами и различного рода внебюджетного фондами также можно сказать, что начисление платежей и налогов, т.е. возникновение задолженности, опережает их погашение. Поэтому счета ВлРасчеты по имущественному и личному страхованиюВ», ВлРасчеты по внебюджетным платежамВ», ВлРасчеты с бюджетомВ» и ВлРасчеты по социальному страхованию и обеспечениюВ» можно отнести к счетам по учету преимущественно кредиторской задолженности.

Аналогичное положение, чаще всего, возникает и на счетах ВлРасчеты с персоналом по оплате трудаВ» (когда начисление заработной платы опережает по сроку ее выплату), ВлРасчеты с учредителямиВ» (в части начисления дивидендов или дохода). Такие счета, как ВлРасчеты с разными дебиторами и кредиторамиВ», ВлРасчеты с дочерними предприятиямиВ» и ВлВнутрихозяйственные расчетыВ» относятся к данной группе счетов, предназначенных для учета источников заемных средств, однако опять-таки только в части кредиторской задолженности. Эта кредиторская задолженность определяется в разрезе конкретных аналитических счетов, открываемых к данным синтетическим счетам.

Рассмотренная классификация счетов по экономическому содержанию информации позволяет определить, какой объект учитывается на данном счете, или наоборот, зная объект учета, можно определить счет, на котором должен учитываться объект. Эта классификация счетов дает только первое знакомство с системой счетов. Более углубленное изучение системы счетов и их использования будет описано ниже.

Классификация счетов бухгалтерского учета по экономическому содержанию предусматривает группировку хозяйственных средств и процессов производства, а также источников их формирования по их экономической роли в производственно-финансовой деятельности субъектов хозяйствования. Группировка счетов по экономическому содержанию позволяет выяснить, что учитывается на отдельных счетах, для получения каких показателей предусмотрен каждый счет.

Счета бухгалтерского учета по их экономическому содержанию подразделяются на три группы:

счета хозяйственных средств;
счета хозяйственных процессов;
счета источников формирования хозяйственных средств.

Следовательно, счета по экономическому содержанию делятся на активные и пассивные, так как средства и их целевое использование в процессах хозяйственной деятельности учитываются на активных счетах, а источники их формирования тАУ на пассивных.

2.1. Счета хозяйственных средств

Счета для учета хозяйственных средств, формирующие показатели об отдельных группах этих средств, в свою очередь делятся на:

счета основных средств;
счета продукции, производственных и товарных запасов;
счета денежных средств;
счета средств в расчетах;
счета отвлеченных средств.

Для получения информации об основных средствах используются счета 01 ВлОсновные средстваВ», и 03 ВлДолгосрочные арендуемые основные средстваВ», на которых отражаются их состояние и движение по балансовой стоимости. По дебету данных счетов показывается поступление основных средств, а по кредиту тАУ выбытие. Дебетовый остаток (сальдо) по счетам свидетельствует о наличии основных средств в оценке по их первоначальной (балансовой, выкупной) стоимости.

Для учета продукции, произведенной субъектом хозяйствования при осуществлении хозяйственной деятельности, предназначены счета 21 ВлПолуфабрикаты собственного производстваВ», 40 ВлГотовая продукцияВ». По дебету этих счетов отражается произведенная продукция (или полуфабрикат) в оценке по фактической себестоимости изготовления (производства), а по кредиту тАУ их использование (выбытие).

Производственные запасы отражаются на счетах 10 ВлМатериалыВ», 11 ВлЖивотные на выращивании и откормеВ», 12 ВлМалоценные и быстроизнашивающиеся предметыВ» в оценке по фактической себестоимости их заготовления (выращивания животных). Дебетовое сальдо на этих счетах показывает наличие тех или иных запасов.

Показатели о наличии и движении товарных запасов формируются на счетах 41 ВлТоварыВ» и 45 ВлТовары отгруженныеВ». Сальдо на счетах дебетовое.

Денежные средства субъектов хозяйствования в той или иной форме учитываются на таких счетах, как 50 ВлКассаВ», 51 ВлРасчетный счетВ», 52 ВлВалютный счетВ», 55 ВлСпециальные счета в банкахВ», 56 ВлДенежные документыВ», 57 ВлПереводы в путиВ», 06 ВлДолгосрочные финансовые вложенияВ», 58 ВлКраткосрочные финансовые вложенияВ». Остаток (сальдо) на указанных счетах тАУ дебетовый, который означает наличие тех или иных денежных средств.

Счета для учета средств в расчетах (дебиторской задолженности) представлены такими, как счет 61 ВлРасчеты по авансам выданнымВ», 62 ВлРасчеты с покупателями и заказчикамиВ», 63 ВлРасчеты по претензиямВ», 71 ВлРасчеты с подотчетными лицамиВ», 70 ВлРасчеты с персоналом по прочим операциямВ», 76 ВлРасчеты с разными дебиторами и кредиторамиВ» (в части дебиторов). Указанные счета используются для получения показателей о средствах субъекта хозяйствования, находящихся в незаконченных расчетах с другими юридическими и физическими лицами (дебиторами). Следовательно, счета для учета расчетов с дебиторами могут иметь только дебетовый остаток (сальдо), который означает не полученную еще от дебитора сумму долга в той или иной форме, т.е. сумму не погашенной дебиторской задолженности.

Для учета отвлеченных средств предприятий применяются счета 81 ВлИспользование прибылиВ», 84 ВлНедостачи и потери от порчи ценностейВ», а также счет 80 ВлПрибыли и убыткиВ» (в части дебетового сальдо). На указанных счетах отражаются изъятые из оборота хозяйственной деятельности средства, которые списываются (погашаются) за счет прибыли или других источников.

2.2. Счета хозяйственных процессов

Счета, предназначенные для учета хозяйственных процессов, подразделяются на:

счета заготовления;
счета производства;
счета реализации;
счета капитальных вложений.

Для учета процесса заготовления материальных ценностей предназначены счета 15 ВлЗаготовление и приобретение материаловВ» и 16 ВлОтклонение в стоимости материаловВ». По дебету указанных счетов отражается покупная стоимость производственных запасов, сальдо на счетах может быть только дебетовым.

Процесс производства отражается на таких счетах, как 01 ВлОсновное производствоВ», 23 ВлВспомогательные производстваВ», 25 ВлОбщепроизводственные расходыВ», 26 ВлБрак в производствеВ», 29 ВлОбслуживающие производства и хозяйстваВ», 30 ВлНекапитальные работыВ», 31 ВлРасходы будущих периодовВ». При помощи этих счетов организуется учет затрат хозяйственной деятельности субъектов. По дебету данных счетов собираются затраты соответствующих производств, а по кредиту тАУ списываются по назначению. Дебетовое сальдо означает произведенные, но еще не списанные по назначению расходы.

Процесс реализации отражается на счетах 46 ВлРеализация продукции (работ, услуг)В», 47 ВлРеализация и прочее выбытие основных средствВ», 48 ВлРеализация прочих активовВ», 43 ВлКоммерческие расходыВ», 44 ВлИздержки обращенияВ». По дебету этих счетов отражается фактическая себестоимость реализуемой продукции, товаров, других ценностей и расходы по их реализации; по кредиту тАУ списание расходов и отражение выручки за реализованные ценности. На счетах реализации выявляется результат хозяйственной деятельности.

Капитальные вложения представляют собой целенаправленную систему восстановления и развития материально-технической базы субъектов хозяйствования. Структура капитальных вложений включает расходы на строительство новых и реконструкцию действующих объектов, приобретение оборудования, машин, инструментов, хозяйственного инвентаря. Капитальные вложения тАУ самостоятельный вид деятельности предприятий, осуществляющих его наряду с основной хозяйственной деятельностью. Для учета капитальных вложений предназначен счет 08 ВлКапитальные вложенияВ», по дебету которого учитываются затраты по возведению зданий и сооружений, приобретению основных средств и другие расходы капитальных вложений, а по кредиту производится списание затрат по объектам, принятым в эксплуатацию, а также приобретенный за плату, в дебет счета 01 ВлОсновные средстваВ». На данном счете по дебету формируется фактическая себестоимость основных средств. Дебетовый остаток (сальдо) по данному счету представляет сумму затрат незаконченных до готовности капитальных вложений.

2.3. Счета источников формирования хозяйственных средств

Счета для получения показателей об объеме, составе и изменениях источников формирования хозяйственных средств подразделяются на счета собственных источников и счета привлеченных (заемных) источников.

В свою очередь счета собственных источников делятся на счета собственных источников хозяйственных средств основной деятельности; счета собственных источников хозяйственных средств специального и целевого назначения.

К счетам собственных источников средств основной деятельности относятся счет 85 ВлУставный капиталВ», 42 ВлТорговая наценкаВ», 80 ВлПрибыли и убыткиВ» (в части прибыли), 83 ВлДоходы будущих периодовВ», 87 ВлНераспределенная прибыльВ» (непокрытый убыток)В» (в части прибыли), 89 ВлРезервы предстоящих расходов и платежейВ».

Для учета собственных источников средств специального и целевого назначения используются счета ВлАмортизационный фондВ», 82 ВлРезервы по сомнительным долгамВ», 86 ВлРезервный фондВ», 96 ВлЦелевые финансирование и поступленияВ».

К счетам, на которых учитываются привлеченные (заемные) источники хозяйственных средств, относятся счета 90 ВлКраткосрочные кредиты банковВ», 92 ВлДолгосрочные кредиты банковВ», 93 ВлКредиты банков для работниковВ», 94 ВлКраткосрочные займыВ», 95 ВлДолгосрочные займыВ», 97 ВлАрендные обязательстваВ», 60 ВлРасчеты с поставщиками и подрядчикамиВ», 64 ВлРасчеты по авансам полученнымВ», 76 ВлРасчеты с разными дебиторами и кредиторамиВ» (в части кредиторов), а также счета для учета обязательств по расчетам: 65 ВлРасчеты по имущественному и личному страхованиюВ», 67 ВлРасчеты по внебюджетным платежамВ», 68 ВлРасчеты с бюджетомВ», 69 ВлРасчеты по социальному страхованию и обеспечениюВ», 70 ВлРасчеты с персоналом по оплате трудаВ», 75 ВлРасчеты с учредителямиВ».

Все счета источников формирования хозяйственных средств являются пассивными, по кредиту отражается образование тех или иных источников, а по дебету тАУ их использование.

Классификация счетов бухгалтерского учета по экономическому содержанию представлена схемой 3.

Схема 3. Классификация счетов по экономическому содержанию [3, 66].

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Экономическое содержание информации, учитываемой на счете, указывает тот объект, для отражения которого этот счет предназначен. Экономическое содержание счетов определяет перечень показателей хозяйственной деятельности, которые способна генерировать система бухгалтерского учета.

Классификация счетов по экономическому содержанию позволяет определить перечень счетов или их однородных групп, которые необходимы для отражения хозяйственной деятельности предприятия, объединения, отрасли. Кроме того, она обеспечивает единое понимание принципов отражения и обобщения хозяйственной деятельности и единообразное построение системы бухгалтерского учета в народохозяйственном масштабе.

Классификация счетов бухгалтерского учета по их экономическому содержанию с разделением на счета хозяйственных средств, процессов и источников формирования этих средств позволяет выделить все необходимые для учета счета, установить единство и различия в методике отражения на них информации и получения необходимых показателей для контроля за выполнением плана, расходованием средств и сохранностью собственности, для анализа хозяйственной деятельности. Классификация счетов по их экономическому содержанию возможна и по иныи признакам.

Можно сделать следюющие выводы, по рассмотренным разделам и в целом по курсовой. В I разделе отражена концепция классификации счетов, т.е. то на чем в сущности базируется сама классификация, ее основа и исходные данные. Во II разделе рассмотрен сам ВлскелетВ» классификации, ее специализация по группам счетов: счета хозяйственных средств, счета хозяйственных процессов и источники формирования хозяйственных средств, где более детально уделено внимания распределению активных и пассивных счетов. В целом можно заключить то что цель и задачи данной работы полностью выполнены и вопрос фундаментально изучен.

Список литературы:

1). Закон Республики Беларусь о бухгалтерском учете и отчетноститАЭ- Мн; 1998г. тАУ 17с.

2). В.Ф. Палий, Я.В. Соколов, Теория бухгалтерского учета, - М; тАЬФинансы и статистикатАЭ, 1984г., с. 153-154.

3). И.Н. Белый, А.П. Михалкевич, П.Я. Папковская, Теория бухгалтерского учета, - Мн; ООО тАЬМисантатАЭ, 1997г., с. 66-70

4). Л. Крятова // Главный бухгалтер, №7, 1997г.,с. 47-52.

5). Л.Пачоли. Трактат о счетах и записях. М.: Финансы и статистика, 1994. - с.79

6). М.А. Снитко, Теория бухгалтерского учета, - Мн; тАЬМисантатАЭ, 1996г., с. 70-77.

7). Я.В. Соколов // Бухгалтерский учет, №11, 1996г., с. 32-35.

8). Я.В. Соколов, Теория бухгалтерского учета, - М; тАЬФинансы и статистикатАЭ, 1995г., с.66-70.

Вместе с этим смотрят:

Консолидированная отчетность
Контроль и ревизия основных средств
Контрольно-советующий аудит
Кредиты банков для работников