Бухгалтерский баланс

Бухгалтерский баланс: содержание актива, оценка его статей

Проанализируем общий порядок составления бухгалтерского баланса тАУ основной формы в составе годового отчета

Бухгалтерский баланс должен характеризовать имущественное и финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату путем представления данных о хозяйственных средствах (актив) и их источниках (пассив).

Существуют определенные правила составления баланса:

- данные бухгалтерского баланса на начало года должны соответствоВнвать данным на конец прошлого года;

- не допускается зачета между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими Положениями по бухгалтерскому учету;

- отдельные показатели отражаются в нетто-оценке, т.е. за минусом регулирующих величин (износа, амортизации, оценочных резервов и др.);

- активы и пассивы показываются в зависимости от срока их обращения с подразделением на задолженности со сроком платежа в течение 12 месяцев включительно (краткосрочные) и со сроком платежа более чем через 12 месяцев (долгосрочные). Форма действующего баланса приведена в конце главы. Рассмотрим разделы, основные группы статей и статьи актива баланса.

РАЗДЕЛ I АКТИВА БАЛАНСА

В разделе "Внеоборотные активы" отражается имущество органиВнзации, которое используется в течение длительного периода:

основные средства, нематериальные активы, незавершенное строительство, долгосрочные финансовые вложения и прочие внеоборотные активы.

1.1. ВлНематериальные активыВ»

В состав нематериальных активов включаются только те права пользования, которые будут использоваться в течение длительного периода (более 1 года). Расходы на права пользования, приобретенные на срок менее 1 года, могут учитываться на счете 31 ВлРасходы будущих периодовВ» с последующим равномерным отнесением в течение срока их использования на:

- счета издержек, если они используются для производственных целей:

- счета использования прибыли, если они используются для

непроизводственных целей.

Состав нематериальных активов и порядок их амортизации приведены в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.

Нематериальные активы могут быть получены безвозмездно. приобретены организацией в процессе деятельности, внесены учреди-

160телями (собственниками) организации в счет их вкладов в уставный капитал организации.

Данные по соответствующим строкам подраздела приводятся по остаточной стоимости нематериальных активов (за исключением объектов жилого фонда и нематериальных активов, по которым в соответствии с установленным порядком погашение стоимости не производится).

1.2. ВлОсновные средстваВ»

По данной строке баланса показываются данные по основным средствам, как действующим, так и находящимся на консервации или в запасе, по остаточной стоимости (за исключением объектов основных средств, по которым в соответствии с установленным порядком погашение стоимости не производится).

Средства труда, приобретенные в 1996 г., относятся организацией к основным средствам, если их стоимость не менее 50-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда на дату приобретения (I квартал тАФ 3 162 500 руб, II, III, IV тАФ 3 795000 руб.), в 1997 г. - 1999 г. тАФ более 100-кратного размера.

По данной строке также отражаются капитальные вложения на улучшение земель (мелиоративные, осушительные, ирригационные и другие работы) и в арендованные здания, сооружения, оборудование и другие объекты, относящиеся к основным средствам.

При текущей, краткосрочной аренде арендуемое имущество должно учитываться арендатором на забалансовом счете 001 ВлАрендованные основные средстваВ».

В размере фактических затрат на приобретение показываются земельные участки, объекты природопользования, приобретенные организацией в собственность в соответствии с законодательством.

1.3. ВлНезавершенное строительствоВ»

По данной строке баланса показывается стоимость незаконченного строительства, оборудования к установке, а также авансы, выданные подрядным и проектным организациям под строительно-монтажные и проектные работы.

При учете затрат на строительство следует руководствоваться:

- ПБУ2/94;

- Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций (письмо Минфина России от 30 декабря 1993 г. № 160).

1.4. ВлДолгосрочные финансовые вложенияВ»

При учете всех видов финансовых вложений следует иметь в виду, что они оцениваются в течение года по стоимости их осуществления

1б1

или приобретения. Приобретенные организацией акции, котирующиеся на бирже или специализированных аукционах, котировка которых регулярно публикуется, отражаются в балансе за минусом образованного резерва под обесценение ценных бумаг, учтенного на счете 82 ВлОценочные резервыВ». Резерв создается в сумме превышения учетной стоимости ценных бумаг над их рыночной оценкой, но только по состоянию на 31 декабря отчетного года.

В пассиве баланса сумма образованного резерва под обесценение вложений в ценные бумаги отдельно не отражается, так как она уже ВлсминусованаВ» в активе баланса.

Следует помнить, что в соответствии с ПБУ 3/95 вложения в долгосрочные ценные бумаги, стоимость которых выражена в иностВнранной валюте (облигации государственного валютного займа), отраВнжаются в учете по стоимости их приобретения и не переоцениваются.

7.5. ВлПрочие внеоборотные активыВ»

По данной строке баланса отражаются прочие внеоборотные активы.

РАЗДЕЛ II АКТИВА БАЛАНСА

2. /. ВлЗапасыВ»

В разделе "Оборотные активы" отражаются:

оборотные средства организации, обслуживающие процесс производства (счета 10, 12, 13, 15, 16);

незавершенное производство (счета 20, 21, 23, 29, 30, 36, 44);

расходы будущих периодов (счет 31);

готовая продукция и товары (счета 40, 41);

товары отгруженные (счет 45).

Сырье, материалы, готовая продукция, товары и другие аналогичВнные ценности отражаются в балансе по их фактической себестоимости, которая складывается из:

- затрат на их приобретение, включая наценки (надбавки);

- оплаты процентов за приобретение в кредит;

- комиссионных вознаграждений, уплаченных снабженческим и иным организациям;

- таможенных пошлин;

- расходов на транспортировку, хранение и доставку, осуществВнляемые сторонними организациями.

фактическая себестоимость материальных ресурсов, списываемых в производство, определяется по:

- средней себестоимости;

162

- себестоимости первых по времени закупок (ФИФО);

- себестоимости последних по времени закупок (ЛИФО);

- если может быть налажен соответствующий учет, материальные ресурсы могут списываться по фактической цене приобретения. Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы (МБП) отражаВнются в учете по стоимости приобретения, в соответствии с порядком и с применяемым лимитом (по их видам в пределах 50-кратного размера минимальной оплаты труда в 1996 г. и стократного тАФ в 1997 г. - 1999 г.), а в бухгалтерской отчетности тАФ по их остаточной стоимости.

МБП представляют часть оборотных средств, используемых в качестве средств труда, неоднократно участвующих в производственВнном процессе, но в отличие от основных средств тАФ с непродолжительВнным сроком службы (не более 1 года) либо имеющих стоимость за единицу на дату приобретения ниже установленного лимита.

2.2. ВлНДС по приобретенным ценностямВ»

По данной статье отражаются суммы НДС по полученным ценностям, но еще не оплаченным поставщикам, и акцизам по подакцизным товарам, учет которых осуществляется в порядке, установленном письмом Минфина РФ от 12 ноября 1996 г. № 96 ВлО порядке отражения в бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с налогом на добавленную стоимость и акцизамиВ».

2.3, 2.4 ВлДебиторская задолженностьВ»

По данной группе статей отражаются показатели о всех видах дебиторской задолженности организации, образовавшейся в соответВнствии с принципами начисления (временной определенности фактов хозяйственной деятельности) бухгалтерского учета, с учетом доходов (вексельных процентов и т.п.) по сделкам.

Введено разграничение дебиторской задолженности в балансе по срокам ее погашения:

- задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты;

- задолженность, платежи по которой ожидаются в течение

12 месяцев.

Такая структура баланса предъявляет определенные требования и к ведению бухгалтерского учета. Теперь в бухгалтерском учете следует оперативно отслеживать срок задолженности и предполагаемую дату погашения ее (после 12 месяцев от даты отчета или свыше 12 месяцев).

Причем фиксируется именно срок погашения задолженности по отношению к дате составления отчета, а не срок, в течение которого она должна быть погашена.

163

Дебиторская задолженность, по которой в установленном порядке по состоянию на 31 декабря образован резерв сомнительных долгов, отражается по остаточной стоимости, т.е. за минусом суммы резерва.

Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.

2.5. ВлКраткосрочные финансовые вложенияВ»

По данной статье отражается стоимость финансовых вложений организации со сроком использования до одного года включительно. Наряду с финансовыми вложениями, учтенными на счете 58, по данной статье акционерными обществами показывается стоимость собственных акций, выкупленных у акционеров, учет которых ведется на счете 56 ВлДенежные документыВ».

2.6. ВлДенежные средстваВ» (касса, расчетные счета, валютные счета и прочие денежные счета)

По соответствующим статьям баланса показываются остатки денежных средств и документов, учитываемых на счетах 50, 51, 52, 55, 56 и 57.

Порядок работы организаций с наличными деньгами, учет которых ведется на счете 50 ВлКассаВ», установлен Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным решением совета директоров Банка России от 22 сентября 1993 г. № 40.

Порядок ведения организациями учета операций с денежными средствами, находящимися в банках, учет которых ведется на счетах 51, 52, 55, установлен Положением о безналичных расчетах в Российской Федерации, утвержденным Банком России письмом от 9 июля 1992 г. № 14 (в редакции последующих изменений и дополнений), а по валютному счету также с учетом требований валютного законодательства.

Учет денежных документов (марок, путевок в дома Отдыха, акций акционерных обществ и т.п.) ведется на счете 56.

Учет денежных переводов в пути ведется на счете 57.

164

РАЗДЕЛ 111 АКТИВА БАЛАНСА

3.1, 3.2. ВлНепокрытые убыткиВ» (прошлых лет и отчетного года)

В разделе ВлУбыткиВ» нарастающим итогом отражаются отдельно убытки, полученные на начало отчетного года и за отчетный год.

Положением № 34н закрепляется новый подход к формированию окончательного финансового результата (п. 83), который представляет собой нераспределенную прибыль (непокрытый убыток), которая складывается из полученной в течение отчетного периода прибыли (убытка) за минусом причитающихся за счет прибыли установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации налогов и иных аналогичных обязательных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения.

Под иными аналогичными обязательствами следует понимать и штрафные санкции за ненадлежащее исполнение организациями обязательств по платежам в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Государственный фонд занятости населения Российской Федерации и Фонд обязательного медицинского страхования.

Суммы убытков наряду с убытками от финансово-хозяйственной деятельности включают также отнесенные на убытки суммы использованных организацией собственных оборотных средств на покрытие определенных расходов, источником которых должна быть прибыль, остающаяся в распоряжении организации после уплаты налогов на прибыль.

Записи по статье ВлУбытки отчетного годаВ» могут иметь место в течение года в следующих случаях:

а) когда получен убыток от финансово-хозяйственной деятельности (балансовый убыток тАФ сальдо дебетовое по счету 80);

б) когда получен убыток от финансово-хозяйственной деятельности и, кроме того, организация понесла расходы, которые списаны за счет прибыли после налогообложения (санкции за несоблюдение правил налогообложения), т.е. чистой прибыли (арифметическая сумма дебетовых остатков по счетам 80 и 81);

в) когда имеется превышение дебетового оборота по счету 81 над суммой полученной прибыли по счету 80 без корреспонденции по этим счетам.

После проведения реформации баланса перед составлением годового баланса следует подумать об источниках покрытия возникших в текущем году убытков (или убытков, возникших в прошлых годах).

165

Решение о списании убытков отчетного года или прошлых лет принимает орган, который наделен таким правом:

- собрание акционеров и учредителей;

- совет директоров, но не главный бухгалтер.

Чтобы выполнить указанные ранее проводки, главный бухгалтер должен иметь соответствующее решение исполнительного органа.

8.5. Бухгалтерский баланс: содержание пассива

Как уже отмечалось, в пассиве баланса отражаются: обязаВнтельства организации перед собственниками (учредителями, участВнниками, акционерами), членами трудового коллектива по оплате труда и связанными с ней расчетами, бюджетом и внебюджетными фондами, поставщиками и разными кредиторами, перед банками по полученным кредитам и заимодавцами (по полученным займам), а также фонды, резервы, арендные обязательства, нераспределенная прибыль прошлых лет и отчетного года.

РАЗДЕЛ IV ПАССИВА БАЛАНСА

В разделе "Капитал и резервы" отражаются капитал организации (уставный, добавочный, резервный); фонды накопления и социальной сферы; целевые финансирование и поступления;

нераспределенная прибыль прошлых лет и отчетного года.

4.1. "Уставный капитал "

Организация показывает по данной статье сумму капитала (уставВнного, складочного и т.п.), зафиксированную собственниками в учредительных документах, зарегистрированных в соответствующих органах государственной власти.

Увеличение и уменьшение размеров уставного капитала производится организацией, как правило, по результатам рассмотрения итогов ее деятельности за прошедший год и только после внесения соответствующих изменений в учредительные документы в официально установленном порядке.

4.2. "Добавочный капитал"

По данной статье показывается прирост стоимости имущества организации, отраженного в активе баланса, произведенный в результате:

а) дооценки имущества организации (переоценки основных средств), производимой по решениям Правительства Российской Федерации;

б) получения эмиссионного дохода тАФ получения акционерным обществом денежных средств в сумме, превышающей номинальную

166

стоимость проданных акций или стоимость имущества, внесенного как вклад в уставный капитал вместо денежных средств в размере, превышающем сумму вклада;

в) безвозмездного получения имущества, предназначенного для производственных целей;

г) возникновения курсовой (точнее, суммовой) разницы от задолженности учредителей по взносам в иностранной валюте в уставный капитал организации.

4.3. "Резервный капитал"

Резервный капитал организации может состоять из двух показателей:

- резервного фонда, образованного в соответствии с законодаВнтельством Российской Федерации;

- резервов, образованных в соответствии с учредительными

документами.

По статье "Резервные фонды, образованные в соответствии с закоВннодательством" отражается резервный капитал, образованный акциоВннерными обществами и организациями с иностранным капиталом за счет прибыли в соответствии с налоговым законодательством до расчетов организации с бюджетом по налогу на прибьшь (такой льготный порядок налогообложения существовал до 1997 г.).

По статье "Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами" показываются все остальные резервы, образуемые организациями за счет чистой прибыли в соответствии с учредительВнными документами или учетной политикой.

4.4. "Фонды накопления"

По данной статье показывается не использованный на конец отчетного периода остаток средств фондов специального назначения, образованных за счет чистой прибыли и предназначенных для финансирования работ капитального характера и покрытия других аналогичных расходов организации.

Фонды накопления в течение отчетного года направляются на приобретение внеоборотных активов (нового имущества) при расшиВнренном воспроизводстве, новое строительство объектов производВнственного назначения, расширение, реконструкцию и техническое перевооружение действующих объектов, приобретение земли и др.

4.5. "Фонд социальной сферы"

По данной статье показывается не использованный на конец отчетного периода остаток средств, предназначенных для покрытия затрат организации социального характера, или части

167

фонда, образованного в результате использования чистой прибыли на строительство объектов социального назначения.

4.6. "Целевые финансирование и поступления "

По этой статье показывают остатки средств, полученных из бюджета, отраслевых фондов, физических лиц для целевых мероприятий. Как правило, эту строку баланса заполняют благотворительные организации, некоммерческие фирмы и др.

4.7. "Нераспределенная прибыль прошлых лет

4.8. "Нераспределенная прибыль отчетного года"

По данным статьям отражаются суммы полученной прибыли, не распределенные в соответствии с учредительными документами или протоколами решений организации в фонды специального назначения или не использованные на иные цели.

В балансе по строке 480 показывают сразу остаток нераспределенВнной прибыли отчетного года (прибыль-нетто). Эта цифра рассчитываВнется арифметически: сальдо по счету 80 "Прибыли и убытки" (кредиВнтовое) минус сальдо по счету 81 "Использование прибыли" (дебетовое).

РАЗДЕЛ V ПАССИВА БАЛАНСА

В разделе "Долгосрочные пассивы" показываются непогашенные суммы заемных средств, подлежащие погашению в соответствии с договорами более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

Остатки по указанным счетам отражаются без учета или с учетом причитающихся банкам и заимодавцам процентов по кредитам и зайВнмам, оставшимся непогашенными. В последнем случае причитающиеся проценты присоединяются к задолженности по кредитам и займам.

РАЗДЕЛ VI ПАССИВА БАЛАНСА

В разделе "Краткосрочные пассивы" отражаются суммы заемных средств и кредиторской задолженности, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты. Если суммы кредиторской задолженности подлежат погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты, они отражаются по статье "Прочие долгосрочные пассивы" (строка 520 баланса).

В разделе VI по различным статьям и группам статей отражаются:

заемные средства, кредиторская задолженность, расчеты по дивиденВндам, доходы будущих периодов, фонды потребления, резервы предВнстоящих расходов и платежей, прочие краткосрочные пассивы.

6.1. "Заемные средства

В этом разделе отражаются полученные краткосрочные кредиты и займы, учитываемые на счетах 90, 94.

168

6.2. "Кредиторская задолженность" Этот подраздел включает группу статей:

- поставщики и подрядчики (60, 76);

- векселя к уплате (60);

- задолженность перед дочерними и зависимыми обществами (78);

- расчеты по оплате труда (70);

- расчеты по социальному страхованию и обеспечению (69);

- задолженность перед бюджетом (68);

- авансы полученные (64);

- прочие кредиторы (65, 73).

По статье "Поставщики и подрядчики" показывается сумма задолженности поставщикам и подрядчикам за поступившие материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги согласно предъявленным к оплате счетам.

По статье "Векселя к уплате "показывается сумма задолженности поставщикам, подрядчикам и другим кредиторам, которым организация выдала в обеспечение их поставок, работ и услуг векселя, учитываемые на отдельном субсчете к счету 60.

По статье "Задолженность перед дочерними и зависимыми общестВнвами "показывается сумма непогашенной задолженности у материнВнской организации по вкладам дочернему (зависимому) обществу.

По статье "Расчеты по оплате труда "показываются начисленные, но еще не выплаченные суммы оплаты труда.

По статье "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению " отражается сумма задолженности по отчислениям на:

- государственное социальное страхование;

- пенсионное обеспечение;

- обязательное медицинское страхование работников;

- в фонд занятости населения.

По статье "Задолженность перед бюджетом" показывается задолВнженность организации по всем видам платежей в бюджет (НДС, акцизы, налог на прибыль, подоходный налог, налог на имущество и др.).

По статье "Авансы полученные "показывается сумма полученных от сторонних организаций авансов по предстоящим расчетам по заключенным договорам.

По статье "Прочие кредиторы "показывается задолженность оргаВннизации по расчетам, не нашедшим отражение по другим статьям этой группы (задолженность по платежам по обязательному и доброВнвольному страхованию имущества и работников организации; сумма арендных обязательств арендной организации за основные средства;

задолженности по кредитам банков, полученным организацией для выдачи ссуд работникам на строительство и др.).

169

6.3. "Расчеты по дивидендам"

По данной статье отражается сумма задолженности организации по причитающимся к выплате дивидендам, процентам по акциям, облигациям, займам и др.

6.4. "Доходы будущих периодов"

По данной статье отражаются доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам.

6.5. "Фонды потребления"

По данной статье показывается не использованный на конец отчетного периода остаток средств фондов специального назначения, образуемых организацией в соответствии с учредительными докуменВнтами и принятой учетной политикой за счет чистой прибыли и предназначенных для поощрения работников и покрытия иных аналогичных расходов.

6.6. "Резервы предстоящих расходов и платежей

В соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации организации вправе создавать определенные резервы для покрытия затрат, предстоящих в будущем:

- на предстоящую оплату отпусков работникам;

- на ежегодную выплату вознаграждения за выслугу лет;

- на выплату вознаграждения по итогам работы за год;

- ремонтный фонд или резерв на ремонт основных средств и др.

Если при уточнении учетной политики на следующий за отчетным финансовый год организация считает нецелесообразным начислять резервы, неиспользованные остатки резервов заключительными обоВнротами списываются на финансовый результат.

По группе статей "Прочие краткосрочные пассивы" показываются суммы краткосрочных пассивов, не нашедших отражения по другим статьям раздела VI бухгалтерского баланса.

Ниже приводится типовая форма действующей балансовой отчетности.

8.6^ Отчет о прибылях и убытках (форма № 2)

Рассмотрим наиболее важные особенности, которые необходимо учитывать бухгалтерам при заполнении, а руководителям тАФ при анализе формы № 2 ВлОтчет о прибылях и убыткахВ».

Форма действующего отчета приведена в конце главы.

170

010. ВлВыручка (нетто) от реализации товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей)В»

Четкого определения понятая ВлвыручкаВ» в нормативных документах не содержится. Деятельность конкретных организаций может охватывать различные сферы, но обобщающим показателем для отражения выручки по строке 010 являются обороты по счету 46 ВлРеализация продукции (работ, услуг)В», которые могут включать реализацию:

а) готовой продукции и полуфабрикатов собственного производства промышленных, сельскохозяйственных и других организации-изготоВнвителей;

б) покупных изделий, приобретенных для комплектации;

в) товаров (предметов, приобретенных с целью дальнейшей перепродажи) в организациях торговли, снабжения и сбыта;

г) работ (строительных, монтажных, проектно-изыскательских, геологоразведочных, научно-исследовательских и др.);

д) услуг промышленного и непромышленного характера (в том числе и для населения), являющихся результатом уставной деятельности.

Счет 46 не имеет сальдо на конец отчетного периода и служит для обобщения информации о процессе реализации и определения финансового результата от реализации.

Общим для всех организаций является то, что выручка от реализации продукции, работ, услуг должна отражаться в бухгалтерском учете исходя пз допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности (принципа начисления).

Напомним, что допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности означает, что они относятся к тому отчетному периоду (и, следовательно, отражаются в бухгалтерском учете), в котором имели место, независимо от времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.

Это означает, что выручка в бухгалтерском учете отражается на момент отчуждения имущества, работ, услуг (перехода права собственности). Данный момент определяется содержанием заключенного сторонами договора.

Перечень, содержание, основные условия сделок приводятся во второй части ГК РФ.

Таким образом, в момент перехода права собственности на продукВнцию, товар бухгалтером должны быть выполнены следующие проводки:

1. Д 62 К 46 тАФ отражение выручки организации Влпо отгрузкеВ» и суммы обязательств покупателя в оценке на дату отгрузки (перехода права собственности) в полной сумме с учетом НДС;

171

начисление НДС с реализации;

списание себестоимости реализованной продукции (покупной стоимости товаров);

списание расходов по реализации (издержек обращения);

- по окончании отчетного периода опреВнделение финансового результата от реализации: прибыли (убытка).

Что касается учета работ и услуг, на которые не распространяется право собственности, организациям необходимо также руководВнствоваться нормами ГК и определять дату отражения выручки по дате исполнения обязательств по сделке, т.е. в порядке, установленном договором.

020. ВлСебестоимость реализации товаров, продукции, работ, услугВ»

По строке 020 отражаются:

а) организациями, занятыми производством продукции (выполнеВннием работ, оказанием услуг), тАФ затраты, связанные с производством, относящиеся к реализованной продукции (работам, услугам);

б) организациями, занятыми в торговой, снабженческой, сбытовой и иной посреднической деятельности, тАФ данные о покупной стоимосВнти товаров, выручка от реализации которых отражена по строке 010.

До принятия федерального закона о порядке учета затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) формирование себестоимости должно осуществляться с учетом требований, содержаВнщихся в Положении о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитыВнваемых при налогообложении прибыли, утвержденном постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 г. № 552 (с последующими изменениями и дополнениями), а также в отраслевых методических рекомендациях по учету себестоимости продукции, работ и услуг.

Все производственные затраты должны учитываться на счетах затрат в полном объеме, но для определения налогооблагаемой прибыли ВлсверхнормативныеВ» суммы восстанавливаются в Расчете налога от фактической прибыли. Поэтому начиная с 1995 г. необходимо вести аналитический учет затрат, входящих в себестоимость:

- затрат, не подлежащих корректировке;

172

- затрат, которые для целей налогообложения подлежат корректиВнровке с учетом установленных законодательством лимитов, норм

и нормативов.

Таким образом, по строке 020 формы № 2 у организаций-произвоВндителей должны быть отражены затраты, которые относились на себестоимость реализованной продукции (без учета сумм, отражаемых по строке 040 ВлУправленческие расходыВ») с использованием проводки:

Д 46 К 40 (20) тАФ на сумму фактических затрат (и в пределах, и сверх установленных нормативов).

В организациях торговли по этой строке отражается покупная стоимость реализованных товаров, списание которых осуществлялось с использованием проводки:

Д46 К 41.

030. ^Коммерческие расходыВ»

По статье 030 организации, которые заняты производством продукции (выполнением работ, оказанием услуг), отражают расходы, подлежащие учету на счете 43 ВлКоммерческие расходыВ» и относящиеся только к реализованной продукции (работам, услугам).

К данным расходам, в частности, относятся расходы:

а) по рекламе продукции (работ, услуг);

б) на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции;

в) по погрузке продукции в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства;

г) комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые посредничесВнким организациям;

д) по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее реализации и другие расходы.

Организации, которые заняты в торговой, снабженческой, сбытовой и иной посреднической деятельности, по строке 030 как коммерческие расходы отражают издержки обращения, учитываемые на счете 44 "Издержки обращения" и приходящиеся на проданные товары (см. проводку 4).

Распределение сумм издержек обращения на реализованные товары и товары, оставшиеся на складе, производится в соответствии с Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания, утвержденных Комитетом Российской Федерации по торговле 20 апреля 1995 г. № 1-550/32-2 (п. 2.18).

173

- распределение результатов финансовой деятельности (прибыли или

убытка) пропорционально вкладам сторон.

Получив и распределив пропорционально вкладам участников прибыль, уполномоченный по ведению баланса по совместной деятельности сообщает участникам о величине их прибыли от совместной деятельности, известив об этом налоговую инспекцию.

Получив такое сообщение, участник совместной деятельности отражает причитающиеся к получению доходы по строке 080 формы № 2.

090. ВлПрочие операционные доходыВ», 100. ВлПрочие операционные расходыВ»

По данным статьям отчета показываются:

а) доходы и расходы по операциям, связанным с движением имущества организации, учет выбытия которого осуществляется на счетах бухгалтерского учета:

47 ВлРеализация и прочее выбытие основных средствВ»,

48 ВлРеализация прочих активовВ»,

б) часть внереализационных доходов и расходов, учитываеВнмых непосредственно на счете 80 (кроме доходов и расходов, приведенных по строкам 060, 070, 120, 130).

При этом по всем операциям отдельно (развернуто) показывается по строке 090 доход и по строке 100 тАФ расход.

На счете 48 подлежат отражению операции по продаже прочих активов организации (нематериальных активов, ценных бумаг), в том числе операции по покупке и продаже иностранной валюты, в связи с тем, что согласно ст. 128 первой части ГК деньги также относятся к имуществу организации.

К внереализационным доходам и расходам относятся:

- суммы причитающихся к уплате в установленном порядке отдельных видов налогов и сборов за счет финансовых результатов (налог на имущество, некоторые местные налоги и сборы);

- положительные и отрицательные курсовые разницы;

- расходы, связанные с обслуживанием ценных бумаг (оплата конВнсультационных и посреднических услуг, депозитарных услуг и др.).

110. ВлПрибыль (убыток) от финансово-хозяйственной деятельностиВ»

Данный промежуточный показатель представляет собой результат деятельности организации, связанный с производством продукции

176

(выполнением работ и оказанием услуг), а также выбытием ее имущества:

стр.110= стр.050 + стр.060 - стр.070 + стр.080 + стр.090 - стр.100.

При наличии у организации убытка он показывается по данной статье со знаком "минус".

720. ВлПрочие внереализационные доходыВ», 130. ВлПрочие внереализационные расходыВ»

По данным статьям отражаются все остальные внереализационные доходы и расходы, не нашедшие отражения в вышеприведенных показателях.

740. ВлПрибыль (убыток.) отчетного годаВ»

По данной статье показывается прибыль организации, определенная по данным бухгалтерского учета как сальдо счета 80 или математически по структуре формы № 2:

стр. 140 = стр. 110 Т- стр. 120 - стр. 130.

При наличии у организации убытка он показывается по данной статье со знаком "минус".

750. ВлНалог на прибыльВ»

По данной статье показывается причитающаяся к уплате за отчетный период сумма налога на прибыль.

7<^0. ВлОтвлеченные средстваВ»

В течение отчетного года прибыль используется на:

а) платежи, предусмотренные налоговым и прочим законодательстВнвом, осуществляемые из чистой прибыли;

б) финансирование мероприятий, предусмотренных учредительВнными документами и принятой учетной политикой;

в) отчисления на благотворительные цели;

г) другие отчисления.

Следует помнить, что прибыль и ее использование отражаются в учете раздельно нарастающим итогом с начала отчетного года. Учет использованной прибыли по платежам в бюджет ведется на счете 81 ВлИспользование прибылиВ».

По данной статье показывается сумма причитающихся платежей в бюджет за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации.

177

170. ВлНераспределенная прибыль (убыток) отчетного периодаВ»

По данной статье отражается сумма прибыли, полученной за отчетВнный период и не использованной на цели, предусмотренные законоВндательством или учредительными документами (финансовым планом). Такая прибыль называется также чистой прибылью организации.

Этот показатель имеет место только в случае принятия организаВнцией решения о нераспределении полученной прибыли, оставшейся после расчетов с бюджетом по налогу на прибыль, на образование фондов специального назначения.

Данный показатель в отчете определяется путем расчетов:

стр. 170 = стр. 140 - стр. 150 - стр. 160.

Заполнение формы № 2 и анализ финансового результата деятельности организации за отчетный период требуют объединения в единую схему всего многообразия произведенных организацией хозяйственных операций.

Большая расчетная работа по составлению формы № 2, приводящая в конечном итоге к показателю нераспределенной прибыли (непокрыВнтого убытка) отчетного периода, помогает главному бухгалтеру и руководителю выявить все составляющие, оказавшие влияние на формирование финансового результата деятельности организации.

8.7. Отчет о движении капитала (форма № 3)

Форма № 3 впервые появилась в составе годовой бухгалтерской отчетности начиная с отчета за 1996 г. Ранее аналогичные показатели отражались в составе формы № 5 годовой отчетности.

Отчет о движении капитала включает следующие разделы:

I. Собственный капитал;

II. Прочие фонды и резервы.

Справки.

РАЗДЕЛ I. СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ

В состав собственных средств организации входят:

а) уставный (складочный) капитал;

б) добавочный капитал;

в) резервный капитал (фонд);

г) нераспределенная прибыль прошлых лет;

178

Отчет о движении капитала (форма № 3)

Наименование показателя	Код стр.	Остаток на начало года	Посту пило в отчетВнном году	- ИзрасхоВндовано (испольВнзовано) в отчетВнном году	ОстаВнток на конец года
1	2	3	4	5	6
1. СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ Уставный (складочный) капитал Добавочный капитал Резервный фонд	010 020 030 040



Нераспределенная прибыль прошлых лет фонды накопления тАФ всего	050 060 061


	062
фонд социальной сферы	070 080

Целевые финансирование и поступления из бюджета Целевые финансирование и поступВнления из отраслевых и межотраслеВнвых внебюджетных фондов тАФ всего	090 100 101


	102
Итого по разделу 1	130
11. ПРОЧИЕ ФОНДЫ И РЕЗЕРВЫ Фонды потребления тАФ всего	140
141
	142
Резервы предстоящих расходов и платежей тАФ всего	150
151
	152
	153
	154
	155
Оценочные резервы тАФ всего	156
160
161
162
	170
Итого по разделу 11	180

179

СПРАВКИ

Наименование показателя	Код стр.	Остаток на начаВнло года	Остаток на конец года
1	2	3	4
1) Чистые активы 2) Получено на: финансирование капитальных вложений финансирование научно-исследоваВнтельских работ возмещение убытков социальное развитие прочие цели	185
	Из бюджета	Из отраслевых и межотраслевых фондов
	3	, 4
191
192
193
194
195

РАiЕТ ЧИСТЫХ АКТИВОВ ОРГАНИЗАЦИИ (АО) (В БАЛАНСОВОЙ ОЦЕНКЕ)

Наименование показателя	Код строки баланса	На наВнчало года	На конец года
1. Активы
1, Нематериальные активы	110
2. Основные средства	120
3. Незавершенное строительство	130
4. Долгосрочные финансовые вложения	140
5. Прочие внеоборотные активы	150
6. Запасы	210
7. Дебиторская задолженность	230,240
8. Краткосрочные финансовые вложения	250
9. Денежные средства	260
10. Прочие оборотные средства	270
11. Итого активы (сумма пунктов 1тАФ10)
2. Пассивы
12. Целевые финансирование и поступления	460
13. Заемные средства	590
14. Кредиторская задолженность	620
15. Расчеты по дивидендам	630
16. Резервы предстоящих расходов и платежей	660
^7. Прочие пассивы	690
18. Итого пассивы (сумма пунктов 12-17)
19. Стоимость чистых активов (п.11 - п.18)

д) фонды специального назначения;

е) целевые финансирование и поступления;

ж) прочие фонды и резервы.

В разделе отчета "Целевые финансирование и поступления" отражаются остатки на начало и конец года всех видов собственных средств организации, а также расшифровка данных их образования и движения в течение года.

В графе ВлОстаток на начало годаВ» отражаются показатели об остатках по видам собственных средств исходя из данных учета и отчетности на конец прошлого года.

В графе ВлПоступило в отчетном годуВ» отражается образование либо увеличение размера определенного вида собственных средств, произошедшее в результате:

- эмиссии акций (увеличение уставного капитала в АО);

- безвозмездного получения имущества (увеличение добавочного капитала);

- направления прибыли на образование или увеличение размеров резервного капитала и средств фондов специального назначения. В графе ВлИзрасходовано (использовано) в отчетном годуВ» отраВнжается уменьшение:

- уставного капитала в результате аннулирования АО собственных акций либо выхода участников из состава учредителей и уменьшения складочного капитала;

- добавочного капитала в результате выбытия имущества при безвозмездной его передаче, уценки основных средств в результате их переоценки, а также списания основных средств по причине невозможности использования;

- резервного капитала, направляемого на покрытие убытков, погашение облигаций АО и выкуп собственных акций.

РАЗДЕЛ II. ПРОЧИЕ ФОНДЫ И РЕЗЕРВЫ

Здесь отражаются показатели о наличии и движении средств фонда потребления, всех видов резервов предстоящих расходов и платежей, а также оценочных резервов. По учету оценочных резервов (сомнительных долгов и под обесценение ценных бумаг) необходимо руководствоваться указаниями к Плану счетов и Инструкцией по заполнению форм годового отчета.

181

СПРАВКИ

В справках показываются суммы чистых активов организации, определяемые в порядке, установленном приказом Минфина Российской Федерации и Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг от 5 августа 1996 г. № 71/149 ВлО порядке оценки стоимости чистых активов акционерных обществВ».

Чистые активы определяются как разница между стоимостью определенных видов активов и обязательств организации. По существу, величина чистых активов характеризует реальную величину собственного капитала.

ГК и Закон Российской Федерации "Об акционерных обществах" связывают с величиной стоимости чистых активов саму возможность дальнейшего существования организации. Так, если после второго и последующего годов стоимость чистых активов окажется ниже величины уставного капитала, организация обязана перерегистрировать уставный капитал, доведя его до величины чистых активов. При этом величина уставного капитала не должна быть ниже минимальной, предусмотренной законодательством.

8.8. Отчет о движении денежных средств (форма № 4)

В данном отчете приведены сведения о движении денежных средств организации за отчетный год в рублях"по счетам 50 ВлКассаВ», 51 ВлРасчетный счетВ», 52 ВлВалютный счетВ», 55 ВлСпециальные счета в банкахВ».

Информация, приводимая в форме № 4, чрезвычайно важна с точки зрения реального отражения денежных потоков. Сложности при заполнении этой формы возникают в связи с тем, что организации ведут бухгалтерский учет реализации по методу начисления, т.е. по отгрузке, которая не совпадает с движением денежных средств. Кроме того, организации осуществляют валютные операции, прямой товароВнобмен в рамках договора мены, используют взаимозачеты, налоговые освобождения, что еще больше искажает картину реального денежВнного оборота.

В отчете поступления и направления использования денежных средств подразделяются по видам деятельности организации тАФ текущей (основной), инвестиционной и финансовой.

Исходными данными являются показатели об остатках денежных средств на начало отчетного периода, которые с учетом поступления и выбытия денежных средств по направлениям деятельности органиВнзации увязываются с их остатками на конец периода.

182

Отчет о движении денежных средств (форма № 4)

Наименование показателя 1	Код стр	Д Сум . ма	Из нее
по те кущей деяВнтельВнности	по и инв дея тель ноет	по финан. - дея-- тель- V НОСТИ
1. Остаток денежных средств на начало года 2. Поступило денежных средств тАФ всего В том числе: выручка от реализации товаров, продукции, работ и услуг выручка от реализации основных средств и иного имущества авансы,полученные от покупателей (заказчиков) бюджетные ассигнования и иное целевое финансирование безвозмездно кредиты,займы дивиденды, проценты по финансовым вложениям прочие поступления 3. Направлено денежных средств тАФ всего В том числе: на оплату приобретенных товаров, оплату работ, услуг на оплату труда отчисления на социальные нужды на выдачу подотчетных сумм на выдачу авансов на оплату долевого участия в строительстве на оплату машин, оборудования и транспортных средств на финансовые вложения на выплату дивидендов, процентов на расчеты с бюджетом	2 010 020 030 040 050 060 070 080 090 110 120 130 140 150	3	4 Х	5 Х	6 Х

		Х	Х

X	Х



X



X	Х	Х
X	Х	Х
160
170
180		Х		Х
190		Х		Х
200
210		Х
220	Х

183

184

1	2	3	4	5	6
на оплату процентов по полученным кредитам, займам прочие выплаты, перечисления и т.п. 4. Остаток денежных средств на конец отчетного периода Справочно: Из строки 020 поступило по наличному расчету (кроме данных по строке 100) тАФ всего В том числе по расчетам: с юридическими лицами с физическими лицами Из них с применением: контрольно-кассовых аппаратов бланков строгой отчетности	230 250 260 270 280 290 291 292

X	X	X






Наличные денежные средства:
поступило из банка в кассу организации	295
сдано в банк из кассы организации	296

Текущая деятельность организации находит отражение в данном отчете в форме поступлений выручки от реализации продукции (работ, услуг), использования денежных средств на производство, а также на уплату налогов.

Инвестиционная деятельность отражается в отчете в форме поступлений и использования денежных средств, связанных с приобретением и выбытием имущества длительного использования, со взаимоотношениями с заимодавцами по долгосрочным займам, долгосрочными финансовыми вложениями в доходные активы (акции, облигации и др.).

Финансовая деятельность организации представляет собой поступВнление и выбытие денежных средств, связанных со взаимоотношениями организации со своими учредителями, кредитными и другими оргаВннизациями по краткосрочным займам, выплате доходов по вкладам в уставный капитал и заемным средствам, финансовым вложениям краткосрочного характера и др.

Как уже отмечалось, к краткосрочным относятся займы и вложеВнния до 12 месяцев (не более года), к долгосрочным тАФ свыше года.

184

При совершении операций в иностранной валюте, а также наличии дочерних обществ за границей данные о валютных операциях по видам деятельности сначала составляются в иностранной валюте. Затем данные по движению каждого вида валют пересчитываются в рубли по курсу Банка России на дату составления бухгалтерской отчетности. Полученные данные по отдельным расчетам суммируются при заполнении соответствующих строк формы.

8.9. Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5)

Форма № 5 содержит показатели, сгруппированные по разделам:

1. Движение заемных средств;

2. Дебиторская и кредиторская задолженность;

3. Амортизируемое имущество;

4. Движение средств финансирования долгосрочных инвестиций и финансовых вложений;

5. Финансовые вложения;

6. Затраты, произведенные организацией;

7. Расшифровка отдельных прибылей и убытков;

8. Социальные показатели;

9. Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах.

РАЗДЕЛ 1. ДВИЖЕНИЕ ЗАЕМНЫХ СРЕДСТВ

В этом разделе отражаются наличие заемных средств на начало и конец отчетного года, а также их получение и погашение.

К заемным средствам относятся кредиты банков и займы, полученные организацией от других юридических и физических лиц. Сведения о движении заемных средств по их видам и срокам погашения берутся из аналитического учета. В пояснительной записке организация может приводить характеристику заемных средств по срокам (годам) погашения.

РАЗДЕЛ 2. ДЕБИТОРСКАЯ И КРЕДИТОРСКАЯ ЗАДОЛЖЕННОСТЬ

В этом разделе отражаются данные о дебиторской и кредиторской задолженности организации, учитываемой на счетах учета расчетов, включая обязательства, обеспеченные векселями, и авансы.

К краткосрочной задолженности относится задолженность со сроком погашения согласно заключенному договору до 1 года (начиная с даты принятия обязательств в бухгалтерском учете), а к долгосрочной тАФ со сроком погашения более 1 года.

По строкам отчета о дебиторской задолженности с просроченным сроком отражаются данные по дебиторской задолженности, по

185

Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5)

1. ДВИЖЕНИЕ ЗАЕМНЫХ СРЕДСТВ

	Код	Остаток	ПолуВн	ПогаВн	Остаток
	стр.	на	чено	шено	на
Наименование показателя		начало			конец
		года			года
1	2	3	4	5	6
Долгосрочные кредиты банков	110
В том числе
не погашенные в срок	111
Прочие долгосрочные займы	120
В том числе
не погашенные в срок	121
Краткосрочные кредиты банков	130
В том числе
не погашенные в срок	131
Кредиты банков для работников	140
В том числе
не погашенные в срок	141
Прочие краткосрочные займы	150
В том числе
не погашенные в срок	151

2. ДЕБИТОРСКАЯ И КРЕДИТОРСКАЯ ЗАДОЛЖЕННОСТЬ

Наименование показателя	Код стр.	Остаток на начало года	ВозВнникло обязаВнтельств	ПогаВншено обязаВнтельств	Остаток на конец года
1	2	3	4	5	6
Дебиторская задолженность: краткосрочная В том числе просроченная из нее длительностью свыше 3 месяцев долгосрочная В том числе просроченная Из нее длительностью свыше 3 месяцев из стр. 220 задолженность, платежи по котоВнрой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты	210 211 212 220 221 222 223

186

1	2	3	4	5	6
Кредиторская задолженность: краткосрочная В том числе просроченная Из нее длительностью свыше 3 месяцев долгосрочная В том числе просроченная Из нее длительностью свыше 3 месяцев из стр. 240 задолженность, платежи по котоВнрой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты Обеспечения: полученные В том числе от третьих лиц выданные В том числе третьим лицам	230 231 232 240 241 242 243 250 251 260 261

СПРАВКА К РАЗДЕЛУ 2

Наименование показателя	Код стр.	Остаток на начало года	ВозникВнло обязаВнтельств	Погашено обязаВнтельств	Остаток на конец года
1	2	3	4	5	6
1) Движение векселей Векселя выданные В том числе просроченные Векселя полученные В том числе просроченные 2) Дебиторская задолженность по поставленной продукции (работам, услугам) по фактиВнческой себестоимости 3) Списана дебиторская задолженность на финансовые результаты В том числе по истечении предельного срока	262 263 264 265 266 267 268




За отчетный год	За предыдущий год
3	4

187

4) Перечень организаций дебиторов, имеющих наибольшую задолженность

Наименование организации	Код стр.	Остаток на конец года
Всего	В том числе длительностью свыше 3 месяцев
1	2	3	4
	270 271 272 273 274 275 276 277 278 279

3. АМОРТИЗИРУЕМОЕ ИМУЩЕСТВО

	Код.	ОстаВн	ПосВн	ВыВн	ОстаВн
	стр.	ток	туВн	быВн	ток
		на	пило	ло	На
Наименование показателя		начале	(ввеВн		Конец
		года	дено)		Года
1	2	3	4	5	6
1. НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ
Права на объекты интеллектуальной
(промышленной) собственности	310
В том числе права, возникающие:
из авторских и иных договоров на
произведения науки, литературы,
искусства и объекты смежных прав, на
программы ЭВМ, базы данных и др.	311
из патентов на изобретения,
промышленные образцы, коллекционные
достижения, из свидетельств на
полезные модели, товарные знаки и
знаки обслуживания или лицензионных
Договоров на их использование	312
из прав на ноу-хау	313
Права на пользование обособленными
Природными объектами	320
Организационные расходы	330
Деловая репутация организации	340
Прочие	349
Итого (сумма строк 310 + 320 +
330 + 340 + 349)	350

188

1	2	3	4	5	6
11. ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА Земельные участки и объекты природопользования Здания Сооружения Машины и оборудование Транспортные средства Производственный и хозяйственный инвентарь Рабочий скот Продуктивный скот Многолетние насаждения Другие виды основных средств	360 361 362 363 364 365 366 367 368 369









Итого (сумма строк 360 тАФ 369) В том числе: производственные непроизводственные	370 371 372
111. МАЛОЦЕННЫЕ И БЫСТРОИЗНАВнШИВАЮЩИЕСЯ ПРЕДМЕТЫ - ИТОГО В том числе: на складе в эксплуатации	380 381 382

СПРАВКА К РАЗДЕЛУ 3

	Код.	Остаток	Остаток
Наименование показателя	стр.	на начаВн	на конец
		ло года	года
1	2	3	4
Из строки 371, графы 3 и 6:
передано в аренду тАФ всего	385
В том числе:
здания	386
сооружения	387
	388
	389
переведено на консервацию	390
Износ амортизируемого имущества:
Нематериальных активов	391
Основных средств тАФ всего	392
В том числе:
Зданий и сооружений	393

189

1	2	3	4
Машин, оборудования, транспортных средств других малоценных и быстроизнашивающихся предметов Справочно: Результат по индексации в связи с переоценкой основных средств: первоначальной (восстановительной) стоимости Износа Имущество, находящееся в залоге	394 395 396 397 398 400


	X
	X

4. ДВИЖЕНИЕ СРЕДСТВ ФИНАНСИРОВАНИЯ ДОЛГОСРОЧНЫХ ИНВЕСТИЦИЙ И ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ

Наименование показателя	Код стр.	ОстаВнток на начале года	НачисВнлено (обраВнзовано)	Ис- ПОЛЬ- зова-но	ОстаВнток на конец года
1	2	3	4	5	6
Собственные средства организации тАФ всего В том числе: амортизация основных средств Амортизация нематериальных активов прибыль, остающаяся в распоряВнжении организации (фонд накопления) прочие Привлеченные средства тАФ всего В том числе: кредиты банков Заемные средства других организаций долевое участие в строительстве из бюджета из внебюджетных фондов прочие Всего собственных и привлеченных средств (сумма строк 410 и 420) Справочно: Незавершенное строительство Инвестиции в дочерние общества Инвестиции в зависимые общества	410 411 412 413 414 420 421 422 423 424 425 426 430 440 450 460

190

5. ФИНАНСОВЫЕ ВЛОЖЕНИЯ

Наименование показателя	Код стр.	ДолгоВнсрочные	КраткоВнсрочные
на наВнчало года	на конец года	на наВнчало года	на конец года
1	2	3	4	5	6
Паи и акции других организаций Облигации и другие долговые обязательства Предоставленные займы Прочие Справочно: По рыночной стоимости облигации и другие ценные бумаги	510 520 530 540 550

6. ЗАТРАТЫ, ПРОИЗВЕДЕННЫЕ ОРГАНИЗАЦИЕЙ

Наименование показателя	Код стр.	За отчетный год	За предыдущий год
1	2	3	4
Материальные затраты Затраты на оплату труда Отчисления на социальные нужды Амортизация основных средств Прочие затраты Итого по элементам затрат Из общей суммы затрат отнесено на непроизводственные счета	610 620 630 640 650 660 661

7. РАСШИФРОВКА ОТДЕЛЬНЫХ ПРИБЫЛЕЙ И УБЫТКОВ

Наименование показателя	Код стр.	За отчетВнный год	За предыВндущий год
приВнбыль	убыВнток	приВнбыль	убыВнток
1	2	3	4	5	6
Штрафы, пени и неустойки.признанные или по которым получены решения суда (арбитражного суда) об их взыскании Прибыль (убыток) прошлых лет Возмещение убытков, причиненных неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательств	710 720 730

191

1	2	3	4	5	6
Курсовые разницы по операциям в иностранной валюте	740 750 760 770

8. СОЦИАЛЬНЫЕ ПОКАЗАТЕЛИ

Наименование показателя	Код стр.	ПричиВнтается по расВнчету	Из-рас-ходо-вано	ПереВнчислено в фонды
1	2	3	4	5
Отчисления на социальные нужды: в Фонд социального страхования в Пенсионный фонд в Фонд занятости на медицинское страхование Среднесписочная численность работников Денежные выплаты и поощрения, не связанные с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг Доходы по акциям и вкладам в имущество организации	810 820 830 840 850 860 870

9. СПРАВКА О НАЛИЧИИ ЦЕННОСТЕЙ, УЧИТЫВАЕМЫХ НА ЗАБАЛАНСОВЫХ iЕТАХ

Наименование забалансового счета	Код стр.	На начало года	На конец года
1	2	3	4
Арендованные основные средства (001) В том числе по лизингу Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение (002) Товары, принятые на комиссию (004) Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов (007) Износ жилищного фонда (014) Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов (015)	910 911 920 930 940 950 960 970 980 990

192

которой истекли сроки оплаты, предусмотренные в договорах, включая установленные нормативными документами.

В Справке к разделу 2 приводится расшифровка дебиторской задолженности, обеспеченной простыми и переводными векселями, учет которой ведется на счетах 45 ВлТовары отгруженныеВ» и 62 ВлРасчеты с покупателями и заказчикамиВ».

РАЗДЕЛ 3. АМОРТИЗИРУЕМОЕ ИМУЩЕСТВО

В связи с тем, что баланс организации построен по принципу нетто-оценки, а пользователям бухгалтерской отчетности необходимо знать не только величину остаточной стоимости имущества, но и ее первоначальную (историческую) или восстановительную (после переоценки) стоимость, а также размер износа (амортизации), в раздел 3 введены соответствующие показатели.

РАЗДЕЛ 4. ДВИЖЕНИЕ СРЕДСТВ ФИНАНСИРОВАНИЯ ДОЛГОСРОЧНЫХ ИНВЕСТИЦИЙ И ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ

В этом разделе отражаются по их видам денежные средства, предназначенные и использованные на капитальное строительство, приобретение отдельных видов основных средств, нематериальных активов и на финансовые вложения.

РАЗДЕЛ 5. ФИНАНСОВЫЕ ВЛОЖЕНИЯ

Здесь приводится расшифровка финансовых вложений по их видам:

- паи и акции других организаций;

- облигации и другие долговые обязательства;

- предоставленные займы;

- прочие.

РАЗДЕЛ 6. ЗАТРАТЫ, ПРОИЗВЕДЕННЫЕ ОРГАНИЗАЦИЕЙ В этом разделе приводится расшифровка затрат организации, осуществленных в порядке, установленном Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), вклюВнчаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), в соответствии с постановлениями Правительства от 5 августа 1992 г. № 552 и от 1 июля 1995 г. № 661 в поэлементном разрезе:

- материальные затраты;

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизация основных средств;

- прочие затраты.

193

В соответствии с Указом Президента Российской Федерации ВлОб основах налоговой реформы в Российской Федерации и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплиныВ» от 8 мая 1996 г. № 685 Правительству Российской Федерации дано задание подготоВнвить проект федерального закона о порядке учета затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг).

РАЗДЕЛ 7. РАСШИФРОВКА ОТДЕЛЬНЫХ ПЛАТЕЖЕЙ И УБЫТКОВ

В связи с тем, что существенное влияние на финансовое положение организаций оказывают внереализационные результаты хозяйственной деятельности, для информирования пользователей бухгалтерской отчетности введен этот новый раздел.

При заполнении данного раздела необходимо учитывать требования международных стандартов учета и, в частности, принципа Влвременной определенностиВ», согласно которому включение тех или иных штрафных санкций, прибылей, возмещение и т.п. происходит в момент возникновения права на них, а не в момент фактического движения денежных средств (прихода или расхода).

РАЗДЕЛ 8. СОЦИАЛЬНЫЕ ПОКАЗАТЕЛИ

В этом разделе отражаются движение средств социального назначения в части их начисления и использования в установленном порядке, в том числе отчисления:

- в Фонд социального страхования;

- в Пенсионный фонд;

- в Фонд занятости;

- в Фонд обязательного медицинского страхования.

РАЗДЕЛ 9. СПРАВКА О НАЛИЧИИ ЦЕННОСТЕЙ, УЧИТЫВАЕМЫХ НА ЗАБАЛАНСОВЫХ iЕТАХ

Здесь отражается стоимость ценностей и обязательств, учтенных на забалансовых счетах. На данных счетах, в частности, отражается имущество, находящееся в пользовании или на хранении у органиВнзации, но не принадлежащее ей на праве собственности.

8.10. Пояснительная записка к годовому отчету

В предыдущих разделах были рассмотрены основные формы годовой и квартальной отчетности организаций:

форма № 1. Бухгалтерский баланс;

форма № 2. Отчет о прибылях и убытках.

Эти две формы составляют квартальную отчетность организации и являются основой годовой бухгалтерской отчетности.

194

Однако следует обратить внимание, что в качестве неотъемлемой части бухгалтерской отчетности выделяются также пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах должны раскрывать учетную политику организации и обеспечивать пользователей бухгалтерской отчетности дополнительВнными данными, которые нецелесообразно включать в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, но которые необходимы пользователям бухгалтерской отчетности для реальной оценки имущественного и финансового положения организации и финансового результата ее деятельности.

С учетом сложившейся отечественной и зарубежной практики часть пояснений имеет вид приложений в виде:

форма № 3. Отчет о движении капитала;

форма № 4. Отчет о движении денежных средств;

форма № 5. Приложение к бухгалтерскому балансу;

форма № 6 Отчет о целевом использовании полученных средств.

Другая часть представлена в виде пояснительной записки. Таким образом, пояснительная записка к отчету становится полноценным составным элементом, образующим вместе с остальными формами годовую бухгалтерскую отчетность.

В соответствии с приказом Минфина России от 12 ноября 1996 г. № 97 только субъектам малого предпринимательства, не применяюВнщим согласно законодательству упрощенную систему налогообложеВнния, учета и отчетности, предоставлено право не представлять вышеперечисленные формы пояснений и записку.

В Инструкции по заполнению форм годовой бухгалтерской отчетности, утвержденной приказом Минфина России № 97, впервые достаточно подробно изложен порядок составления пояснительной записки.

Документ носит творческий характер и составляется в произвольВнной форме.

Вместе с тем Минфином России определен минимальный объем информации, которая должна присутствовать в пояснительной записке, и перечень основных показателей хозяйственной и финанВнсовой деятельности организации.

Рассмотрим методику составления пояснительной записки к годовому отчету.

1. В пояснительной записке должно быть указано, что бухгалтерВнская отчетность сформирована организацией исходя из действующих в России правил бухгалтерского учета и отчетности, кроме случаев, когда организация допустила при формировании бухгалтерской

195

отчетности отступления от этих правил. Каждое такое отступление должно быть раскрыто с указанием его причин и результата.

2. Организация, имеющая дочерние и зависимые общества, в пояснительной записке приводит сведения об их наличии, месте нахождения, наименовании и виде деятельности.

Часть первая ГК устанавливает принадлежность обществ к дочерним и зависимым.

3. Акционерные общества в пояснительной записке приводят:

- состав (фамилии и должности) членов совета директоров (наблюдательного совета), членов исполнительного органа;

- общую сумму выплаченного им вознаграждения.

При этом приводятся все виды выплаченного вознаграждения:

- заработная плата;

- премии;

- комиссионные и иные имущественные предоставления (льготы

и привилегии).

Кроме того, акционерные общества сообщают подробные сведения об уставном капитале и его формировании:

- количество акций, выпущенных акционерным обществом и полностью оплаченных;

- количество акций выпущенных, но не оплаченных или оплаченных частично;

- номинальная стоимость акций, находящихся в собственности акционерного общества, его дочерних и зависимых обществ;

- собственные акции, выкупленные у акционеров, и цели их выкупа (уменьшение размеров уставного капитала, уменьшение количества акций, обращающихся на вторичном рынке, размещение среди работников АО) и др.

4. При изменении вступительного баланса на начало года в пояснительной записке объясняются причины изменений. В ней должны быть раскрыты избранные при формировании учетной политики отличные от предыдущего года способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решения пользователей бухгалтерской отчетности.

5. Далее в пояснительной записке следует дать общую характеристику деятельности организации и привести основные показатели ее работы:

- объем реализации с разбивкой по видам деятельности и географическим рынкам сбыта;

- финансовые результаты, операционные доходы и расходы, результаты от внереализационных операций (основные статьи), распределение прибыли;

- прочие активы, пассивы, кредиторы, дебиторы, иные обязательства в

случае их существенности в общей сумме итогов форм № 1 и № 2.

Существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных составляет не менее 5 %. Данное правило существенности следует применять при раскрытии и других показателей бухгалтерской отчетности. Важно, чтобы информация пояснительной записки не дублировала, а раскрывала содержание отчетных форм.

При этом следует помнить, что внешних пользователей интересуют основные показатели, характеризующие финансовое положение организации, и их изменения за прошедший период.

В заключение хочется отметить тот факт, что правильное составВнление бухгалтерской отчетности (финансовой), в том числе и наличие обоснованной пояснительной записки к годовому отчету, свидетельствует о высокой квалификации бухгалтерской службы, организации и наличии должного контроля и анализа со стороны руководства как неотъемлемой части финансового менеджмента.

В практике кредитования банков всего мира при установлении размеров процентных ставок и решении вопроса вложения денежных средств внешними инвесторами, при решении аудиторских служб о проведении аудиторских проверок уровень учетной работы в организации имеет огромное, а порой и решающее значение.

ПРАКТИЧЕСКОЕ ЗАДАНИЕ

Сквозная задача (окончание)

Пример 8. Бухгалтерская отчетность малого предприятия. Цель задания тАФ закрепление и обобщение пройденного материала.

Данные для выполнения задания

1. Книга учета хозяйственных операций за ноябрь-декабрь 1996 г. 000 "Актив" (взять из примера 5 и 7).

2. Бланки годовой отчетности для малых предприятий (формы № 1 и 2).

Задание

На основе регистров бухгалтерского учете для субъектов малого предпринимаВнтельства заполнить:

типовую форму балансовой отчетности за 1996 г. (форма № 1);

отчет о финансовых результатах (форма № 2).

197

Вместе с этим смотрят:

Бухгалтерский учет в бюджетных организациях
Бухгалтерский учет в западных странах
Бухгалтерский учет в России
Бухгалтерский учет в строительстве