Бухгалтерский учет в бюджетных организациях

Введение

Осуществляемый в России переход от административно - хозяйственной системы в рыночной экономике потребовал коренного изменения всего хозяйственного законодательства Российской Федерации, налогового - в первую очередь. В прежней системе в бюджет изымался практически весь доход предприятий, оставалась лишь небольшая часть для целей материального стимулирования работников и на научно-техническое развитие.

В настоящее время с развитием рыночной экономики во все сферы хозяйственной деятельности проникают новые экономические отношения, коренным образом изменяется налоговая система, а вместе с тем законы, положения, нормативные акты. Создаются акционерные, арендные и совместные предприятия с участием юридических и физических лиц. Происходят заметные изменения в составе средств и источников финансирования предприятий.

Бухгалтерам в процессе работы приходится применять новые методики, позволяющие отражать введение в хозяйственный оборот особых видов имущества и взаимоотношений участников. За последнее время в связи с принятием новых нормативных документов произошли существенные изменения в методике учета основных средств, производственных запасов, себестоимости продукции, капитальных вложений, финансовых результатов; претерпели изменения порядок формирования и учет уставного капитала и других фондов предприятия, распределение прибыли, погашения убытков, правила финансирования и кредитования.

Но, несмотря на все трудности ведения учета на предприятиях, на постоянно меняющееся законодательство и налоги бухгалтерский учет обязаны вести все организации, находящиеся на территории Российской Федерации.

Бухгалтерский учет в бюджетных организациях имеет свои специфические особенности, обусловленные законодательством о бюджетном устройстве и бюджетном процессе, инструкцией по бухгалтерскому учету в учреждениях и организациях, состоящих на бюджете, утвержденной приказом Минфина РФ от 3 ноября 1993г №122, другими нормативными документами по учету и отчетности в бюджетных организациях, отраслевой их спецификой. К этим особенностям нужно отнести:

-организацию учета в разрезе статей бюджетной классификации;

-контроль исполнения сметы расходов;

-выделение в учете кассовых и фактических расходов;

-отраслевые особенности учета в учреждениях бюджетной сферы (здравоохранения, образования, науки).

Специфические особенности учета в бюджетных организациях вызывают необходимость дополнить общие задачи бухгалтерского учета более конкретными, как, например, точное исполнение утвержденного бюджета, соблюдение финансово тАУ бюджетной дисциплины, мобилизация средств в бюджет и выявление дополнительных расходов.

Все вышеизложенное подтверждает актуальность темы настоящей работы, предопределило ее цель и задачи.

Целью дипломной работы является изучение особенностей бухгалтерского учета в бюджетных организациях.

Для достижения поставленной цели были определены следующие задачи:

-изучить по нормативным материалам и данным литературы основы ведения бухгалтерского учета в бюджетных организациях на современном этапе;

-проанализировать отдельные аспекты учета хозяйственных средств в учреждениях непроизводственной сферы;

-охарактеризовать бюджетное учреждение-базу выполнения практической части;

-выполнить анализ баланса исполнения сметы расходов и отчета об исполнении сметы расходов бюджетной организации.

Практическая часть настоящей дипломной работы выполнена на базе Георгиевского техникума механизации сельского хозяйства. Для анализа использована бухгалтерская отчетность бюджетной организации за 1999 год. 

1.Основы бухгалтерского учета в бюджетных организациях.

  • Основные задачи и правила ведения бухгалтерского учета.

    • Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.                                        

    Основными задачами бухгалтерского учета являются:

    -формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности тАУ руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним тАУ инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;

    -обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

    -предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

    Основные правила ведения бухгалтерского учета в организациях установлены Законом ВлО бухгалтерском учетеВ», Положением о бухгалтерском учете и отчетности, Положением по бухгалтерскому учету ВлУчетная политика предприятияВ», Планом счетов бухгалтерского учета и другими нормативными документами, на которых остановимся более подробно в отдельной главе.

    В соответствии с указанным законом основными правилами, требованиями к ведению бухгалтерского учета являются:

    -бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций организацией ведется в валютных РФ-рублях;

    -имущество, являющееся собственностью организаций, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации;

    -бухгалтерский учет ведется организацией непрерывно с момента её регистрации до реорганизации или ликвидации;

    -организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета. Данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета;  

    -все хозяйственные операции и результаты инвентаризации подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий;

    -текущие затраты на производство продукции и капитальные вложения учитываются раздельно;

    -основанием для записи в учетных регистрах являются первичные учетные документы, которые должны составляться в момент совершения хозяйственных операций или непосредственно после ее окончания и содержать обязательные реквизиты.

    После того как решением Верховного суда РФ от 30 июля 1998г №ГКПИ 98-283 была признана недействительной Инструкция по бухгалтерскому учету в учреждениях и организациях, состоящих на бюджете (утверждена приказом Минфина России от 03 ноября 1993г №122), бюджетные организации остались без нормативного документа, который определял бы порядок ведения ими бухгалтерского учета.

    Но теперь такой документ есть. Приказом Минфина России от 30 декабря 1999г №107 утверждена новая Инструкция по бухгалтерскому учету в бюджетных организациях. Инструкция зарегистрирована в Минюсте России 28 января 2000г №2064.

    Используя периодическую бухгалтерскую литературу, нами была изучена Инструкция №107, она состоит из трех частей и двух приложений. В части I ВлОрганизация бухгалтерского учетаВ» приводится бюджетный План счетов. Часть II ВлУчет операций по исполнению смет доходов и расходов по бюджетным средствам и средствам, полученным за счет внебюджетных источниковВ» состоит из двенадцати глав, каждая из которых посвящена отдельному участку бухгалтерского учета. Часть III определяет ВлПорядок учета операций по централизованному снабжению материальными ценностями учрежденийВ».

    Приложение №1 к названной Инструкции представляет ВлУнифицированные формы финансовой, учетной и отчетной бухгалтерской документации бюджетных учреждений и организацийВ», приложение №2 тАУ ВлКорреспонденцию субсчетов по основным бухгалтерским операциямВ».

    Теперь бюджетным учреждениям разрешено применять не только документацию класса 05 ОКУД ВлУнифицированная система первичной учетной документацииВ», но и отдельные формы первичных учетных документов класса 03 ОКУД ВлУнифицированная система первичной учетной документацииВ».

    Изменения, которые Инструкция №107 вносит в бухучет бюджетных организаций, весьма значительны и затрагивают все участки учета. Но в первую очередь необходимо сказать об ограничениях в выборе форм и способов ведения бухгалтерского учета и изменениях в учете внебюджетных средств поскольку от этого зависит налогообложение бюджетных организаций. Согласно пунктам 1 и 5 новой Инструкции, в бюджетных учреждениях устанавливается единый порядок ведения бухгалтерского учета. Этот порядок формируется на основе:

    -стандартного Плана счетов бухгалтерского учета (п.30 Инструкции№107);

    -мемориально-ордерной формы ведения бухгалтерского учета (перечень применяемых форм мемориальных ордеров приведен в п.20 Инструкции №107);

    -формы первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета;

    -методов оценки активов и обязательств;

    -корреспонденции субсчетов по основным бухгалтерским операциям и т.д.

    Это означает, что бюджетные учреждения в отличие от любых других некоммерческих и коммерческих организаций лишены возможности утверждения рабочего плана счетов бухгалтерского учета, выбора формы бухгалтерского учета и т.п.

    Однако это противоречит Федеральному закону от 21 ноября 1996г №129-ФЗ ВлО бухгалтерском учетеВ», а пункт 4 Инструкции №107 подтверждает, что бюджетные учреждения находятся в сфере действия этого закона.

    Статья 6 Федерального закона ВлО бухгалтерском учетеВ» гласит, что учетная политика бюджетных учреждений, как и любых других организаций, представляет собой совокупность организационно-технических решений и способов ведения бухгалтерского учета. Следовательно, чтобы ограничить права бюджетного учреждения по организации бухгалтерского учета  и формированию учетной политики, необходимы изменения и дополнения в вышеуказанный закон.

    Признавая целесообразность ведения единых унифицированных правил ведения бухгалтерского учета для бюджетных учреждений, все же необходимо отметить, что данная проблема должна решаться не нормативным правовым актом Минфина России, а на законодательном уровне.

    Согласно статье 8 Инструкции №107, сведения об исполнении смет доходов и расходов представляются руководителям обслуживаемых учреждений в сроки, установленные главным бухгалтером централизованной бухгалтерии.

    Между тем пункт 2 статьи 6 Федерального закона ВлО бухгалтерском учетеВ» предусматривает принципиально иной порядок организации бухгалтерского учета. Руководителю юридического лица предоставлено право, сделать выбор в пользу определенной формы ведения бухгалтерского учета и нести ответственность за данный выбор. В условиях рынка даже для бюджетных учреждений наиболее приемлемой является децентрализованная форма учета, (то есть непосредственно в учреждении), поскольку руководитель в этом случае может принимать управленческие решения на основе своевременно поступающей бухгалтерской информации.

    До недавнего времени деятельность бюджетных организаций регламентировалась не только Федеральным законом ВлО бухгалтерском учетеВ», но и следующими документами:

    -Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (приказ Минфина России от 29 июля 1998г №34 Н);

    -ПБУ 1/98 ВлУчетная политика организацииВ»

    (приказ Минфина России от 09 декабря 1998г №60 Н);

    -ПБУ 5/98 ВлУчет материально-производственных запасовВ»

    (приказ Минфина России от 15 июня 1998г №25 Н);

    -ПБУ 9/99 ВлДоходы организацииВ»

    (приказ Минфина России от 6 мая 1999г №32 Н) тАУ в части признания доходов от предпринимательской и иной деятельности;

    -ПБУ 10/99 ВлРасходы организацииВ»

    (приказ Минфина России от6 мая 1999г №33 Н) тАУ в части признания расходов по предпринимательской и иной деятельности.

    Одновременно с новой Инструкцией по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях приказом Минфина России от 30 декабря 1999г №107Н утвержден перечень изменений и дополнений, вносимых в нормативные правовые акты Минфина России.

    На основании этого документа бюджетные учреждения и организации исключены из сферы действия вышеуказанных положений и стандартов бухгалтерского учета. Тем не менее, многие нормы Инструкции №107 повторяют формулировки ранее принятых нормативных актов Минфина России.

    В частности, и в пункте 7 Инструкции №107  по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях, и в пункте 10 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации говорится о необходимости ведения документации на русском языке.

    В пункте 8 Инструкции №107 и пунктах 6, 101 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации установлено, что ответственность за организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства и хранение бухгалтерской документации в бюджетных организациях несет не главный бухгалтер, а руководитель учреждения.

    Пункт 10 Инструкции №107 по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях повторяет формулировку пункта 12 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. И в том, и в другом документе говорится, что все работники бюджетных учреждений должны исполнять требования главного бухгалтера, касающиеся порядка оформления и представления в бухгалтерию документов и сведений.

    Кроме того, способы оценки материальных запасов, изложенные в пункте 59 Инструкции №107, в целом повторяют правила оценки пунктов 5 и 6 ПБУ 5/98 ВлУчет материально-производственных запасовВ».

    В то же время Инструкция №107 внесла и ряд принципиальных нововведений. Например, пункт 7 обязывает бюджетные учреждения вести учет в рублях и копейках и не допускает округлений до целых рублей, тогда как пункт 25 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации разрешает остальным организациям выбирать валюту учета.

    Необходимо подчеркнуть, что установление единых унифицированных правил ведения бухгалтерского учета (включая корреспонденцию счетов) делает возможным применение к бюджетным учреждениям налоговых санкций по статье 120 Налогового кодекса РФ. Эти санкции применяются за грубое нарушение правил учета доходов, а также объектов налогообложения.

    Оценка имущества и обязательств производится организацией для их отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в денежном выражении.

    Оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку; имущества полученного безвозмездно тАУ по рыночной стоимости на дату оприходования; имущества произведенного в самой организации, - по стоимости его изготовления.

    Начисление амортизации основных  средств и нематериальных активов производится независимо от результатов хозяйственной деятельности организаций в отчетном периоде.

    Хозяйственные операции отражаются на бумажных и машиночитаемых носителях информации. Следовательно, бухгалтерский документ тАУ любой носитель информации, с помощью которого хозяйственные операции подвергаются первичной регистрации.

    Бухгалтерскими документами оформляются любые хозяйственные операции в той последовательности в которой они совершаются. Это обеспечивает сплошной, непрерывный учет всех объектов учета; юридическое обоснование бухгалтерских записей, которые делают на основании документов, имеющих доказательную силу; использование документов для текущего контроля и оперативного руководства хозяйственной деятельностью организации; контроль за сохранностью собственности, так как документами подтверждается материальная ответственность работников за доверенные им ценности; укрепление законности, поскольку документы служат основными источниками сведений для последующего контроля правильности, целесообразности и законности каждой хозяйственной операции при документальных ревизиях.

    Первичные документы должны быть составлены в момент совершения операции, а если это не представляется возможным тАУ непосредственно после окончания операции.  В учреждениях все бухгалтерские документы, связанные с исполнением смет расходов по бюджету, специальным и другим внебюджетным средством, подписываются руководителем организации или его заместителем и главным бухгалтером или его заместителем.

    Своевременное и достоверное создание первичных документов, передача их в установленном порядке и сроке для отражения в бухгалтерском учете производится в соответствии с утвержденным в организации графиком документооборота. Документы следуют составлять на бланках установленной формы с заполнением всех реквизитов, причем в некоторых документах, например, приходных и расходных кассовых ордерах, исправления делать не разрешается. Проверенные и принятые бухгалтерией документы подвергают бухгалтерской обработке, под которой понимают расценку, группировку и разметку. Пройдя обработку, документация группируется по периодам тАУ месяц, квартал, год и формируется в дела, содержащие обычно до 250 листов.

    Согласно первичных документов производится запись операции на счетах. Записать операцию на счетах тАУ это значит отразить её содержание в бухгалтерских книгах, карточках или свободных листах, являющихся учетными регистрами.

    В бухгалтерских книгах все страницы пронумерованы и заключены в переплет. На последней странице указывается общее число пронумерованных страниц за подписью главного бухгалтера. Книги применяются для синтетического и аналитического учета.

    Карточки из плотной бумаги или не плотного картона не скрепляются между собой. Их хранят в специальных ящиках тАУ картотеках. Карточки (кроме карточек по основным средствам) регистрируются в реестре карточек (ф.279), который ведется для каждого счета отдельно. Карточки для учета основных средств регистрируются в описи инвентарных карточек по учету основных средств (Ф.ОС тАУ 10).

    Свободные листы (ведомости) отличаются от карточек тем, что они изготавливаются из менее плотной бумаги, имеют большой формат. Хранят их в особых папках тАУ регистраторах; заводятся они как правило на месяц или квартал.

    Содержание регистров бухгалтерского учета и внутренней отчетности является коммерческой тайной.

    Для учреждений непроизводственной сферой наиболее характерно ведение бухгалтерского учета по мемориально тАУ ордерной и журнально - ордерной формам учета. В связи с этим, нами были изучены особенности каждой из названных форм.

  • Мемориально тАУ ордерная форма бухгалтерского учета

    • Мемориально тАУ ордерная форма бухгалтерского учета определяется следующими признаками: количеством, структурой и внешним видом учетных регистров, последовательностью связей между документами и регистрами, а также между самими регистрами и способом записи в них, то есть использованием тех или иных технических средств. Бухгалтерский учет исполнения смет расходов осуществляется по мемориально тАУ ордерной форме бухгалтерского учета в соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету в учреждениях и организациях, состоящих на бюджете.

    Состав учетных регистров и последовательность записи в них при мемориально тАУ ордерной форме учета представлены на рисунке 1.         

     

        

         

    Условные обозначения:                   запись

                                                                сверка записи

    Рис. 1. Мемориально тАУ ордерная форма бухгалтерского учета.

    При мемориально тАУ ордерной форме учета проверенные и принятые к учету документы систематизируются по датам совершения операций и оформляются мемориальными ордерами тАУ накопительными ведомостями, которым присваиваются следующие постоянные номера:

    мемориальный ордер 1- накопительная ведомость по кассовым операциям (Ф.381);

    мемориальный ордер 2 тАУ накопительная ведомость по движению средств на бюджетных текущих счетах (Ф.381);

    мемориальный ордер 3 тАУ накопительная ведомость по движению средств на текущих счетах по внебюджетным средствам (Ф381);

    мемориальный ордер 4 тАУ накопительная ведомость по расчетам чеками из лимитированных книжек (Ф.323);

    мемориальный ордер 5 тАУ свод расчетных ведомостей по заработной плате и стипендиям (Ф.405);

    мемориальный ордер 6 тАУ накопительная ведомость по расчетам с разными учреждениями  и организациями (Ф.408);

    мемориальный ордер 7 тАУ накопительная ведомость по расчетам в порядке плановых платежей (Ф.408);

    мемориальный ордер 8 тАУ накопительная ведомость по расчетам с подотчетными лицами (Ф.386);

    мемориальный ордер 9 тАУ накопительная ведомость по выбытию и перемещению основных средств (Ф.438);

    мемориальный ордер 10 тАУ накопительная ведомость по выбытию и перемещению материальных и быстроизнашивающихся предметов (Ф.438);

    мемориальный ордер 11 тАУ свод накопительных ведомостей по приходу продуктов питания (Ф.398);

    мемориальный ордер 12 - свод накопительных ведомостей по расходу продуктов питания (Ф.411);

    мемориальный ордер 13 тАУ накопительная ведомость по расходу материалов (Ф.396);

    мемориальный ордер 14 тАУ накопительная ведомость начисления доходов по специальным средствам (Ф.409);

    мемориальный ордер 15 тАУ свод ведомостей по расчетам с родителями за содержание детей (Ф.406);

     

    По остальным операциям составляются отдельные мемориальные ордера ф.274, которые нумеруются начиная с 16 за каждый месяц в отдельности.

    Мемориальные ордера подписываются главным бухгалтером или его заместителем и исполнителем, все мемориальные ордера регистрируются в книге ВлЖурнал - главнаяВ» (ф.308). Учет в книге ВлЖурнал - главнаяВ», как правило, ведется по субсчетам, а по решению главного бухгалтера может вестись по счетам.

    Книга ВлЖурнал - главнаяВ» открывается записями сумм остатков на начало года в соответствии с заключительным балансом за истекший год. Записи в ней производятся по мере составления мемориальных ордеров и накопительных ведомостей тАУ один раз в месяц. Сумма мемориального ордера записывается сначала в графу ВлСумма по ордеруВ», а затем в дебет и кредит соответствующих субсчетов. Сумма оборотов за месяц по всем субсчетам как по дебету, так и по кредиту должна быть равна итогу графы ВлСумма по ордеруВ». Второй строкой после оборотов за месяц выводится остаток на начало следующего месяца по каждому субсчету.

    Аналитический учет ведется в учетных регистрах (в книгах, карточках, накопительных ведомостях, машинограммах и др.). Порядок записей в регистрах учета изложен в соответствующих разделах Инструкции №107. Формы регистров приведены в альбоме форм бухгалтерской документации для учреждений и организаций, состоящих на бюджете.

      Мемориально тАУ ордерная форма учета отличается строгой последовательностью учетного процесса, простотой и доступностью учетной техники, при ней широко используются стандартные формы аналитических регистров, счетные машины.

    Недостатками мемориально тАУ ордерной формы учета являются:

    трудоемкость учета, отрыв аналитического учета от синтетического, громоздкость аналитического учета, формы регистров порой не содержат показателей, необходимых для контроля, анализа хозяйственной деятельности и составления отчетности.

    В настоящее время в связи с автоматизацией бухгалтерского учета бюджетные организации чаще используют журнально тАУ ордерную форму учета.

  • Журнально тАУ ордерная форма бухгалтерского учета

    • Основными особенностями журнально тАУ ордерной формы учета являются:

    -применение для учета хозяйственных операций журналов тАУ ордеров, запись в которых ведется только по кредитовому признаку;

    -совмещение в ряде журналов тАУ ордеров синтетического и аналитического учета;

    -отражение в журналах тАУ ордерах хозяйственных операций в разрезе показателей, необходимых для контроля и составления отчетности;

    -сокращение количества записей, благодаря рациональному построению журналов тАУ ордеров и Главной книги.

    Журналы тАУ ордера представляют собой свободные листы большого формата со значительным количеством реквизитов и запись в них производят ежедневно либо с первичных документов, либо с вспомогательных ведомостей, которые служат для накапливания и группировки данных первичных документов.

    В журналы тАУ ордера производятся только кредитовые записи того синтетического счета, операции которого учитываются в данном журнале. Операции, по которым счета дебетуются, будут записаны в Главную книгу. Тем самым исключается дублирование оборотов по корреспондирующим счетам. Месячные итоги каждого журнала тАУ ордера показывают общую сумму кредитового оборота счета, операции которого учитываются в данном журнале, и суммы дебетовых оборотов каждого корреспондирующего с ним счета.

    В ряде журналов тАУ ордеров синтетический учет совмещается с аналитическим. Для  сверки правильности записей в журналах тАУ ордерах общий итог по кредиту счета подсчитывают и записывают его в журнал непосредственно из документов. Полученный итог с выведенными в отдельных графах журнала итогами по дебетуемым счетам. Такая сверка делает излишним составление оборотных ведомостей по журналу, в которых синтетический учет совмещается с аналитическим.

    Проверенные месячные итоги журналов тАУ ордеров записывают в Главную книгу. Для проверки правильности записей в главной книге подсчитывают суммы оборотов и сальдо по всем счетам.

    Суммы дебетовых и кредитовых оборотов, а также дебетовых и кредитовых сальдо должны быть равны.

    Бухгалтерский баланс и другие формы отчетности составляются по данным Главной книги, журналов тАУ ордеров и вспомогательных к ним ведомостей. Общая схема записей при журнально тАУ ордерной учета приведена на рисунке 2.

      

    Условные обозначения:                      запись

                                                                   сверка   

                                                                   записи      

    Рис. 2. Журнально тАУ ордерная форма бухгалтерского учета.

    Применение журнально тАУ ордерной формы бухгалтерского учета позволяет значительно уменьшить трудоемкость учета за счет совмещения в одном регистре синтетического и аналитического учета, что облегчает составление отчетов.

    К недостаткам журнально тАУ ордерной формы учета следует отнести сложность и громоздкость построения журналов тАУ ордеров, ориентированных  на ручное заполнение данных и затрудняющих механизацию учета.

    Учреждения и организации, состоящие на республиканском бюджете Российской Федерации и бюджетах национально тАУ государственных и административно тАУ территориальных образований осуществляют учет исполнения смет расходов по бюджету и внебюджетным средствам в соответствии с законом ВлО бухгалтерском учетеВ», Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации и Инструкцией по бухгалтерскому учету в учреждениях и организациях, состоящих на бюджете.

    Бухгалтерский учет исполнения смет расходов по бюджету и смет по специальным средствам, выполняемым по хозяйственным договорам, а также другим внебюджетным средствам ведется на едином балансе по плану счетов, предусмотренному Инструкцией по бухгалтерскому учету в учреждениях и организациях, состоящих на бюджете.

    В соответствии с законом ВлО бухгалтерском учетеВ» ответственность за организацию бухгалтерского учета в организациях, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несут руководители организации. Руководители организаций могут в зависимости от объема учетной работы:

    А) учредить бухгалтерскую службу, возглавляемую главным бухгалтером;

    Б) ввести в штат должность бухгалтера;

    В) вести бухгалтерский учет лично;

    На практике бухгалтерский учет исполнения смет расходов учреждений осуществляется, как правило, централизованными бухгалтериями. При централизации учета за руководителями обслуживаемых учреждений сохраняются права распорядителей ассигнованиями, в частности: заключать договоры на поставку товаров и оказание услуг и трудовые соглашения на выполнение работ; получать в установленном порядке авансы на хозяйственные и другие нужды и разрешать выдачу авансов своим сотрудникам; разрешать оплату расходов за счет ассигнований, предусмотренных сметой; расходовать в соответствии с установленными нормами материалы, продукты питания и другие материальные ценности на нужды учреждения; утверждать авансовые отчеты подотчетных лиц, документы по инвентаризации, акты на списание пришедших в ветхость и негодность основных средств и других материальных ценностей в соответствии с действующими положениями; разрешать другие вопросы, относящиеся к финансово тАУ хозяйственной деятельности учреждений. Централизованная бухгалтерия представляет руководителям обслуживаемых учреждений необходимые им сведения об исполнении смет расходов в сроки, установленные главным бухгалтером централизованной бухгалтерии по согласованию с руководителями этих учреждений.

    Учреждения расходуют государственные средства в соответствии с целевым назначением и в меру выполнения мероприятий, предусмотренных сметами, строго соблюдая финансово тАУ бюджетную дисциплину и максимальную экономию материальных ценностей и денежных средств.

    Бухгалтерский учет должен обеспечить систематический контроль за ходом исполнения смет расходов, состоянием расчетов с предприятием, организациями, учреждениями и лицами, сохранностью денежных средств и материальных ценностей.

    На основании проведенного анализа нормативных документов по бухгалтерскому учету пришли к заключению о необходимости более детального изучения особенностей ведения бухгалтерского учета в бюджетной организации по видам хозяйственных средств на примере одного из учреждений.

        

    2.Отдельные аспекты учета хозяйственных средств в учреждениях

    непроизводственной сферы

    2.1.Общая характеристика бюджетного учреждения.

    При раскрытии темы данной работы, с целью получения практических навыков по ведению бухгалтерского учета в бюджетных организациях был изучен ряд документов Георгиевского техникума механизации сельского хозяйства, который был организован 30 декабря 1930 года по распоряжению Народного Комиссариата Земледелия РiСР. Учредителем Георгиевского техникума механизации сельского хозяйства (ГТМСХ) является Министерство сельского хозяйства и продовольствия РФ в лице управления средних  специальных учебных заведений. Георгиевский техникум механизации сельского хозяйства находится в федеральной собственности.

    В приложении 1 приводится ксерокопия Устава Георгиевского техникума и Лицензия на право ведения образовательной деятельности в сфере профессионального образования. Управление техникумом осуществляется на основе  Закона РФ ВлОб образованииВ», сочетая централизованное руководство и самоуправление коллектива учебного заведения.

    Руководство деятельностью техникума осуществляется директором, который назначается на условиях контракта приказом УССУЗ Министерства сельского хозяйства и продовольствия РФ. Директор назначает и освобождает от должности своих заместителей, главного бухгалтера, преподавателей и других работников. (рис. 3)

    Рис.3. Функционально-структурная схема административного управления учебно-воспитательным процессом ГТМСХ.

    Техникум осуществляет подготовку, переподготовку и повышение квалификации кадров, выполнение других видов работ на основе разрабатываемых и утверждаемых им планов экономического и социального развития.

    Хозяйственная деятельность техникума предусматривает сочетание бюджетного финансирования с выполнением работ по договорам с предприятиями, учреждениями и организациями.

    Техникум вправе заниматься коммерческой деятельностью, с ведением раздельного бухгалтерского учета. Техникум организует платные подготовительные курсы для абитуриентов, сдает в аренду здания по заключенным договорам с коммерческими предприятиями, оказывает автоуслуги учреждениям и организациям, а также населению.

    При написании работы возникла необходимость ознакомления  с основными нормативными документами, которые  определяют методологические основы, порядок организации и ведения бухгалтерского учета в бюджетных организациях Российской Федерации.

    Георгиевский техникум механизации сельского  хозяйства при ведении бухгалтерского учета финансово тАУ хозяйственной деятельности пользуется основными нормативными документами, среди которых наиболее важными являются Федеральный закон ВлО бухгалтерском учетеВ», Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, отечественные стандарты по бухгалтерскому учету и отчетности (ПБУ/1 тАУ ПБУ/10) и Инструкция по бухгалтерскому учету в учреждениях и организациях, состоящих на бюджете.

    На первом этапе выполнения дипломной работы считали целесообразным изучить и проанализировать основы ведения бухгалтерского учета бюджетных организаций и учреждений.

    2.2 Учет основных средств бюджетных организаций

    При выполнение данной дипломной работы, нами были изучены основные вопросы по бухгалтерскому учету основных средств, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, материальных запасов, по начислению заработной платы в бюджетных учреждениях и организациях. Остановимся на основных вопросах по учету отдельных видов хозяйственных средств.

    Основные средства тАУ это средства труда, за исключением МБП, к которым относят объекты стоимостью до 50-кратного установленного законом МРОТ за единицу и сроком службы до 1 года (когда в коммерческих организациях к МБП относятся предметы стоимостью до 100 МРОТ).

    Основными задачами бухгалтерского учета основных средств являются правильное документальное оформление и своевременное отражение в учетных регистрах поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия; правильное исчисление и отражение в учете суммы износа основных средств; контроль за затратами на ремонт основных средств, за их сохранностью и эффективностью использования; точное определение результатов при ликвидации основных средств.

       Для правильной организации учета основных средств необходимо пользоваться  следующими нормативными документами:

    1. Федеральный закон ВлО бухгалтерском учетеВ» от 21 ноября 1996г №129 тАУ ФЗ
    2. Гражданский кодекс РФ. Часть I и II.
    3. Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом  МФ РФ от 26.12 94г №170
    4. Положение по бухгалтерскому учету основных средств (фондов) государственных, кооперативных (кроме колхозов) и общественных предприятий и организаций. Приложение к письму МФ СССР от 07.05.1976г. №30.
    5. Общероссийский классификатор основных фондов. Утвержден постановлением Госкомстата России от 26.12.1994г. №359.
    6. О переоценке основных фондов в 1997году. Постановление правительства РФ от 07.12.1996г. №1442, и ряд других документов.

    В организациях применяются единая типовая классификация основных средств, в соответствии, с которой основные средства группируют по следующим признакам: отраслевому, назначению, видам, принадлежности, использованию.

    В бухгалтерском учете и отчетности основные средства отражаются, как правило, по первоначальной стоимости, которая определяется для объектов:

    Изготовленных в самой организации, а также приобретенных за плату у других организаций и лиц, исходя из фактических затрат по возведению или приобретению этих объектов, включая расходы по доставке, монтажу, установки;

    Полученных от других организаций и лиц безвозмездно, а также в качестве субсидий правительственного органа тАУ по рыночной стоимости на дату оприходования.

    Затраты по капремонту на увеличение стоимости основных средств не относятся.

    Остаточная стоимость основных средств определяется вычитанием из первоначальной стоимости износа основных средств.

    С течением времени первоначальная стоимость основных средств отклоняется от стоимости аналогичных основных средств приобретаемых или возводимых в современных условиях. Для устранения этого отклонения необходимо периодически осуществлять переоценку основных средств и определять восстановительную стоимость.

    Восстановительная стоимость тАУ это стоимость воспроизводства основных средств в современных условиях. Переоценка основных фондов по восстановительной стоимости производится по соответствующим решениям правительства.

    Единицей учета основных средств является отдельный инвентарный объект, под которым понимают законченное устройство, предмет или комплекс со всеми приспособлениями и принадлежностями, выполняющих вместе одну функцию. Каждому объекту присваивается инвентарный номер, который сохраняется за ним на весь период его нахождения в данном учреждении.

    Арендованные основные средства учитываются у арендаторов на заболансовом счете 01 ВлАрендованные основные средстваВ» под инвентарными номерами, присвоенные им арендодателем.

    Движение основных средств связанно с осуществлением хозяйственных операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию основных средств. Указанные операции оформляются типовыми формами первичной отчетной документации.

    Поступающие основные средства принимает комиссия, назначаемая приказом руководителя организации. Для оформления приёмки комиссия составляет в одном экземпляре акт приемки тАУ передачи основных средств (Ф.ОС - 1) на каждый объект в отдельности. В актах указывают наименование объекта, год постройки или выпуска заводом, краткая характеристика объекта, первоначальная стоимость, присвоенный объекту инвентарный номер и другие сведения, необходимые для аналитического учета основных средств. К акту прилагают техническую документацию, и на основании этих документов бухгалтерия производит соответствующие записи в инвентарные карточки  основных средств.

    При передаче основных средств другой организации акт составляют в 2 экземплярах.

    Выдача основных средств со склада производится по накладным (требованиям) ф.434, которые утверждаются руководителем учреждения.

    Для оформления списания пришедших в негодность основных средств применяются акты о списание основных средств в бюджетных учреждениях Ф.ОС тАУ 4 бюдж., акты о списании транспортных средств Ф.ОС тАУ 4а, акты на списание инструментов, производственного и хозяйственного инвентаря Ф. 443. Указанные акты составляются постоянно действующей комиссией, назначенной приказом по учреждениям.

    Основные средства, пришедшие в негодность, списываются в установленном порядке. Стоимость материалов, полученных от разборки отдельных объектов основных средств и оставленных для хозяйственных нужд учреждений, относится на увеличение средств бюджетного финансирования или фондов.

    Суммы, вырученные от разборки отдельных объектов основных средств, за исключением уплаченных в бюджет установленных законодательством налогов, остаются в распоряжении учреждений, а по зданиям и сооружениям перечисляются в доход соответствующего бюджета.

    Учет операций по выбытию и перемещению основных средств ведется в накопительной ведомости Ф.438 (мемориальный ордер 9). Записи в накопительную ведомость производятся по каждому документу. При этом в графе ВлИтогоВ» записывается сумма выбывших и перемещенных материальных ценностей, которая должна равняться сумме записей по дебету субсчетов. По окончанию месяца итоги по субсчетам записываются в книгу ВлЖурнал тАУ главнаяВ».

    Синтетический учет наличия и движения ОС, принадлежащих организации на правах собственности, осуществляется на счетах:

    01 ВлОсновные средстваВ» (А);

    02 ВлИзнос основных средствВ» (П);

    25 ВлФонд основных средствВ» (П).

    Счет 01 ВлОсновные средстваВ» подразделяется на субсчета с выделением на отдельные группы. Следует отметить, что на субсчете 019 ВлПрочие основные средстваВ» ведется учет нематериальных активов: авторских и иных договоров на произведения науки, литературы, на программы для ЭВМ, патентов на изобретение, товарные знаки, прав Влноу тАУ хауВ», прав пользования земельными ресурсами и др.

    Нематериальные активы отражаются в учете в сумме затрат на приобретение и расходов по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию.

    Оприходование приобретенных основных средств оформляется следующей бухгалтерской проводкой: Дебет счета 01 ВлОсновные средстваВ».

    Кредит счетов: 15 ВлРасчеты с поставщиками, подрядчиками и заказчиками за выполненные работы и оказанные услугиВ», 16 ВлРасчеты с подотчетными лицамиВ», 17 ВлРасчеты с разными дебиторами и кредиторамиВ», 09 ВлТекущие счета по федеральному бюджетуВ», 10 ВлТекущие счета по республиканским и местным бюджетамВ»,11 ВлТекущие средства по внебюджетным средствамВ», 13 ВлПрочие денежные средстваВ».

    Одновременно отражается увеличение вложений в фонд в основных средствах:

    Дебет счета 20 ВлРасходы по бюджетуВ»

    Дебет счета 21 ВлПрочие расходыВ»

    Кредит счета 25 ВлФонд в основных средствахВ»

    По основным средствам и нематериальным активам, приобретаемым за счет бюджетных ассигнований, а также вводимым в эксплуатацию законченным капитальным строительством объектам, независимо от источника финансирования, возмещение сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных при их приобретении, не производится, а относят на увеличение их балансовой стоимости с отражением  по соответствующим статьям расходов бюджетной классификации.

    По выбывающим основным средствам первоначальная стоимость списывается с кредита счета 01 в дебет счета 02 (на сумму износа ОС) и вдебет счета 25 (на остаточную стоимость ОС).

    В соответствии с Указаниями о порядке определения и отражения в бухгалтерском учете износа основных средств (16) износ основных средств определяется исходя из установленных норм амортизационных отчислений на полное восстановление основных средств. Износ объектов (предметов) основных средств определяется за полный календарный год (независимо от того, в каком месяце отчетного года они приобретены или построены), в соответствии с установленными нормами.

    В инвентарных карточках учета основных средств Ф.ОС тАУ 6, ОС тАУ 8 записывается годовая сумма износа в рублях, шифр годовой суммы износа и год, в котором последний раз начисляется износ. Начисление износа не может производиться свыше 100% стоимости основных средств. При начислении износа ОС происходит уменьшение фонда в основных средствах. На общую сумму износа в последний рабочий день декабря составляется мемориальный ордер с отражением износа ОС по дебету  субсчета 250 и кредиту счета 02. Сумма износа по мемориальному ордеру записывается только в книгу ВлЖурнал тАУ главноеВ».

    При освещении вопроса по учету основных средств нами были изучены материалы, предоставленные Георгиевским Техникумом Механизации Сельского Хозяйства.

    Бухгалтерский учет основных средств в данной бюджетной организации осуществляется  с использованием следующих нормативных документов:

    1. ВлСредние нормативные сроки службы основных фондов учреждений и организаций, состоящих на государственном бюджетеВ» (Приложе-

    ние  ). 

    1. ВлГодовые нормы износа по основным фондам учреждений и организаций, состоящих на государственном бюджете СССР, и указания о порядке определения и отражения в бухгалтерском учете износа основных средствВ» (фондов) учреждений и организаций, состоящих на государственном бюджете СССР, и других организаций, не начисляющих амортизациюВ» (Приложение  ).

    Аналитический учет основных средств осуществляется в инвентарных карточках. В карточках указываются характерные признаки объектов, дата выпуска, дата и номер акта ввода основных средств в эксплуатацию. Перемещение основных средств и данные о начисление износа указываются на обратной стороне этой карточки учет объектов основных средств по мету нахождения осуществляют в разрезе лиц, ответственных за сохранность этих средств.

    Начисление износа в ГТМСХ производится 1раз в год, к концу отчетного периода. В инвентарных карточках учета основных средств Ф.ОС тАУ 6 записывается годовая сумма износа в рублях, шифр годовой нормы износа и год, в котором последний раз начисляется износ.

    Для того, чтобы начислить износ, сначала определяется процент износа по формуле:

    определив процент износа, начисляем износ ОС:

  • Учет материальных запасов

    • Под материальными запасами понимают различные вещественные элементы, используемые в процессе хозяйственной деятельности в качестве предметов труда. Они целиком потребляются в каждом хозяйственном или производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на расходы бюджетных организаций и стоимость производимой ими продукции.

    Используя основные нормативные документы, а также: Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств; Приказ МФ РФ от 04.04.94г. №29 О распоряжении материальными ценностями бюджетными учреждениями; Приказ МФ РФ от 12.05.92г. №29 О бухгалтерском учете основных средств, малоценных и быстроизнашивающихся предметов в бюджетных организациях тАУ предприятия и учреждения осуществляют контроль за сохранностью ценностей, за выполнением планов снабжения материалами, за выявлением фактических затрат, за правильностью распределения стоимости израсходованных в производстве материалов по статьям затрат и объектам калькуляции.

    Классификация материалов в бюджетных организациях положена в основу их учета по синтетическим счетам. Для учета материальных запасов предназначены счета:

    03 ВлИзделия и продукцияВ»;

    04 ВлОборудование, строительные материалы и материалы для научных исследованийВ»;

    05 ВлМолодняк животных и животных на откормеВ»;

    06 ВлМатериалы и продукты питанияВ»;

    07 ВлМалоценные и быстроизнашивающиеся предметыВ».

    Материальные ценности отражают на синтетических счетах по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или ученым ценам.

    Фактическая себестоимость материальных ресурсов определяется исходя из затрат их приобретения, включая оплату процентов за приобретение в кредит, наценки, комиссионные вознаграждения, таможенные пошлины, расходы на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые силами сторонних организаций.

    Определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых на производство, разрешается производить следующими методами оценки запасов:

    • по средней себестоимости;
    • по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО);
    • по себестоимости последних по времени закупок (метод ЛИФО).

    Первичные документы по поступлению и расходу производственных запасов играют важную роль в организации материального учета, так как являются его основой. Непосредственно по первичным документам осуществляют предварительный, текущий и последующий контроль за движением, сохранностью и рациональным использованием материальных ресурсов.

    Первичные документы по движению материалов должны содержать полные реквизиты и тщательно оформляться, обязательно содержать подписи лиц совершивших операцию, и коды соответствующих объектов учета. Контроль за соблюдением правил оформления движения материальных ресурсов возложен на главного бухгалтера и руководителей соответствующих подразделений.

    Для учета поступления товароматериальных ценностей используют следующие расчетные и сопроводительные документы: счета тАУ фактуры, товарно-транспортные накладные, счета, квитанции к железнодорожной накладной и др.

    Отпуск материалов со склада организации осуществляется на производственное потребление, хозяйственные нужды, на сторону, для переработки и в порядке реализации излишних и неликвидных запасов.

    Порядок оформления документации на отпуск материалов зависит, прежде всего от организации деятельности учреждения. Выдача материалов со склада производится по следующим документам:

    а) накладная (требование) Ф.434, применяется при выдаче материалов со склада и перемещении их внутри учреждения;

    б) меню-требование Ф.298 и 299, применяется для выдачи продуктов питания со склада;

    в) ведомость выдачи материалов на нужды учреждения Ф. 410, применяется для выдачи хозяйственных материалов для учебных и других целей

    г) заборная карта Ф.431 выписывается на каждого получателя на несколько наименований материалов в для расходования по прямому назначению;

    д) путевой лист применяется для списания для списания в расход автомобильного бензина. Бензин списывается по фактическому расходу, но не выше норм, утвержденных для отдельных марок автомобилей;

    е) товарно-транспортная накладная Ф.1-т междуведомственная, применяется в учреждениях и организациях для перевозки грузов для нужд учреждения на собственных автомобилях

    В установленные дни документы по приходу и расходу материалов сдают в бухгалтерию организации по реестру приемки тАУ сдачи документов, составленному в двух экземплярах. Первый сдается в бухгалтерию, второй остается на складе.

    Учет материалов на складе осуществляет заведующий складом (кладовщик), являющийся материально-ответственным лицом. Учет движения и остатков материалов осуществляют в карточках складского учета материалов. На каждый номенклатурный номер открывают отдельную карточку. Запись в карточках кладовщик делает на основании первичных документов в день совершения операций.

    Бухгалтерия систематически осуществляет контроль за поступлением и расходованием материальных ценностей, находящихся на складе, а также сверяет свои записи по учету материалов с записями, ведущимися на складе. Все первичные документы по движению материалов со складов и подразделений организации поступают в бухгалтерию, где они после соответствующего контроля формируются в пачки.

    Существует несколько вариантов учета материалов в бухгалтерии. При первом варианте тАУ открывают на каждый вид и сорт материалов карточки аналитического учета. Их отличие от карточек складского учета состоит в том, что учет материалов в них ведут не только в натуральном, но и в денежном выражении.

    При втором варианте все приходные и расходные документы группируют по номенклатурным номерам и в конце месяца подсчитанные итоговые данные о поступлении и расходе материалов записывают в оборотные ведомости.

    Более прогрессивным является оперативно-бухгалтерский или сальдовый метод учета  материалов. При сальдовом методе бухгалтерия не дублирует складского учета ни в отдельных карточках, ни в оборотных ведомостях, а использует в качестве регистров аналитического учета карточки складского учета материалов, ведущиеся на складах.

    В конце месяца количественные данные об остатках на первое число месяца по каждому номеру материалов из карточек складского учета переносятся в ведомость учета остатков материалов на складе (без оборотов прихода и расхода).

    При сальдовом методе учета материалов поступившие в бухгалтерию первичные документы по движению материалов после их проверки и таксировки раскладываются в контрольной картотеке отдельно по приходу и расходу в разрезе складов и номенклатурных  групп материалов. Кроме того, по истечении месяца картотеку используют для составления  групповых оборотных ведомостей в суммовом выражении по каждому складу в отдельности.

    Особенности учета по малоценным и быстроизнашивающимся предметам:

    в соответствии с Положением о бухучете и отчетности к МБП относят: а) предметы, служащие менее одного года, независимо от их стоимости;

    б) предметы стоимостью на дату приобретения не более 50-кратного установленного законом МРОТ, независимо от срока их службы.

    Руководитель организации имеет право установить на отчетный год меньший предел стоимости предметов для их учета в составе средств в обороте.

    Учет МБП ведется на счете 07. К этому счету открыты субсчета:

    070 ВлМалоценные и быстроизнашивающиеся предметы на складеВ»; 

    071 ВлМБП в эксплуатацииВ»;

    072 ВлБелье, постельные принадлежности, одежда и обувь на складеВ»;

    073 ВлБелье, постельные принадлежности, одежда и обувь в эксплуатацииВ».

    Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы по мере их приобретения отражаются по дебету субсчета 070 и кредиту соответствующих счетов учета денежных средств и расчетов (09,10,11,16,17). Одновременно производится запись по дебету соответствующих субсчетов счетов 08 ВлЗатраты на производство и другие целиВ», 20 ВлРасходы по бюджетуВ», 21 ВлПрочие расходыВ» и кредиту субсчета 260 ВлФонд малоценных и быстроизнашивающихся предметовВ».

    МБП в пределах 1/20 лимита стоимости основных средств за единицу при отпуске их в эксплуатацию списываются с кредита субсчета 070 в дебет субсчета 260. Учет этих предметов ведется должностными лицами в ведомостях оперативного (количественного) учета движения МБП Ф.412 или в книге складского учета материалов Ф.М-17. Работники бухгалтерии периодически проверяют фактическое наличие этих предметов с записями в регистрах Ф.412 или Ф.М-17.

    МБП свыше 1/20 лимита стоимости основных средств за единицу при отпуске в эксплуатацию списывают в дебет субсчета 071 и с кредита субсчета 070.

    Учет МБП, находящихся на складе материально ответственными лицами ведется по наименованиям предметов и количеству в книге Ф.М-17. Выдача этих предметов со склада производится по накладной (требованию)     Ф. 434.

    Аналитический учет по субсчету 070 в бухгалтерии ведется по наименованиям предметов, количеству, стоимости и материально ответственным лицам на карточках Ф. 296-а (в книге ф.296).

    На субсчете 071 ВлМБП в эксплуатацииВ» учитываются малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, находящиеся в эксплуатации.

    Списание МБП производится при полной их изношенности на основании соответствующихся актов, утвержденных руководителем учреждения.

    На сумму выбывших из эксплуатации МБП производится запись по кредиту субсчета 071 и дебету субсчета 260. Учет операций по выбытию и перемещению МБП ведется в накопительной ведомости Ф.438.

    Все МБП в эксплуатации должны на хранении у лиц, ответственных за правильную эксплуатацию и сохранность этих предметов. Эти лица обязаны учитывать предметы по наименованиям и количеству в книге Ф.М-17.

    На субсчете 072 ВлБелье, постельные принадлежности, одежда и обувь на складеВ» учитываются указанные предметы в учреждениях здравоохранения, социальной защиты населения, народного образования и др. с выделением на отдельные группы по их наименованиям, количеству и материально ответственным лицам в книге Ф.М-17.

    Указанные предметы мягкого инвентаря маркируются специальным штампом несмываемой краской.

    Порядок учета белья, постельных принадлежностей, одежды и обуви установлен ведомственными инструкциями министерств и ведомств.

    Белье, постельные принадлежности и другие предметы по мере их приобретения отражаются по дебету субсчета 072 и кредиту соответствующих субсчетов учета денежных средств и расчетов. Одновременно производится запись по дебету соответствующих субсчетов счетов 20 ВлРасходы по бюджетуВ», 21 ВлПрочие расходыВ» и кредиту субсчета 260 ВлФонд в малоценных и быстроизнашивающихся предметахВ».

    Белье, постельные принадлежности, одежда и обувь свыше 1/20 лимита стоимости основных средств за единицу, выданные в эксплуатацию, записывают в дебет субсчета 073 и кредит субсчета 072.

    Аналитический учет по субсчетам  072 и 073 ведется по наименованиям предметов, количеству их стоимости на карточках Ф.ОС-9, Ф. 296-а или на вкладных листах Ф.402 к инвентаризационной описи и сличительной ведомости.

    Списание пришедших в ветхость и негодность белья и других предметов производится с учетом сроков службы, утвержденных министерствами и ведомствами для своей системы, на основании утвержденного руководителем учреждения акта на списание Ф.443 ВлАкт на списание с баланса белья постельных принадлежностей, инструментов, производственного  и хозяйственного инвентаряВ». На сумму по акту производится запись по кредиту субсчета 073 и дебету субсчета 260.

    В целях более глубокого изучения учета и списания МБП в бюджетных учреждениях нами был рассмотрен ряд документов, предоставленных бухгалтерским подразделением Георгиевского техникума механизации. (Приложение  ).

    Как было указано выше, учет инвентаря, посуды и других предметов, находящихся в эксплуатации ведется на счете 07 ВлМалоценные и быстроизнашивающиеся предметыВ», с разделением по субсчетам.

    Учет малоценных и быстроизнашивающихся предметов, находящихся на складе, материально-ответственными лицами ведется по наименованиям предметов и количеству в книге Влоборотная ведомостьВ».

    За каждым кабинетом и его имуществом ответственность несут материально-ответственные лица тАУ преподаватели, список которых утверждается директором техникума.

    За комендантом общежития закреплено имущество общежитий: постельное белье и принадлежности; одежда и обмундирование, включая спецодежду; предметы мебели; карнизы и ковровые покрытия.

    Указанные предметы мягкого инвентаря маркируются заведующим складом в присутствии руководителя учреждения и работника бухгалтерии.

    Порядок учета белья, постельных принадлежностей, одежды и обуви установлен ведомственными инструкциями министерств и ведомств.

    Бухгалтерия техникума при списании пришедших в ветхость и негодность белья, спецодежды и обуви, производится с учетом сроков службы по перечню, утвержденному министерством сельского хозяйства. В этом перечне для каждого наименования инвентаря и оборудования определен свой срок службы в месяцах.

    Раз в год, по приказу директора техникума, проводится годовая инвентаризация всего имущества и денежных средств по состоянию на 1 ноября отчетного года.

    Для проведения инвентаризации создается комиссия в составе председателя и членов комиссии, в состав которых входят: заместитель директора, главного бухгалтера, заведующего отделением, бухгалтеров, преподавателей и мастеров производственного обучения. На инвентаризационную комиссию возлагается обязательство по проверке  всех ценностей, а на материально-ответственных лиц обязательство по подготовке для инвентаризации всего имущества, приведение его в надлежащий вид.

    На примере проведения инвентаризации в Георгиевском техникуме механизации мы видим, что в подотчете коменданта общежития №3 Колесниченко на 1 декабря 1999 года числился ряд МБП, в том числе телевизор ВлЛадогаВ». По результатам проведения инвентаризации было обнаружено, что аппарат марки ВлЛадогаВ» 1975 года выпуска ремонту не подлежит, так как его износ составляет 100%, что в свою очередь подтверждено справкой Техноторгового центра ВлРасиосервисВ». На основании вышеперечисленного комиссией был подписан акт №5 от 28.12.99г на списание пришедших в негодность телевизоров. Затем бухгалтерией предприятия проводится списание МБП с кредита субсчета 070 в дебет субсчета 260.

     

    2.4.  Учет труда и его оплаты.

    Для учета труда, начисления заработной платы существует большая нормативная база. Кроме основных законов и положений о бухгалтерском учете и отчетности также используют:

    1. Закон РФ от 21.12.95г №122. О коллективных договорах и соглашениях.

    2.  Закон РФ от 21.12.95г №207-ФЗ. О тарифах взносов в Пенсионный фонд РФ, Фонд Социального страхования РФ, Государственный фонд занятости населения РФ и фонды обязательного медицинского страхования.

    1. Закон РФ от 07.12.91г. О подоходном налоге с физических лиц (с изменениями и дополнениями).
    2. Кодекс законов о труде.
    3. Инструкция о составе фонда заработной платы и выплат социального характера. Утверждена постановлением Госкомитета РФ от 10.06.95г №89 по согласованию с Минэкономики России, Минфином России, Минтрудом России.
    4. О дифференциации в уровнях оплаты труда работников бюджетной сферы на основе Единой тарифной сетки. Постановление правительства РФ от 14.10.92г №785.

    и ряд прочих методических рекомендаций, инструкций и постановлений.

    Основными задачами учета труда и его оплаты являются: точный учет личного состава работников, отработанного ими времени и объема выполненных работ; правильное исчисление сумм оплаты труда и удержание из нее; учет расчетов с работниками организации, бюджетом, органами социального страхования, Государственным фондом занятости населения, фондами обязательного медицинского страхования и   Пенсионным фондом РФ, контроль за рациональным использованием трудовых ресурсов, оплаты труда и фонда потребления; правильное отнесение начисленной оплаты труда и отчисления на социальные нужды на счета издержек производства и обращения и на счета целевых источников.

    Оплата труда работников учреждений и организаций непроизводственной сферы, находящихся на бюджетном финансировании, с декабря 1992г осуществляется на основе Единой тарифной сетки, установленной постановлением Правительства РФ тАЬО дифференциации в уровнях оплаты труда работников бюджетной сферы на основе Единой тарифной сеткитАЭ от 14 октября 1992г №785.

    Единая тарифная сетка имеет 18 разрядов: для рабочих с 1-ый по 8-ой, для служащих тАУ со 2-го по 18-ый.

    Каждому разряду соответствует тарифный коэффициент. Заработную плату по соответствующей должности определяют умножением ставки (оклада) 1-го разряда на тарифный коэффициент.

    Тарифные коэффициенты Единой тарифной сетки и тарифные ставки (оклады) ЕТС приведены в приложении к постановлению Правительства РФ от 18 марта 1999г №309.

    Ставки и оклады каждому работнику устанавливаются по результатам аттестации и тарификации. При этом за основу принимают выполняемые работником трудовые функции, конкретные должностные обязанности работников, их образовательный уровень. Кроме того, учитывают содержание и характер выполняемых работ, их разнообразие (комплексность), руководство подчиненными, степень самостоятельности, уровень ответственности.

                                                                                                           Таблица 1

    Единая тарифная сетка

    Разряды оплаты труда

    1

    2

    3

    4

    5

    6

    7

    8

    9

    10

    11

    12

    13

    14

    15

    16

    17

    18

    Тарифные коэффициенты

    1,0

    1,36

    1,59

    1,73

    1,82

    2,0

    2,27

    2,54

    2,91

    3,27

    3,68

    4,18

    4,73

    5,32

    6,00

    6,68

    7,41

    8,23

    Тарифные ставки (оклады)

    110

    150

    175

    190

    200

    220

    250

    280

    320

    360

    405

    460

    520

    585

    660

    735

    815

    905

    Для ведущих профессий в отраслях Правительством РФ установлены вилки в оплате труда. Должностные оклады заместителей руководителя устанавливаются на 10-20% ниже окладов руководителей. По перечням, уивержденным отраслевыми министерствами и ведомствами и Министерством труда и социального развития РФ, высококвалифицированными рабочим, занятым на важных и ответственных работах, могут устанавливаться ставки и оклады исходя из 9-12 разрядов Единой тарифной сетки.

    При аттестации и тарификации работников бюджетной сферы используют квалификационный справочник должностей руководителей, специалистов и служащих, требования которого увязаны с разрядами Единой тарифной сетки.

    Бюджетные организации наряду с основной могут заниматься предпринимательской деятельностью. В этом случае часть работников организации оплачивается по формам и системам оплаты труда, применяемым в соответствующих отраслях народного хозяйства.

    Различают основную и дополнительную оплату труда.

    К основной относится оплата, начисляемая работникам за отработанное время, количество и качество выполненных работ: оплата по сдельным расценкам, тарифным ставкам, окладам, премии сдельщикам и повременщикам, доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий работы, за работу в ночное время, за сверхурочные работы, за бригадирство, оплата простоев не по вине рабочих и т. п.

    К дополнительной заработной плате относятся выплаты за не проработанное время, предусмотренные законодательством по труду: оплата очередных отпусков, перерывов в работе кормящих матерей, льготных часов подростков, за время выполнения государственных и общественных обязанностей, выходного пособия при увольнении и др.

    Основными формами оплаты труда являются повременная, сдельная и аккордная. Первые  две формы оплаты труда имеют свои системы: простая повременная, повременно-премиальная, прямая сдельная, сдельно-премиальная, сдельно-прогрессивная, косвенно-сдельная.

    При повременных формах оплата производится за определенное количество отработанного времени независимо от количества выполненных работ. Заработок рабочих определяют умножением часовой или дневной тарифной ставки его разряда на количество отработанных им часов или дней.Заработок других категорий работников определяют следующим образом: если эти работники отработали все рабочие дни месяца, то их оплату составят установленные для них оклады; если же они отработали неполное число рабочих дней, то их заработок определяют делением установленной ставки на календарное количество рабочих дней и умножением полученного результата на количество оплачиваемых за счет организации рабочих дней.

    При повременно-премиальной системе оплаты труда к сумме заработка по тарифу прибавляют премию в определенном проценте к тарифной ставке или к другому измерителю. Первичными документами по учету труда работников приповременной выплате являются табели.

    При прямой сдельной системе оплата труда рабочих осуществляется за число единиц изготовленной ими продукции и выплненных работ исходя из твердых сдельных расценок, установленных с учетом необходимой квалификации.

    Сдельно-премиальная система оплаты труда рабочих предусматривает премирование за перевыполнение норм выработки и достижение определенных качественных показателей (отсутствие брака, рекламации и т.п.). При сдельно-прогрессивной системе оплата повышается за выработку сверх нормы. При косвенно-сдельной системе оплата труда наладчиков, комплектовщиков, помощников мастеров и других рабочих осуществляется в процентах к заработку основных рабочих обслуживаемого участка.

    Труд некоторых работников иногда оплачивается и по сдельной, и по повременной оплате труда, например, оплата труда руководителя небольшого коллектива, совмещающего руководство коллективом (повременная оплата) с непосредственной производственной деятельностью, оплачиваемой по сдельным расценкам.

    Аккордная форма оплаты труда предусматривает определение совокупного заработка за выполнение определенных стадий работы или производство определенного объема продукции.

    Расчет заработка при сдельной форме оплаты труда осуществляется по документам о выработке.

    Для более полного учета трудового вклада каждого рабочего в результаты труда бригады с согласия ее членов могут использоваться коэффициенты трудового участия (КТУ).

    Для правильного начисления оплаты труда рабочим большое значение имеет учет отступлений от нормальных условий работы, которые требуют дополнительных затрат труда и оплачиваются дополнительно к действующим расценкам на сдельную работу. Доплаты оформляют следующими документами:

    дополнительные операции, не предусмотренные технологией производства, - нарядом на сдельную работу, который обычно содержит какой-либо отличительный знак (например, яркая черта по диагонали), отклонения от нормальных условий работы тАУ листком на доплату, который выписывают на бригаду или отдельного рабочего. В нем указывают номер основного документа (наряда, ведомости и др.), к которому производится доплата, содержание дополнительной операции, причину и виновника доплат и расценку.

    Размеры доплат и условия их выплаты организации устанавливают самостоятельно и фиксируют их в коллективном договоре (положение об оплате труда). При этом размеры доплат не могут быть ниже установленных законодательством;

    простои не по вине рабочих тАУ листком учета простоев, в котором указывают время начала, окончания и длительности простоя, причины и виновников простоя и причитающуюся рабочим за простой сумму выплаты. Простои по вине рабочих не оплачивают и документами не оформляют.

    Неисправимый или окончательный брак оформляют актом о браке или ведомостью о браке и, кроме того, его отмечают в первичных документах по учету выработки. Исправимый брак актом или ведомостью о браке не оформляют. Если брак исправляет рабочий, допустивший его, то никакого дополнительного документа не составляют вооюще; если брак исправляет другой рабочий, то составляют наряд на сдельную работу с отметкой об исправлении брака.

    Брак, возникший не по вине работника, оплачивается по пониженным расценкам. Месячная заработная плата работника в этом случае не может быть ниже 2/3 тарифной ставки установленного его разряда (оклада). Брак, который произошел вследствии скрытого дефекта в обрабатываемых материалах, а также брак не по вине работника, обнаруженный после приемки изделия органами технического контроля, оплачивается работнику наравне с годными изделиями.

    Оплата часов ночной работы (с 22 часов до 6 часов). Час ночной работы оплачивается в повышенном размере, предусмотренным коллективным договором организации, но не ниже размеров, установленных законодательством. Продолжительность ночной работы (смены) сокращается на 1 час. Оплата часов сверхурочной работы. Сверхурочные работы допускаются в исключительных случаях и с разрешения профкома организации. Работа в сверхурочное время оплачивается за первые два часа не менее чем в полуторном размере, а за последующие часы тАУ не менее чем в двойном размере за каждый час сверхурочной работы. Сверхурочные работы не должны превышать для каждого работника 4 часа в течение 2 дней подряд и 120 часов в год. Компенсация сверхурочных часов отгулом не допускается.

    Оплата работы ва выходные и праздничные дни. Работа в вышеуказанные дни компенсируется работнику предоставлением другого дня отдыха или, по соглашению сторон, в денежной форме. Работа в выходные и праздничные дни оплачивается не менее чем в двойном размере.

    Оплата очередных отпусков. Право на отпуск работникам предоставляется по истечении 11 месяцев непрерывной работы на данном предприятии. За работником, находящимся в отпуске, сохраняют его средний заработок.

    Оплата за время выполнение государственных и общественных обязанностей работники получают свой средний заработок по месту работы (участие в судебных заседаниях; осуществление избирательного права и т. п.)

    Пособия по временной нетрудоспособности выплачиваются рабочим и служащим за счет отчислений на социальное страхование. Основанием для выплаты являются больничные листки, выдаваемыми лечебными учреждениями. Размер пособия по временной нетрудоспособности зависит от стажа работы работника и его среднего заработка:

    при непрерывном стаже работы до 5 лет тАУ 60% заработка;

    от 5 до 8 лет тАУ 80% заработка;

    от 8 лет и более тАУ 100% заработка.

    Независимо от стажа работы пособие выдается в размере 100%:

    • в следствии трудового увечья, или профзаболевания;
    • работающим инвалидам ВОВ;
    • лицам, имеющим на своем иждивении трех детей и более, не достигших 16 лет;
    • по беременности и родам.

    Помимо указанных случаев средний заработок сохраняется:

    • за донорами в день сдачи крови, а также за предоставленный им день отдыха (по желанию этот день присоединяется к ежегодному отпуску);
    • при звдержке выдаче работнику трудовой книжки по вине администрации тАУ за все время вынужденного прогула;
    • при переводе работника на другую постоянную нижеоплачиваемую работу тАУ в течение 2 недель со дня перевода;
    • при увольнении беременных женщин и женщин имеющих детей, по причине полной ликвидации организации тАУ на период их трудоустройства, но не свыше 3 месяцев со дня окончания срочного трудового договора и в ряде других случаев.

    С июля 1993 года постановлением Минтруда РФ введен новый порядок исчисления заработка, сохраняемого за работниками, который используется во всех случаях, кроме тех, по которым установлен специальный порядокего расчета. Ввновь введенный порядок расчета среднего заработка используется по настоящее время с некоторыми изменениями и дополнениями.

    В соответствии с вновь ввуеденным порядком для исчисления среднего заработка расчетным периодом является три календарных месяца (с 1-го до 1-го числа).

    С учетом специфики работы отдельных организаций с согласия Министерства труда РФ для исчисления среднего заработка расчетным периодом могут быть также 12 календарных месяцев, предшествующих событию, с которым связана соответствующая выплата. Во всех случаях для определения средней заработной платы используется средний дневной заработок.

    Средний дневной заработок, кроме оплаты отпуска и выплаты компенсации за неиспользованный отпуск определяется путем деления начисленной суммы заработной платы в расчетном периоде на количество рабочих дней исходя из нормальной или сокращенной продолжительности рабочего времени, установленной законодательством РФ по календарю 5-дневной рабочей недели. Размер среднего заработка конкретного работника определяют умножением среднего дневного заработка на количество рабочих дней, подлежащих оплате.

    Средний дневной заработок доля оплаты отпусков и выплаты компенсаций за неиспользованные отпуска исчисляются делением фактически выплаченных сумм в расчетном периоде на 3 и на коэффициенты:

    25.25 тАУ среднемесячное число рабочих дней при оплате отпуска, установленного в рабочих днях;

    29.60 тАУ среднемесячное число календарных дней при оплате отпуска, установленного в календарных днях.

    В случае если расчетный период отработанне полностью, отпуск оплачивается исходя из среднего дневного заработка,определяемого путемделения заработка за фактически проработанное время; на число рабочих дней по календарю шестидневной рабочей недели, приходящихся на проработанное время (при предоставлении отпуска в рабочих днях), на число календарных дней (при предоставлении отпуска в календарных днях).

    При начислении продолжительности ежегодного отпуска в календарных днях праздничные нерабочие дни, приходящиеся на период отпуска, в число календарных дней отпускане включаются и не  оплачиваются.

    Из расчетного периода для подсчета среднего заработка исключаются фактически выплаченные суммы, а также время, в течении которого работник:

    • освобождался от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты;
    • получая пособие по временной нетрудоспособности или пособие по беременности и родам;
    • не работая в связи с приостановкой деятельности организации, цеха или производства.

    В соответствии с Инструкцией о составе фонда заработной платы и выплат социального характера, расходы организации, связанные с оплатой труда, и другие выплаты работникам делятся на 3 части:

    фонд заработной платы;

    выплаты социального характера;

    расходы, не относящиеся к фонду заработной платы и выплатам социального характера.

    Фонд заработной платы включает:

    оплату за отработанное время  (оплату ежегодных и дополнительных отпусков, льготных часов подростков, простоев не по вине рабочих);

    единовременные поощрительные выплаты (разовые премии, вознаграждение по итогам работы за год и годовое вознаграждение за выслугу лет, дополнительные выплатыприпредоставлении ежегодного отпуска, выплаты на питание, жилье, продукты).

    Выплаты социального характера тАУ компенсации и социальные льготы, единовременные пособия уходящим на пенсию ветеранам труда, оплата путевок работникам и членам их семей на лечение, отдых, за счет средств организации, погашение кредита на жилье и жилищное строительство, расходы на погашение ссуд, выданных работникам организации.

    Расходы, не относящиеся к фонду заработной платы и выплатам социального характера состоят из следующих пунктов:

    • доходы по акциям(дивиденты, проценты);
    • страховые взносаы в Пенсионный фонд, Фонд Социального страхования РФ, фонды обязательного медицинского страхования РФ, Государственный фонд занятости РФ и взносы, за счет средств в негосударственные пенсионные фонды;
    • выплаты из внебюджетных фондов, по договорам личного, имущественного и иного страхования;
    • командировочные расходы, расходы, выплаченные в замен суточных и др.

    Для учета личного состава, начисления и выплат заработной платы используют следующие унифицированные формы первичных учетных документов, утвержденных постановлением Госкомстата СССР от 28.12.89г №241:

    • приказ (распоряжение) о приеме на работу (Ф. Т-1);
    • личная карточка (Ф. Т-2);
    • приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска (Ф. Т-6);
    • табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (Ф. Т-12).

    Синтетический учет расчетов с рабочими и служащими по заработной плате, пособиям по временной нетрудоспособности и по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет, а также со студентами и учащимися по стипендиям и другим расчетам осуществляется на счете 18      тАЬРасчеты с рабочими и служащими и стипендиатами.тАЭ Этот счет подразделяется на субсчета:

    180     тАЬРасчеты с рабочими и служащимитАЭ;

    181     тАЬРасчеты со стипендиатамитАЭ;

    182  тАЬРасчеты с рабочими и служащими за товары проданные в кредиттАЭ;

    183 тАЬРасчеты с рабочими и служащими по безналичным перечислениям на  счета по вкладам в банкитАЭ;

    184 тАЬРасчеты с рабочими и служащими по безналичным перечислениям взносов по договорам добровольного страхованиятАЭ;

    185    тАЬРасчеты с членами профсоюзов по безналичным перечислениям сумм членских профсоюзных взносовтАЭ;

    186     тАЬРасчеты с рабочими и служащими по ссудам банкатАЭ;

    187     тАЬРасчет по исполнительным документам и прочим удержаниямтАЭ;

    189     тАЬДругие расчеты за выполненные работы.тАЭ

    Счет 18, как правило, пассивный. По кредиту счета отражают начисления по оплате труда, пособий, пенсий, и других аналогичных сумм, а по дебету тАУ удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выдачу причитающихся сумм работникам, и не выплаченные в срок суммы оплаты труда и доходов. Сальдо этого счета, как правило, кредитовое и показывает задолженность организации перед рабочими и служащими по заработной плате и другим указанным выплатам.

    На субсчете 180 тАЬРасчеты с рабочими и служащимитАЭ учитываются расчеты с работниками учреждений, состоящими и не состоящими в списочном составе по всем видам заработной платы. Начисление заработной платы и пособий производится один раз в месяц и отражается в учете в последний день месяца. Для начисления заработной платы используются следующие документы: приказы по учреждению; табели учета использования рабочего времени.

    Операцию по начислению заработной платы списочному и несписочному составу и сумм пособий отражают по дебету счетов 20 "Расходы по бюджетутАЬ, 21 тАЬПрочие расходытАЭ, 08 тАЬЗатраты по производству и другие целитАЭ, 19 тАЬРасчеты по пенсионному обеспечению и социальной защите населениятАЭ (субсчет 198) и кредиту субсчета 180 тАЬРасчеты с рабочими и служащимитАЭ, 17 тАЬРасчет с разными кредиторами и дебиторамитАЭ(субсчет 177).

    Удержания из сумм начисленной оплаты труда списывают с кредита соответствующих счетов в дебет счета 18 тАЬРасчеты с рабочими и служащими и стипендиатамитАЭ.

    Выдачу сумм заработной платы и пособий оформляют следующей бухгалтерской записью:

    Дебет счета 18 тАЬРасчеты с рабочими и служащими и стипендиатамитАЭ

    Кредит счета 12тАЭКассатАЭ

    Не полученная в срок заработная плата оформляется бухгалтерской записью:

    Дебет счета 18 тАЬРасчет с работниками и служащими и стипендиатамитАЭ

    Кредит счета 17 тАЬРасчеты с разными дебиторами и кредиторамитАЭ, субсчет 177 тАЬРасчеты с депонентамитАЭ.

    Остатки не выданной в срок заработной платы по истечении 3 дней должны быть сданы в банк на бюджетный текущий счет.

    На субсчете 181 тАЬРасчеты со стипендиатамитАЭ учитываются расчеты по стипендиям со студентами, аспирантами и докторантами вузов, научно-исследовательских учреждений и учащихся техникумов, училищ, школ, слушателями курсов и др.

    Начисление и выплата стипендий производится в расчетно-платежных ведомостях один раз в месяц на основании приказов.

    Суммы начисленных стипендий отражаются по кредиту субсчета 181, а в дебет этого субсчета записываются суммы произведенных удержаний, выданных и неполученных в срок стипендий.

    Лицевые счета стипендиатов ведутся по формам,  установленным соответствующими министерствами и ведомствами.

    С сумм начисленной оплаты труда организации производят отчисления в фонд социального страхования РФ (5,4%), в Государственный фонд занятости населения (1,5%), в фонды обязательного медицинского страхования (3,6%) и в пенсионный фонд РФ тАУ в размере 28% от суммы оплаты труда (с оплаты труда работников в рзмере - 1%). Отчисления в социальные фонды производят от выплат, начисленных в пользу работников по всем основаниям, независимо от источников финансирования. Виды выплат на которые не начисляют страховые взносы в Пенсионный фонд РФ и другие вышеуказанные фонды определяются правительством РФ.

    Для учета расчетов по взносам в фонды используют субсчета:

    171 тАЬРасчеты по социальному страхованиютАЭ;

    159 тАЬРасчеты по медицинскому страхованиютАЭ

    198 тАЬРасчеты по страховым взносам с Пенсионным фондомтАЭ;

    199 тАЬРапсчеты с фондом занятоститАЭ.

    Начисленные суммы взносов по фондам относятся в дебет тех счетов, на которые отнесена начисленная оплата труда и составляют следующие проводки:

    Дебет счета 20 (других счетов затрат 21, 08)

    Кредит субсчетов 171, 159, 198, 199.

    Перечисление сумм отчислений в указанные фонды оформляют следующей бухгалтерской записью:

    Дебет субсчетов 171, 159, 198, 199.

    Кредит счетов учета денежных средств (09, 10, 11).

    Следует отметить, что отчисление на социальное страхование, пенсионное обеспечение, обязательное медицинское страхование и в фонд занятости населения производят от сумм оплаты труда не только работников, занятых основной деятельностью, но и работников непроизводственной сферы. 

    Из начисленной заработной платы работникам организации, оплаты труда по трудовым соглашениям, договорам подряда и по совместительству производят различные удержания, которые можно разделить на две группы : обязательные и удержания по инициативе организации.

    Обязательными удержаниями являются подоходный налог, удержания в Пенсионный фонд РФ, по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц.

    По инициативе организации через бухгалтерию из заработной платы работников могут быть произведены следующие удержания: долг за работником, ранее выданные аванс и выплаты, сделанные в межрасчетный период; в погашение задолженности по подотчетным суммам; квартплата, за содержание ребенка в дошкольных учреждениях, за товары купленные в кредит, перечисления в филиалы Сберегательного банка.

    Подоходный налог взимается с дохода работников свыше установленного минимума заработной платы по установленным ставкам, размеры которых зависят от суммы дохода.

    В законе РФ ВлО подоходном налоге с физических лицВ» определен порядок взимания подоходного налога с совокупного дохода, облагаемого налогом; определены группы граждан, получивших право на снижение  налогооблагаемого дохода в пяти-, трех- и однократном размере ММОТ; льготы предоставляемые при налогообложении совокупного дохода граждан:

    А) на суммы, удержанные в пенсионный фонд;

    Б) на суммы, направленные на новое строительство или приобретение жилого дома, или квартиры, или дачи в пределах 5000-кратного размера установленной МОТ, но не более чем в течение 3-х лет;

    В) на суммы расходов на содержание детей;

    На каждого ребенка в возрасте до 18 лет;

    На студентов и учащихся дневной формы обучения в возрасте до 24 лет;

    На каждого другого иждивенца, не имеющего самостоятельного источника дохода и др.

    Подоходный налог с облагаемого совокупного дохода, полученного в году, взимается в следующих размерах:

                                                                                                         Таблица 2

    Ставки подоходного налога с физических лиц на 2000 год

    Размер облагаемого совокупного дохода, полученного в календарном году

    Ставка налога (налог полностью зачисляется в бюджеты субъектов РФ)

    До 50.000 руб.

    12%

    От 50.001 до 150.000 руб.

    6.000 руб.+20% с суммы, превышающей 50.000 руб.

    От 150.001 руб. и выше

    26.000 руб.+30% с суммы, превышающей 150.000 руб.

             

    Налог исчисляется и удерживается ежемесячно с суммы совокупного дохода граждан с начала календарного года.

    Не реже одного раза в квартал организации, выплачивающие гражданам доходы, подлежащие налогообложению, представляют налоговому органу по месту своего нахождения сведения о выплаченных гражданам за истекший год суммах доходов и об удержанных с них сумм налога с указанием адресов постоянного местожительства этих граждан. На лиц работающих по совместительству или по договорам гражданско-правового характера, такие сведения могут предоставлятся по истечении года или по окончании работ.

    В соответствии с Федеральным законом РФ  организации обязаны перечислять в бюджет суммы исчисленного и удержанного с физических лиц налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на оплату труда.

    Подтверждая изложенный материал,нами на примере были изучены вопросы по начислению отпускных секретаря учебной части и директора Георгиевского техникума (Приложение  ).

    Согласно приказа  №19-к от 05.07.99г секретарю учебной части и директора был предоставлен очередной трудовой отпуск на 24 дня.

    Для расчета среднего дневного заработка за базу были взяты три последних месяца. Средний дневной заработок исчисляется делением полученной суммы на 3 и на 25.25- среднемесячное число рабочих дней при оплате отпуска, установленного в рабочих днях.

    Получив среднедневной заработок в сумме 7,92 рубля начисляем отпускные по окладу, за 24 дня они составят190 руб. 10 копеек. Таким же образом начисляются отпускные на договорной основе, эта сумма составила 42 руб. 52 копейки. Кроме того, секретарю учебной части было начислено за 13 рабочих дней по окладу 96 руб. 30 копеек,  а сумма за 13 дней на договорной основе составила 24 руб. 07 копеек.

    Итого сумма по начислению составила 357 руб. 99 копеек

    С этой суммы были произведены следующие удержания:

    3руб. 58 копеек тАУ 1% в пенсионный фонд;

    3руб. 58 копеек тАУ 1%профвзносы;

    22руб. 00 копеек тАУ 12%подоходный налог.

    Всего сумма удержаний составила 29руб. 16 копеек, а сумма на руки 328руб. 83 копейки, в том числе по договорной основе тАУ 71руб. 59 копеек.

    Следует отметить, что при начислении подоходного налога из общей суммы были произведены вычеты: 1% в пенсионный фонд; 2 минимальных размера оплаты труда. Данная льгота предоставляется согласно п.12 Инструкции №35 от 29 июня 1995г тАЭПо применению закона РФ тАЬО подоходном налоге с физических лицтАЭтАЭ.

    Несколько иначе был произведен расчет отпускных директору техникума. Так как руководитель техникума преподает, то в расчет отпускных вошли суммы за последние 12 месяцев по педагогической заработной плате и суммы по административно- управленческой заработной плате плюс 10% от суммы начисленной справочно за выданные часы, командировочно и доплаты за дополнительные часы преподавания. Получили сумму начисленных отпускных 296 руб. 38 копеек, которую делили на 29,6 тАУ среднемесячное число рабочих дней при оплате отпуска, установленного в календарных днях. Таким образом рассчитали среднедневной заработок в сумме 10 руб. 01 копейка, который умножаем на количество календарных дней- 56 и получаем сумму отпускных по педагогической зарплате 1084 руб 24 копейки, в том числе доплата за часы 491 руб. 68 копеек, заработная плата 01 по 06 июня 1998 года 32 рубля и сумма отпускных тАУ 560 руб. 56 копеек.(см. приложение  ).

    Затем производятся начисления отпускных и заработной платы административно-управленческого. Заработная плата 5-ти рабочих дней составила 90 руб. 80 копеек. Отпускные расчитывались следующим образом:

    1. берется сумма начисленной зарплаты за последние 3 месяца и делится на три (при условии, что все месяцы расчетного периода отработаны полностью), получаем 490 рублей 20 копеек;
    2. полученную сумму делим также на 29,6, получаем среднедневной заработок в сумме 16 рублей 56 копеек;
    3. среднедневной заработок умножаем на число дней отпуска для административно-управленческого персонала-28, получаем 463 рубля 70 копеек.

    Всего сумма составила 554 рубля 50 копеек, в том числе заработная плата 90 рублей 80 копеек и отпускные 463 рубля 70 копеек.

    Кроме того в сумму начислений со счета по поручениям начислено 373 рубля 74 копейки и материальная помощь в размере 490 рублей 20 копеек. Всего начислено 2502 рубля 68 копеек.

    При начислении подоходного налога из суммы 2502 рубля 68 копеек произведены следующие вычеты:

    1. 1% пенсионный фонд тАУ 25 рублей 03 копейки;
    2. льгота (2 МРОТ) тАУ 166рублей 98 копеек.

    Затем удержали подоходный налог 12% - 277 рублей 28 копеек,профвзносы 1% - 25 рублей 03 копейки, со счета по поручениям 373 рубля 74 копейки. Итого сумма удержаний составила 701 рубль 08 копеек, а сумма к получению тАУ 1311 рублей 40 копеек.

                                                                                                           Таблица 3

    Сходство и различие плана счетов бюджетных и коммерческих организаций

    №

    Наименование объектов учета (счета)

    Коммерческие организации

    Бюджетные организации

    1.

    Основные средства

    Размер стоимости основных средств : свыше 100 МРОТ.

    Счет 01 номер и наименование субсчета повидам основных средств (1,2,3.)

    Размер стоимости основных средств: свыше 50 МРОТ.

    Счет 01

    Номер субсчета и наименование:

    010. тАУ Здания

    011. тАУ Сооружкния

    012. тАУ Пердаточные устройсва.

    013. тАУ Машины и оборудование

    015. тАУ Транспортные средства

    016. тАУ Инструменты

    017. тАУ Рабочий и продуктивный скот

    018. тАУ Библиотечный фонд

    019. тАУ Прочие основные средства

    2.

    Малоценные и быстро изнашивающиеся предметы

    Предельный размер стоимости МБП:

    Невыше 100 МРОТ

    Счет 12

    Номер субсчета и наименование

    1. МБП в запасе
    2. МБП в эксплуатации
    3. Временные (нетитульные сооружения)

    Предельный размер стоимости МБП:

    Невыше 50 МРОТ

    Счет 07

    Номер субсчета и наименование:

    070.МБП на складе

    071.МБП в эксплуатации

    072.Бельё, постельные принадлежности, одежда и обувь на складе

    073.Бельё, постельные принадлежности, одежда и обувь в эксплуатации.

    3.

    Заработная плата

    Счет 70

    тАЬРасчеты с персоналом по оплате трудатАЭ

    Счет 18

    тАЬРасчеты с рабочими, служащими и стипендиатамитАЭ

    номер субсчета и наименование:

    180.Расчеты с рабочими и служащими.

    181.Расчеты со стипендиатами

    182.Расчеты с рабочими и служащими за товары, проданные в кредит

    тАж.

    187.Расчеты по исполнительным документам и прочим учреждениям

    189.Другие расчеты за выполненные работы.

    2.5 Сходство и различие плана счетов бюджетных организаций и комерческих организаций.

    Пожалуй, одной из главных особенностей бухгалтерского учета в бюджетных организациях является применение плана счетов бухучета. Остановимся более подробно на сходствах и различиях разделов плана счетов бухгалтерского учета финансово тАУ хозяйственной деятельности комерческих предприятий и бюджетных организаций. (Таблица 3)

    План счетов бухучета бюджетных учреждений имеет пятнадцать разделов и тринадцать забалансовых счетов, тогда как в плане счетов коммерческих предприятий и организаций всего лишь девять разделов и пятнадцать забалансовых счетов.

    Раздел I план счетов бюджетных организаций называется ВлОсновные средстваВ», в который включены счета 01 ВлОсновные средстваВ» (с разделением по видам основных средств на субсчета) и 02 ВлИзнос основных средствВ». А в раздел I плана счетов коммерческих организаций ВлОсновные средства и другие долгосрочные вложенияВ» включен ряд счетов: 03 ВлДолгосрочно-арендуемые основные средстваВ»;

    04 ВлНематериальные активыВ»;

    05 ВлАмортизация нематериальных активовВ»;

    06 ВлДолгосрочные финансовые вложенияВ»;

    07 ВлОборудование к установкеВ»;

    08 ВлКапитальные вложенияВ»;

    09 ВлАрендные обязательства к поступлениюВ».

    Раздел II ВлМатериальные запасыВ» плана счетов бухгалтерского учета в бюджентных организациях включает следующие счета:

    03 ВлИзделия и продукцияВ»;

                                                                                                         Таблица 3

    Сходство и различие плана счетов бюджетных и коммерческих организаций

    №

    Наименование объектов учета (счета)

    Коммерческие организации

    Бюджетные организации

    1.

    Основные средства

    Размер стоимости основных средств : свыше 100 МРОТ.

    Счет 01 номер и наименование субсчета повидам основных средств (1,2,3.)

    Размер стоимости основных средств: свыше 50 МРОТ.

    Счет 01

    Номер субсчета и наименование:

    010. тАУ Здания

    011. тАУ Сооружкния

    012. тАУ Пердаточные устройсва.

    013. тАУ Машины и оборудование

    015. тАУ Транспортные средства

    016. тАУ Инструменты

    017. тАУ Рабочий и продуктивный скот

    018. тАУ Библиотечный фонд

    019. тАУ Прочие основные средства

    2.

    Малоценные и быстро изнашивающиеся предметы

    Предельный размер стоимости МБП:

    Невыше 100 МРОТ

    Счет 12

    Номер субсчета и наименование

    1. МБП в запасе
    2. МБП в эксплуатации
    3. Временные (нетитульные сооружения)

    Предельный размер стоимости МБП:

    Невыше 50 МРОТ

    Счет 07

    Номер субсчета и наименование:

    070.МБП на складе

    071.МБП в эксплуатации

    072.Бельё, постельные принадлежности, одежда и обувь на складе

    073.Бельё, постельные принадлежности, одежда и обувь в эксплуатации.

    3.

    Заработная плата

    Счет 70

    тАЬРасчеты с персоналом по оплате трудатАЭ

    Счет 18

    тАЬРасчеты с рабочими, служащими и стипендиатамитАЭ

    номер субсчета и наименование:

    180.Расчеты с рабочими и служащими.

    181.Расчеты со стипендиатами

    182.Расчеты с рабочими и служащими за товары, проданные в кредит

    тАж.

    187.Расчеты по исполнительным документам и прочим учреждениям

    189.Другие расчеты за выполненные работы.

    04 ВлОборудование, строительные материалы и материалы для научных исследованийВ»;

    05 ВлМолодняк животных и животные на откормВ»;

    06 ВлМатериалы и продукты питанияВ». С разделением по субсчетам.

    Учет сырья, материалов, топлива, запчастей также ведется во втором разделе ВлПроизводственные запасыВ»  плана счетов бухучета коммерческих организаций, но в него включены счета 12 ВлМалоценные и быстроизнашивающиеся предметыВ», 13 ВлИзнос МБПВ», 14 ВлПереоценка материальных ценностейВ», 15 ВлЗаготовление и приобретение материаловВ»тАж 19 ВлНалог на добавленную стоимость по приобретенным ценностямВ».

    Учет же малоценных и быстроизнашивающихся предметов в бюджетных учреждениях предусмотрен разделом III ВлМалоценные и быстороизнашивающиеся предметыВ» на счете 07.

    Затраты на производство и другие цели ведутся на счете 08 раздела IV плана счетов бюджетных учреждений, а в предприятиях различных форм собственности затраты на производство учитываются на счетах 20 тАУ 29 плана счетов. Кроме всего прочего в раздел III ВлЗатраты на производствоВ» включены счета:

    30 ВлНекапитальные работыВ» и 31 ВлРасходы будущих периодовВ».

    Разделом IV ВлГотовая продукция, товары и реализацияВ» плана счетов бухгалтерского учета финансово тАУ хозяйственной деятельности предприятий предусмотрен учет готовой продукции (счет 40), товаров (счет 41), торговой наценки (счет 42), коммерческих расходов (счет 43) и издержек обращения (счет 44), а также товаров отгруженных (счет 45) и реализации продукции (работ, услуг, основных средств и прочих активов) на счетах 46 тАУ 48.

    Раздел V плана счетов бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях и коммерческих организациях имеет одинаковое название ВлДенежные средстваВ». Только денежные средства бюджетных организаций разбиваются на:

    счет 09 ВлТекущие счета по федеральному бюджетуВ»;

    счет 10 ВлТекущие счета по бюджетам национально-государственных и административно-территориальных образованийВ»; 

    счет 11 ВлТекущие счета по внебюджетным средствамВ».

    Затем идет счет 12 ВлКассаВ» и счет 13 ВлПрочие денежные средстваВ», а денежные средства коммерческих преприятий разделены на следующие счета ВлКассаВ» (счет 50); ВлРасчетный счетВ» (счет51); ВлВалютный счетВ» (счет 52); ВлСпециальные счета в банках, денежные документы, переводы в пути и краткосрочные финансовые вложенияВ» (счета 55-58).

    В разделе VI плана счетов бюджетных организаций включен только один счет тАУ 14 ВлВнутриведомственные расчеты по финансированиюВ».

    Раздел VII этого плана счетов имеет некоторое сходство с разделом VI плана счетов коммерческих предприятий и организаций. Расчеты с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками за выполненные работы и оказанные услуги ведутся по счету  15 раздела VII, а в коммерческих предприятиях учет расчетов предусмотрен на счетах 60, 61, 62, 63, 64.

    Учет расчетов с подотчетными лицами ведется на счете 16, а в плане счетов коммерческих организаций тАУ на счете 71.

    Расчеты с разными дебиторами и кредиторами учитывается по счету 17. Он включает в себя следующие субсчета:

    171 ВлРасчеты по социальному страхованиюВ»,

    172 ВлРасчеты по специальным видам платежейВ»,

    173 ВлРасчеты по платежам в бюджетВ», тогда как в плане счетов предприятий и учреждений различных форм собственности они выделены в отдельные счета:

    67 ВлРасчеты по внебюджетным платежамВ»;

    68 ВлРасчеты с бюджетомВ» (по видам платежей);

    69 ВлРасчеты по социальному страхованию и обеспечениюВ», который в свою очередь поделен на субсчета:

    69/1 ВлРасчеты по социальному страхованиюВ»;

    69/2 ВлРасходы по пенсионному обеспечениюВ»;

    69/3 ВлРасчеты по медицинскому страхованиюВ»;

    69/4 ВлРасчеты по фонду занятостиВ».

    В бюджетных организациях учет расчетов по взносам в Пенсионный фонд, в фонд занятости и фонд медицинского страхования ведется на субсчетах счета 19 ВлРасчеты по пенсионному обеспечению и социальной защите населенияВ».

    На субсчете 180 ВлРасчеты с рабочими и служащимиВ» учитываются расчеты с работниками учреждений по всем видам заработной платы. На субсчете 181 ВлРасчеты со стипендиатамиВ» учитываются расчеты по стипендиям со студентами, аспирантами и докторами вузов. На других субсчетах счета 18 ВлРасчеты с рабочими, служащими и стипендиатамиВ» ведется бухгалтерский учет с рабочими и служащими за товары, проданные в кредит, по безналичным перечислениям взносов по договорам добровольного страхования, расчеты по исполнительным листам и другие расчеты.

    В коммерческих предприятиях расчеты с персоналом по оплате труда ведется на счете 70, а расчеты с персоналом по прочим операциям на счете 73 с разделением по субсчетам.

    Далее в плане счетов бюджетных организаций в разделе VIII ВлРасходыВ» для отражения фактически произведенных расходов организациями и учреждениями используют счета 20 ВлРасходы по бюджетуВ» и 21 ВлПрочие расходыВ». В соответствии законодательством бюджетные учреждения расходуют бюджетные средства исключительно на:

    • оплату труда;
    • перечисление страховых взносов в государственные внебюджетные фонды;
    • трансферты населению, выплачиваемые в соответствии  с федеральными законами;
    • командировочные, в соответствии с законодательством;
    • оплату товаров, работ и услуг в соответствии с утвержденными сметами.

    Организации и учреждения, состоящие на бюджете, кроме бюджетных расходов могут производить расходы, финансируемые из внебюджетных источников. Такие расходы учитываются по субсчетам на счете 21 ВлПрочие расходыВ».

    Для учета финансирования учреждений и организаций применяют счет 23 ВлФинансированиеВ» раздела IX плана счетов.

    На субсчетах 230 ВлФинансирование из бюджета на расходы учреждения идругие мероприятияВ», 231 ВлФинансирование из бюджета капитальных вложенийВ» и 232 ВлФинансирование за счет других бюджетовВ» учитывается финансирование, полученное из бюджетов.

    На субсчетах 234, 235, 236, 237, 238 ведется учет средств по финансированию, полученных из внебюджетных и прочих источников в соответствии с законодательством.

    Раздел X ВлФонды и средства целевого назначенияВ» подразделяются на следующие счета:

    24 ВлФонды и средства целевого назначенияВ»;

    25 ВлФонд в основных средствахВ»;

    26 ВлФонд в малоценных и быстроизнашивающихся предметахВ»;

    27 ВлФонды финансовых средствВ».

    Учет фондов оплаты труда, выплат пособий на несовершеннолетних детей, фонда материального поощрения осуществляют на субсчетах счета 24.

    Учет стоимости основных средств, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, находящихся непосредственно в распоряжении организации учитывают на субсчете 250 и 260 соответственно.

    Учет фондов накопления, социальной сферы и фондов потребления коммерческих предприятий и организаций ведется на счете 88 раздела VIII ВлКапитал и резервыВ». В этом разделе ведется учет ВлУставного капиталаВ» (счет 85), ВлРезервного капиталаВ» (счет 86), ВлДобавочного капиталаВ» (счет 87) и нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), полученных в результате финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

    Бухгалтерский учет реализации изделий производственных (учебных) мастерских, продукции подсобных хозяйств, научно- исследовательских работ по договорам осуществляется на счете 28 ВлРеализация продукции, изделий и выполненных работВ» раздела XI ВлРеализация продукцииВ».

    Раздел XII ВлДоходыВ» включает два счета: 40 ВлДоходыВ» и 41 ВлПрибыли и убыткиВ». Субсчет 400 ВлДоходы по специальным средствамВ» используется бюджетными организациями для учета доходов, которые остаются в распоряжении организаций и учреждений, и могут расходоваться на определенные цели сверх ассигнований по бюджету. Субсчет 402 ВлДоходы от производственной деятельности профессионально-технических училищВ» применяют для учета доходов от деятельности учебных мастерских и средств, заработанных учащимися на производственной практике.

    Балансовая прибыль (убыток) представляет собой конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета организаций и учреждений. Результат прибыли или убытка, выявленных в отчетном году отражаются по счету 41 ВлПрибыли и убыткиВ».

    Учет результатов финансово-хозяйственной деятельности на предприятиях всех отраслей народного хозяйства (кроме банков и бюджетных учреждений) производится на счетах:

    80 ВлПрибыли и убыткиВ»;

    81 ВлИспользование прибылиВ»;

    82 ВлОценочные резервыВ»;

    83 ВлДоходы будущих периодовВ»;

    84 ВлНедостачи и потери от порчи ценностейВ»

    раздела VII ВлФинансовые результаты и использование прибылиВ».

    Далее идет раздел VIII ВлКапитал и резервыВ», описанный выше и раздел IX ВлКредиты и финансированиеВ», по счетам которого предприятиями ведется учет краткосрочных и долгосрочных кредитов банков, краткосрочных и долгосрочных займов, целевого финансирования и поступления и арендных обязательств.

    План счетов бюджетных организаций и учреждений включает также раздел XIII ВлКраткосрочные ссуды из бюджетаВ»; раздел XIV ВлСредства переданные и полученныеВ»; раздел XV ВлРезультаты исполнения бюджетаВ».

    На забалансовых счетах планов счетов бюджетные организации ведут учет по:

    • арендованным основным средствам;
    • товарно-материальным ценностям, принятым на ответственное хранение;
    • бланкам строгой отчетности;
    • списанной задолженности неплатежеспособных дебиторов;
    • материальным ценностям, оплаченным по централизаванному снабжению;
    • задолженности учащихся и студентов за невозвращенные материальные ценности;
    • переходящим спортивным призам и кубкам;
    • путевкам;
    • переплатам пенсий и пособий, вследствии неправильного применения законодательства о пенсиях и пособиях, счетным ошибкам;
    • учебным предметам военной техники;
    • ссудам, выданным рабочим и служащим;

    Учреждения непроизводственной сферы, как и все другие организации в обязательном порядке составляют бухгалтерский отчет, поэтому нами изучены конкретные вопросы, касающиеся ее особенностей в бюджетных организациях.

    3.Бухгалтерская отчетность бюджетных организаций

    3.1.Бухгалтерская отчетность и ее состав.

    Отчетность представляет собой систему показателей, отражающих результаты хозяйственной деятельности организаций и учреждений за отчетный период. Отчетность включает таблицы, которые составляют на основе учетных данных.

    Отчетность учреждений и организаций должна отражать состав имущества и источники его формирования, включая имущество производств и хозяйств, других подразделений, выделенных на отдельный баланс.

    Отчетность составляется за определенный отчетный период: месяц, квартал, год. Учреждения и организации, а также централизованные бухгалтерии, обслуживающие учреждения и организации, состоящие на федеральном бюджете Российской Федерации, бюджетов различных уровней, составляют годовые, квартальные и месячные бухгалтерские отчеты об исполнении смет расходов и представляют своему вышестоящему органу, а также в налоговую инспекцию по месту регистрации.

    В объем сводной годовой и квартальной отчетности включается справка о полученном из федерального бюджета финансировании.

    Составлению отчетности предшествует сверка оборотов и остатков на счетах синтетического учета.

    Составлению годового баланса предшествует проведение инвентаризации. Инвентаризация проводится в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. В соответствии с Положением регулируются расхождения между фактическими остатками ценностей и остатками на счетах бухгалтерского учета. Запись операций в бухгалтерском учете должна осуществляться на основании надлежащим образом оформленных оправдательных документов.

    Сэкономленные против установленных ассигнований по смете расходов и перечисленные не позднее 31 декабря на текущие счета ВлСуммы по поручениямВ» средства остаются в распоряжении бюджетных учреждений и организаций и при условии выполнения показателей деятельности в установленном порядке направляются на производственные и социальные нужды.

    Размер экономии по смете бюджетных организаций и учреждений определяют как разницу между общей суммой уточненных сметных назначений и кассовым расходом за год.

    На расчетные счета поступают в установленном порядке денежные средства, в том числе средства бюджетного финансирования. Кроме того, на расчетном счете хранятся средства единого фонда оплаты труда, фонда производственного и социального развития, других фондов и прочие средства учреждений и организаций. Остатки средств на расчетных счетах в конце года не закрываются и переходят на следующий год.

    Расчеты с дебиторами и кредиторами к концу года должны быть завершены. По расчетам с подотчетными лицами остатки неиспользованных средств должны быть возвращены, по использованным средствам тАУ составлены авансовые отчеты.

    Бухгалтерскую отчетность бюджетных организаций подразделяют на годовую, квартальную и месячную.

    Годовая отчетность включает пакет документов (Таблица 4).

    Таблица 4

    Состав годовой бухгалтерской отчетности бюджетных организаций

    Наименование документа

    Форма

    Приложение

    Примечание

    1

    2

    3

    4

    1.Баланс исполнения сметы расходов учреждения

    Ф.1

    Справка о движении сумм финансирования из бюджета

    2. Отчет об исполнении сметы расходов бюджетной организации

    Ф.2

    3. Отчет об исполнении сметы доходов и расходов, переведенной на новые условия хозяйствования

    Ф.2-1

    4. Отчет об использовании бюджетных ассигнований организацией

    Ф.2-2

    5. Отчет о движении средств по текущему счету ВлСуммы по поручениямВ»

    Ф.2-3

    6. Отчет об исполнении сметы по внебюджетным средствам

    Ф.4

    Для бюджетных организаций, получающих доходы от предпринимательской деятельности

    7. Отчет о движении основных средств

    Ф.5

    8. Отчет о движении материальных ценностей

    Ф.6

    9. Отчет о недостачах и хищениях денежных средств и материальных ценностей в бюджетных учреждениях

    Ф.15

    10. Отчет о прибылях и убытках

    Ф.2

    Для бюджетных организаций, получающих доходы от предпринимательской деятельности

    В том случае, если организация получала средства из других бюджетов на проведение целевых мероприятий, по расходам этих средств составляется отдельный отчет. Этот отчет представляется тому распорядителю кредитов, от которого были получены эти средства.

    Бюджетные организации, получающие доходы от предпринимательской деятельности, составляют годовой и квартальный отчеты о прибылях и убытках (форма 2) и представляют его в налоговый орган по месту его нахождения.

    Кроме того, бюджетные учреждения представляют в налоговый орган по месту своего нахождения по окончании отчетного периода ВлРасчет налога от фактической прибылиВ» и ВлРасчет по налогу на добавленную стоимостьВ».

    Отчетность о прибылях и убытках составляется на основании данных аналитического учета, а также с использованием данных отчетности: по форме 2-1 ВлОтчет об исполнении сметы доходов и расходов бюджетной организации, переведенной на новые условия хозяйствованияВ», по формам 4 или 4 (сводная) ВлОтчет об исполнении сметы по внебюджетным средствамВ».

    Отражение в отчетности налога на добавленную стоимость производится на основании счетов-фактур. По счетам-фактурам налоговые органы осуществляют контроль за правильностью исчисления налога и полнотой его перечисления в бюджет.

    Для подтверждения достоверности изложенного материала, а также расширения собственных экспериментальных исследований нами были изучены вопросы, касающиеся исполнения сметы расходов бюджетных организаций в виде баланса исполнения сметы расходов (форма 1) и отчета об исполнении сметы расходов бюджетной организации (форма 2). Названные документы приведены в приложении 6 и 7.

  • Баланс исполнения сметы расходов бюджетной организации

    • ВлБаланс исполнения сметы расходовВ» составляют на основании сверенных счетов и оборотов по счетам бухгалтерского учета. Годовой баланс составляют после заключения счетов текущего учета.

    Основные средства, материальные запасы, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы отражают в балансе по фактической стоимости их приобретения.

    Анализ структуры баланса исполнения сметы расходов представлен в таблице 5 и 6.

    Таблица 5

    Анализ структуры актива баланса ГТМСХ

    Наименование

    показателя

    Код строки

    На

    01.01.1999г.

    На

    01.01.2000г.

    Изменения

    Руб.

    %

    1

    2

    3

    4

    5

    6

    1.Основные средства

    010

    32980549

    32705531

    -275018

    -0,84

    2.Материалы и продукты питания

    070

    3978

    8077

    +4099

    +103,04

    3.Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы

    080

    519814

    517617

    -2197

    -0,42

    4.Белье, постельные принадлежности, одежда и обувь на складе и в эксплуатации

    081

    293775

    270158

    -23617

    -8,04

    5.Текущий счет по федеральному бюджету

    140

    -

    124634

    +124634

    6.Текущий счет сумм по поручениям

    190

    47044

    167244

    +120200

    +255,50

    7.Текущий счет по специальным средствам

    200

    1550

    -

    -1550

    8.Прочие денежные средства

    230

    384

    384

    9.Расчеты с фондом обязательного медицинского страхования

    263

    110

    110

    -

    -

    10.Расчеты с подотчетными лицами

    270

    297

    -

    -297

    11.Расчеты по социальному страхованию

    290

    -

    1787

    +1787

    12.Расчеты по страховым взносам с Пенсионным фондом РФ

    321

    4578

    1125

    -3453

    -306,93

    13.Расчеты с фондом занятости населения

    -321

    1

    -

    -1

    14.Расходы по бюджету на содержание учреждения идругие мероприятия

    330

    1880292

    2765943

    +885651

    +47,10

    Баланс

    440

    35732372

    36562610

    +830238

    Таблица 6

    Анализ структуры пассива баланса ГТМСХ

    Наименование показателя

    Код строки

    На 01.01.1999г.

    На 01.01.2000г.

    Изменения

    Руб.

    %

    1

    2

    3

    4

    5

    6

    1.Финансирование из бюджета на расходы учреждений и другие мероприятия

    450

    7261

    124634

    +117373

    +1616,48

    2.Фонд в основных средствах

    530

    26718113

    25007720

    -1710393

    -6,40

    3.Износ основных средств

    540

    6262436

    7697811

    +1435375

    +22,92

    4.Фонд малоценных и быстроизнашивающихся предметов

    550

    813589

    787775

    -25814

    -3,18

    5.Расчеты по социальному страхованию

    580

    366

    -

    -366

    6.Расчеты по средствам, полученным на расходы по поручениям

    620

    47044

    -

    -47044

    7.Расчет с депонентами

    630

    233

    120

    -113

    -48,50

    8.Расчеты с прочими кредиторами

    640

    1832372

    2779902

    +947530

    +51,71

    9.Расчеты с фондом занятости населения

    682

    -

    12

    +12

    10.Доходы по специальным средствам

    720

    50958

    164636

    +113678

    +223,08

    Баланс

    760

    35732372

    36562610

    +830238

    Как следует из данных баланса Георгиевского техникума механизации сельского хозяйства по строке 010 раздела I ВлОсновные средстваВ» стоимость основных средств на начало года составляла 32.980.549 рублей, а на конец отчетного года тАУ 32.705.531 рубль. Уменьшение суммы основных средств произошло за счет списания основных средств по акту инвентаризации, по которым полностью начислен износ с учетом срока полезного использования.

    По строке 070 раздела II ВлМатериалы и запасыВ» стоимость продуктов питания возросла с 3978 рублей на начало года до 8077 рублей на конец года.

    В разделе III ВлМалоценные и быстроизнашивающиеся предметыВ» показываются все принадлежащие учреждению МБП, включая и находящиеся на складе, по стоимости их приобретения.

    Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы по строке 080 баланса уменьшились с 519814 рублей до 517617 рублей на конец года, а стоимость белья, постельных принадлежностей, одежды и обуви, отраженной на строке 081 баланса уменьшилось с 293775 рублей до 270158 рублей. Уменьшение стоимости произошло за счет списания МБП по акту списания, после проведения инвентаризации согласно приказа директора техникума на конец отчетного года.

    Данные по затратам на изготовление изделий и продукции производственных (учебных) мастерских в разделе IV ВлЗатраты на производство и другие целиВ» на начало и конец года отсутствуют.

    На субсчетах раздела V ВлДенежные средстваВ» отражаются перечисленные средства по бюджету, денежные средства на текущих, расчетных счетах в банке и кассе, аккредитивы, лимитированные чековые книжки и прочие денежные документы, финансовые вложения.

    Остаток денежных средств на текущем счете по федеральному бюджету на расходы учреждения, отраженный по строке 140 на конец года составил 124634 рубля. Эта сумма отражается и по строке 980 графы 7 ВлСправки о движении сумм финансирования из бюджетаВ» и по строке 880 графы 9 ВлОтчета об исполнении сметы расходов бюджетной организацииВ».

    Остаток суммы по строке 190 ВлТекущий счет сумм по поручениямВ» в размере 167244 рублей на конец года показал остаток денежных средств по счету 11 ВлТекущие счета по внебюджетным средствамВ». Тогда как сумма остатка денежных средств по строке 200 ВлТекущий счет по специальным средствамВ» уменьшилась и на конец года равна нулю.

    Сумма, отраженная по строке 230 ВлПрочие денежные средстваВ», на начало и конец года не изменилась и составила 384 рубля.

    Следует отметить особо, что в разделе VI ВлРасчетыВ» актива и разделе III ВлРасчетыВ» пассива баланса все незаконченные к концу года расчеты показываются в балансе раздельно: в активе тАУ дебиторская задолженность, а в пассиве тАУ кредиторская задолженность. Объединять эти виды задолженности воспрещается.

    Проанализировав расчеты актива и пассива баланса, мы видим, что сумма дебиторской задолженности фонда медицинского страхования, которая отражена по строке 263,  не изменилась и составила 110 рублей.

    Расчеты по социальному страхованию показывали сумму долга 366 рублей за ГТМСХ на начало года (строка 580 Пассива баланса) и сумму долга за фондом социального страхования в размере 1787 рублей на конец года (строка 290 Актива баланса).

    Сумма, отраженная по строке 321, показала задолженность Пенсионного фонда РФ на начало года 4578 рублей, а на конец года задолженность уменьшилась и составила 1125 рублей.

    Данные по строке 322 показали задолженность Фонда занятости населения в размере 1  рубля на начало года, тогда как на конец года расчеты с Фондом занятости населения по строке 682 показали долг техникума по взносам в фонд в сумме 12 рублей.

    Данные по строке 270 ВлРасчеты с подотчетными лицамиВ» показали, что сумма, полученная в подотчет, была погашена в отчетном году.

    В разделе VII ВлРасходыВ» мы видим увеличение суммы по строке 330 ВлРасходы по бюджету на содержание учреждения и другие мероприятияВ» с 1880292 рублей на начало года на 2765943 рубля на конец года. По этой строке показываются данные по фактически произведенным расходам на содержание учреждений и другие мероприятия за счет бюджетного финансирования. Расходование бюджетных средств производится в строгом соответствии с утвержденными сметами расходов.

    Данных по разделам VIII ВлУбыткиВ» и IX ВлЗатраты на капитальное строительствоВ» на начало и конец года нет.

    Сумма актива баланса на начало года составила 35732372 рубля, а на конец года 36562610 рублей.

    В разделе I ВлФинансированиеВ» пассива баланса по строке 450 отражена задолженность по финансированию из бюджета на расходы учреждения. На начало года она составляла 7261 рубль, а на конец года 124634 рубля. Эти данные имеют свое отражение в справке о движении сумм финансирования из бюджета по строке 890 на начало года и по строке 980 на конец года.

    В разделе ВлФонды и средства целевого назначенияВ» пассива балансапо строке 530 показаны данные субсчета 250 ВлФонд в основных средствахВ» за вычетом износа. Сумма по субсчету 020 ВлИзнос основных средствВ» отражена по строке 540 баланса. Сложив данные по строкам 530 и 540, получим сумму основных средств, отражаемых по строке 010 раздела ВлОсновные средстваВ».

    Далее по строке 550 показывается сумма, равная стоимости малоценных и быстроизнашивающихся предметов, находящихся в непосредственном распоряжении учреждения. Субсчет 260 ВлФонд в малоценных и быстроизнашивающихся предметахВ» отражает сумму МБП по субсчетам 070 и 071, а также по субсчету 072 ВлБельё, постельные принадлежности, одежда и обувь на складе и в эксплуатацииВ».

    ВлРасходы по средствам, полученным на расходы по поручениямВ» по строке 620 показываются расчеты по средствам, полученным учреждениями и организациями за выполнение ими разного рода поручений: за сбор лома черных и цветных металлов, сдачу и сбор других видов вторичного сырья. В данном случае на начало года по строке 620 была отражена сумма средств, заработанных учащимися техникума механизации на производственной практике в близлежащем совхозе на уборке урожая. На конец года данные по этой строке отсутствуют, т.е. равны нулю.

    По строке 640 главы ВлРасчетыВ» на начало отчетного периода проставленна сумма 1832372 рубля, а на конец года тАУ 2779902 рубля. Здесь отражена сумма кредиторской задолженности предприятиям и организациям за выполненные работы,оказанные услуги. Сумма кредиторской задолженности за отчетный год увеличилась на 947530 рублей.

    По строке 720 раздела IV ВлРеализация продукции и доходыВ» на конец года отражена сумма в 164636 рублей, тогда как на начало года она равнялась 50958 рублям. Эта сумма показывает данные субсчета 400 ВлДоходы по специальным средствамВ», которые в соответствии с действующими положениями остаются в распоряжении ГТМСХ и могут расходоваться на определенные цели сверх ассигнований по бюджету.

    В разделе V ВлФинансирование капитального строительстваВ» пассива баланса исполнения сметы расходов остатков на начало и конец года нет.

    Сумма пассива баланса на начало года равна 35732372 рублям и полностью совпадает с балансом актива.

    Здесь же заполняется справка о движении сумм финансирования из бюджета по субсчетам 230 и 231 (140 и 143). Эта справка предназначена для сверки сумм бюджетного финансирования, показанных в балансе, с данными вышестоящего учреждения.

    В графах 3 и 4 (дебет) справки данные показаны только по строке 850 ВлСписано расходов в отчетном годуВ». Здесь отражена сумма фактических расходов по исполнению сметы, списанных в конце года, с учетом остаткарасходов на начало года, отраженных по субсчету 200. Она равна 1221505 рублям.

    В графах 7 и 8  (кредит) справки показываются:

    - по строке 890 ВлОстаток на начало годаВ»- остаток средств по субсчетам 230 и 231 (140 и 143) на начало года в сумме 7261   рубль;

    • по строке 900 ВлПолучено средств бюджета в течение года (квартала) с учетом отозванных средствВ» - суммы полученных средств бюджета в течение отчетного периода, за минусом сумм, закрытых и отозванных в отчетном году по распоряжению вышестоящего органа или финансового учреждения. Эта сумма взаимоувязывается со строкой 880 графы 6 Отчета об исполнении сметы расходов бюджетной организации и равна  1334778 рублям
    • по строке 940 (кредит) показана сумма платы за общежитие в размере 4100 рублей.
    • по строке ВлОстаток по счету на конец года (квартала)В» - сумма остатка счета финансирования на 1 октября и на конец года после заключения счетов текущего учета. Эта сумма также взаимоувязывается по строке 880 графы 9 ВлОтчета по исполнению сметы расходов учрежденийВ» и равна 124634 рублям.
  • Отчет об исполнении сметы расходов

    • Форма 2  ВлОтчет об исполнении сметы расходовВ» содержит данные об исполнении сметы расходов бюджетной организации. Форма 2 составляется по разделам, главам и параграфами  в разрезе статейбюджетной классификации.

    Нами проведен анализ данных отчета об исполнении сметы расходов   ГТМСХ (Таблица 7).

    Таблица 7

    Анализ данных отчета об исполнении сметы расходов ГТМСХ

    Наименование показателя

    Код строки

    Утверждено по смете на год

    Фактические расходы

    Изменения

    Руб.

    %

    1

    2

    3

    4

    5

    6

    1.Оплата труда государственных служащих

    010

    721272

    667706

    -53566

    -7,42

    2.Начисления на оплату труда

    130

    284556

    250430

    -34126

    -11,99

    3.Оплата коммунальных услуг

    400

    22000

    908363

    886363

    4028,92

    4.Трансферы населению

    580

    306950

    272077

    -34873

    -11,36

    Всего:

    111334778

    2098576

    -763798

    Как следует из данных отчета  об исполнении сметы расходов  в    графе 4 ВлУтверждено по смете на годВ» по строке 880 показана годовая сумма 1334778 рублей, утвержденная по смете с учетом изменений, оформленных в установленном порядке. В том числе: на оплату труда государственных служащих тАУ 721272 рубля, начисления на оплату труда тАУ 284556 рублей, на оплату коммунальных услуг тАУ 22000 рублей, трансферты населению (стипендии) тАУ 306950 рублей.

    Графа 5 в годовом отчете не заполняется.

    В графе 6 ВлПрофинансировано в текущем годуВ» формы 2 отчета отражена сумма 1334778 рублей, которая была перечислена Министерством сельского хозяйства и продовольствия РФ Георгиевскому техникуму на текущие бюджетные счета.

    По строке 880 графы 7 ВлКассовые расходыВ» проставлена сумма 1210144 рублей. Эта сумма показывает сколько средств было выбрано в отчетном периоде с текущего счета по федеральному бюджету. Разница между поступившими средствами и кассовыми расходами показывает остаток средств в сумме 124634 рубля на конец отчетного периода по текущему счету ГТМСХ, что подтверждается данными по строке 140 баланса исполнения сметы расходов.

    В графе 8 ВлФактические расходыВ» показываются суммы фактических расходов техникума по показателям. Всего эти расходы составили 2107156 рублей, в том числе: на оплату труда тАУ 667706 рублей, начисления на оплату труда составили тАУ 250430 рублей, расходы по оплате коммунальных услуг тАУ 908363, трансферты населению составили 272077 рублей.

    И в графе 9 ВлОстатки финансирования на 01.01.2000г.В» отражены суммы остатков бюджетных средств на текущем бюджетном счете на конец отчетного периода. Как было указано выше, эта сумма составляет 124634 рубля.

    Форма 2 заполняется на основании данных соответствующих регистров учета кассовых и фактических расходов.

    Данные об исполнении смет расходов бюджетной организации и баланса исполнения сметы расходов показываются нарастающим итогом с начала года в рублях или тысячах рублей.

    Учреждения, предприятия и организации, получающие средства федерального бюджета от органов федерального казначейства, представляют не позднее 5 числа следующего за отчетным месяцем отчет по форме 2 в орган федерального казначейства, от которого получено финансирование. Второй экземпляр отчета по форме 2 в эти же сроки представляется своему вышестоящему органу.

    В данном случае Георгиевский техникум механизации представляет сшитый пакет документов в Отдел Федерального Казначейства г. Георгиевска и в Министерство сельского хозяйства и продовольствия РФ.

    Для достоверности представляемого в Отдел Федерального Казначейства г. Георгиевска отчета Георгиевского техникума механизации, учреждению необходимо заверить в банке остаток средств на текущем бюджетном счете на конец отчетного периода, либо представить к отчету ксерокопию выписки из лицевого счета текущего бюджетного счетана 1-е число следующего за отчетным месяца.

    Заключение

    Учетная информация отражает фактическое состояние хозяйственного объекта или бюджетного учреждения. Полнота, достоверность и своевременность учетной информации определяют действенность управления прозводством, способствуют предотвращению принятия неоправданных решений. Это требует постоянного совершенствования методологии бухгалтерского учета как основного поставщика информации.

    До недавнего времени бухучет в основном использовался как инструмент внешнего административного контроля за государственными предприятиями. Все отчетливее проявлялось  возрастающее расхождение между отечественной системой бухгалтерского учета и Западной Европы.

    За последние годы улучшились методология и организация бухгалтерского учета. Изданы новые нормативные документы, регламентирующие постановку бухгалтерского учета в различных отраслях и ведомствах: План счетов бухгалтерского учета; Положение о бухгалтерском учете и отчетности; Основные положения по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг); Положение о порядке начисления амортизации (износа) на полное восстановление по основным фондам; Порядок ведения кассовых операций и другие.

    Основные направления совершенствования организации бухгалтерского учета определены с учетом перехода к рыночной экономике.

    Важным является приведение отечественной практики бухгалтерского учета в сопоставимость с практикой западных  стран, для чего необходимо совершенствовать бухгалтерский учет, внедрять прогрессивные формы и методы учета.

    Приказом Минфина России от 30 декабря 1999 года №107 утверждена новая Инструкция по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях. Согласно Инструкции №107 введены единые унифицированные правила ведения бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях, изменена методика ведения бухгалтерского учета.

    Согласно пункту 6 Инструкции Минфина России от 30 декабря 1999г. №107 теперь бюджетные организации обязаны составлять отдельный баланс по внебюджетным средствам и включать данные этого отдельного баланса в свой единый баланс.

    Для обеспечения раздельного учета операций по бюджетным и внебюджетным средствам бюджетным предприятиям и организациям рекомендовано при необходимости присвоить отличительный признак в виде номера каждому субсчету Плана счетов бухучета.

    Вполне очевидно, что в результате этого возрастет трудоемкость ведения бухгалтерского учета, особенно на первых порах. Но именно этот механизм позволит эффективно разделить имущество, переданное в управление бюджетному учреждению, и имущество, самостоятельно заработанное бюджетной организацией и не подлежащее изъятию.

    Если ранее доходы от сдачи в аренду государственного имущества, взымание дополнительной оплаты за обучение, оказание консультационных услуг учреждениями образования и  другими бюджетными организациями считались выручкой от предпринимательской деятельности, то с введением с 1 января 2000 года Инструкции №107 эти доходы рассматриваются как дополнительный источник бюджетного финансирования.

    Никаких налогов с получаемого дохода как дополнительного источника бюджетного финансирования учреждение тАУ получатель средств не исчисляет и не уплачивает.

    Чтобы усовершенствовать организацию бухгалтерского учета, следует повысить его оперативность и аналитичность. Для этого надо упорядочить, унифицировать и стандартизировать процесс документирования с учетом требований автоматизированной обработки на ЭВМ. Необходимо ликвидировать несоответствие системы документации средством автоматизации учета, максимально упростить первичные документы, совместить с машинными носителями, выбрать оптимальную периодичность их составления. Сокращение затрат времени и труда на сбор, регистрацию, накопление, хранение, обработку и передачу информации в условиях автоматизации достигается благодаря широкому применению новейших технических средств непосредственно в процессе совершенствования хозяйственных операций. Созданные средства вычислительной техники и разработанные специальные методики регистрации первичной информации позволяют осуществлять сбор исходных данных, минуя стадию выписки бумажного документа.

    Использование для автоматизации учетных работ ЭВМ обусловило необходимость внедрения автоматизированной формы учета, отвечающей эксплуатационным возможностям современной вычислительной техники и учитывающей новую технологию.

    Автоматизация учета требует дальнейшего развития его методологии, применения более совершенных форм бухгалтерских регистров, разработки технологического процесса ввода и обработки экономических данных, сокращения документооборота, создания массивов постоянной информации.

    Важную роль в условиях нового порядка ведения бухгалтерского учета играет оперативный учет прямых расходов по бюджетной и предпринимательской деятельности. Это требует внедрения более действенных форм учета и контроля за распределением расходов.

    Ранее бюджетные учреждения, финансируемые из регионального или местного бюджетов, распределяли все расходы между бюджетной и предпринимательской деятельностью расчетным методом пропорционально удельному весу средств от предпринимательской деятельности в общей сумме средств (п.9 Инструкции Госналогслужбы России от 20 августа 1998г. №48).

    В условиях нового порядка ведения бухгалтерского учета пункт 9 Инструкции №48 фактически уже не может использоваться бюджетными учреждениями. Формируя учетную политику, бюджетное учреждение имеет право разработать собственные методы ведения раздельного учета, включая методы распределения необходимых статей общехозяйственных расходов на бюджетную и предпринимательскую деятельность, или методы распределения всех расходов в качестве прямых, что подтверждается новой Инструкцией от 30 декабря 1999 года №107 по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях.

    Радикальной перестройки требует стандартизированная система отчетности. Желательно скоординировать отчетность таким образом, чтобы единообразие бухгалтерских отчетов извне сочеталось с их гибкостью в рамках предприятий, применением более совершенных показателей, дифференцированных с учетом специфики отрасли, исключением из соответствующих форм показателей, не требующихся для управления, использованием средств механизации и т.д.

    Задачи и функции бухгалтерского учета будут успешно выполнены только при наличии высококвалифицированных кадров.

    Список используемой литературы

    1.Федеральный закон ВлО бухгалтерском учетеВ» от 21 ноября 1996г. №129-ФЗ.

    2.Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть I и II.               М.: Проспект, 1999.

    3.Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29 июля 1998г. №34-Н.

    4.Инструкция по бухгалтерскому учету в учреждениях и организациях, состоящих на бюджете. Утверждена приказом Министерства финансов Российской Федерации от 3 ноября 1993г. №122.

    5.Положение по бухгалтерскому учету тАЬУчетная политика предприятиятАЭ. ПБУ 1/98. Утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 9 декабря 1998г. №60-Н.

    6.Положение по бухгалтерскому учету тАЬБухгалтерская отчетность организациитАЭ. ПБУ 4/99. Утверждено приказом Министерства Российской Федерации от 6 июля 1999г. №43-Н.

    7.Положение по бухгалтерскому учету тАЬДоходы организациитАЭ. ПБУ 9/99. Утверждено приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 6 мая 1999г. №32-Н.

    8.Положение по бухгалтерскому учету тАЬРасходы организациитАЭ. ПБУ 10/99. Утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 мая 1999г. №33-Н.

    9.Белов А. Н. Бухгалтерский учет в учреждениях непроизводственной сферы. 2-е изд., перераб. и доп. М.: Финансы и статистика, 1998.

    10.Бухгалтерский учет в бюджетных организациях. тАУ М.: тАЬПРИОРтАЭ, 1999. тАУ240с.

    11.Бюджетные  организации: /План счетов. Корреспонденция субсчетов. тАУМ.: тАЬПРИОРтАЭ, 1999. тАУ144с.

    12.Жоромская М.М., Долгая В.М. Бухгалтерский учет и налогообложение в бюджетных организациях. Комментарий. 2-е изд., перераб. и доп. М.: Книжный мир, 1998.

    13.Кондраков Н.П., Кондраков И.Н. Бухгалтерский учет в бюджетных организациях. тАУизд. 2-е перераб. и доп. тАУМ.: тАЬПроспекттАЭ, 1999. тАУ224с.

    14.Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. М.: ИНФРА тАУМ.,1999.

    15.Практическое пособие по бухгалтерскому учету в бюджетных организациях /Под ред. В.П.Нефедова. М.: АО тАЬЦИТПтАЭ, 1993.

    16.Голубева М.А. Особенности учета имущества в бюджетных организациях// Главбух.-1999.-№12.-С.-22-28.

    17.Земляченко С.В. Исчисление налога на прибыль бюджетными организациями// Главбух.-1999.-№11.-С.25-34.

    18.Земляченко С.В. Новый порядок бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях// Главбух.-2000.-№5.-С.41-55.

    19.План счетов бухгалтерского учета// Главбух.-1995.-№3(12).-С.18.

    Вместе с этим смотрят:

    Бухгалтерский учет в западных странах
    Бухгалтерский учет в России
    Бухгалтерский учет в строительстве
    Бухгалтерский учет векселей в коммерческом банке