Аудит, ревизия, экспертиза

В условиях создания правового государства и становления рыночной экономики определение правовых основ аудиторской деятельности имеВнет важное значение. Аудит дает большие возможности для дальнейшего развития экономико-правового контроля, задача которого заключается не только в защите вновь возникающих экономических отношений от недобросовестного предпринимательства, в борьбе и профилактике с правонарушениями в сфере экономики, но и в формировании общестВнвенного правосознания на более высоком уровне.

История аудита показывает, что его развитие было вызвано разделеВннием интересов администрации предприятий и инвесторов. Поэтому возникновение института независимых аудиторов устраняет проблему несовпадения интересов составителей информации (администрации предприятий) и пользователей (владельцев акций, кредиторов или друВнгих лиц), приводящую к необъективности информации. Таким образом, аудит устраняет возможность принятия хозяйственных решений, осноВнванных на недостоверной информации, что может повлечь для субъекта предпринимательства негативные экономические последствия. Кроме того, деятельность аудиторов в России снимает проблему, связанную с необходимостью специальных знаний для оценки достоверности полуВнченной информации, которыми не обладают пользователи информации.

Наряду с аудитом контроль за соблюдением государственной дисциплины, испольВнзованием государственных средств, сохранностью материальных и деВннежных ресурсов, правильностью постановки бухгалтерского учета, а также пресечение фактов нарушения требований законодательства к ведению бухгалтерского учета и составлению бухгалтерской отчетности осуществляют ревизии и судебно тАУ бухгалтерские экспертизы.

Автор работы рассмотрит их основные черты, сходства и различия.

1. Понятие и сущность аудита.

Аудиторская деятельность - аудит представляет собой предпринимаВнтельскую деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществВнлению независимых вневедомственных проверок бухгалтерской (фиВннансовой) отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономиВнческих субъектов, а также оказанию иных аудиторских услуг.

В качестве аудиторов могут выступать любые лица, обладающие неВнобходимыми знаниями, а также прошедшие государственную регистраВнцию и лицензирование.

Одной из предпосылок создания аудиторской службы в России являВнется изменение структуры управления народным хозяйством, ликвидаВнция отраслевых министерств и связанной с ними системы ведомственноВнго контроля.

Другой предпосылкой является процесс разгосударствления эконоВнмики и переход к рыночным отношениям. В условиях рынка и реальной конкуренции вмешательство государственных органов в финансовую деятельность предприятий ограничено. С приобретением же ими реальВнных собственников - акционеров или частных владельцев - в обществе появились субъекты, непосредственно заинтересованные в законности и, что важно, эффективности финансовой деятельности предприятий и достоверности учета. Для владельца важно не только знать это самому, но и доказать это государству, а также суметь убедить в этом третьих лиц, с которыми предприятие вступает в отношения и от которых завиВнсит его дальнейшее благополучие. Поскольку в рыночной экономике объективно существует несовпадение интересов администрации предприятия и пользователей информации о его финансовом состоянии, таВнкое доказательство может быть представлено только авторитетным и независимым экспертом, каковым выступает аудитор.

В литературе даютсяразные определения аудита, в которых авторы подчеркивают ту или иную его особенность: независимость, платность, конфиденциальность и др. Иногда его рассматривают слишком узко и ограничивают только проверкой отчетности негосударственных струкВнтур. В других случаях, напротив, крайне широко.

Понятия аудита и аудиторской деятельности отождествлены и определяются как предпринимательская деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению независимых вневеВндомственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финанВнсовых обязательств и требований экономических субъектов, а также оказанию иных аудиторских услуг, под которыми понимаются услуги по постановке, восстановлению и ведению бухгалтерского (финансового) учета, составлению деклараций о доходах и бухгалтерской (финанВнсовой) отчетности, анализу финансово-хозяйственной деятельности, оценке активов и пассивов экономического субъекта, консультироваВннию в вопросах финансового, налогового, банковского и иного законоВндательства Российской Федерации, а также по обучению и иные услуги по профилю их деятельности.

Целесообразно различать собственно аудит как проверку состояния бухгалтерского учета и внутрихозяйственного конВнтроля на предмет соответствия финансово-хозяйственных операций заВнконодательству (то есть по сути контроль достоверности отчетности) и аудиторскую деятельность, которая сводится не только к проверкам, но и включает всевозможные иные услуги в области финансов, бухгалтерВнского учета, законодательства и др.

По целям и содержанию аудиторские проверки делят на аудит фиВннансовых отчетов, аудит на соответствие установленным требованиям, аудит эффективности хозяйственной деятельности.

Аудит финансовых отчетов имеет целью определение правильности их составления в соответствии с установленными правилами ведения бухгалтерского учета и формами обязательной отчетности, а также соВнответствие данной документации фактическим обстоятельствам. Как правило, он ограничивается публикуемой отчетностью предприятий.

Аудит на соответствие установленным требованиям основывается на более глубоком изучении финансовых документов клиента. Сюда входят проверка соответствия деятельности фирмы ее уставу, правильности начисления оплаты труда, обоснованность списания затрат на себестоиВнмость продукции (работ, услуг), достоверность определения прибыли и т.д. Результаты аудита на соответствие требованиям докладываются орВнгану, заказавшему проверку.

Аудит эффективности хозяйственной деятельности состоит в систеВнматическом и всестороннем финансовом анализе всей экономики предВнприятия или определенного вида его деятельности (инвестирование, маркетинг и т.д.). На основании данных проводимого анализа вырабатыВнваются рекомендации по эффективному ведению всей хозяйственной деятельности клиента. Такой аудит заказывается администрацией или собственником фирмы.

Основной целью аудиторской деятельности является установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственВнных операций нормативным актам, действующим в Российской ФедераВнции. Основные показатели (содержание, объемы, формы) принятой в Российской Федерации бухгалтерской (финансовой) отчетности экоВнномических субъектов определяются Законом Российской Федерации № 129 "О бухгалтерском учете в Российской Федерации" от 28 ноября 1996 г., а также нормативными актами Президента Российской ФедераВнции, Правительства Российской Федерации, а в части бухгалтерской (финансовой) отчетности банков и кредитных учреждений - нормативВнными актами Центрального банка Российской Федерации.

Аудитор должен быть компетентным. Компетентность как компоВннент аудиторского стандарта выражается в соответствии подготовки и опыта специалиста сфере, масштабу и сложности ревизионных задач при высоком качестве выполнения работы.

Кроме того, в соответствии с аудиторскими стандартами аудитор обязан действовать с надлежащим вниманием и осторожностью. Этого от аудитора требует выполнение таких аудиторских функций, как плаВннирование мероприятий, сбор и оценка информации, составление отчеВнтов и представление сведений, выводов и рекомендаций. Лицо, осущестВнвляющее аудиторскую проверку, должно быть готово к выявлению разВнличных нарушений, выражающихся в недостаточном внутреннем конВнтроле, неправильном ведении документации, ошибках и подделках. Это требует от аудитора знания различных финансовых схем работы хозяйВнствующих субъектов, документов и отчетов, бухгалтерии, смежных дисВнциплин, действующих законов, подзаконных актов, а также приказов и инструкций, в соответствии с которыми осуществляет свою деятельВнность проверяемый экономический субъект.

Для улучшения проведения аудиторских мероприятий и получения максимального эффекта аудиторы должны надлежащим образом рабоВнтать над программами (методиками), гарантирующими качество работ. Качество деятельности ревизионного органа, проводящего аудит, может быть улучшено путем усиления внутреннего контроля, а также незавиВнсимой оценки его работы.

Рабочие стандарты - правила, которыми руководствуется аудитор при выполнении задач ревизии. Эти правила включают подготовку к аудиторской ревизии, надзор, сбор достоверных сведений и соответстВнвующее изучение и оценку средств внутреннего контроля. Основные правила представляют собой схему целенаправленных систематических действий, которой аудитор руководствуется для достижения определенВнного результата. Рабочие стандарты применимы во всех типах ревизии, они определяют основу для проведения аудиторской работы и управлеВнния ею, а также связаны с другими стандартами.

На завершающем этапе аудита используются стандарты отчетности. Они представляют собой правила, касающиеся формы, содержания,

Необходимо учитывать зарубежный опыт в области внутреннего ауВндита. Так, зарубежные внутренние аудиторы проводят независимую эксВнпертную оценку управленческих функций фирмы или компании, в том числе и своей деятельности. Они поставляют своей головной фирме, осуществляющей общее управление, результаты анализа, оценки, рекоВнмендации, советы и информацию о деятельности проверяемого ими предприятия. Задача внутреннего аудита - помочь соответствующим работникам выполнять свои обязанности более квалифицированно и эффективно. По окончании своей работы внутренние аудиторы отчитыВнваются перед вышестоящим руководством и обычно имеют прямые свяВнзи с правлением директоров и другими управленческими подразделеВнниями.

Внешний аудит проводится независимыми аудиторами и аудиторскиВнми фирмами на основе договора с проверяемым предприятием о предосВнтавлении аудиторских услуг. Внешний аудит регламентируется юридиВнчески и позволяет внешним группам наблюдать и потенциально контроВнлировать деятельность организации и ее руководства. Правовой статус внешних аудиторов определяет требования их ответственности за свой отчет, критерии, на которых этот отчет базируется, полномочия провеВнряющих, правила их назначения и отстранения, уровень их квалификаВнции, размер вознаграждения и нормы поведения.

Основная обязанность внешних аудиторов - оценка регулярной (бухгалтерской) финансовой отчетности предприятия. С целью успешВнного осуществления проверки аудитор должен проанализировать систеВнму внутреннего контроля.

Основное отличие внешнего аудита от внутреннего состоит в том, что внутренний аудит направлен на оказание помощи менеджерам в осуществлении ими контрольных функций, тогда как внешний аудит служит интересам сторонних групп. Функции этих двух видов контроля дополняют друг друга, преследуя различные цели. Но в действительноВнсти услуги, оказываемые внутренними и внешними аудиторами, в знаВнчительной степени потенциально перекрываются. Поэтому часто в деяВнтельности внутренних и внешних аудиторов наблюдается координация действий, позволяющая избежать излишнее дублирование в работе и снизить затраты на нее.

Нельзя сказать, чтобы раньше на предприятиях, в учреждениях, орВнганизациях не проводился контроль и не осуществлялась ревизионная деятельность. Однако ревизия и аудит, близкие по содержанию многих операций понятия, далеко не одно и то же. Понятие аудита неравноВнзначно понятию анализа хозяйственной деятельности, документальной комплексной ревизии, счетной проверки баланса или, скажем, судебно-бухгалтерской экспертизы, несмотря на то что при осуществлении своВних задач аудиторы пользуются процедурами названных и других обласВнтей учетной и контрольно-аналитической практики.

2. Задачи и цель ревизии.

Аудиторскую проверку следует отличать от ревизии.

Ревизия (не в процессуальном, а в плане хозяйственного контроля) представляет собой составную часть системы управленческого контВнроля, призванную устанавливать законность, достоверность, целесообВнразность и экономическую эффективность совершенных хозяйственных операций. Основными задачами ревизии являются следующие: осущестВнвление контроля за соблюдением государственной дисциплины, испольВнзованием государственных средств, сохранностью материальных и деВннежных ресурсов, правильностью постановки бухгалтерского учета, а также пресечение фактов нарушения требований законодательства к ведению бухгалтерского учета и составлению бухгалтерской отчетности.

В отличие от ревизии аудит представляет собой независимую вневеВндомственную проверку финансовых отчетов или относящейся к ним финансовой информации объекта с целью получения выводов.

Если целью ревизии является выявление, локализация и оценка неВндостатков хозяйственной деятельности для их искоренения, то аудит проводится для выявления указанных недостатков и их признания как неотъемлемого элемента предпринимательской деятельности.

Аудит представляет собой проверку достоверности информации в финансовых отчетах клиента, а ревизия направлена на установление законности совершаемых операций и отсутствие хищений со стороны работников. Объектом исследований при аудиторской проверке выстуВнпает все то, что подрывает платежеспособность клиента, ухудшает его финансовое состояние. В случае ревизии ставится задача выявления нарушений действующего законодательства и учетной политики предВнприятия. В отличие от ревизора аудитор представляет собой независиВнмое лицо, то есть аудит характеризуется наличием горизонтальных (добровольных) связей, а ревизия - вертикальных (в порядке администВнративного назначения и принуждения). Поэтому оплата за услуги аудиВнтора осуществляется клиентом, а работа ревизора оплачивается вышеВнстоящим звеном или государственным органом. В случае проведения аудиторской проверки клиент решает задачи по привлечению новых пассивов (инвесторов, кредиторов), укреплению платежеспособности. Если же проводится ревизия, хозяйственная система решает задачи по сохранности своих активов, пресечению и профилактике злоупотреблеВнний.

Аудит характеризуется наличием принципа разумной достаточности с ориентацией на соотношение затрат и результатов. В условиях ревиВнзии действует принцип максимально возможной точности и выявления виновных лиц, а также установления размера ущерба.

В процессе аудита хозяйственных операций проверяется их достоВнверность, законность и хозяйственная необходимость на основании доВнкументов, в которых они нашли отражение.

Аудит проверяется по форме и содержанию, встречной проверкой, взаимной проверкой операций и документов, аналитическими и логичеВнскими приемами.

3. Сущность судебно тАУ бухгалтерской экспертизы.

Судебная экспертиза представляет собой процессуальное действие, направленное на установление обстоятельств уголовного дела и состояВнщее в проведении исследования на основе специальных познаний в науВнке, технике, искусстве или ремесле и даче заключения экспертом по поручению органов дознания, следствия, прокурора и суда.

Судебно-экспертная деятельность основывается на принципах законВнности, защиты прав и свобод личности, независимости эксперта, объекВнтивности и полноты проведенного им исследования.

Независимость судебного эксперта означает, что при даче заключеВнния эксперт не может находиться в какой-либо зависимости от органа или лица, назначившего экспертизу, сторон и других лиц, заинтересоВнванных в исходе дела, и дает заключение, основываясь на результатах проведенных исследований в соответствии со своими специальными познаниями.

Объективность и полнота экспертного исследования заключаются в том, что оно базируется на строго научной и практической основе и осуществляется в пределах соответствующей специальности в полном объеме, необходимом для установления подлежащих доказыванию обВнстоятельств по конкретному делу. При этом заключение эксперта не может основываться на положениях, противоречащих современному состоянию науки и не допускающих объективной проверки на базе обВнщепринятых научных данных.

Согласно требованиям уголовно-пропессуального закона судебно-экономическая экспертиза назначается, если следствию и суду необхоВндимы специальные познания в области экономической науки. Поэтому предмет судебно-экономической экспертизы определяется предметом показывания, подлежащими доказыванию фактическими обстоятельствами деятельности организации или конкретного предпринимателя. Нацеленная на предмет доказывания, судебно-экономическая экспертиза является самостоятельным источником доказательств.

Как самостоятельный источник доказательств судебно-экономичеВнская экспертиза использует средства экономического анализа исходВнных данных, содержащихся в других доказательствах. К уголовному делу приобщаются документы, которые сами являются доказательстваВнми, если обстоятельства и факты, в них изложенные, имеют значение для уголовного дела.

Судебно-экономическая экспертиза устанавливает фактические данВнные об обстоятельствах финансово-хозяйственной деятельности органиВнзации, сложившиеся под влиянием собственника или его представителя и имеющие значение для правильного разрешения дела.

В современных экономических условиях распоряжение собственноВнстью (доходами и другим имуществом) на внутренние цели осуществления деятельности организаций не регламентируется государством и отВнносится к сфере хозяйственной самостоятельности. Предметом исследоВнвания в судебно-экономической экспертизе является злоупотребление собственником своими правами и обязанностями в ущерб другим собстВнвенникам и государству.

Субъектами судебно-экспертной деятельности являются органы и лица, назначающие экспертизу, судебно-экспертные учреждения в лице их руководителей, организующих производство судебной экспертизы, и судебные эксперты, производящие ее.

Государственным судебно-экспертнъш учреждением является учреВнждение либо его структурное подразделение, созданное в соответствии с законодательством Российской Федерации для организации производстВнва судебных экспертиз.

Судебная экспертиза назначается в случаях, когда при производстве дознания, предварительного следствия и при судебном разбирательстве необходимы специальные познания в науке, технике, искусстве или реВнмесле.

Сотрудник государственного судебно-экспертного учреждения, проВнизводящий судебные экспертизы в порядке выполнения должностных обязанностей, является государственным судебным экспертом.

Заключение.

Появление аудита в нашей стране как независимого финансового контроля является одновременно важным шагом в удовлетворении поВнтребностей правоохранительных органов в широком выборе специалиВнстов при назначении экспертиз. В настоящее время государственные органы не связаны необходимостью привлечения специалистов экспертВнных учреждений. Появление независимых аудиторов, осуществляющих самостоятельно предпринимательскую деятельность, позволяет решать экспертные вопросы более своевременно и качественно.

Это особенно важно сейчас, когда по ряду объективных и субъективных причин праВнвовой институт судебной экспертизы оказался на грани полного развала. В этой области наблюдается уменьшение квалифицированных кадров с большим стажем практической работы, что объясняется слабым финанВнсированием экспертных учреждений и низким уровнем оплаты труда их работников. Большинство независимых аудиторов обладает высоким уровнем квалификации.

В связи с законодательным заВнкреплением различных форм собственности и организационно-правовых форм создана возможность для существования в сфере бизнеса мелких предприятий, где наиболее раВнзумно использовать услуги аудиторов. В этом случае аудиторы могут не только давать свое заключение по вопросу достоверности бухгалтерской отчетности на предприятии, но, что важно, заниматься постановкой бухВнгалтерского учета на таком малом предприятии. Целесообразность обВнращения к услугам не бухгалтеров, а аудиторов диктуется тем, что поВнследние просто обязаны всесторонне проводить анализ эффективности производства и давать руководителям предприятий сугубо практические советы. Однако в настоящее время обращение малых предприятий к услугам независимых аудиторов и аудиторских фирм затруднено неВнхваткой денежных средств для оплаты деятельности последних.

Список литературы.

1. ФЗ от 21.11. 1996 ВлО бухгалтерском учетеВ».

2. ФЗ от 07. 08. 2001. ВлОб аудиторской деятельностиВ».

3. Данилевский Ю. А. И др. Аудит. тАУ М., 2002.

4. Дмитриенко Т. М., Чаадаев С. Г. Судебная бухгалтерия. тАУ М.,1998.

5. Зажицкий В. Заключение аудитора тАУ экспертиза или ревизия? // Российская юстиция. 1996. № 8.

6. Пупко Г. М. Аудит и ревизия. тАУ М., 2002.

Вместе с этим смотрят:

"Заказные" убийства и их предупреждение

"Зеленые", как субъект мировой политики

"Земледельческий закон" Византии, система хозяйства, формы собственности и аренды византийской общины

"Присвоение" и "растрата": сущность и признаки

"Русская Правда" как памятник Древнерусского права