Учет оплаты труда и расчетов с персоналом

                                           СОДЕРЖАНИЕ

ВведениетАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАж.3

Раздел 1. Организация учета оплаты труда на предприятиитАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАж.тАж4

1.1 Нормативно-правовая база по учету труда и его оплатытАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАж.тАжтАж.4

  • Документация по учету личного состава, труда и его оплаты тАжтАжтАжтАж.тАжтАжтАжтАж.тАжтАж.6
  • Начисление заработной платы при различных системах оплаты труда.тАжтАжтАжтАж.тАжтАж..8

    • Раздел 2. Учет удержаний и вычетов из заработной платытАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАж..10

    2.1  Единый социальный налог (взнос)тАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАж10

    2.1  Налог на доходы физических  лицтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАж..тАж.20

    2.3  Учет удержаний по исполнительным документамтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАж.тАжтАж31

    2.4  Учет удержаний за причиненный материальный ущербтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАж.тАж.тАж.35

    Раздел 3. Учет расчетов с персоналом по оплате труда.тАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАж.тАжтАжтАж.38

  • Порядок оформления и синтетический учет расчетов с персоналом по оплате трудатАж38
  • Пособие по временной нетрудоспособноститАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАж41
  • Учет оплаты за очередной отпусктАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАж.44

    • ЗаключениетАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАж46

    ПриложениятАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАж..48

    Список литературытАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАж.60

    Аннотация на русском языкетАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАж.61

    Аннотация на английском языкетАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАж.62

                                                   Введение

    В условиях перехода к системе рыночного хозяйствования в соответствии с изменениями в экономическом и социальном развитии страны существенно меняется и политика в области оплаты труда, социальной поддержки и защиты работников. Многие функции государства по реализации этой политики переданы непосредственно предприятиям, которые самостоятельно устанавливают формы, системы и размеры оплаты труда, материального стимулирования его результатов. Понятие тАЬзаработная плататАЭ наполнилось новым содержанием и охватывает все виды заработков (а также различных премий, доплат, надбавок и социальных льгот), начисленных в денежной и натуральных формах (независимо от источников финансирования), включая денежные суммы, начисленные работникам в соответствии с законодательством за непроработанное время (ежегодный отпуск, праздничные дни и т.п.).

    Переход к рыночным отношениям вызвал к жизни новые источники получения денежных доходов в виде сумм, начисленных к выплате по акциям и вкладам членов трудового коллектива в имущество предприятия (дивиденды, проценты).

    Таким образом, трудовые доходы каждого работника определяются по личным вкладам, с учетом конечных результатов работы предприятия, регулируются налогами и максимальными размерами не ограничиваются. Минимальный размер оплаты труда работников предприятий всех организацинно-правовых форм устанавливается законодательством.

    Учет труда и заработной платы по праву занимает одно из центральных мест во всех системе учета на предприятии.

    Цель данной работы: определить наиболее важные моменты по учету операций, которые связаны с начислением заработной платы и прочих выплат, сумм к удержанию и выдаче на руки. В соответствии с поставленной целью, отметим основные задачи, которые необходимо обозначить в данной работе:

    • рассмотреть нормативные акты по учету заработной платы, так как они лежат в основе организации и ведения бухгалтерского учета хозяйственной деятельности предприятий всех форм собственности;
    • проанализировать, чтобы в установленные сроки были произведены расчеты с персоналом предприятия по оплате труда (начисление зарплаты и прочих выплат, сумм к удержанию и выдачи на руки);
    • исследовать на различных примерах операции, связанные с начислением заработной платы и удержаниями из нее, при этом предполагается большое внимание уделить единому социальному налогу (взносу), согласно Налоговому кодексу РФ (части второй, гл.23, 24), налогу на доходы с физических лиц и другие удержания;
    • рассмотреть показатели по труду и заработной плате для целей оперативного руководства и составления необходимой отчетности;
    • рассмотреть на практическом примере учет заработной платы на предприятии.

    Раздел 1.Организация учета оплаты труда на предприятии

    1.1. Нормативно-правовая база по учету труда и его оплаты

    При организации учета труда и его оплаты используются следующие законодательные и нормативные документы:

    1. Федеральный закон тАЬО бухгалтерском учететАЭ от 21 ноября 1996 г. № 129-Ф3 (с изменениями);

    2. Федеральный закон от 4 января 1999 г. № 1-Ф3 тАЬО тарифах страховых взносов в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Государственный фонд занятости населения РФ и в фонды обязательного медицинского страхования;

    3. Федеральный закон от 26 декабря 1995 г. № 208-Ф3 тАЬОб акционерных обществахтАЭ (с изменениями и дополнениями);

    4. Федеральный закон о государственных пособиях гражданам, имеющих детей от 19.05.1995 г. №81-ФЗ (с изменениями и дополнениями);

    5. Закон РФ от 7 декабря 1991 г. № 1998-1 тАЬО подоходном налоге с физических лиц (с изменениями и дополнениями);

    6. Закон РФ тАЬО коллективных договорах и соглашенияхтАЭ от 11 марта 1992 г. № 2490-1 (с изменениями и дополнениями);

    7. Гражданский кодекс РФ (части первая и вторая);

    8. Кодекс законов о труде РФ;

    9. Налоговый кодекс РФ (часть вторая, гл.23,24);

    10. Семейный кодекс РФ (в редакции Федерального закона от 15 ноября 1997 г. № 140-Ф3);

    11. Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли (утверждено постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 г. № 552, с изменениями и дополнениями);

    12. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утверждено приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н);

    13. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению (утверждены приказом Министерства финансов СССР от 1 ноября 1991 г. № 56 с применениями и дополнениями);

    14. Порядок уплаты страховых взносов работодателями и гражданами в Пенсионный фонд РФ (утвержден постановлением Верховного Совета РФ от 27 декабря 1991 г. № 2122-1, с изменениями и дополнениями);

    15. Положение о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию (утверждено постановлением Президиума ВЦСПС от 12 ноября 1984 г. № 13-6, с изменениями и дополнениями);

    16. Положение об условиях работы по совместительству (утверждено постановлением Госкомтруда СССР, Минюста СССР и ВЦСПС от 9 марта 1989 г. № 81/604-К-3/6-84);

    17. Постановление Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а тАЬОб утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстветАЭ (с изменениями);

    18. Постановление Минтруда РФ от 22.01.1999 г. и приложение №2 тАЬпорядок исчисления среднего заработка в 1999г.;

    19. Инструкция по заполнению организациями сведений о численности работников и использовании рабочего времени в формах Федерального государственного статистического наблюдения (утверждена постановлением Госкомстата России и Минтрудом России);

    20. Инструкция о порядке уплаты страховых взносов работодателями и гражданами в Пенсионный фонд РФ (утверждена постановлением Правления ПФР от 11 ноября 1994 г. № 258);

    21. Перечень выплат, на которые начисляются страховые взносы в Пенсионный фонд РФ (утвержден постановлением Правительства РФ от 7 мая 1997 г. № 546);

    22. Перечень видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей, утвержденный постановлением Правительства РФ от 18 июля 1996 г. № 841 (в редакции от 20 мая 1998 г.);

    23. Инструкция по порядке начисления, уплаты страховых взносов, расходования и учета средств государственного социального страхования (утверждена постановлением ФСС России, Минтруда России, Минфина  и ГСН РФ от 2 октября 1996 г. № 162/2/87/07-1-07,в редакции от 07.12.1999 г. № Д4-6-07/980);

    24. Инструкция о порядке взимания и учета взносов (платежей) на обязательное медицинское страхование (утверждена постановлением Совета Министров Правительства Российской Федерации от 11 октября 1993 г. № 1018) и другие.

    В организациях в целях регулирования взаимоотношений между работодателем и работниками трудовой деятельности коллектива, оплаты труда и материального поощрения, работающих на основе законодательных актов разрабатывают и принимают внутренние нормативные документы. К важнейшим из них относятся: коллективный договор, трудовой договор (контракт), положение о системе оплаты труда, положение о премировании, положение о вознаграждении по итогам работы за год, положение о вознаграждении за выслугу лет, штатное расписание и должностные инструкции.

                 1.2. Документация по учету личного состава труда и его оплаты

    Для учета личного состава, отработанного времени, расчетов с работающими по начислению и выплате заработной платы организации используют унифицированные формы первичных документов, утвержденные постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а.

    Форма № Т-1 тАЬПриказ (распоряжение) о приеме на работутАЭ (Приложение №2) заполняется в одном экземпляре работником отдела кадров на принимаемое организацией на работу лицо. Руководитель подразделения (цеха, отдела) дает заключение о возможности приема на работу (нанимающийся) на оборотной стороне приказа (распоряжения) указываются сведения о том, в качестве кого может быть принят на работу нанимающийся, по какому разряду или с каким окладом и с каким испытательным сроком. Приказ (распоряжение) о приеме на работу работника визируется в соответствующей службе организации для подтверждения оклада, устанавливаемого по штатному расписанию. С приказом (распоряжением), подписанным руководителем организации, работника знакомят под расписку.

    Приказ (распоряжение) о приеме на работу передается в бухгалтерию организации, где открывается лицевой счет на вновь принятого работника.

    Форму № Т-2 тАЬЛичная карточкатАЭ (Приложение №3) заполняют и ведут в отделе кадров на всех работников организации.

    Формой № Т-5 тАЬПриказ (распоряжение) о переводе на другую работутАЭ (Приложение №4) оформляется перевод работника из одного подразделения организации в другое. Ее заполняет в двух экземплярах сотрудник отдела кадров. Один экземпляр хранится в отделе кадров, другой передается в бухгалтерию для внесения изменений в лицевой счет.

    В распоряжении указываются: основание перевода, размер тарифной ставки, оклада, надбавки по прежнему и новому месту работы, сведения о не сданных работником материальных ценностях и др. Распоряжение подписывают начальники подразделений, руководитель организации и сам работник.

    Форма № Т-6 тАЬПриказ (распоряжение) о предоставлении отпускатАЭ (Приложение №5) применяется для оформления ежегодного отпуска и отпусков других видов, предоставляемых членам трудового коллектива в соответствии с действующими законодательными актами и положениями, коллективным договором и графиком отпусков. Приказ заполняется в двух экземплярах (один остается в отделе кадров, другой передается в бухгалтерию), подписывается начальником структурного подразделения, руководителем организации и самим работником.

    В бухгалтерии в этом документе указываются выплаты, произведенные работнику за отпуск и удержание из нее. Эти данные переносят в лицевой счет.

    Форма № Т-8 тАЬПриказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (контракта)тАЭ (Приложение №6) оформляется при увольнении работника и заполняется в двух экземплярах: один остается в отделе кадров, другой передается в бухгалтерию. Приказ подписывается начальником структурного подразделения (цеха, отдела) и руководителем организации. Делается отметка о полученных, но не сданных работником материальных ценностях.

    Непосредственно в приказе рассчитывается заработная плата увольняемого: определяются средний заработок, начисленная сумма причитающейся заработной платы, размер компенсации за неиспользованный отпуск, выходное пособие, а также сумма удержаний подоходного налога, страховых взносов в Пенсионный фонд и другие фонды. Эти данные переносятся в лицевой счет работника.

    Форма № Т-12 тАЬТабель учета использования рабочего времени и расчета заработной платытАЭ применяется для контроля за соблюдением установленного режима рабочего времени персонала организации, получения данных об отработанном времени, расчета заработной платы; ведется табельщиком (мастером) и подписывается начальником структурного подразделения. Данные табельного учета используют при составлении статистической отчетности и начислении заработной платы. Это документ, на основании которого начисляется заработная плата за отработанное время работникам с повременной оплатой труда и с окладом по штатному расписанию.

    Форма № Т-13 тАЬТабель учета использования рабочего временитАЭ (Приложение №7) применяется для тех же целей, что и форма № Т-12, при автоматизированной обработке данных. В ней ведется только учет явок и неявок, отработанного времени и проводятся данные для начисления заработной платы по видам и направлениям затрат. Все остальные необходимые сведения для статистической отчетности и бухгалтерского учета получают с помощью вычислительных машин.

    Данные о начисленной оплате труда, удержаниях, вычетах и выплатах, о состоянии расчетов по заработной плате отражаются в формах № Т-49 тАЬРасчетно-платежная ведомостьтАЭ (Приложение №8), № Т-53 тАЬПлатежная ведомостьтАЭ (Приложение №9) и № Т-54 тАЬЛицевой счеттАЭ. Форма № Т-54-а тАЬЛицевой счеттАЭ в отличие от формы № Т-54 содержит только справочные данные и принимается там, где расчеты по оплате труда ведутся с помощью вычислительных машин. Получаемые расчетные листки в виде машинограммы по расчету заработной платы за каждый месяц вкладываются в лицевой счет работника.

    1.3 Начисление заработной платы при различных системах оплаты труда

    Согласно статье 77 КЗОТ РФ, оплата труда каждого работника зависит от его личного вклада и максимальным размером не ограничиваются.

    Месячная оплата труда работника, отработавшего полностью определенную на этот период норму рабочего времени и выполнившего свои трудовые обязанности (нормы труда), не может быть ниже установленного законом минимального размера оплаты труда. При этом в минимальный размер оплаты труда не включаются доплаты и надбавки, а также премии и другие поощрительные выплаты.

    Отраслевым тарифным соглашением для предприятий и организаций отрасли, на которую оно распространяется, или коллективным договором администрации предприятия с трудовым коллективом (профсоюзным органом) может быть предусмотрен иной минимальный размер месячной оплаты труда работников отрасли (предприятия). В соответствии со статьей 80 КЗОТ РФ систему оплаты труда, размеры тарифных ставок, окладов, премий, иных поощрительных выплат, а также соотношение в их размерах между отдельными категориями персонала предприятия определяют самостоятельно и фиксируют их в коллективных договорах или иных локальных нормативных актах. При оплате труда физических лиц используется тарифная или бестарифная системы оплаты труда.

    Тарифная системе представляет собой совокупность информации о формировании размера оплаты труда работников в зависимости от вида и качества работ.

    Элементами тарифной системы являются: тарифные ставки (схемы должностных окладов), тарифные сетки, тарифно-квалификационные справочники, нормы труда.

    Тарифная ставка выражает в денежной форме абсолютный размер оплаты труда рабочих на различных работах за соответствующую единицу рабочего времени (час, день, месяц). Должностной оклад - это размер оплаты труда повременно оплачиваемого работника в месяц. Ставки (оклады) увеличиваются по мере увеличения тарифного разряда работника. Каждый из присваиваемых разрядов представляет собой показатель сложности выполняемой работы и уровня квалификации работника.

    Тарифная сетка представляет собой совокупность действующих в данной отрасли производства (на предприятии) тарифных (квалификационных) разрядов и соответствующих им тарифных коэффициентов. С помощью тарифного коэффициента определяется соотношение между размерами тарифных ставок в зависимости от разряда выполняемой работы. Тарифный коэффициент соответствующего разряда показывает, во сколько раз уровень оплаты работ, отнесенных к этому разряду, превышает уровень оплаты работ, отнесенных к первому разряду.

    Статья 83 КЗОТ РФ определяет две основные группы тарифной системы оплаты труда - повременная и сдельная, каждая из которых имеет свои особенности и виды.

    Повременная система оплаты труда может быть простой повременной или повременно-премиальной.

    К основным видам сдельной оплаты труда относятся: прямая сдельная, сдельно-прогрессивная, сдельно-премиальная, аккордная, косвенно-сдельная.

    При простой повременной оплате труда заработок работника состоит из установленного ему должностного оклада или тарифной ставки, согласно принятой схеме должностных окладов (штатного расписания) или тарифной сетки, выплачиваемых в полном размере при условии, что работник проработал все рабочие дни (часы) в месяце. Если отработано не все рабочее время, заработная плата начисляется за фактически отработанное время.

    При повременно-премиальной оплате труда условиями заключаемого на предприятии коллективного договора, положениями об оплате труда (положениями о премировании), либо непосредственно условиями трудового договора с работником наряду с должностными окладами или тарифными ставками работникам предусматривается выплата надбавки к заработной плате (месячной, квартальной, полугодовой и др.), исчисляемой в процентах от оклада (ставки) или в твердых денежных суммах, которая является премией. Выплата премий может ставиться в зависимость от достижения определенных количественных и качественных результатов труда.

    При сдельной оплате труда заработок работника рассчитывается исходя из установленного разряда работы, тарифных ставок и норм выработки. При прямой сдельной оплате труда заработная плата начисляется за фактически выполненную работу (изготовленную продукцию), исходя из заранее установленных расценок за каждую единицу продукции соответствующего качества. При сдельно-премиальной оплате труда работнику дополнительно начисляется премия за выполнение отдельных условий и показателей премирования (качество продукции, экономию материалов, выполнение и перевыполнение норм и др.). При сдельно-прогрессивной оплате труда выработка рабочего в пределах установленной нормы оплачивается по основным неизменным расценкам, а выработка сверх нормы - по повышенным расценкам. Использование сдельно-прогрессивной оплаты может также сочетаться с выплатой премий.

    При аккордной системе оплата труда производится сразу за весь объем работ (аккордное задание). Эта система оплаты труда получила практическое применение при оплате труда работников бригад. При этом общая сумма вознаграждения определяется исходя из оценки аккордного задания, а конкретные суммы заработка каждого работника - исходя из количества и качества затраченного труда. При аккордной системе оплаты труда работникам может выплачиваться также премия, такая система называется аккордно-премиальной.

    При косвенно-сдельной системе оплаты труда размер заработка работника ставится в зависимость от результатов труда на обслуживаемых ими рабочих местах (машинах, оборудовании).

    Заработок работника, находящегося на бестарифной оплате труда, всегда ставится в зависимость от конечных результатов работы самого работника (если возможно организовать учет индивидуальных результатов) или результатов работы структурного подразделения или предприятия в целом. Еще одним из компонентов, влияющих на размер заработной платы, являются также возможности работодателя или владельца предприятия по направлению средств на выплату заработной платы.

    При использовании системы плавающих окладов в зависимости от результатов труда работников (роста или снижения производительности труда) происходит периодическая корректировка должностного оклада (тарифной ставки) при условии выполнения задания по выпуску продукции (задания по труду).

    Раздел 2. Учет удержаний и вычетов из заработной платы

    2.1 Единый социальный налог (взнос)

    Плательщики единого социального налога

    Согласно статье 235 НК РФ (часть вторая, с 01.01.2001г.), плательщиками единого социВнального налога станут все работодатели, производящие выплаВнты наемным работникам. Единый социальный налог предстоит уплачивать с сумм возВннаграждений, а также иных доходов, которые начислены работВнникам по трудовым, авторским, лицензионным договорам и доВнговорам гражданско-правового характера (в том случае, если их предметом является выполнение работ или оказание услуг). Индивидуальные предприниматели и адвокаты будут плаВнтить единый социальный налог не только с сумм, выплачиваеВнмых наемным работникам, но и с доходов от предпринимательВнской деятельности (за вычетом расходов).

    Таким образом, все те организации, индивидуальные предВнприниматели и физические лица, которые ранее платили страховые взносы в государственные внебюджетные фонды, с 1 января 2001 года станут плательщиками единого соВнциального налога.

    Объект налогообложения

    Порядок определения налоговой базы по единому социальВнному налогу приведен в статье 237 НК РФ (часть вторая). Налог будет рассчиВнтываться ежемесячно нарастающим итогом с начала года отВндельно по каждому работнику. Налоговым периодом по единому социальному налогу являВнется календарный год. Это установлено статьей 240 НК РФ. В налоговую базу включаются доходы, как в денежной, так и в натуральной форме, которые работодатель начисляет работВнникам. Также в налоговую базу включается стоимость предосВнтавленных работникам материальных, социальных и иных благ. Стоимость товаров (работ, услуг) и материальных благ, преВндоставленных работникам, определяется по рыночным ценам. В эту стоимость включаются суммы налога на добавленную стоиВнмость, налога с продаж и акцизов. Кроме того, в налоговую базу включаются дополнительные материальные выгоды, которые работник или члены его семьи получают за счет работодателей. К таким дополнительным маВнтериальным выгодам, в частности, относятся:

    - выгода от оплаты (полностью или частично) работодатеВнлем товаров (работ, услуг), например, коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах работника;

    - выгода от приобретения работником у работодателя товаВнров (работ, услуг) по ценам более низким по сравнению с ценаВнми, которые обычно устанавливают продавцы этих товаров (раВнбот, услуг);

    - выгода в виде экономии на процентах, если процент за пользование заемными средствами, которые работник получаВнет от работодателя, меньше 3/4 ставки рефинансирования (по займам, полученным в рублях) или меньше 9 процентов годоВнвых (по займам, полученным в иностранной валюте);

    - выгода, получаемая работником в виде суммы страховых взносов по договорам добровольного страхования в случаях, когда эти взносы (полностью или частично) вносит работодаВнтель (за исключением суммы страховых платежей, которые выплачивает организация по договорам добровольного страховаВнния своих работников за счет средств, оставшихся в ее распоряВнжении после уплаты налога на доходы организаций).

    Ставки единого социального налога

    Согласно статье 241 НК РФ, единый социальный налог исВнчисляется по регрессивной шкале ставок. Это означает, что чем больше налоговая база на каждого сотрудника, исчисленная нарастающим итогом с начала года, тем меньше ставка налога.

    Для работодателей, производящих выплаты в пользу своих работников, установлена следующая шкала ставок.

    Налоговая база на каждого отВндельного работВнника нарастаюВнщим итогом с начала года

    Распределение  единого социального налога

    Итого

    Пенсионный фонд Российской Федерации

    Фонд социального страхования Российской Федерации

    Федеральный фонд обязательного медицинского страхования

    ТерриториальВнные фонды обязательного медицинского страхования

    До 100 000 руб.

    28,0 процента

    4,0 процента

    0,2 процента

    3,4 процента

    35,6 процента

    От 100 001 до 300 000 руб.

    28 000 руб. +15,8 процента с суммы, превышающей 100Ва000 руб.

    4000 руб. + 2,2 процента с суммы. превышающей 100Ва000руб.

    200 руб. + 0,1 процента с суммы, превышающей 100Ва000 руб.

    3400 руб.+1,9 процента с суммы, превышающей 100Ва000 руб.

    35 600 руб.+20,0 процента с суммы, превышающей 100 000 руб.

    От 300 001 до 600 000 руб.

    59 600 руб.+7,9 процента с суммы, превышающей 300Ва000 руб.

    8400 руб.+1,1 процента превышающей 300Ва000 руб.

    400 руб.+ 0.1 процента превышающей 300Ва000 руб.

    7200 руб. +0,9 процента превышающей 300 000 руб.

    75 600 руб.+10,0 процента превышающей 300Ва000 руб.

    Свыше 600Ва000 руб.

    83 300 руб.+2,0 процента с суммы, превышающей 600 000 руб.

    11 700 руб.

    700 руб.

    9900 руб.

    105 600 руб.+2,0 процента с суммы, превышающей 600 000 руб.

    Суммарная ставка страховых взносов, которые работодатеВнли до 01.01.2001г. уплачивали в государственные внебюдВнжетные фонды, составляла 38,5 процента (28 + 5,4 + 1,5 + 3,6). Нетрудно заметить, что максимальная ставка единого социВнального налога лишь на 2,9 процента (38,5 - 35,6) ниже сумВнмарной ставки страховых взносов во внебюджетные фонды.

    Это связано с тем, что, во-первых, заработная плата больВншинства граждан России, скорее всего не превысит 100 000 руб. в год (примерно 8333 руб. в месяц), а пониженная ставка налога будет применяться к части доходов, превышающей эту сумму. Во-вторых, право применять регрессивную шкалу ставок поВнлучат далеко не все предприятия (об этом мы расскажем ниже). Кроме того, помимо единого социального налога с суммы заработной платы, начисленной работникам, организации по-прежнему будут платить страховые взносы от несчастных слуВнчаев на производстве и профессиональных заболеваний, котоВнрые установлены Федеральным законом от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ. Это предусмотрено статьей 11 Закона № 118-ФЗ.

    Организации, занятые в производстве сельскохозяйственВнной продукции, крестьянские (фермерские) хозяйства, выстуВнпающие в качестве работодателей, будут платить единый социВнальный налог по более низким ставкам. Так, при доходах работника до 100 000 руб. суммарная ставка налога составит 26,1 процента. Если совокупный доход работника, исчисленный нарастающим итогом с начала года, окажется выше, то с суммы превышения (от 100 001 до 300 000 руб.) налог будет взиматься по ставке 20 процентов. К более высоким доходам, к их части, превышающей 300 000 руб. (от 300 001 до 600 000 руб.), будет применяться суммарная ставка 10 процентов, а к части, превыВнсившей 600 000 руб., - 2 процента.

    Максимальная ставка налога, по которой будут облагаться доходы (за вычетом расходов) от предпринимательской деяВнтельности, полученные индивидуальными предпринимателяВнми, крестьянскими (фермерскими) хозяйствами и т. д. (будет применяться к части доходов, не превысившей 100 000 руб.), составит 22,8 процента, минимальная (будет применяться к чаВнсти доходов, превысившей 600 000 руб.) - 2 процента. Кроме того, доходы адвокатов, оказывающих физическим лицам юридические услуги, которые оплачиваются из бюджеВнта, будут облагаться единым социальным налогом по отдельВнным ставкам. Максимальная ставка (будет применяться к части доходов, не превысившей 100 000 руб.) составит 17,6 процента, минимальная (будет применяться к части доходов, превысивВншей 600 000 руб.) - 2 процента.

    Следует отметить, что до 1 января 2002 года все перечисВнленные выше налогоплательщики будут начислять с суммы наВнлоговой базы, которая превышает 600 000 руб., единый социВнальный налог в Пенсионный фонд РФ по ставке 5 процентов. Это установлено статьей 17 Закона № 118-ФЗ.

    Какие организации смогут применять регрессивную шкалу ставок

    В пункте 2 статьи 241 НК РФ приведены критерии, котоВнрым должны соответствовать организации, применяющие регВнрессивную шкалу ставок единого социального налога. ОрганиВнзации, не соответствующие этим критериям, будут платить единый социальный налог по максимальной ставке.

    Какие организации могут применять регрессивную шкалу ставок единого социального налога в 2001 году? Ответ на этот вопрос содержится в статье 245 НК РФ, которая называется ВлПереходные положенияВ». Эта статья позволяет применять регрессивную шкалу ставок единого социального налога тем организациям, у которых во второй половине 2000 года фактиВнческий размер выплат, облагаемых страховыми взносами в гоВнсударственные внебюджетные фонды, превысил 25 000 руб. на одного работника.

    Для расчета этого показателя установлен следующий поряВндок: организации с численностью работников свыше 30 человек учитывают выплаты в пользу 90 процентов наименее оплачиваеВнмых сотрудников, организации с численностью работников до 30 человек - выплаты в пользу 70 процентов наименее оплаВнчиваемых работников.

    Пример

    В ЗАО ВлСатурнВ» работает 40 человек. Общая сумма заработной платы, которая была начислена каждому из 30 сотрудников во второй половине 2000 года, достаВнвила 20Ва000 руб., остальным 10 сотрудникам было начислено по 80 000 руб.

    Рассчитаем размер выплат, облагаемых страховыми взносами в государственВнные внебюджетные фонды, на одного работника.

    Так как в ЗАО ВлСатурнВ» работает более 30 человек, то заработная плата 10 процентов наиболее высокооплачиваемых сотрудников (четырех человек, каждому из которых было начислено по 80 000 руб.) не учитывается.

    Общая сумма выплат, начисленных 36 (40-4) наименее оплачиваемым сотВнрудникам ЗАО ВлСатурнВ», составит 1 080 000 руб. (30 чел. * 20 000 руб./чел. + 6 чел. * 80Ва000 руб./чел.):

    1 080 000 руб. /36 чел. = 30 000 руб./чел.

    30 000 руб./чел. > 25 000 руб./чел.

    Следовательно, ЗАО ВлСатурнВ» имеет право применять регрессивную шкалу ставок единого социального налога в 2001 году.

    Начиная с 2002 года воспользоваться регрессивной шкалой ставок смогут только те работодатели, у которых в предыдущем году величина налоговой базы в среднем на одного работника превысила 50 000 руб.

    Если в организации работает больше 30 человек, то, рассчитывая величину налоговой базы в среднем на одного работниВнка, не учитывается 10 процентов работников, которые имеют наибольшие по размеру доходы.

    Организации, у которых численность персонала не превыВншает 30 человек (включительно), могут рассчитать величину налоговой базы в среднем на одного работника, не учитывая 30 процентов наиболее высокооплачиваемых работников.

    Порядок исчисления и уплаты единого социального налога

    Порядок исчисления и уплаты единого социального налога налогоплательщиками-работодателями приведен в статье 243 НКРФ. Согласно этой статье работодатели ежемесячно обязаны вносить авансовые платежи по налогу непосредственно перед тем, как получить в банке средства для выплаты заработной платы работникам. Однако это должно быть сделано не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором была наВнчислена заработная плата. Чтобы получить в банке наличные деньги для выдачи заработной платы, организации должны буВндут предъявить платежные поручения на перечисление налога.

    По каждому работнику организации должны будут рассчиВнтывать сумму налога, зачисляемую в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, федеральный и территориВнальный фонды обязательного медицинского страхования. В ГоВнсударственный фонд занятости населения РФ взносы начислятьВнся не будут, так как с будущего года этот фонд ликвидируется.

    Должны ли предприятия перечислять единый социальный налог одним платежным поручением или сумму, рассчитанную по каждому фонду, следует перечислять на разные счета? Как нам разъяснили в Минфине России, в 2001 году федеральное казначейство откроет для каждого внебюджетного фонда отВндельный счет. Поэтому бухгалтерам придется перечислять едиВнный социальный налог четырьмя платежными поручениями: отдельно на счет Пенсионного фонда РФ, отдельно на счет ФонВнда социального страхования РФ, отдельно на счета территориВнального и федерального фондов обязательного медицинского страхования.

    Порядок расчета единого социального налога рассмотрим на условном примере.

    Пример

    ЗАО ВлПремьераВ» ежемесячно начисляет своему сотруднику Иванову И.И. заработную плату в сумме 30 000 руб. С января по март 2001 года ему было наВнчислено 90 000 руб. Общая сумма единого социального налога, начисленного на заработную плату Иванова И.И., составила 32 040 руб. (90 000 руб. * 35,6%). На счета внебюджетных фондов было перечислено:

    - на счет Пенсионного фонда РФ - 25 200 руб. (90 000 * 28%);

    - на счет Фонда социального страхования РФ - 3600 руб. (90 000 руб. * 4%);

    - на счет Федерального фонда обязательного медицинского страхования -180 руб. (90 000 руб. * 0,2%);

    - на счет территориального фонда обязательного медицинского страховаВнния - 3060 руб. (90 000 руб. * 3,4%).

    В апреле 2001 года Иванову И.И. была начислена заработная плата в сумме 30 000 руб.

    Предположим, что ЗАО ВлПремьераВ» имеет право применять регрессивную шкалу ставок в 2001 году. Для того чтобы определить сумму единого социальноВнго налога, которую ЗАО ВлПремьераВ» должно заплатить в апреле, необходимо произвести следующие расчеты.

    1. Рассчитать налоговую базу по этому сотруднику нарастающим итогом с начала года:

    30 000 руб. * 4 мес. = 120 000 руб.

    2. Рассчитать общую сумму единого социального налога за четыре месяца 2001 года.

    Общая сумма единого социального налога, зачисляемая в Пенсионный фонд РФ, составит:

    28 000 руб. + (120 000 руб. - 100 000 руб.) * 15,8% = 31 160 руб.

    Общая сумма единого социального налога, зачисляемая в Фонд социального страхования РФ, составит:

    4000 руб. + (120 000 руб. - 100 000 руб.) * 2,2% = 4440 руб.

    Общая сумма единого социального налога, зачисляемая в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, составит:

    200 руб. + (120 000 руб. - 100 000 руб.) * 0,1% = 220 руб.

    Общая сумма единого социального налога, зачисляемая в территориальный фонд обязательного медицинского страхования, составит:

    3400 руб. + (120 000 руб. - 100 000 руб.) * 1,9% = 3780 руб.

    3. Определить сумму налога, которую необходимо перечислить на счета фонВндов в апреле 2001 года.

    На счет Пенсионного фонда РФ нужно перечислить:

    31 160 руб. - 25 200 руб. = 5960 руб.

    На счет Фонда социального страхования РФ нужно перечислить:

    4440 руб. - 3600 руб. = 840 руб.

    На счет Федерального фонда обязательного медицинского страхования нужно перечислить:

    220 руб. - 180 руб. = 40 руб.

    На счет территориального фонда обязательного медицинского страхования нужно перечислить:

    3780 руб. - 3060 руб. = 720 руб.

    Помимо единого социального налога на сумму заработной платы необходимо начислить страховые взносы от несчастных случаев на производстве и професВнсиональных заболеваний. Предположим, что ЗАО  ВлПремьераВ» уплачивает взноВнсы по тарифу 3-го класса профессионального риска, то есть в размере 0,5 проВнцента.

    Сумма страховых взносов от несчастных случаев на производстве за апрель 2001 года составит:

    30 000руб. * 0,5%= 150руб.

    В апреле 2001 года в бухгалтерском учете ЗАО ВлПремьераВ» будут сделаны слеВндующие проводки:1

    ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 70

    - 30 000 руб. - начислена заработная плата Иванову И.И.;

    ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69 субсчет ВлЕдиный социальный налог, зачисляемый в Пенсионный фонд РФВ»

    - 5960 руб. - начислен единый социальный налог в Пенсионный фонд РФ;

    ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69 субсчет ВлЕдиный социальный налог, зачисляемый в фонд социального страхования РФВ»

    - 840 руб. - начислен единый социальный налог в Фонд социального страхования РФ;

    ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69 субсчет ВлЕдиный социальный налог, зачисляемый в федеральный фонд обязательного медицинского страхованияВ»

    - 40 руб. - начислен единый социальный налог в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования;

    ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69 субсчет ВлЕдиный социальный налог, зачисляемый в территориальный фонд обязательного медицинского страхованияВ»

    - 720 руб. - начислен единый социальный налог в территориальный фонд обязательного медицинского страхования;

    ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69 субсчет ВлРасчеты по социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеванийВ»

    - 150 руб. - начислены страховые взносы по социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

    Согласно пункту 2 статьи 243 НК РФ организации могут уменьшить сумму налога, зачисляемую в фонд социального страВнхования, на суммы произведенных ими расходов на государстВнвенное страхование.

    В бухгалтерском учете эта операция отражается следующей проводкой:

    ДЕБЕТ 69 субсчет ВлЕдиный социальный налог, зачисляемый в Фонд социального страхования РФВ» КРЕДИТ 70 (73)

    - израсходованы средства государственного социального страхования.

    Суммы, не подлежащие налогообложению

    Согласно статье 238 НК РФ, со следующего года будет ввеВнден общий перечень выплат, которые не облагаются единым социальным налогом.

                Отметим, что практически все выплаты, на коВнторые ранее не начислялись страховые взносы, не будут облаВнгаться и единым социальным налогом. Кроме того, им не будут облагаться:

    - оплата работодателем расходов на содержание детей своих работников в детских дошкольных учреждениях и оздоровительВнных лагерях, которые являются российскими юридическими лиВнцами, и лагерях, которые находятся на балансе работодателей (при условии, что указанные выплаты осуществляются из приВнбыли, остающейся в распоряжении работодателя после уплаты налога на доходы организаций);

    - выплаты, которые осуществляются за счет членских профсоюзных взносов каждому члену профсоюза, при условии, что такие выплаты производятся не чаще одного раза в три меВнсяца и не превышают 10 000 руб. в год;

    - суммы материальной помощи, которую оказывают рабоВнтодатели своим работникам, а также своим бывшим работниВнкам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидноВнсти или по возрасту (но не более 2000 руб. в год);

    - суммы, которыми работодатель возмещает стоимость меВндикаментов, приобретенных его бывшими работниками (пенсиВнонерами по возрасту и инвалидности), а также членами их сеВнмей (но не более 2000 руб. в год). Причем эти медикаменты должны быть назначены врачом.

    Льготы по единому социальному налогу

    Согласно статье 239 НК РФ, с суммы, которая не превышает 100 000 руб. в год на каждого работника, следующие категории работодателей могут не платить единый социальный налог:

    - общественные организации инвалидов (в том числе созВнданные как союзы общественных организаций инвалидов), среВнди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов, а также структурные подВнразделения таких организаций;

    - организации, уставный капитал которых полностью соВнстоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в коВнторых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50 процентов, а доля заработной платы инвалидов в фонВнде оплаты труда составляет не менее 25 процентов;

    - учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей.

    Перечисленные выше льготы не распространяются на оргаВннизации, занимающиеся производством и реализацией подакВнцизных товаров, минерального сырья, а также иных товаров, перечень которых утверждает Правительство РФ.

    Отметим, что от уплаты страховых взносов в государВнственные внебюджетные фонды до 01.01.2001г. были освобождены общероссийские общественные организации инвалидов (среди членов которых инвалиды составляют не менее 80%), а также организации, усВнтавный капитал которых полностью состоит из вкладов общеВнроссийских общественных организаций инвалидов (если чисВнленность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25%). Причем льгота предоставляется на всю сумму доходов, которые начисВнляются работникам этих организаций.

    Организации, в которых работают инвалиды I, II и III групп, вообще не будут платить единый социальный налог с суммы доВнходов, начисленных в пользу инвалидов (но не более 100 000 руб. на каждого инвалида).

    Кроме того, полностью от уплаты единого социального наВнлога будут освобождены доходы, которые организации выплаВнчивают иностранным гражданам и лицам без гражданства. Но это возможно лишь в том случае, если они не обладают правом на государственное пенсионное, социальное обеспечение и меВндицинскую помощь.

    До выплаты заработной платы работникам из нее в соответствии с действующим законодательством производятся удержания, которые можно объединить в следующие группы: обязательные удержания, удержания, производимые по инициативе администрации предприятия (работодателя), удержание, производимые по согласованию между работником и администрацией предприятия (работодателем).

    К обязательным удержаниям относятся: отчисления из заработка физических лиц в размере 1% в Пенсионный фонд РФ, удержание необходимого налога в доход федерального бюджета и бюджетов субъектов РФ, удержание по исполнительным документам.

    К удержаниям по инициативе администрации, согласно статье 124 КЗОТ РФ, относятся удержания: за причиненный материальный ущерб, в том числе за допущенный брак, для возврата сумм, излишне выплаченных вследствие счетных ошибок, для погашения неизрасходованных и своевременно не возвращенных сумм, выданных на служебную командировку или хозяйственные нужды, для погашения аванса, выданного в счет причитающейся заработной платы.

    Кроме того, администрацией предприятия могут производиться удержания за неотработанные дни предоставленного и оплаченного полностью отпуска при увольнении работника до окончания рабочего года.

    К удержаниям, производимым по согласованию между работодателем и физическими лицами, могут быть отнесены удержания: алиментов, сумм на личное добровольное страхование, на благотворительные цели, профсоюзных взносов, в погашение обязательств по подписке на акции, стоимости отпущенной (реализованной) продукции (товаров) или оказанных услуг (выполненных работ), займов, выданных работнику.

    В первую очередь производятся обязательные удержания, размеры которых определяются действующими нормативными актами или имеющимися на предприятии исполнительными документами. Для такого рода удержаний издание приказа (распоряжения) и согласие работника не требуются. Обязательные удержания осуществляют, как правило, в следующей последовательности: отчисления в Пенсионный фонд, удержание подоходного налога, алиментов, другие удержания по исполнительным документам. Такой порядок связан с тем, что каждая ранее исчисленная сумма удержаний, согласно действующему законодательству, учитывается при расчете удержания, т.е. подоходный налог удерживается с учетом уменьшения налогооблагаемой базы по страховым взносам в Пенсионный фонд, удержанных с заработка работника, а суммы алиментов и других удержаний исчисляются из суммы, оставшейся после удержания налогов.

    2.2 Налог на доходы физических лиц

    Плательщики налога и объект налогообложения

    Перечень плательщиков налога на доходы физических лиц приведен в статье 207 НК РФ. Согласно этой статье, наВнлог будут платить физические лица - налоговые резиденты Российской Федерации, а также физические лица-нерезиденВнты, получающие доходы от источников в Российской ФедераВнции. Таким образом, все те, кто сегодня платит подоходный налог, в следующем году будут платить налог на доходы фиВнзических лиц.

    Объект налогообложения также не изменится, и физичеВнские лица-резиденты будут платить налог с доходов, полученВнных на территории России и за границей, а нерезиденты - с доВнходов, полученных из российских источников. Это установлено статьей 209 НК РФ.

    Налоговая база

    Согласно статье 216 НК РФ, налоговым периодом по налогу на доходы фиВнзических лиц является каВнлендарный год.

    Как и сегодня, в 2001 году налогооблагаемая база по налогу на доходы физических лиц будет включать все доходы налогоВнплательщика. Они могут быть получены в денежной или натуВнральной форме, а также в виде материальной выгоды.

    В отношении некоторых видов доходов установлены разВнличные налоговые ставки. Поэтому налоговая база будет опреВнделяться по каждому из них отдельно. Доходы, ставка налога на которые равна 13 процентам, будут включаться в налоговую базу с учетом установленных Налоговым кодексом вычетов. ЕсВнли сумма вычетов окажется больше суммы налогооблагаемых доходов, то налоговая база принимается равной нулю. На слеВндующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов и суммой доходов не переносится, за исключением имущественного вычета на суммы, израсходованные на приобВнретение и строительство жилья. О порядке предоставления наВнлоговых вычетов и ставках налога мы расскажем ниже.

    Отдельными статьями второй части Налогового кодекса усВнтанавливается порядок, согласно которому в налоговую базу включают: во-первых, доходы, полученные в натуральной форВнме, во-вторых, доходы в виде материальной выгоды и, в третьВних, выплаты по договорам страхования и договорам негосударВнственного пенсионного обеспечения.

    Порядок определения налоговой базы при получении доходов в натуральной форме

    Согласно статье 211 НК РФ, в налоговую базу будет вклюВнчаться рыночная стоимость товаров (работ, услуг), которые наВнлогоплательщик получает от организаций и индивидуальных предпринимателей. В эту стоимость войдут соответствующие суммы налога на добавленную стоимость, акцизов и налога с продаж.

    Принципы определения рыночных цен установлены статьВней 40 НК РФ. В соответствии с пунктом 1 этой статьи для целей налогообложения применяется цена, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, эта цена считается рыночВнной. Следовательно, подоходный налог исчисляется исходя из цены товаров, согласованной между организацией и физичеВнским лицом.

    Следует отметить, что в соответствии с пунктом 2 статьи 40 НК РФ налоговые органы могут проверить, правильно ли приВнменяются цены по сделкам между взаимозависимыми лицами (предприятие и его работники как раз являются такими лицаВнми), а также в том случае, если цены отклоняются более чем на 20 процентов от уровня цен, применяемых организацией по идентичным товарам в течение непродолжительного периода времени.

    Если в ходе проверки выяснится, что цена, указанная стоВнронами сделки, ниже рыночной на 20 и более процентов, то наВнлоговые органы вправе доначислить налоги исходя из рыночВнных цен, а также пени.

    Чтобы избежать налоговой ответственности, организации, которые передают физическим лицам продукцию по сниженВнным ценам, должны самостоятельно платить налоги исходя из рыночных цен.

    Порядок определения налоговой базы при получении доходов в виде материальной выгоды

    В статье 212 НК РФ указаны доходы в виде материальной выгоды, которые в следующем году будут включаться в налогоВнвую базу.

    К таким доходам относится материальная выгода, полученВнная:

    - от экономии на процентах за пользование заемными средстВнвами;

    - от приобретения товаров (работ, услуг) у взаимозависимых организаций и физических лиц по ценам более низким по сравнению с ценами, по которым обычно реализуются эти товары, работы, услуги (в налоговую базу будет включаться разница в ценах);

    - от приобретения ценных бумаг по ценам (в данном случае под ценой понимаются фактические расходы на приобретение ценВнных бумаг), которые ниже рыночной стоимости этих ценных буВнмаг (в налоговую базу будет включаться разница в ценах).

    Выгода от экономии на процентах будет включаться в наВнлоговую базу в том случае, если процент за пользование заемВнными средствами меньше 3/4 ставки рефинансирования (по займам, полученным в рублях) или меньше 9 процентов годоВнвых (по займам, полученным в иностранной валюте). НалоВнгом будет облагаться положительная разница между суммой, исчисленной исходя из 3/4 ставки рефинансирования (по ваВнлютным займам - исходя из 9% годовых), и суммой фактиВнчески уплаченных процентов. Эта разница будет включаться в налоговую базу в момент уплаты процентов, но не реже одВнного раза в год.

    Напомним, что сейчас материальная выгода, полученная от экономии на процентах, включается в совокупный доход физиВнческого лица, если процент за пользование заемными средстваВнми меньше 2/3 ставки рефинансирования (по займам, полученВнным в рублях) или меньше 10 процентов годовых (по займам, полученным в иностранной валюте).

    Таким образом, с будущего года налогооблагаемая сумма материальной выгоды от экономии на процентах увеличится по рублевым займам и уменьшится по валютным.

    Порядок определения налоговой базы по договорам страхования и договорам негосударственного пенсионного обеспечения

    Согласно пункту 5 статьи 213 НК РФ, начиная с 1 января 2001 года организации, заключающие договоры страхования или договоры негосударственного пенсионного обеспечения в пользу своих работников, будут удерживать подоходный налог со страховых (пенсионных) взносов, которые они перечисляют страховым компаниям или негосударственным пенсионным фонВндам. Налог не будет удерживаться с взносов, перечисляемых по таким договорам, как:

    - договор обязательного страхования, осуществляемый в поВнрядке, который установлен действующим законодательством;

    - договор добровольного страхования, предусматриваюВнщий выплаты в возмещение вреда жизни и здоровью застрахоВнванных физических лиц и оплату страховщиками медицинВнских расходов застрахованных физических лиц при условии отсутствия выплат этим лицам;

    - договор добровольного пенсионного страхования (доброВнвольного негосударственного пенсионного обеспечения), если общая сумма страховых (пенсионных) взносов не превышает 2000 руб. в год на одного работника (в 2001 году - 10 000 руб. на одного работника).

    Что касается выплат по договорам страхования (негосударВнственного пенсионного обеспечения), то страховые компании (негосударственные пенсионные фонды) будут удерживать наВнлог на доходы физических лиц со всей суммы страховых (пенсионных) выплат. Исключением из этого правила станут выВнплаты по следующим договорам:

    - обязательного страхования;

    - долгосрочного (на срок не менее пяти лет) страхования жизни;

    - добровольного пенсионного страхования;

    - добровольного пенсионного обеспечения (такие выплаты возможны лишь с момента наступления так называемых пенВнсионных оснований, то есть с достижением пенсионного возрасВнта, потерей кормильца или выслугой лет).

    Напомним, что сегодня организации, которые заключили договоры страхования в пользу своих работников, также удерВнживают подоходный налог с суммы взносов, перечисленных страховым компаниям. Исключение составляют случаи, когда работников страхуют либо в обязательном порядке, либо по доВнговорам добровольного медицинского страхования и застрахоВнванные физические лица не получают никаких выплат по этим договорам.

    Страховые компании, выплачивая страховое возмещение физическим лицам, застрахованным за счет организаций, удерВнживают подоходный налог с разницы между суммой выплаты и суммой страхового взноса. Перечень видов страхования, выплаты по которым не облагаются подоходным налогом, привеВнден в подпункте Влф.В» пункта 1 статьи 3 Закона № 1998-1.

    Иной порядок действует сегодня применительно к договоВнрам негосударственного пенсионного обеспечения, которые орВнганизации заключают в пользу своих работников. В этом слуВнчае организация не удерживает подоходный налог с суммы пенсионных взносов. Налог удерживает негосударственный пенсионный фонд при выплате пенсионной суммы.

    Налоговые вычеты

    В 2001 году доходы, подлежащие налогообложению, будут, как и сейчас, уменьшаться на так называемые налоговые вычеВнты. Однако впервые Налоговый кодекс делит эти вычеты на чеВнтыре группы: стандартные, социальные, имущественные и проВнфессиональные.

    Стандартные налоговые вычеты - это суммы в размере 300, 400, 500 и 3000 руб., которые ежемесячно вычитаются из дохода. До этого тоже существовали ежемесячные вычеты, равные 1, 2, 3 и 5 МРОТ, а также годовой вычет в размере 50 000 руб.

    Право на ежемесячный вычет в размере 3000 руб. получат все физические лица, которые ранее имели право на годовой вычет в размере 50 000 руб. (инвалиды-ВлчернобыльцыВ» и др.). Также право на этот вычет получат инвалиды Великой ОтечеВнственной войны и военнослужащие, ставшие инвалидами I, II и III групп из-за ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, Российской Федерации или при исполнении иных обязанностей военной службы. Сегодня они пользуются правом на ежемесячный вычет в размере 5 МРОТ (417,45 руб.).

    Остальные налогоплательщики, которые сегодня пользуютВнся правом на вычет в размере 5 МРОТ, со следующего года поВнлучат право на ежемесячный вычет в размере 500 руб. Кроме них право на такой же ежемесячный вычет получит часть наВнлогоплательщиков, которые сегодня могут получать вычет, равный 3 МРОТ (250,47 руб.). Это родители и супруги военноВнслужащих, погибших из-за ранения, контузии или увечья, коВнторые они получили, защищая СССР, Российскую Федерацию или исполняя иные обязанности военной службы. Сюда же включаются граждане, выполнявшие интернациональный долг в Республике Афганистан и других странах, в которых велись боевые действия.

    Все остальные физические лица получат право на ежемеВнсячный вычет в размере 400 руб. Этот вычет будет предоставВнляться до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысит 20 000 руб.

    Кроме того, все налогоплательщики, у которых есть дети, получат право на ежемесячный вычет в размере 300 руб. на кажВндого ребенка. Этот вычет также будет предоставляться до месяВнца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начаВнла года, превысит 20 000 руб.

    Стандартные налоговые вычеты будет предоставлять оргаВннизация, в которой работает налогоплательщик. Если налогоВнплательщик работает в нескольких организациях, то в любую из них он может подать заявление с просьбой предоставить ему вычеты. К заявлению работник должен будет приложить докуВнменты, подтверждающие, что он имеет право на вычеты.

    Социальные налоговые вычеты

    Перечень социальных налоговых вычетов приведен в стаВнтье 219 НК РФ. Согласно этой статье, в 2001 году налог на доВнходы физических лиц не будет взиматься:

    - с доходов, перечисляемых налогоплательщиком на благоВнтворительные цели (эта сумма не должна превышать 25% годоВнвого дохода);

    - с сумм, уплаченных налогоплательщиком за свое обучеВнние в образовательных учреждениях (но не более 25 000 руб. в год);

    - с сумм, уплаченных родителями за обучение своих детей в возрасте до 24 лет в образовательном учреждении дневной формы обучения (но не более 25 000 руб. на каждого ребенка);

    - с сумм, уплаченных налогоплательщиком за свое лечение, лечение супруга (супруги), родителей, детей в возрасте до 18 лет в российских медицинских учреждениях, а также с сумм, направленных на приобретение медикаментов, которые наВнзначены налогоплательщику лечащим врачом (но не более 25 000 руб.).

    По дорогостоящим видам лечения в российских медицинВнских учреждениях налоговый вычет предоставляется в размере фактических расходов.

    Чтобы получить право на социальные налоговые вычеты, налогоплательщики должны подать соответствующее заявлеВнние в налоговую инспекцию вместе с налоговой декларацией. Это предусмотрено пунктом 2 статьи 219 НК РФ.

    Имущественные налоговые вычеты

    Гражданин, за которого работодатель или иные лица оплачивают расхоВнды по приобретению или строительству жилья, не имеет права на налогоВнвый вычет.

    С будущего года, равно как и сейчас, доходы физических лиц будут уменьшаться на суммы, которые получены от продаВнжи имущества или израсходованы на приобретение или строиВнтельство жилья. Следует отметить, что порядок предоставлеВнния этих вычетов существенно изменится.

    Во-первых, статья 220 НК РФ установит новые размеры выВнчетов. Так, максимальный размер вычета на суммы, полученВнные от продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных участков, которые находятся в собственности налогоплательщика менее пяти лет, составит 1 000Ва000 руб. Если же налогоплательщик продаст недвижимость, которая наВнходится в его собственности более пяти лет, то налогом не будет облагаться вся сумма, полученная от продажи.

    В таком же порядке будет предоставляться вычет на сумВнмы, полученные от продажи иного имущества: если имущество находилось в собственности более трех лет, то сумма вычета не ограничивается, если менее трех лет, то максимальная сумма вычета составит 125 000 руб.

    Необходимо отметить, что бухгалтеры больше не будут следить за предоставлением работникам имущественных вычетов. Теперь, основываясь на письменных заявлениях и соВнответствующих документах, которые налогоплательщики поВндадут в конце года вместе с налоговой декларацией, эти вычеты будут предоставлять налоговые органы.

    Профессиональные налоговые вычеты

    Согласно статье 221 НК РФ, в будущем году право на проВнфессиональные налоговые вычеты получат:

    - индивидуальные предприниматели, частные нотариусы и другие лица, занимающиеся частной практикой, - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержВнденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов (если налогоплательщики не в состоянии документальВнно подтвердить свои расходы, вычет производится в размере 20% от общей суммы доходов);

    - налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового хаВнрактера (например, сдающие жилье внаем), - в сумме фактиВнчески произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих раВнбот (оказанием услуг);

    - налогоплательщики, получающие авторские вознагражВндения, - в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов (если эти расходы не могут быть подВнтверждены документально, они принимаются к вычету по норВнмативам, приведенным в ст. 221 НК РФ).

    Ставки и порядок исчисления налога

    Статья 224 НК РФ ввела новые ставки налога. Согласно этой статье, с будущего года перестанет действовать прогресВнсивная шкала Ставок подоходного налога. Все налогоплательВнщики независимо от размера доходов будут платить налог по ставке 13 процентов. Однако с некоторых видов доходов налог будет взиматься по повышенным ставкам. Так, ставка 35 проВнцентов будет применяться к следующим доходам:

    - стоимости выигрышей на тотализаторах, в лотереи и в другие, основанные на риске, игры;

    - стоимости выигрышей и призов, получаемых в рекламВнных конкурсах и играх, превышающей 2000 руб.;

    - сумме страховых выплат по договорам добровольного страВнхования, заключенным на срок менее пяти лет, в том случае, есВнли эта сумма превышает внесенные налогоплательщиком страВнховые взносы, увеличенные на ставку рефинансирования (сейчас с этого вида доходов налог взимается по ставке 15%);

    - процентам по вкладам в банках, если сумма процентов превышает сумму, рассчитанную исходя из 3/4 ставки рефиВннансирования по рублевым вкладам и 9 процентов годовых по валютным вкладам (сейчас такого рода доходы облагаются наВнлогом по ставке 15%);

    - материальной выгоде, полученной от экономии на проВнцентах по заемным средствам (сейчас сумма материальной выВнгоды облагается по трехуровневой шкале ставок).

    С сумм дивидендов и доходов физических лиц-нерезидентов налог будет взиматься по ставке 30 процентов.

    Порядок исчисления и уплаты налога организациями

    Предприятия обязаны удерживать подоходный налог из доходов, которые они выплачивают своим работникам, и пеВнречислять его в бюджет. Согласно статье 226 НК РФ, эта обяВнзанность будет сохранена за организациями и в следующем году.

    Однако порядок исчисления и уплаты налога изменится. Главное нововведение заключается в том, что организации, исчисляя подоходный налог, не должны будут учитывать дохоВнды, полученные работником от других работодателей. А знаВнчит, бухгалтеру больше не придется требовать у новых сотрудВнников, принимаемых на работу в середине года, справку о доходах с предыдущего места работы.

    Кроме того, согласно статье 223 НК РФ, датой получения дохода будет считаться последний день месяца, за который бухВнгалтер начислит работнику заработную плату. Сегодня датой получения дохода считается день, в который организация факВнтически выплатила заработную плату работнику. СледовательВнно, в том случае, если часть заработной платы начислена в одВнном году, а выплачена в другом, бухгалтеру не нужно будет делать перерасчет налога.

    Срок перечисления налога в бюджет не изменится. ОрганиВнзации следует его перечислить до того, как она получит в банке средства для выплаты заработной платы.

    Как и раньше, организации должны будут представлять в налоговые органы по месту учета сведения о доходах физичеВнских лиц и суммах удержанного налога. Согласно пункту 2 стаВнтьи 230 НК РФ, это нужно будет делать один раз в год - не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным.

    Пример

    Иванов И.П. 1 января 2001 года был принят на должность слесаря в ЗАО ВлМарсВ» с месячным окладом 10 000 руб. В бухгалтерию предприятия ИваВннов И.П. подал заявление с просьбой предоставить ему вычет на содержание одВнного ребенка в возрасте до 18 лет и одного студента дневной формы обучения в возрасте до 24 лет. Вместе с заявлением он представил документы, подтвержВндающие его право на вычеты.

    Общая сумма заработной платы, начисленной Иванову И.П. за январь-февВнраль 2001 года, составила 20 000 руб.

    Общая сумма стандартных налоговых вычетов, предоставленных за эти два месяца, составила 2000 руб. (400 руб. *2 мес. + 300 руб. * 2 чел. * 2 мес.).

    Общая сумма налога на доходы, удержанная из заработка Иванова И.П. за янВнварь-февраль 2001 года, составила 2340 руб. ((20 000 руб. - 2000 руб.) * 13%).

    В марте 2001 года Иванову И.П. была начислена заработная плата в размере 10 000 руб.

    Чтобы определить сумму налога, которую ЗАО ВлМарсВ» должно удержать в марте 2001 года, необходимо сделать следующие расчеты.

    1. Рассчитать сумму дохода, начисленного Иванову И.П. нарастающим итоВнгом с начала года:

    10 000 руб. * 3 мес. = 30 000 руб.

    2. Рассчитать налоговую базу. Для этого сумму дохода нужно уменьшить на сумму стандартных налоговых вычетов. Начиная с марта 2001 года вычеты Иванову И.П. не предоставляются, так как его доход превысил 20 000 руб.:

    30 000 руб. - 2000 руб. = 28 000 руб.

    3. Рассчитать общую сумму налога на доходы Иванова И.П. за три месяца 2001 года:

    28 000руб. * 13% =3640 руб.

    4. Определить сумму налога, которую следует удержать из заработной платы Иванова И.П. за март:

    3640 руб. - 2340 руб. = 1300 руб.

    В марте 2001 года в бухгалтерском учете ЗАО ВлМарсВ» будут сделаны следуюВнщие проводки (для упрощения примера порядок исчисления единого социальВнного налога не рассматривается):

    ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 70

    - 10 000 руб. - начислена заработная плата Иванову И.П.;

    ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет ВлРасчеты по налогу на доходы физических лицВ»

    - 1300 руб. - удержан подоходный налог из заработной платы за март;

    ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50

    - 8700 руб. (10 000 - 1300) - выдана заработная плата;

    ДЕБЕТ 68 субсчет ВлРасчеты по налогу на доходы физических лицВ» КРЕДИТ 51

    - 1300 руб. - перечислен в бюджет налог на доходы физических лиц.

    Порядок исчисления и уплаты налога физическими лицами

    В 2001 году для индивидуальных предпринимателей, частВнных нотариусов и других лиц, занимающихся частной практиВнкой, по налогу на доходы физических лиц изменятся сроки упВнлаты авансовых платежей. Согласно пункту 9 статьи 227 НК РФ, эти налогоплательщики должны перечислить авансовые платежи по налогу в следующие сроки:

    - за январь-июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей;

    - за июль-сентябрь - не позднее 15 октября текущего года в размере 1/4 годовой суммы авансовых платежей;

    - за октябрь-декабрь - не позднее 15 января следующего года также в размере 1/4 годовой суммы авансовых платежей.

    Порядок и сроки представления налоговой декларации

    Согласно пункту 1 статьи 229 НК РФ, начиная с 2001 года физические лица, которые перечислены ниже, будут обязаны представлять в налоговые органы декларацию о доходах:

    - индивидуальные предприниматели, частные нотариусы и другие лица, занимающиеся частной практикой;

    - граждане, получившие от физических лиц, не являюВнщихся налоговыми агентами, вознаграждения по договорам гражданско-правового характера (например, договорам найма или аренды);

    - налоговые резиденты Российской Федерации, получивВншие доходы от источников, находящихся за пределами РоссийВнской Федерации;

    - граждане, получившие доходы, с которых налоговыми агентами не был удержан налог.

    Остальные налогоплательщики могут сами решить, стоит ли подавать в налоговые органы декларацию о доходах. Однако в некоторых случаях (например, если налогоплательщик хочет получить социальные, имущественные или профессиональные налоговые вычеты) сделать это все-таки придется.

    Крайний срок представления налоговой декларации не изВнменится. Им, как и прежде, будет 30 апреля того года, который следует за отчетным.

    Льготы по налогу

    Перечень доходов, которые со следующего года не будут обВнлагаться налогом на доходы физических лиц, приведен в стаВнтье 217 НК РФ. В основном он соответствует перечню, привеВнденному в пункте 1 статьи 3 Закона № 1998-1. Однако порядок предоставления льгот по налогу все же изменится.

    Так, согласно пункту 9 статьи 217 НК РФ, налог не будет взиматься с суммы компенсации стоимости путевок (за исклюВнчением туристских) в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, которую работодатель выплачивает своим сотрудВнникам или членам их семей за счет чистой прибыли.

    Также изменится порядок налогообложения некоторых видов материальной помощи. Со следующего года налог не будет взиВнматься с суммы материальной помощи, которая (в соответствии с программами, утверждаемыми органами государственной влаВнсти ежегодно) оказывается за счет бюджетов и внебюджетных фондов малоимущим и социально незащищенным гражданам.

    Кроме того, в соответствии с пунктом 28 статьи 217 НК РФ не будут облагаться налогом доходы, не превышающие 2000 руб., которые получены в виде:

    - материальной помощи, оказываемой работодателями своВним работникам, а также бывшим своим работникам, уволивВншимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту (сейчас эти доходы не облагаются налогом, если их стоимость не превышает 12 МРОТ (1001,88 руб.));

    - возмещения (оплаты) работодателями своим работникам, их супругам, родителям и детям, бывшим своим работникам (пенсионерам по возрасту), а также инвалидам стоимости приВнобретенных ими (для них) медикаментов, которые назначены лечащим врачом;

    - подарков, полученных налогоплательщиками от органиВнзаций или индивидуальных предпринимателей (сейчас не облаВнгается подоходным налогом стоимость подарков в пределах 12 МРОТ (1001,88 руб.)).

    В заключение отметим, что с 1 января 2001 года некоторые льготы по подоходному налогу перестанут действовать. Так, налог будет взиматься с таких доходов, как:

    - доходы работников медицинских учреждений, которые они получают за сбор крови;

    - выигрыши по лотереям, проводимым в порядке и на усВнловиях, определяемых Правительством РФ;

    - доходы учащихся общеобразовательных учебных заведеВнний, слушателей духовных учебных заведений, аспирантов, ординаторов и интернов, получаемые ими в связи с учебно-проВнизводственным процессом, за работы по уборке сельскохозяйВнственных культур и заготовке кормов, а также за работы, выВнполняемые в период каникул;

    - доходы физических лиц, осуществляющих старательВнскую деятельность;

    - дивиденды, выплачиваемые физическим лицам, в случае их инвестирования внутри предприятия;

    - доходы военнослужащих, получаемые в связи с исполнеВннием обязанностей военной службы.

    Кроме того, этим налогом будет облагаться стоимость проВндукции собственного производства колхозов, совхозов и других сельскохозяйственных предприятий, которая реализована в счет натуральной оплаты труда и натуральной выдачи. СейВнчас подоходный налог взимается, если стоимость этой продукВнции превышает 50 МРОТ (417,45 руб.).

    2.3 Учет удержаний по исполнительным документам

    К исполнительным документам, согласно статье 7 Закона ВлОб исполнительном производствеВ», относятся: исполнительные листы, выдаваемые судами, судебные приказы, нотариально удостоверенные соглашения об уплате алиВнментов, постановления органов (должностных лиц), уполномоВнченных рассматривать дела об административных правонаруВншениях, удостоверения комиссии по трудовым спорам, выдаваеВнмые на основании ее решений, постановления судебного пристава-исполнителя.

    Содержание судебного приказа и нотариально удостоверенВнного соглашения об уплате алиментов определяется ГражданВнским процессуальным кодексом РiСР и Семейным кодексом РФ, подписывается лицами, принявшими или удостоверившиВнми их, и заверяется соответствующей печатью. Исполнительные документы носят для руководства предВнприятия обязательный характер, поэтому все поступившие в орВнганизацию такие документы должны быть зарегистрированы и не позднее следующего дня переданы в бухгалтерию под расписку ответственному лицу, назначенному приказом администрации. В бухгалтерии эти документы также регистрируются и даВнлее хранятся как бланки строгой отчетности. О поступлении исВнполнительного документа должны быть извещены судебный исполнитель и взыскатель.

    Из заработной платы физических лиц на основании исполВннительных документов могут производиться удержания: алиментов на несовершеннолетних детей или на недееВнспособных родителей, сумм в возмещение вреда, причиненного физическим лиВнцам в результате полной или частичной потери последними трудоспособности, потери кормильца, нанесения имущественВнного ущерба, сумм в возмещение имущественного вреда или ущерба, причиненного юридическим лицам, сумм в возмещение морального вреда.

               Взыскание алиментов на содержание несовершеннолетних детей, родителей, недееспособных супругов производится в соВнответствии с Временной инструкцией о порядке удержания алиментов по исполнительным документам, переданным для производства взыскания предприятиям, учреждениям и оргаВннизациям, утвержденной Минюстом России 2 сентября 1993 г., Семейным кодексом и Кодексом о браке и семье РiСР.

    Взыскание алиментов может производиться на основании исполнительных листов судебных органов, нотариально удосВнтоверенных соглашений об уплате алиментов, которые имеют силу исполнительного документа или письменных заявлений самих плательщиков алиментов.

    Размеры алиментов согласно исполнительным листам усВнтанавливаются в долях к начисленной сумме заработка (вознаВнграждения, другого дохода) или в твердой сумме. В последнем случае предприятия обязаны соблюдать правила индексации сумм взыскиваемых алиментов. Размер алиментов на содержание несовершеннолетних детей в соответствии со статьей 81 Семейного кодекса составляет: на одного ребенка - 1/4; на двух детей - 1/3; трех и более - 1/2 дохода работника, с которого установлено удерВнжание. Кроме того, согласно Семейному кодексу, уплата алименВнтов осуществляется за счет плательщика, поэтому при переводе алиментов по почте с Плательщика должен быть удержан почВнтовый тариф за пересылку.

    Если родитель, обязанный уплачивать алименты, имеет нерегулярный, меняющийся заработок, либо если этот родиВнтель получает заработок полностью или частично в натуре или иностранной валюте, либо если у него отсутствует заработок, а также в других случаях, если взыскание алиментов в долеВнвом отношении к заработку родителя невозможно, затрудниВнтельно или существенно нарушает интересы одной из сторон, суд вправе определит!В» размер алиментов, взыскиваемых ежемесячно, в твердой денежной сумме или одновременно в долях и в твердой сумме.

    В соответствии со статьей 117 Семейного кодекса индекВнсация алиментов, взыскиваемых по решению суда в твердой денежной сумме, производится администрацией предприяВнтия по месту удержания алиментов пропорционально увелиВнчению установленного законом минимального размера оплаВнты труда (в целях реализации такой индексации размер алиментов в твердой сумме устанавливается в виде суммы, соответствующей определенному числу минимальных размеВнров оплаты труда). Кроме алиментов с ответчиков могут взыскиваться отдельВнные дополнительные расходы, к которым относятся государстВнвенная пошлина (выдается отдельный исполнительный лист) или дополнительные расходы на содержание получателей алиВнментов по решению судебных органов.

    Перечень доходов, с которых производится удержание алиментов, утвержден постановлением Правительства РФ от 18 июля 1996 г. (в ред. от 20.05.98) ВлО перечне видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детейВ». Выплата алиментов, взыскиваемых в судебном порядке, прекращается по достижении ребенком совершеннолетия (18 лет) или в случае приобретения несовершеннолетними детьми полной дееспособности до достижения ими совершенВннолетия, при усыновлении (удочерении) ребенка, а также в случае смерти ребенка, на содержание которого взыскиваВнлись алименты. Администрация предприятия обязана производить удерВнжания алиментов не позднее чем в трехдневный срок со дня выВнплаты заработной платы и (или) иного дохода лицу, обязанному уплачивать алименты.

    Удержанные алименты могут выдаваться взыскателю личВнно из кассы, переводиться ему по почте или на счет в учреждеВннии банка. При выдаче алиментов наличными деньгами из кассы личВнно взыскателю или по его доверенности кассир обязан отметить номер, дату и место выдачи предъявленного паспорта или друВнгого документа, удостоверяющего личность получателя, а такВнже место прописки получателя. При переводе взыскателям сумм алиментных платежей по почте бухгалтерия обязана на оборотной стороне талона к почтовому переводу в разделе ВлДля письменного сообщеВннияВ» указать сумму заработка, за какой месяц взысканы алиВнменты и количество фактически отработанных должником рабочих дней, сумму подоходного налога, процент и сумму удержания, в том числе в счет погашения задолженности, сумму оставшейся задолженности. Для перевода платежей в учреждения банков необходимо испросить у получателя письменное заявление. Если адрес лица, в пользу которого взыскиваются алиВнменты, неизвестен, об этом уведомляется народный суд по меВнстонахождению данного предприятия, учреждения, организаВнции, и удержанные суммы перечисляются на депозитный счет этого суда.

    При увольнении работника, из заработной платы котороВнго производятся удержания алиментов, бухгалтер обязан сделать на исполнительном листе отметки обо всех удержаниях и суммах оставшейся задолженности, заверив их печатью предприятия. В трехдневный срок исполнительный документ должен быть передан заказной корреспонденцией в суд по ноВнвому месту работы работника, а если оно неизвестно тАФ в суд по месту его жительства. Если оно также неизвестно, исполниВнтельный лист направляется в суд по местонахождению предВнприятия. О всяком движении исполнительного листа следует письВнменно уведомлять получателя алиментов.

    Согласно статье 16 Семейного кодекса, родители могут заВнключить соглашение о содержании своих несовершеннолетВнних детей (соглашение об уплате алиментов), которое составВнляется в письменной форме и подлежит нотариальному удостоверению. При этом размер уплачиваемых алиментов по соглашению не может быть ниже размера алиментов, которые могли быть получены при взыскании алиментов в судебном порядке. Соглашение может быть изменено или расторгнуто в любое время по взаимному соглашению сторон. Изменение или расВнторжение соглашения об уплате алиментов производится в той же форме, что и само соглашение. Односторонний отказ от исполнения соглашения или одноВнстороннее изменение его условий не допускается. Уплата алиментов согласно соглашению, может произвоВндиться как в долях к заработку, так и в твердой денежной сумВнме, уплачиваемой ежемесячно или единовременно (как вариВнант возможно сочетание отдельных видов). Индексация размера алиментов, уплачиваемых по соглаВншению, производится в соответствии с этим соглашением. Если в нем не предусмотрен порядок индексации, она производится в общеустановленном порядке. Выплата алиментов, согласно письменным обязательстВнвам, прекращается смертью одной из сторон, истечением срока действия соглашения или по основаниям, предусмотренным этим соглашением.

    Прочие удержания по исполнительным документам (за ущерб, причиненный предприятиям и физическим лицам, штрафы, удержания из заработной платы лиц, отбывающих исправительные работы без лишения свободы) производятся в размере, определенном самим исполнительным документом, с соблюдением установленных ограничений размеров удержаВнний, предусмотренных Законом ВлОб исполнительном произВнводствеВ».

    Удержания осуществляются со всей суммы начисленного заработка, за исключением выплат, которые, согласно статье 69 вышеназванного Закона, не учитываются при расчете удержаВнний. На пособия по социальному страхованию (временной неВнтрудоспособности, беременности и родам, уходу за ребенком в период частично оплачиваемого отпуска и другим), а также пособия по безработице взыскание производится только по реВншению суда, судебному приказу о взыскании алиментов либо нотариально удостоверенному соглашению об уплате алименВнтов или по решению суда о возмещении вреда, причиненного здоровью, и возмещении вреда лицам, понесшим ущерб в реВнзультате смерти кормильца.

    Бухгалтерский учет расчетов по возмещению материального ущерба, причиненного работником, осуществляется на счете 73 ВлРасчеты с персоналом по прочим операциямВ», для чего к нему открывается отдельный субсчет 73-3 ВлРасчеты по возмещению материального ущербаВ».

    Удержания по исполнительным документам в бухгалтерВнском учете отражаются следующими проводками:

    ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 76 ВлРасчеты по алиментамВ»

    - удержаны алименты;

    ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 76 субсчет ВлРасчеты по возмещению материального ущербаВ»
    • удержаны суммы в возмещение ущерба, причиВнненного предприятию по исполнительным доВнкументам;
    ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 50,51

                -     удержанные суммы переведены по назначению или выданы получателю из кассы.

    Пример.

    Согласно поступившим на предприятие в текущем месяВнце исполнительным листам, с работника удерживаются и переводятся по почте алименты на содержание двоих несоВнвершеннолетних детей в размере 1/3 от суммы заработной платы, а также 3500 руб. в возмещение государственной поВншлины и судебных издержек.

    За сентябрь работнику начислена заработная плата 2500 руб.

    В бухгалтерском учете необходимо сделать следующие проводки:

    ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 69 - 25 руб. (2500 руб. * 1%) - удержаны страховые взносы в Пенсионный фонд

    ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет ВлРасчеты по подоходному налогу с федеральным бюджетомВ»

    -72 руб. ((2500 руб. -25 руб. -8349руб) * 3%) - удержан подоходный налог в федеральный бюджет

    ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет ВлРасчеты по подоходному налогу с бюджетом субъекта РФВ»

    - 215 руб. ((2500 руб. - 25 руб. тАУ 83,49 руб.) * 9%) - удержан подоходный налог в бюджет субъекта РФ

    ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 76 субсчет ВлРасчеты по алиментамВ»

    - 737 37 руб. ((2500 руб. - 72 руб. - 215 руб.) * 1/3) - удержаны алименты

    ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 76 субсчет ВлРасчеты по алиментамВ»

    - 73 37 руб. (737 37 руб. * 10%) -удержана стоимость почтового перевода суммы алиментов

    ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 76 тАУ 737,66 руб. ((2500 руб. - 72 руб. - 215 руб.) * 70% - 737,37Варуб. тАУ 73,37 руб.) - удержаны суммы государственной пошлины и судебных издержек на основании исполнительных листов

    ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50 - 638 90 руб. (2500 -25-72- 215 тАУ 737,67 -1 тАУ73,77-737, 66) - выдана заработная плата из кассы предприятия.

    2.4 Учет удержаний за причиненный материальный ущерб

    Администрация организации вправе требовать от работников возмещения причиненного ущерба при совершении ими противоВнправных действий, результатом которых и явился причиненный ущерб.

    Противоправным признается такое действие работника, которое связано с нарушением норм, содержащихся в законодательстве, инВнструкциях, правилах внутреннего распорядка и т. п., а также невыВнполнение распоряжений администрации организации. За случайный ущерб не по его вине работник ответственности не несет. Вина проВнявляется в форме умысла и неосторожности. В зависимости от форВнмы вины в большинстве случаев определяется вид материальной отВнветственности.

    Различают полную и ограниченную материальную ответственВнность за причиненный материальный ущерб. Полная материальная ответственность заключается в обязанности работника, по вине коВнторого причинен ущерб, возместить его полностью независимо от размера. При ограниченной материальной ответственности работник возмещает причиненный материальный ущерб в заранее установленВнном пределе тАФ в размере действительных потерь, но не выше устаВнновленных законом.

    КЗоТ предусматривает, что работники, причинившие организаВнции ущерб по своей вине при исполнении трудовых обязанностей, несут материальную ответственность в размере прямого действительВнного ущерба, но не более своего среднего месячного заработка (ст. 119 КЗоТ). Материальная ответственность свыше среднего месячного заработка допускается в случаях, предусмотренных законоВндательством Российской Федерации.

    Размер причиненного организации ущерба определяется по факВнтическим потерям на основании данных бухгалтерского учета в зависимости от балансовой стоимости (себестоимости) материальных ценностей, а для основных средств и МБП - остаточной стоимости (первоначальная стоимость за минусом износа).

    Пример. По вине работника испорчен прибор балансовой стоимостью 3500 руб. с износом 800 руб. Возмещению подлежит сумма 2700 руб. (3000 - 800).

    При хищении, недостаче, умышленной порче (уничтожении) размер причиненного ущерба определяют исходя из рыночных цен.

    По импортным материальным ценностям ущерб определяют по таможенной стоимости с учетом уплаченных таможенных пошлин, налоговых платежей и других затрат, произведенных организацией при получении груза с таможенного склада.

    Если ущерб, причиненный работником, не превышает его средВннего месячного заработка, то он удерживается по распоряжению адВнминистрации. Распоряжение издается не позднее двух недель со дня обнаружения причиненного ущерба и обращается к исполнению не ранее 7 дней после сообщения работнику. При пропуске двухнедельВнного срока для издания распоряжения об удержании возмещение ущерба производится в судебном порядке (если работник отказался добровольно его погасить).

    Днем обнаружения ущерба считается день, когда руководству (администрации) организации стало известно о наличии ущерба, причиненного работником Днем обнаружения ущерба, выявленного при инвентаризации материальных ценностей, ревизии или проверке финансово-хозяйственной деятельности организации, считается день подписания соответствующего акта.

    Работник, причинивший ущерб, может добровольно возместить его полностью или частично. С согласия администрации организаВнции он может передать в счет погашения долга за причиненный ущерб равноценное имущество, внести деньги в кассу, написать заВнявление об удержании из заработной платы суммы причиненного материального ущерба или исправить поврежденное имущество. Если стоимость внесенного работником имущества превышает размер причиненного ущерба, то разница должна быть возвращеВнна ему.

    В случае отказа работника добровольно возместить ущерб в полВнном размере (превышающем его средний заработок) потери возмеВнщаются путем предъявления администрацией иска в суд в течение одного года со дня обнаружения причиненного работником ущерба.

    Планом счетов бухгалтерского учета для расчетов по возмещеВннию выявленных недостач и хищений товарно-материальных ценноВнстей организации, а также для учета взысканных в соответствии с действующим законодательством сумм материального ущерба и факВнтических потерь от утраты и порчи товарно-материальных ценностей предназначен счет 73, субсчет 3 "Расчеты по возмещению материальВнного ущерба" По дебету счета 73 отражаются суммы, подлежащие взысканию с виновных, по кредиту счета 73 тАФ погашение сумм матеВнриального ущерба путем удержания из заработной платы взносов в погашение задолженности наличными в кассу организации; или на расчетный счет Суммы, которые согласно решению суда не могут быть взысканы с виновного лица из-за его неплатежеспособности, относят на внереализационные потери.

    Пример. На ткацкой фабрике выявлена недостача пряжи по себестоимости 1480 руб. (покупная стоимость - 1400 руб.) Виновный установлен.  ПодлеВнжат возмещению виновным ситуация 1 тАФ потери в пределах недостачи, сиВнтуация 2 тАФ по рыночной цене 2080 тыс. руб.

    Корреспонденция счетов по учету удержаний за причиненный материальный ущерб          (недостачу материалов)

    Содержание операций

    Сумма, руб.

    КорреспондируюВнщий счет (субсчет) дебет кредит

    1

    2

    3

    4

    Списывается фактическая себестоимость недостачи

    1480

    84

    10

    Списывается НДС от покупной стоимости (1400 * 20 / 100)

    280

    84

    19

    Отнесено на виновного:

         на сумму недостачи по фактической

         себестоимости и НДС (1480 + 280)

    1760

    73-3

    84

         на сумму разницы (2080 - 1760)

    320

    73-3

    83

    Погашена задолженность виновным лицом

    Ситуация 1: внесено в кассу

    1760

    50

    73-3

    Ситуация 2: удержано из оплаты труда

    500

    70

    73-3

                         внесено на расчетный счет

    1580

    51

    73-3

                         одновременно на сумму разницы

    320

    83

    80

    В аналогичном порядке отражаются операции по списанию неВндостач оборудования на складе, малоценных и быстроизнашивающихся предметов в запасе, незавершенного производства, полуфабВнрикатов собственного производства, готовой продукции и товаров.

    Учет списания недостачи основных средств, малоценных и быстВнроизнашивающихся предметов в эксплуатации осуществляется слеВндующим образом.

    Пример. Выявлена недостача ксерокса (первоначальная стоимость - 3500 руб., износ - 800 руб.), рыночная стоимость - 4600 руб. Виновный установлен. С него должны быть взысканы потери.

    Корреспонденция счетов по учету основных средств, выбывших в результате недостач

    Содержание операций

    Сумма, руб.

    Корреспондирующий счет (субсчет)

    дебет

    кредит

    Списан ксерокс:

    на первоначальную стоимость

    3500

    47

    01

    на сумму износа

    800

    02

    47

    на остаточную стоимость

    2700

    84

    47

    Отнесено на виновное лицо:

    на остаточную стоимость

    2700

    73-3

    84

    на разницу между рыночной и остаточной

    стоимостью (4600 - 2700)

    1900

    73-3

    83

    Удержано:

    из оплаты труда

    1000

    70

    73-3

    внесено в кассу наличными

    1500

    50

    73-3

    перечислено на расчетный счет

    2100

    51

    73-3

    одновременно на разность между

    рыночной ценой и остаточной стоимостью

    1900

    83

    80

    Материальный ущерб, причиненный по вине коллектива, расВнпределяется между его членами пропорционально должностным окладам и фактически проработанному времени за период от последВнней инвентаризации до дня обнаружения ущерба.

    Члены коллектива могут быть освобождены от возмещения ущерба, если установлено, что ущерб причинен не по их вине, или найдены конкретные виновные лица.

    Раздел 3. Учет расчетов с персоналом по оплате труда

    3.1  Порядок оформления и синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда

    При выдаче наличных денег из кассы организации необходимо руководствоваться Порядком ведения кассовых операций в РФ, утвержденным решением Совета директоров Банка России от 22 сентября 1993 г. № 40. Деньги на выплату заработной платы, пособий по временной нетрудоспособности, премий и т.д. получают в обслуживающем банке. Организации, имеющие выручку, могут по согласованию с банком расходовать и на оплату труда.

    Заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца, а отпускные - не позднее, чем за один день до начала отпуска (ст. 96 КЗОТ). При увольнении работника все суммы, причитающиеся ему от организации, выплачиваются в день увольнения (ст. 98 КЗОТ).

    Заработная плата выдается в сроки, установленные коллективным договором. Эти даты указываются в предоставленных банку кассовых заявках. За первую половину месяца (с 1-го до 15-е число включительно) выдают аванс (обычно с 16-го по 20-е число текущего месяца). Наиболее распространен вариант, при котором аванс выплачивается в заранее обусловленном размере (например, 40% фактического заработка за прошлый месяц). Более целесообразной предоставляется выплата аванса в зависимости от заработка за фактически выполненную работу (при сдельной оплате) или фактически отработанное время в первую половину месяца (за период с 1-го по 15-е число месяца включительно) за минусом необходимых удержаний, установленных действующим законодательством.

    Заработная плата за вторую половину месяца выдается с 1-го по 5-е число следующего месяца. Если день выдачи заработной платы приходится на выходной или праздничный день, то она должна быть выплачена накануне. Деньги для расчетов с уволенными и уходящими в отпуск, а также с работниками нештатного (несписочного) состава выдаются независимо от установленных сроков выплаты заработной платы штатным работникам.

    Для получения заработной платы в банк представляются следующие документы: чек, платежные получения на перечисление в бюджет налоговых платежей (подоходного налога, сбора на нужды образовательных учреждений), платежные получения в пользу различных организаций и лиц на суммы, удержанные из заработной платы работников по исполнительным листам, по другим исполнительным документам и личным обязательствам, а также платежные поручения на перечисление платежей в ПФ, Фонд социального страхования, Фонд обязательного медицинского страхования, Фонд занятости населения. Платежные поручения выписываются в рублях с округлением копеек до рублей по общим правилам. Аванс и заработная плата за вторую половину месяца выдаются в течение 3 дней, включая день получения денег в банке. Так, если деньги получены в Понедельник, то в среду сумма неполученной зарплаты должна быть сдана в банк. Выплата заработной платы, пособий и премий производится по расчетно-платежной (ф. № Т-49) или платежной (ф. № Т-532) ведомости. При получении денег работник расписывается в ведомости. Выдача денег лицу, не являющемуся штатным сотрудником, осуществляется по предъявлении документа, удостоверяющего личность получателя. Деньги могут выдаваться по расходному кассовому ордеру. В нем получатель указывает название и номер документа, дату его выдачи, наименование его организации.

    По истечении срока выдачи заработной платы кассир в ведомости против фамилий лиц, не получивших ее, в графе тАЬРасписка в получениитАЭ делает отметку тАЬДепонированотАЭ. На сумму, выданной по ведомости заработной платы бухгалтером, оформляется расходный кассовый ордер, который затем отражается в кассовой книге.

    Не выплаченная в срок заработная плата депонируется, а деньги сдаются в банк и зачисляются на расчетный счет организации. Из банка их получают при обращении работника в бухгалтерию. Работник имеет право на получение депонированной заработной платы в течение трех лет. По истечении этого срока невостребованные суммы как внереализованные доходы присоединяются к прибыли.

    Депонированная заработная плата оформляется следующим образом. Не выданные суммы по платежной (расчетно-платежной) ведомости кассир заносит в реестр не выданной заработной платы и передает его бухгалтеру. В бухгалтерии учет расчетов с депонентами ведут в книге учета депонированной заработной платы (ф. № 8). В ней для каждого депонента отводится отдельная строка, по которой указывают фамилию, имя, отчество и депонированную сумму, отмечается ее выдача. В книге ежемесячно подсчитываются общая депонированная сумма и сумма выданная, выводится остаток. Выдача депонентских сумм оформляется расходным кассовым ордером.

    При этом бухгалтер делает следующие проводки:

    1. Оформление неполученной заработной плазы (депонирование):

    Д 70 тАФ К 76 тАФ закрывается расчетно-платежная ведоВнмость на общую сумму депонируемой зарплаты;

    Д 51 тАФ К 50 тАФ возврат денег на расчетный счет банка предприятия на эту же сумму.

    2. Получение ранее депонированной заработной платы:

    Д 50 тАФ К 51 тАФ получение средств с расчетного счета в банке на оплату депонентов;

    Д 76 тАФ К 50 тАФ списание выданной заработной платы с депонента.

    Так же оформляются и другие почему-либо неполученные раВнботником суммы (премии, выплаты, пособия и т.д.).

    Своевременно не полученную работниками заработную плаВнту предприятия обязаны хранить в течение 3-х лет и выдавать ее по первому требованию работника. "При сдаче депонироВнванной заработной платы на расчетный счет в назначении платежа указывается Влдепонированная заработная платаВ», что также обязывает банковское учреждение учитывать данные средства отдельно.

    В случае смерти работника неполученная ко дню его смерти заработная плата выдается совместно проживающим с ним члеВннам семьи, а также лицам, находившимся вследствие нетрудосВнпособности на иждивении умершего (постановление Совмина СССР от 19 ноября 1984 года № 1153).

    Суммы депонентской задолженности, по которой сроки исковой давности истекли, подлежат отнесению на финансовые результаты (как прибыль предприятия).

    В бухгалтерском учете данная операция отразится проводкой:

    Дебет 76 тАФ Кредит 80 ВлПрибыли и убыткиВ».

    3.2 Пособие по временной нетрудоспособности

    Пособия по временной нетрудоспособности выдаются при заболеВнвании (травме), связанной с утратой трудоспособности; санаторно-курортном лечении; болезни члена семьи в случае необходимости ухода за ним; карантине; временном переводе на другую работу в связи с заболеванием туберкулезом или профессиональным заболеВнванием; протезировании с помещением в стационар протезно-ортопедического предприятия. Основанием для назначения пособия слуВнжит выданный лечебным учреждением листок нетрудоспособности, а при его утрате тАФ дубликат этого листка. Дубликат выдает лечащее учВнреждение, которое выдало листок нетрудоспособности, по предъявВнлении справки с места работы о том, что за данное время пособие не выплачивалось.

    Пособие по временной нетрудоспособности исчисляется в соотВнветствии с постановлением Вл о порядке обеспечения пособиями по госуВндарственному социальному страхованиюВ», утвержденным постановлеВннием Президиума ВЦСПС от 12 ноября 1984 г. № 13-6, с последуюВнщими изменениями и дополнениями.

    Размеры пособия. Размеры пособия при общем заболевании завиВнсят от непрерывного трудового стажа  работника: до 5 лет тАФ 60 % зараВнботка, от 5 до 8 лет тАФ 80 % заработка; 8 лет и более - 100 % заработка.

    Законодательством предусмотрены случаи, когда независимо от непрерывного стажа работы пособие выдается в размере 100 % зараВнботной платы работника: вследствие трудового увечья или профессиВнонального заболевания; работающим инвалидам Великой ОтечестВнвенной войны и другим инвалидам, приравненным в отношении льгот к инвалидам Великой Отечественной войны; лицам, имеющим на своем иждивении 3 и более детей, не достигших 16 лет (учащихВнся тАФ 18 лет); по беременности и родам; гражданам, подвергшимся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, и в других случаях, предусмотренных законодательством.

    Размер пособия одинаков для всех членов трудового коллектива, как состоящих, так и не состоящих в профсоюзной организации.

    Пособие по временной нетрудоспособности исчисляется из факВнтического заработка, не превышающего двойного месячного оклада или двойной тарифной ставки.

    Виды заработной платы, подлежащие включению в фактический заработок для исчисления пособия. В фактический заработок работниВнка включаются все виды заработной платы, все виды денежных преВнмий, предусмотренные системой оплаты труда; надбавки и доплаты к заработной плате; вознаграждения по итогам работы за год и выплаВнты за выслугу лет.

    В сумму заработка, из которого исчисляется пособие, не включаВнются: заработная плата за работу в сверхурочное время, включая доплаВнту за часы сверхурочной работы, оплата за работу по совместительству, как в другой организации, так и по месту основной работы, доплата за работу, не входящую в обязанности рабочего или слуВнжащего по основной работе, заработная плата за дни простоя, за время очередного и дополниВнтельного отпусков, за время военного учебного или поверочного сбоВнра, выполнения государственных или общественных обязанностей, единовременные премии, не связанные с производственной деятельностью (например, к юбилейным датам, дням рождения и т. п.), разного рода выплаты компенсационного характера (компенсаВнция за неиспользованный отпуск, выходное пособие и др.), заработная плата за работу в праздничные дни и в дни еженеВндельного отдыха, если в это время работник не должен был работать согласно графику выхода на работу.

    Порядок включения премий в заработок при расчете пособия. При исчислении пособия в заработок включаются премии, предусмотренВнные системой оплаты труда, независимо от периодичности и выплаВнты. В расчет включаются ежемесячные и ежеквартальные премии, премии за отдельные периоды, по итогам работы за год, а также едиВнновременные, выплачиваемые за достижение особо высоких показаВнтелей труда. Если премия носит единовременный характер и не свяВнзана с производственной деятельностью (например, к юбилейным датам, по случаю окончания учебного заведения), то в заработок для начисления пособия она не включается.

    Вознаграждение по итогам работы за предшествующий год и едиВнновременное вознаграждение за выслугу лет включаются в заработок текущего года в размере 1/12 их общей суммы.

    Указом Президента от 15 марта 2000 г. установлено, что пособие по временной нетрудоспособности исчисляется из фактического заработка работающих граждан и не может превышать за полный календарный месяц сумму, равную 85-кратному МРОТ, установленному Федеральным законом.

    Пример.

    МРОТ-100 руб., рабочих дней в месяце-20дней, из них пропущено по болезни-5дней. Средний заработок работника-6000руб.

    Максимальное пособие в месяц: 100 руб.*85=8500 руб.

    Максимальное пособие в день: 8500 руб./20дн.=425 руб.

    Сравнивается максимальное пособие в день с размером дневного пособия в месяце болезни: 6000руб./20дн.*80% /100%=240руб.

    Затем определяется общая сумма пособия: 240руб.*5дн.=1200руб.

    Расчет пособия при сдельной оплате труда. Работникам со сдельВнной оплатой труда пособие исчисляется из среднего заработка за два календарных месяца, предшествующих 1-му числу месяца, в котором наступила нетрудоспособность. Так, если рабочий-сдельщик заболел в июне, то в основу расчета берется его заработок за апрель и май. Если в эти месяцы (апрель, май) работник проработал не все рабочие дни, то берется заработок за дни, фактически проработанные в кажВндом из этих месяцев.

    В рабочие дни, на которые делится заработок, не включаются дни временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и роВндам, очередного и дополнительных отпусков, а также освобождения от работы в других случаях, предусмотренных действующим законоВндательством.

    В случае, когда работник в указанные два месяца (в примере июнь, июль) не имел заработка, пособие исчисляется по его фактиВнческому заработку за проработанные дни в месяце нетрудоспособноВнсти (в примере за август) с прибавлением к нему части среднемесячВнной премии.

    Пример. Рабочий-сдельщик был болен в августе 8 дней, заработка в июне и июле не имел. Пособие за 8 дней болезни будет начислено исходя из зараВнботка за 12 дней работы в августе. Заработок в августе составил: сдельно -748 руб. плюс среднемесячный размер премии, приходящийся на отработанВнные дни августа. При среднемесячном размере премии 900 руб. к заработку за 12 дней августа для расчета пособия необходимо добавить 540 руб.   (900 / 20 * 12).

    Фактический заработок при расчете сумм по листку нетрудоспособности соВнставит 1288 руб.   (748 руб.+ 540 руб.). Дневной заработок равен 107,3 руб.   (1288 руб. / 12дн.).

    Размер пособия (в зависимости от стажа) составит:

    Вариант 1 - 515,04 руб.   (107,3 руб.* 60% / 100% * 8дн.);

    Вариант 2 - 858,4 руб.   (107,3 руб.* 8дн.).

    В соответствии с постановлением Правления Фонда социального страхования Российской Федерации от 15 апреля 1992 г. № 30 при длительном лечении пособие по временной нетрудоспособности инВндексируется в случае увеличения минимального размера оплаты труВнда. Размер увеличения дневного пособия должен находиться в предеВнлах коэффициента увеличения размера минимальной оплаты труда, но не выше коэффициента фактического роста заработной платы. Коэффициент увеличения размера минимальной оплаты труда опреВнделяется путем деления нового размера минимальной месячной оплаты труда на ранее действовавший.

    3.3 Учет оплаты за очередной отпуск

    Оплата отпусков. Всем основным, временным и сезонным раВнботникам, а также лицам, работающим по совместительству, предоВнставляется ежегодный оплачиваемый отпуск (ст. 66 КЗоТ). МиниВнмальная продолжительность отпуска - 24 рабочих дня при шестиВндневной рабочей неделе (ст. 67 КЗоТ). Некоторым категориям работников законодательством установлен удлиненный отпуск. Так, работники моложе 18 лет имеют ежегодный отпуск не менее 31 календарного дня, работники некоторых научно-исследоваВнтельских организаций, учебных и культурно-просветительских организаций, работники детских учреждений - до 48 календарных дней, государственные служащие - не менее 30 календарных дней и ДР.

    Кроме того, работнику может быть предоставлен ежегодный дополнительный отпуск. Такой отпуск предоставляется лицам, заняВнтым на работах с вредными условиями труда; работникам, занятым в отдельных отраслях народного хозяйства, при продолжительном стаже работы на одном предприятии; работникам с ненормированВнным рабочим днем; в других случаях, предусмотренных законодаВнтельством, коллективными договорами и иными локальными нормаВнтивными актами (ст. 68 КЗоТ). Продолжительность дополнительного отпуска устанавливается соответствующими нормативными докуВнментами.

    Коллективным договором может быть предусмотрено предоставВнление работнику дополнительных кратковременных отпусков с соВнхранением заработной платы в случаях вступления сотрудника в брак (2-3 рабочих дня), рождения ребенка (1-2 рабочих дня), смерти лиц, состоящих с сотрудником в близком родстве (муж, жена, дети, родиВнтели, братья, сестры), или лиц, находящихся на иждивении сотрудВнника (2тАФ3 рабочих дня).

    Размер оплаты дней основного и дополнительного отпусков определяется умножением среднего дневного заработка на количестВнво дней отпуска.

    Пример. Работнику предоставлены основной и дополнительный отпуска с 4 мая по 13 июня 2000 г (40 календарных дней) Средний заработок каленВндарного дня - 80,6 руб. Начислено за отпуск 3224 руб. (80,6 * 40).

    В коллективном договоре или ином локальном нормативном акте может быть предусмотрена при уходе в отпуск выплата дополниВнтельного единовременного пособия в процентах к должностному окладу (например, 75 %) или в размере, кратном числу минимальных оплат труда (например, 10 минимальных оплат труда).

    Расходы по оплате основных и дополнительных отпусков, предуВнсмотренных законодательными актами, относятся на издержки проВнизводства и обращения, а расходы по оплате дополнительных отпусВнков, обусловленных локальными нормативными актами или трудоВнвыми договорами (контрактами), возмещаются за счет собственных средств организации.

    На сумму начисленных отпускных составляют бухгалтерские заВнписи:

    Д-т сч. 20, 23, 25, 26, 43, 44, 89 К-т сч. 70 - на сумму оплаты за отпуск, включаемую в себестоимость продукции, работ и услуг;

    Д-т сч. 88 К-т сч. 70 - на сумму оплаты, относимую за счет нераспределенной прибыли.

    Компенсация за неиспользованный отпуск. Если работник увольВнняется и у него остались дни неиспользованного отпуска, то при увоВнльнении он получает за них денежную компенсацию (ст. 75 КЗоТ). При исчислении компенсации за отпуск подлежат оплате за каждый месяц работы: 2 дня - при отпуске в 24 рабочих дня; 2,5 дня - при отпуске в 30 рабочих дней; 4 дня - при отпуске в 48 рабочих дней. Компенсация выплачивается в размере среднедневного заработка за каждый неиспользованный день отпуска.

    Пример. Менеджер до увольнения после очередного отпуска проработал 7 месяцев. Он имеет право на отпуск за этот период в количестве 14 рабочих дней, среднедневной его заработок тАФ 85 руб. Сумма компенсации за отпуск составит 1190 руб.   (85 * 14).

    Начисленные суммы денежной компенсации за неиспользованВнный отпуск в учете отражаются записью:

    Д-т сч. 20, 23, 25, 26, 43, 44, 89 К-т сч. 70.

    Порядок расчета среднего заработка при оплате отпусков. Для оплаты отпусков рассчитывается средний заработок. В основу расчеВнта берется фактический заработок работника за 3 календарных месяВнца (с 1-го до 1-го числа), предшествующих месяцу отпуска. Вначале определяется среднемесячный, а затем средний дневной заработок. Среднемесячный заработок рассчитывается делением суммы зараВнботной платы за 3 месяца на три. Средний дневной заработок, в слуВнчае если расчетный период отработан полностью, исчисляется делеВннием среднемесячного заработка на: 25,25 (среднемесячное число раВнбочих дней при оплате отпуска, установленного в рабочих днях); 29,60 (среднемесячное число календарных дней при оплате отпуска, установленного в календарных днях).

    Пример. В июне работнику предоставлен отпуск 24 рабочих дня. Заработная плата составила: в марте - 2000 руб., апреле - 1700 руб. и мае - 2000 руб.

    Среднемесячный заработок - 1900 руб.   [(2000 руб.+ 1700 руб.+ 2000 руб.)/3], а средний дневной заработок - 75,25 руб.    (1900 руб.* 25,25)

    Сумма отпускных рассчитывается умножением среднего дневного заработка на число дней отпуска и равна 1806 руб.    (75,25 руб. * 24 дн.).

    При исчислении среднего дневного заработка из расчетного пеВнриода исключаются нерабочие праздничные дни.

    Если в каждом из трех месяцев расчетного периода (в примере - март, апрель и май) отработаны не все рабочие дни, то сумма, причитающаяся за отпуск, определяется следующим образом. Сумма наВнчисленной заработной платы за проработанное время делится на коВнличество рабочих дней по календарю шестидневной рабочей недели, приходящихся на отработанное время при предоставлении отпуска в рабочих днях. Если отпуск предоставляется в календарных днях, то берутся календарные дни, приходящиеся на отработанное перед отВнпуском время.

    Пример. Работник отработал в марте 10 дней (заработок составил 800 руб.). В апреле - 15 дней (заработок - 1200 руб.), в мае - 9 дней (заработок тАУ 600 руб.). Средний дневной заработок составил 76,47 руб. [(800 + 1200 + 600) / (10 + 15 + 9)]. Начислено за отпуск 1835,28 руб. (76,47 * 24).

    Если в расчетном периоде один или два месяца отработаны не полностью, то средний дневной заработок для расчета оплаты отпуска определяется путем деления суммы заработной платы, начисленной в расчетном периоде, на суммарное количество дней в зависимости от условий, установленных для полностью отработанноВнго периода и для не полностью отработанного месяца.

    Пример. Полностью отработаны март и апрель (зарплата в сумме 4200 руб.), не полностью - май (1300 руб. при числе рабочих дней 10). Средний дневВнной заработок составил 91,91 руб. [(4200 + 1300) / (25,25 + 25,25 + 10)]. Отпускные будут начислены в размере 2205,84 руб. (91,91 * 24).

    В организациях допускается расчет отпуска по выбору: либо по рабочим, либо по календарным дням. Выбранный вариант расчета отпускных следует оформить приказом по организации.

                                                    Заключение

    Рассмотрев подробно систему оплаты труда в РФ, можно сделать следующие выводы: во-первых, что ее реформирование идет в направлении оплаты затраченных усилий, учитывая все многообразие форм труда, а право предприятий самостоятельно формировать политику оплаты и организовывать бухгалтерский учет, позволяют довольно точно отражать затраченный труд и оплачивать его.

    С другой стороны труд тАУ важная составляющая себестоимости продукции. Четкий его учет и контроль затрат на оплату труда позволяет выпускать конкурентоспособную  продукцию, снижая долю расходов на труд в цене продукции.

    Труд, являясь главным источником дохода для человека, одновременно и стратегически важный фактор в масштабах страны, так как условия труда, оплата труда, налоги на оплату труда определяют такие субъективные факторы как настроения в обществе, лояльность к власти и такие объективные факторы как экономическая стабильность и рост.

    Во-вторых, затраты на оплату труда в РФ, благодаря действующему законодательству учитываются достаточно полно и адекватно, но законодательные акты в некоторых частях нуждаются в переработке.

    С появлением и бурным развитием ЭВМ назревает необходимость ввести новые стандарты и новые типовые документы, удобные для обработки на ЭВМ.

    В-третьих, четко поставленный бухгалтерский учет затрат на оплату труда позволит избежать  появления ошибок в определении сумм к начислению и неверному отражению бухгалтерского учета, облагаемой налогом базы.

    При расчете заработной платы предприятия всех форм собственности должны руководствоваться нормами действующего трудового законодательства. Внутри предприятия вопросы оплаты труда регулируются заключенным коллективным договором (соглашением) между администрацией предприятия и трудовым коллективом или отдельными положениями по оплате труда. Положения таких документов не могут противоречить положениям трудового законодательства.

    Большое значение кроме перечисленных имеют вопросы, связанные с определением источников финансирования затрат на оплату труда.

                                             СПИСОК  ЛИТЕРАТУРЫ

    1. Гражданский кодекс РФ (части первая и вторая);

    2.   Кодекс законов о труде РФ;

    1. Налоговый кодекс РФ (часть вторая, гл. 23,24).
    2. Новый план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению (утверждены Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000г.)
    3. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению (утверждены Приказом Министерства финансов СССР от 1 ноября 1991г. №56 с изменениями и дополнениями).
    1. Семейный кодекс РФ (в редакции федерального закона от 15 ноября 1997г. №140-ФЗ).
    2. Федеральный закон Вло бухгалтерском учетеВ» от 21 ноября 1996г. №129-ФЗ (с изменениями).
    3. Безруких П.С. Бухгалтерский учет, М., 1998 г.

    9.  Козлова Е.П., Парашутин Н.В., Бабченко Т.Н. Бухгалтерский учет. М.: ВлФинансы и статистикаВ», 1998 г.

    10. Козлова Е.П., Галанина Е.Н., Бабченко Т.Н. Бухгалтерский учет в организациях. М.: ВлФинансы и статистикаВ», 2000 г.

    1. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие - 3-е изд., перераб. и доп. М.: ИНФРА-М, 2000 г.
    2. Лабынцев Н.Т. Учет труда и заработной платы. Учебное пособие. М.,1998г.
    3. Ларионов А.Д., Ерофеев В.А. Бухгалтерский учет. Учебник. М.: ГроссБух, 2000г.
    4. Рендухов И.М., Врублевский Н.Д. Учет расчетов по оплате труда. М., 1999г.
    5. Самойлов И.В. Бухгалтерский учет оплаты труда. Главбух. М.,2000г.
    6. Сухов М.В. Единый социальный налог. Комментарий к главе 24 Налогового кодекса РФ. Главбух №16. М., 2000г.
    7. Сухов М.В. Налог на доходы физических лиц. Комментарий к главе 23 Налогового кодекса РФ. Главбух №17. М., 2000г.
                                                           Отзыв

    на выпускную работу бакалавра специальности ВлБухгалтерский учетВ» студентки 4 курса группы 3403 Станкевич Е.М. на тему ВлУчет оплаты труда и расчетов с персоналомВ»

    Во всех организациях, предприятиях, учреждениях производят начисления заработной платы, удержания и вычеты из нее, расчеты с персоналом, с Пенсионным и другими фондами. Это придает актуальность выбранной теме. Работа состоит из введения, трех частей, заключения, девяти приложений, списка литературы. В работе изложены правовые вопросы оплаты труда и его учета, сущность различных систем оплаты труда и документальное оформление. Большое внимание уделено введенному с 1 января 2001г. единому социальному налогу (взносу) согласно Налоговому кодексу РФ, части второй, гл. 23,24 (большая часть раздела 2 выпускной работы). Автор рассмотрел объект налогообложения, ставки единого социального налога (ЕСН), его порядок исчисления и уплаты ЕСН с приведением цифровых примеров, а также льготы по ЕСН (стр.10-20). По этим же направлениям рассмотрен налог на доходы физических лиц (стр20-31), и другие удержания: по исполнительным документам и за причиненный материальный ущерб.

    В выпускной работе Станкевич Е.М. изложен порядок оформления и синтетический учет расчетов с персоналом предприятия по оплате труда, по оплате пособий по временной нетрудоспособности и очередного отпуска. Объем выпускной работы занимает более двух печатных листов. В работе использованы литературные источники, но в основном нормативные акты, а также практические материалы N-предприятия.

    Выпускная работа Станкевич Елены Михайловны на тему ВлУчет оплаты труда и расчетов с персоналомВ» отвечает предъявляемым требованиям к выпускной работе бакалавра по специальности ВлБухгалтерский учетВ» и может быть допущена к защите с оценкой отлично.

    Руководитель,

    к.э.н., доцент                                          (Барсукова И.В.)

    8 января 2001г. 

                                                   Аннотация

    Работа состоит из введения, трех частей, заключения, девяти приложений, списка литературы. В работе изложены правовые вопросы оплаты труда и его учета, сущность различных систем оплаты труда и документальное оформление. Большое внимание уделено введенному с 1 января 2001г. единому социальному налогу (взносу) согласно Налоговому кодексу РФ, части второй, гл. 23,24 .В работе рассмотрен объект налогообложения, ставки единого социального налога (ЕСН), его порядок исчисления и уплаты ЕСН с приведением цифровых примеров, а также льготы по ЕСН. По этим же направлениям рассмотрен налог на доходы физических лиц, и другие удержания: по исполнительным документам и за причиненный материальный ущерб.

    В выпускной работе изложен порядок оформления и синтетический учет расчетов с персоналом предприятия по оплате труда, по оплате пособий по временной нетрудоспособности и очередного отпуска. Объем выпускной работы занимает более двух печатных листов. В работе использованы литературные источники, но в основном нормативные акты, а также практические материалы N-предприятия.

    SYNOPSIS

    The work consists of an introduction, tree parts, a conclusion, nine appendixes and a list of literature. The work presents legal aspects of wages and its accounting, the essence of different wages systems and corresponding documentation. Great attention is paid to a common social tax which is effective from the 1st of January 2001 in accordance with the chapters 23,24 of part two of the Tax Code of the Russian Federation. In the work has been considered the subject of taxation, rates of common social tax, order of its calculation and payment with figures, and privileges on this tax. In the same way in this work has been considered income tax for natural persons and other deductions in conformity with executive documents and for material damage.

    The graduation work includes information about the order and accounting of wages, payments on temporary disablement and regular vacation. The graduation work is performed on more then two printer's sheets. This work is based mainly on legal acts, other literature sources and practical materials of  N- company. 

    Доклад

    Уважаемые члены Государственной экзаменационной комиссии, вашему вниманию предлагается выпускная работа на тему: ВлУчет оплаты труда и расчетов с персоналомВ».

    Актуальность выбранного исследования определяется тем, что в условиях перехода к системе рыночного хозяйствования существенно меняется политика в области оплаты труда, социальной поддержки и защиты работников. Многие функции государства по реализации этой политики переданы непосредственно предприятиям, которые самостоятельно устанавливают формы, системы и размеры оплаты труда.

    Учет труда и заработной платы по праву занимает одно из центральных мест во всей системе учета на предприятии.

    Цель данной работы: определить наиболее важные моменты по учету операций, которые связаны с начислением заработной платы и прочих выплат, сумм к удержанию и выдаче на руки. Задачи, которые поставлены в данной работе следующие:

    рассмотреть нормативные акты по учету заработной платы;

    исследовать на различных примерах операции, связанные с начислением заработной платы и удержаниями из нее, при этом предполагается большое внимание уделино единому социальному налогу (взносу),

                рассмотреть показатели по труду и заработной плате для целей оперативного руководства и составления необходимой отчетности;

    Работа состоит из трех разделов. Первый раздел ВлОрганизация учета оплаты труда на предприятииВ». При организации учета труда и его оплаты используются законодательные и нормативные документы, а для учета личного состава, отработанного времени, расчетов с работающими по начислению и выплате заработной платы организации используют унифицированные формы первичных документов, утвержденные постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а.

    Также этот раздел посвящен начислению заработной платы при различных системах оплаты труда. При оплате труда физических лиц используется тарифная или бестарифная системы оплаты труда.

    Статья 83 КЗОТ РФ определяет две основные группы тарифной системы оплаты труда - повременная и сдельная, каждая из которых имеет свои особенности и виды.Эти особенности рассмотрены в работе.

    Повременная система оплаты труда может быть простой повременной или повременно-премиальной.

    К основным видам сдельной оплаты труда относятся: прямая сдельная, сдельно-прогрессивная, сдельно-премиальная, аккордная, косвенно-сдельная.

    Заработок работника, находящегося на бестарифной оплате труда, всегда ставится в зависимость от конечных результатов работы самого работника  или результатов работы структурного подразделения или предприятия в целом.

    Второй раздел ВлУчет удержаний и вычетов из заработной платыВ».В этом разделе большое внимание уделено введенному с 1 января 2001г. единому социальному налогу (взносу) согласно. В нем рассмотрен объект налогообложения, ставки единого социального налога (ЕСН), его порядок исчисления и уплаты ЕСН с приведением цифровых примеров, а также льготы по ЕСН . По этим же направлениям рассмотрен налог на доходы физических лиц. Также во втором разделе рассматривается учет удержаний по исполнительным документам и за причиненный материальный ущерб. Что касается учета удержаний по исполнительным документам, то к исполнительным документам, относятся: исполнительные листы, выдаваемые судами, судебные приказы, нотариально удостоверенные соглашения об уплате алиВнментов, постановления органов, уполномоВнченных рассматривать дела об административных правонаруВншениях, удостоверения комиссии по трудовым спорам, выдаваеВнмые на основании ее решений, постановления судебного пристава-исполнителя. Из заработной платы физических лиц на основании исполВннительных документов могут производиться удержания: алиментов на несовершеннолетних детей или на недееВнспособных родителей, сумм в возмещение имущественного вреда или ущерба, причиненного юридическим лицам, сумм в возмещение морального вреда. Удержания по исполнительным документам в бухгалтерВнском учете отражаются следующими проводками:

    ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 76 ВлРасчеты по алиментамВ»

    - удержаны алименты;

    ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 76 субсчет ВлРасчеты по возмещению материального ущербаВ»
    • удержаны суммы в возмещение ущерба, причиВнненного предприятию по исполнительным доВнкументам;
    ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 50,51
    • удержанные суммы переведены по назначению или выданы получателю из кассы.

    Теперь что касается учета удержаний за причиненный материальный ущерб. Администрация организации вправе требовать от работников возмещения причиненного ущерба при совершении ими противоВнправных действий, результатом которых и явился причиненный ущерб. КЗоТ предусматривает, что работники, причинившие организаВнции ущерб по своей вине при исполнении трудовых обязанностей, несут материальную ответственность в размере прямого действительВнного ущерба, но не более своего среднего месячного заработка (ст. 119 КЗоТ). Планом счетов бухгалтерского учета для расчетов по возмещеВннию выявленных недостач и хищений товарно-материальных ценноВнстей организации, а также для учета взысканных от утраты и порчи  ценностей предназначен счет 73, субсчет 3 "Расчеты по возмещению материальВнного ущерба" По дебету счета 73 отражаются суммы, подлежащие взысканию с виновных, по кредиту счета 73 тАФ погашение сумм матеВнриального наличными в кассу организации; или на расчетный счет. Суммы, которые согласно решению суда не могут быть взысканы с виновного лица из-за его неплатежеспособности, относят на внереализационные потери.

    Третий раздел ВлУчет расчетов с персоналом по оплате трудаВ». В разделе изложен порядок оформления и синтетический учет расчетов с персоналом предприятия по оплате труда, по оплате пособий по временной нетрудоспособности и очередного отпуска. При выдаче наличных денег из кассы организации необходимо руководствоваться Порядком ведения кассовых операций в РФ, утвержденным решением Совета директоров Банка России от 22 сентября 1993 г. № 40.( Заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца, а отпускные - не позднее, чем за один день до начала отпуска (ст. 96 КЗОТ). При увольнении работника все суммы, причитающиеся ему от организации, выплачиваются в день увольнения (ст. 98 КЗОТ).) Не выплаченная в срок заработная плата депонируется, а деньги сдаются в банк и зачисляются на расчетный счет организации. Из банка их получают при обращении работника в бухгалтерию. Работник имеет право на получение депонированной заработной платы в течение трех лет. По истечении этого срока невостребованные суммы как внереализованные доходы присоединяются к прибыли.

    При этом бухгалтер делает следующие проводки:

    1. Оформление неполученной заработной платы (депонирование):

    Д 70 тАФ К 76 тАФ закрывается расчетно-платежная ведоВнмость на общую сумму депонируемой зарплаты;

    Д 51 тАФ К 50 тАФ возврат денег на расчетный счет банка предприятия на эту же сумму.

    2. Получение ранее депонированной заработной платы:

    Д 50 тАФ К 51 тАФ получение средств с расчетного счета в банке на оплату депонентов;

    Д 76 тАФ К 50 тАФ списание выданной заработной платы с депонента.

    Так же оформляются и другие почему-либо неполученные раВнботником суммы (премии, выплаты, пособия и т.д.). Суммы депонентской задолженности, по которой сроки исковой давности истекли, подлежат отнесению на финансовые результаты (как прибыль предприятия).

    В бухгалтерском учете данная операция отразится проводкой:

    Дебет 76 тАФ Кредит 80 (99)ВлПрибыли и убыткиВ».

    Пособия по временной нетрудоспособности выдаются при заболеВнвании (травме), связанной с утратой трудоспособности; санаторно-курортном лечении; болезни члена семьи в случае необходимости ухода за ним; карантине; временном переводе на другую работу в связи с заболеванием туберкулезом или профессиональным заболеВнванием;. Основанием для назначения пособия слуВнжит выданный лечебным учреждением листок нетрудоспособности, а при его утрате тАФ дубликат этого листка. Размеры пособия при общем заболевании завиВнсят от непрерывного трудового стажа  работника: до 5 лет тАФ 60 % зараВнботка, от 5 до 8 лет тАФ 80 % заработка; 8 лет и более - 100 % заработка. Указом Президента от 15 марта 2000 г. установлено, что пособие по временной нетрудоспособности исчисляется из фактического заработка работающих граждан и не может превышать за полный календарный месяц сумму, равную 85-кратному МРОТ, установленному Федеральным законом.

    Что касается отпуска, то всем основным, временным и сезонным раВнботникам, а также лицам, работающим по совместительству, предоВнставляется ежегодный оплачиваемый отпуск (ст. 66 КЗоТ). МиниВнмальная продолжительность отпуска - 24 рабочих дня при шестиВндневной рабочей неделе (ст. 67 КЗоТ). Кроме того, работнику может быть предоставлен ежегодный дополнительный отпуск. (Такой отпуск предоставляется лицам, заняВнтым на работах с вредными условиями труда; работникам, занятым в отдельных отраслях народного хозяйства, при продолжительном стаже работы на одном предприятии.) Размер оплаты дней основного и дополнительного отпусков определяется умножением среднего дневного заработка на количестВнво дней отпуска.

    На сумму начисленных отпускных составляют бухгалтерские заВнписи:

    Д-т сч. 20, 23, 25, 26, 43, 44, 89 К-т сч. 70 - на сумму оплаты за отпуск, включаемую в себестоимость продукции, работ и услуг;

    Д-т сч. 88(84) К-т сч. 70 - на сумму оплаты, относимую за счет нераспределенной прибыли.

    Начисленные суммы денежной компенсации за неиспользованВнный отпуск в учете отражаются записью:

    Д-т сч. 20, 23, 25, 26, 43, 44, 89 К-т сч. 70.

    Анализ прведенного исследования позволяет констатировать следущее: во-первых, что реформирование системы оплаты труда в РФ идет в направлении оплаты затраченных усилий, учитывая все многообразие форм труда, а право предприятий самостоятельно формировать политику оплаты и организовывать бухгалтерский учет, позволяют довольно точно отражать затраченный труд и оплачивать его. Во-вторых, затраты на оплату труда в РФ, благодаря действующему законодательству учитываются достаточно полно и адекватно, но законодательные акты в некоторых частях нуждаются в переработке.

    С появлением и бурным развитием ЭВМ назревает необходимость ввести новые стандарты и новые типовые документы, удобные для обработки на ЭВМ.

    Спасибо за внимание.

    В работе изложены правовые вопросы оплаты труда и его учета, сущность различных систем оплаты труда и документальное оформление. Большое внимание уделено введенному с 1 января 2001г. единому социальному налогу (взносу) согласно Налоговому кодексу РФ, части второй, гл. 23,24 . В работе рассмотрен объект налогообложения, ставки единого социального налога (ЕСН), его порядок исчисления и уплаты ЕСН с приведением цифровых примеров, а также льготы по ЕСН . По этим же направлениям рассмотрен налог на доходы физических лиц, и другие удержания: по исполнительным документам и за причиненный материальный ущерб.

    Также в работе изложен порядок оформления и синтетический учет расчетов с персоналом предприятия по оплате труда, по оплате пособий по временной нетрудоспособности и очередного отпуска. Объем выпускной работы занимает более двух печатных листов. В работе использованы литературные источники, но в основном нормативные акты, а также практические материалы N-предприятия.

    1 Здесь и далее указаны счета до перехода на новый план счетов. Таблица соответствия  действующего Плана счетов и нового Плана счетов, вступающего в силу с 1 января 2001 года.

    Вместе с этим смотрят:

    Учет основных средств
    Учет основных средств и нематериальных активов в зарубежных странах (Англия, США)
    Учет уставного капитала
    Учетная политика предприятия