Система налоговой службы РФ

Государственная власть во все времена нуждалась в средствах для своего содержания, но методы привлечения этих средств менялись в завиВнсимости от обстоятельств и уровня развития общества.

Современный период функционирования промышленных предприВнятий в Российской Федерации тАФ период изменения внешней среды хозяйВнствования, заключающийся в ужесточении конкурентной борьбы в секторе обрабатывающей промышленности (прежде всего с привлечением иноВнстранных инвестиций); увеличении давления со стороны естественных моВннополистов; социальной сферы (как находящейся на балансе промышленВнных предприятий, так и в муниципальной собственности). ФункционироВнвание Государственных органов характеризуется наличием высоких изВндержек ведения бизнеса, основная доля которых приходится на налоговое администрирование, имеющее сложную структуру и методологию взимаВнния налоговых и иных приравненных к налогам платежей.

Действующая ныне налоговая система России практически введена с 1992 г. и основывается на более чем 20 законах, охватывающих, по сути, все сферы экономической жизни государства. По своей структуре и принВнципам построения новая налоговая система в основном отражает общерасВнпространенные в мировой практике налоговые системы. Перечень примеВнняемых видов налогов практически соответствует общепринятому в соВнвременной рыночной экономике и в значительной части набору налогов и сборов, применявшихся в нашей практике ранее.

Оценивая прошедшие годы, следует помнить, что налоговая система России возникла и с первых же дней своего существования развивается в условиях экономического кризиса. В тяжелейшей ситуации она сдержиВнвает нарастание бюджетного дефицита, обеспечивает функционирование всего хозяйственного аппарата страны, позволяет, хотя и не без перебоев, финансировать неотложные государственные потребности, в основном отВнвечает текущим задачам перехода к рыночной экономике. К созданию наВнлоговой системы РФ был широко привлечен опыт развития зарубежных стран.

Среди множества экономических рычагов, при помощи которых гоВнсударство воздействует на рыночную экономику, важное место занимают налоги. В услоВнвиях рыночных отношений, и особенно в переходный к рынку период, налоговая система является одним из важнейших экономиВнческих регуляторов, основой фиВннансово-кредитного механизма государстВнвенного регулирования экономики. ГоВнсударство широко использует налоВнговую политику в качестве определенного реВнгулятора воздействия на негаВнтивные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка. От того, насколько правильно построена система налогообложения, завиВнсит эффективное функционирование всего народного хозяйства.

Глава 1. Система налоговой службы Российской Федерации.

1.1. Функции, задачи и права налоговой службы России.

Государственная налоговая служба - единая система контроля за соВнблюдением налогового законодательства, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налоВнгов и других обязательных платежей, установленных законодательством РФ и республик, входящих в ее состав.

Налоговыми органами в Российской Федерации являются МинистерВнство РФ по налогам и сборам и его подразделения в Российской ФедераВнции.[1]

В связи с тем, что к числу основных функций таможенных органов относится взимание налогов, таможенных пошлин и таможенных сборов, которые относятся к числу федеральных налогов и сборов, а также в связи с тем, что они обязаны вести борьбу с нарушениями налогового законодаВнтельства, относящегося к товарам, перемещаемым через таможенную граВнницу РФ[2]
Налоговым кодеком Российской Федерации установлено, что таможенные органы, в случаях предусмотренных Налоговым кодексом, а также в соответствии с таможенным законодательством и иными федеВнральными законами обладают полномочиями налоговых органов.[3]
НаприВнмер, согласно п.3 ст.34 Налогового кодекса таможенные органы вправе привлекать к ответственности лиц за нарушение законодательства о налоВнгах и сборах в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ.

Таким образом, в Налоговом кодексе впервые нашла закрепление норма об обладании таможенными органами в определенных случаях, полномочиями налоговых органов.

Налоговая служба Российской Федерации основана на следующих принципах:

1. Принцип единства.

Этот принцип построения системы проистекает из принципа единВнства налоговой политики: для обеспечения единообразного применения налогового законодательства в Российской Федерации требуется наличие единого контрольного органа. Налоговая служба России осуществляет свои полномочия в отношении как государственных, так и местных налоВнгов.

В соответствии с п.п.ВлНВ» п.1 статьи 72 Конституции Российской ФеВндерации в совместном ведении Российской Федерации и субъектов РосВнсийской Федерации находится установление общих принципов организаВнции системы органов государственной власти, а к ведению Российской Федерации, в частности, относится установление федеральных экономичеВнских служб. [4]

По предметам совместного ведения издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные акты субъектов Российской Федерации.

2. Принцип независимости.

Независимость понимается, прежде всего, как независимость от меВнстных органов власти. Она является конкретным проявлением принципа разделения властей: праву местных органов власти вводить местные наВнлоги, устанавливать ставки платежей, определять льготы, противостоит обязанность налоговых инспекций действовать в строгом соответствии с законом. Налоговые инспекции выполняют только те решения и постановВнления по налоговым вопросам местных органов власти, которые приняты в соответствии с законом и в пределах предоставленных им прав. Местные органы власти и администрация не имеют права изменять или отменять решения налоговых органов, а также давать им оперативные руководящие указания.

3. Принцип централизации.

Государственная налоговая служба России является централизованВнной системой налоговых органов. Исключением является правовое полоВнжение Госналогинспекции по г. Москве. В соответствии с Указом ПрезиВндента РiСР от 28 августа 1991 года ВлО полномочиях органов исполниВнтельной власти города МосквыВ» эта инспекция находится в двойном подВнчинении: Госналогслужбы РФ и Правительства Москвы.

Система Министерства Российской Федерации по налогам и сборам условно делится на три уровня:

В· Общефедеральный - центральный федеральный орган исполнительВнной государственной власти (Министерство Российской ФеВндерации по налогам и сборам). Оно возглавляется Министром Российской Федерации, назначаемым Президентом Российской Федерации по предВнставлению Председателя Правительства РФ. Заместители руководителя наВнзначаются по его представлению Правительством Российской Федерации. Министр Российской Федерации по налогам и сборам формирует совещаВнтельный орган - коллегию.

В· Региональный - налоговые инспекции по республикам в составе Российской Федерации краям, областям, автономным образованиям, гороВндам (т.е. инспекции по субъектам Федерации). Руководители этих инспекВнций назначаются руководителем Госналогслужбы России. В инспекциях этого уровня также образуются коллегии.

В· Местный - налоговые инспекции по районам, городам без районВнного деления и районам в городах. Руководители этих инспекций назначаВнются Руководителями вышестоящих налоговых органов.

Различным звеньям Госналогслужбы свойственны различные функции. Между тем всем звеньям - общефедеральному, региональному и местному присущи и некоторые общие функции, поскольку все они осуВнществляют непосредственный контроль за соблюдением плательщиками налогового законодательства.

Анализ законодательства позволяет выделить следующие общие функции всех звеньев Госналогслужбы (общие функции налоговых оргаВннов):

1) соблюдать законодательство о налогах и сборах;

2) обеспечивать учет налогоплательщиков;

3) осуществлять контроль за соблюдением налогоплательщиками и другими участниками налоговых отношений налогового законодательства;

4) проводить разъяснительную работу по применению законодательВнства о налогах и сборах;

5) осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных или изВнлишне взысканных сумм налогов;

6) соблюдать налоговую тайну.

Центральный аппарат в дополнение к тем функциям, которые выВнполняет местное звено налоговой службы, обладает следующими полноВнмочиями:

тАУ организует, координирует и контролирует работу налоговых инВнспекций;

тАУ осуществляет аналитическую и статистическую деятельность;

тАУ разрабатывает и издает инструктивные и методические указания и другие документы по применению налогового законодательству

тАУ осуществляет контроль за актами, связанными с налогообложеВннием, издаваемыми министерствами, ведомствами и другими организаВнциями;

тАУ участвует в выработке налоговой политики, подготовке проектов законодательных актов и международных договоров о налогообложении;

тАУ решает вопросы международного сотрудничества.

Региональное звено Госналогслуж6ы выполняет функции, присущие нижнему звену, а также ряд функций, присущих высшему звену, - по оргаВннизации, координации и контролю деятельности нижестоящих налоговых инспекций, обобщению практики.

Налоговый кодекс РФ устанавливает способ осуществления функций налоговых органов, с одной стороны, путем реализации полномочий, под которыми понимаются права произвести какие-либо действия (ст.31 НалоВнгового кодекса) и с другой - методом исполнения обязанностей (ст.32, 33, 34 КоВндекса, а также соответствующие статьи федеральных законов, опреВнделяюВнщих порядок организации и деятельности налоговых органов).

1.2. Структура органов государственной налоговой службы

Единая система государственной налоговой службы состоит из Главной государственной налоговой службы при Министерстве Финансов РФ, государственных налоговых инспекций при министерствах финансов республик, входящих в состав РФ, государственных налоговых инспекций по краям, областям, автономной области, автономным округам, районам, городам и районам в городах, которые являются юридическими лицами. Государственные налоговые инспекции подчиняются Министерству фиВннансов РФ, соответствующим министерствам финансов республик, входяВнщих в состав РФ, и вышестоящим государственным налоговым инспекВнциям.

Таким образом, в указанном пункте повторяются положения, закрепВнленные ранее в ст.2 Закона РiСР от 21.03.91 N 943-1 ВлО ГосударственВнной налоговой службе РiСРВ» и п.1 Положения о Государственной налоВнговой службе РФ, утвержденное Указом Президента РФ от 31.12.91 N 340 ВлО Государственной налоговой службе РФВ».[5]

Система налоговых органов построена в соответствии с администВнративным и национально-территориальным делением, принятым в Российской Федерации, и состоит из трех звеньев.

Основным элементом в этой, системе являются государственные налогоВнвые инспекВнции по районам, городам без районного деления и районам в городах. Второе звено включает в себя районные (городские) государВнственные налоговые инспекции.

Возглавляет систему налоговых органов центральный аппарат ГоВнсударственной налоговой службы - Министерство Российской Федерации по налогам и сборам.

Районные (городские) государственные налоговые инспекции выВнполняют основную нагрузку по непосредственному контролю за исполВннением налогового законодательства всеми физическими и юридичеВнскими лицами на обслуживаемой территории. В соответствии со ст. 18 Положения о Государственной налоговой службе Российской Федерации они обеспечивают своевВнременный и полный учет плательщиков налоВнгов и других обязательных платежей, правильность начислеВнния платежей гражданам Российской Федерации, иноВнстранным гражданам и лицам без гражданства, а также поступление этих платежей в бюджет; контролиВнруют своевременность представления плательщиками бухгалВнтерских отВнчетов и балансов, налоговых расчетов, отчетов, деклараций и других документов, связанных с исчислением и уплатой платежей в бюджет, а также проверяют достоверность этих документов в части правильности определения прибыли, дохода, иных объектов обложения и исчисления налогов и обязаВнтельных платежей; производят осмотр, фиксацию, соВндержание и изъятие у организаций документов, свидетельствующих о сокрыВнтии (занижении) прибыли (дохода) или иных объектов от налогообВнложения; получают от предприятий, учрежВндений, организаций, финансоВнвых органов и банков документы, на основании которых ведут операВнтивно-бухгалтерский учет по каждому плательщику и виду платежа сумм доходов и других платежей, подлежащих уплате и фактически поступивВнших в бюджет, а также сумм финансовых санкций и административных штраВнфов; приостанавливают операции предприятий, учрежВндений, органиВнзаций и граждан по расчетным и другим счетам в банках и иных финанВнсово-кредитных учрежВндениях в случаях непредставления (или отказа предВнстаВнвить) налоговым инспекциям и их должностным лицам бухгалтерВнских отчетов, балансов, расчетов, деклараций и других документов, свяВнзанных с исчислением и уплатой налогов и иных обязательных плаВнтежей в бюджет.

К компетенции районных (городских) налоговых инспекций отноВнсятся применение фиВннансовых санкций, предусмотренВнных законодательВнством Российской Федерации и ее субъектов за наруВншение обязательств перед бюджетом; административных штраВнфов за эти нарушения, допуВнщенные должностными лицами организаций и граждаВннами; возврат изВнлишне взысканных и уплаченВнных налогов, и других обязательных плаВнтежей в бюджет через банки и иные кредитно-фиВннансовые учреждеВнния; учет, оценка и реализация конфискованноВнго, бесВнхозяйного имущества и имущества, принадлежаВнщего по праву наследоВнвания государству, а также кладов. Они вправе предъявлять в суд и арбитражный суд иски о ликвидации организаций любой организационВнно-правовой формы по основаниям, установленным законодательством Российской ФедераВнции, о признании регистрации предприятия недействиВнтельной в случаях нарушения установленного порядка создания органиВнзации или несоответВнствия учредительных документов требованиям закоВннодательства и взыВнскании доходов, полученных в этих случаях; о приВнзнании сделок неВндействительными и взыскании в доход государства всего полученного по таким сделкам; о взыскании неосновательно приВнобретенного не по сделке, а в результате других незаконных действий.

Сотрудники районной (городской) налоговой инспекции составВнляют, анализируют и представляют вышестоящим государственным налоговым органам установленную отчетность, а районным и городВнским финансовым органам - ежемесячные сведения о фактически поВнступивших суммах налогов и других платежах в бюджет. Часть этих функций реализуется в повседневной деятельности инспекторским соВнставом, часть - руководителем или его заместителем.

Структура и штатная численность районной (городВнской) налоговой инспекции утверждается ее начальниВнком на основании социально-деВнмографических, экономических и географических характеристик района, объема выполняемой работы и других факторов, учитываемых при определении количества сотрудников и создании внутриструктурных подВнразделений, в предеВнлах установленного им фонда оплаты труда. В крупВнных городских и районных (в городах) налоговых инспекциях могут быть созданы отделы и группы по видам взимания налогов. Их раВнбота строится по отраслевому принципу. Принцип зональной организации работы может быть составным элементом отраслевого принципа. СоВнгласно штатной численности и структуре районной (городской) налогоВнвой инспекции в ее состав входят начальник, заместители начальника, начальники отделов, где они есть, главные государственные налоговые инспекторы, старшие государственные налоговые инспекторы, государВнственные налоговые инсВнпекторы, специалисты, работники бухгалтерии и вспомогательного аппарата.

Руководитель инспекции, его заместители и начальники отделов назначаются и освобождаются от должности начальником вышестоящей налоговой инсВнпекции. Прием и увольнение на работу других соВнтрудников районной (городской) налоговой инспекции производится по согласованию с руководителем инспекции. Он несет персональную ответВнственность за подбор и расстановку кадров, повышение их квалифиВнкации. Вновь принятые работВнники представляются к классному чину инспектора налоговой службы III ранга при наличии высшего или средВннего специального образования и стажа работы в налоговых органах не менее одного года.

Районная (городская) налоговая инспекция является юридическим лицом, имеет свой текущий счет и печать.

В Положении о налоговой службе нормативно не определяется организационное устройВнство налоговых инспекций субъВнектов Российской ФедеВнрации. Также как и для районной (городской) инспекции, структура и штатное расписание этих звеньев системы утВнверждаются руководством соответстВнвующей налоговой инспекции в преВнделах устаВнновленноВнго им фонда оплаты труда. Необходимо подчеркВннуть, что структурная схема краевой, областной и равной им налоговой инспекции строится с учетом региональных особенностей: размеВнров терВнритории и его экономического потенциала, количества налогоплательщиВнков и их соВнциально-демографических характеристик, других обстояВнтельств. Все различия в организационном построении связаны, в коВннечном счете, с созданием такой рабочей модели, которая в конкретных условиях будет наиболее эффекВнтивно решать стоящие перед налоговой Внслужбой задачи.

Однако если районная (городская) налоговая инспекция непосредВнственно контролирует полноту и своевременВнность внесения налоговых платежей, правильность исчисления налогов, то краевые, областные и равные им структуры решают эти задачи в большей степени путем реализации организационно-методических функВнций.

На них возлагаются: организация работы, нижестоящих налоговых инспекций по осуществлению контроля за соблюдением законодательВнства о налогах и других платежах в бюджет; обобщение и анализ отВнчетов инспекций о проделанной работе, подготовка на их осВннове меВнтодических рекомендаций по совершенствованию практики наВнлогового контроля; организация взаимодействия налоговых инспекций с друВнгими правоохранительными органами по усилению контроля за соблюВндением законодательства о налогах и других платежах; комплексВнные и тематические проверки нижестоящих налоговых инспекций; обобщеВнние и внедрение в налоговую практику передового опыта; проведение мероприятий по профессиональной подгоВнтовке и переподгоВнтовке кадров; осуществление мер по созданию информационных сисВнтем, автоматизиВнрованВнных рабочих мест и других средств автоматизации и компьютериВнзации работ в налоговых инспекциях;. коордиВннация работы по взаимоВндействию с районными (городскими) органами власти и управления по вопросам обеспечения налоговых инспекций служебными помещеВнниями, транспортом, вычислительной техникой, другими матеВнриально-техническими средствами, а их работников тАФ жильем, дошкоВнльными и школьными учреждениями в порядке, установленном ПраВнвительстВнвом Российской Федерации и правительствами респубВнлик в соВнставе Российской Федерации.

Когда краевые, областные и равные им налоговые инспекции неВнпосВнредственно осуществляют контроль за плательщиками налогов и друВнгих платежей в бюджет, они пользуются теми же правомочиями, что и налоговые инспекции по районам в городах и в городах без районного деления. Основным структурным элементом налоговой инспекции ресВнпублик в составе России, края, области, автономных образований, явВнляются отделы.

Отделы создаются в зависиВнмости от направления деятельности и видов налогов, по которым они осуществляют контроль, имеются отВнделы по налогообложению доходов (прибыли) юриВндических лиц; отдел налогооблоВнжения агропромышленного комплекса, природных реВнсурсов и земельного налога; отдел налогообложения физических лиц; отдел косвенных налогов; отдел местных и прочих налогов и сборов.

Кроме этого, как и в любой другой управляющей структуре, в соВнставе краевой, областной и равной им инспекций функциониВнруют отВнделы кадров, контроля, финансового обеспечения, юридический, хозяйстВнвенный и другие.

Общность задач, стоящих перед структурными подразделениями по контролю за уплатой конкретных видов налогов и сборов, находит свое отражение в положениях о соответствующих отделах утверждаемых руководителями налоговых инспекций. В этих нормативных документах содержатся общие требования, определяющие место отдела в структуре налоговых инсВнпекций, его полномочия, принципы организации рабоВнты, другие вопросы, входящие в компетенцию этого структурного подраздеВнления. В положении, как правило, закрепляютВнся и пути решения поставВнленных задач, указывается, что сотрудники отдела проводят и организуют контроль государственных налоговых инспекций по районам и городам без районного деления за уплатой конкретного налога или группы налоВнгов, готовят обзорные письма и указания по применению законов и подзаконных актов; проводят документальные и камеральные проверВнки бухгалтерских отчетов и балансов юридических и физических лиц по выплате того или иного налога; рассматривают письма, заявления и жалобы на действия сотрудников налоговых служб района (гороВнда) о нарушениях законодательства при изыскании конкретного налога. В отВндельных случаях в положении указывается перечень видов налогов, котоВнрые контролируются тем или иным отделом. Так, в положении об отделе налогообложения физических лиц, как правило, называются: подоходВнный налог с доходов физических лиц (включая налогообложение дохоВндов от предпринимательской деятельности); налог на имущество физичеВнских лиц; земельный налог; государственная пошлина; налог с имущеВнства, переходящего в порядке наследования и дарения; налоги и платежи, устанавливаемые местными органами власти в части, касающейся физиВнческих лиц.

На основании положений об отделах разрабатываютВнся и утверВнждаются начальником налоговой инспекции функциональные обязанноВнсти и должностные обязанности сотрудников.

В соответствии с Положением о Государственной налоговой службе Российской Федерации в государственных налоговых инспекВнциях по республикам в составе России, краям, областям, автономным образованиям, городам Москве и Санкт-Петербургу создаются коллегии в составе руководителя управления налоговой инспекции и его заместитеВнлей, а также других руководящих работников инспекции. Персональный состав и штатная численность коллегии утверждаются руководителем МинистерВнства Российской Федерации по налогам с сборам по представВнлению наВнчальника государственной налоговой инспекции. На заседаниях коллегии рассматриваются и принимаются решения по наиболее важВнным вопроВнсам деятельности налоговых служб, заслушиваются отчеты начальниВнков районных и городских налоговых органов, обсуждаются воВнпросы подбора и подготовки кадров, назначения на должности, проекты предВнложений по ставкам местных. налогов и сборов, другим вопросам налоВнгообложения и деятельности налоговых органов.

Высшую ступеньку в иерархии налоговых органов занимает ценВнтральный аппарат Министерства Российской Федерации по налогам и сборам, которая является правоприемником Государственной налоговой службы Российской Федерации. Его структурная схема включает двадцать восемь департаментов по основным направлениям деятельности.

В рамках решения поставленных задач отраслевые департаменты изучают и анализируют практику применения действующего налогового законодательства на местах, с учетом отечественного и зарубежного опыта ведут разработку актуальных аспектов налоговой политики, учаВнствуют в подготовке законодательных актов по конкретным видам налоВнгообложения, разрабатывают инструкции, методические рекомендации, указания о порядке исчисления и взимания того или иного вида налога. Они вправе осуществлять либо принимать участие в комплексных и теВнматических проверках территориальных налоговых инспекций. В их комВнпетенцию входит рассмотрение писем, жалоб и заявлений налогоплаВнтельщиков на действия должностных лиц, налоговых инВнспекций, конВнтроль за изданием нормативных актов министерствами, веВндомствами, если они имеют отношение к платежам налогов и сборам в бюджет и др.

Непосредственные задачи других подразделений центВнрального апВнпарата реализуются в основном в рамках обеспечительных и вспомогаВнтельных функций. К приВнмеру, юридическое управление, которое соВнстоит из отдела правового обеспечения налогообложения и отдела нормаВнтивных актов и контроля за организацией правовой работы в налогоВнвых органах, должно обеспеВнчивать соответствие действующему законоВндательству всех нормативных актов, издаваемых налоговой службой РФ, защищать права и законные интересы налоговой службы в судах, а также органах государственной власти и управления, участвовать в разраВнботке и совершенствоВнвании законов о налогах и налоговых органах, осуВнщестВнвлять методическое руководство правовой работой в инспекциях, сисВнтематизировать правовые акты, обеспечивать правовой информацией руководящие и структурные подразделения Госналогслужбы, анализироВнвать практику правовой работы на местах и т. д.

Для обеспечения уплаты налогов налоговые органы наВнделены полВнномочиями контролиВнрующего характера и мерами воздействия на нарушиВнтелей налогового заВнконодательства и выполняют три основные функции:

1. контроль за исполнением обязанности по уплате налогов;

2. осуществление валютного контроля;

3. административно-юридикционная деятельность, т.е. налоговые орВнганы выявляют и самостоятельно рассматривают дела об административВнных правонарушениях.

1.3. Правовые и конституционные основы обеспечения деятельности налоговых органов.

В соответствии с Положением о Государственной налоговой службе Российской Федерации[6]
ее центральВнный аппарат и органы на месВнтах в своей деятельности руководствуются Конституцией Российской Федерации, Законом РФ от 21 марта 1991 г. ВлО Государственной наВнлоговой службе РФВ», Налоговым кодексом РФ, законами, указами, постаВнновлениями высших органов представительной власти Российской Федерации, нормами регионального законодательства.

В указанном перечне неВнслучайно стоит Конституция РФ, т.к. содерВнжащиеся в ней нормы, регулирующие налоговые отношения, имеют высшую юридическую силу, прямое действие и применяются на всей территории Российской Федерации. В ст.57, 71, 72, 75, 106, 132 КонстиВнтуции РФ определяются субъекты налогообложения и их гарантии, исВнключительная компетенция Российской Федерации и компетенция субъВнектов федерации в сфере налогового регулирования, называются орВнганы налогового правотворчества и процедура принятия законов о налоВнгообложении.

Конституционные нормы детализируются в законах и подзаконных актах, которые касаются как организации работы налоговых органов, так и конкретных сфер налогообложения. При характеристике правовой основы деятельности налоговой службы такое деление имеет теоретическую и практическую значимость. Принятый в 1991-1992 г.г. пакет нормативных актов можно представить двумя блоками. Первый включает в себя законы и подзаконные акты, определяющие порядок формирования и задачи налоговых органов, их систему и структуру, компетенцию, права и обяВнзанности налогоплательщиков, принципы налогообложения и т. д. Второй состоит из законов по конкретным видам налогов, с указанием субъекВнтов и объектов налогооблоВнжения, ставок налогов и налоговых льгот, праВнвил исчисления и порядка уплаты налогов, штрафов и иных санкций за нарушения законодательства. В данной работе рассмотрен первый блок этих нормативных актов и другие нормативные акты принятые в послеВндующие года, изданные в следствии развития налоговых правоотношений и необходимости их правового регулирования.

Закон РiСР от 21 марта 1991 г. ВлО Государственной налоговой службе РiСРВ» соотносится к первому блоку нормативно-правовых акВнтов. Фактически это и первый российский закон, определивший задачи и структуру государственной налоговой службы в условиях начинавшихся тогда рыночных реформ, права и обязанности налоговых органов при осуВнществлении контроля за соблюдением налогового законодательства юриВндическими и физическими лицами. Здесь же предусматривалась ответВнственность государственных наВнлоговых инспекций и их должностных лиц за совершенные по службе правонарушения, социальные гарантии сотрудВнников налоговых инспекций и их семей в случае гибели или получения увечий сотрудниками при исполнении служебных обязанностей.

Закон РФ ВлОб основах налоговой системы в Российской ФедераВнцииВ» от 27.12.1991 г. впервые на законодательном уровне определил понятие налога и налоговой системы. Целый ряд положений, носяВнщих принципиальный характер, нашли закрепление в отдельных нормах заВнкона. Так были определены права и обязанности налогоплательщиков и налоговых органов, виды налогов, которые будут взиматься на территории федерации, в субъектах федерации и на местах на уровне районов и гороВндов без районного деления.

Закон РФ ВлОб основах налоговой системы в РФВ» устанавливал право налоговых органов налагать и взыскивать с налогоплательщиков финанВнсовые санкции за нарушение налогового законодательства.

Как инструмент реализации основных задач в области налоговой поВнлитики особую значимость приобрел Налоговый кодекс Российской ФедеВнрации - систематизированный законодательный акт, призванный обеспеВнчить комплексный подход к решению насущных проблем налогового права. В Налоговом кодексе РФ действующие нормы и положения, реВнгулирующие процесс налогообложения, перерабатываются в соответстВнвии с выбранными приоритетами и направлениями развития налоговой системы, приводятся в упорядоченную, единую, логически цельную и согласованную систему.

Изменения налоговой системы, предусмотренные Налоговым коВндексом, направлены на решение следующих важнейших задач: построение стабильной, понятной и единой в границах Российской Федерации наВнлоговой системы, установление правовых механизмов взаимодейстВнвия всех ее элементов в рамках единого налогового правового пространВнства; развитие налогового федерализма при обеспечении доходов федерального, региональных и местных бюджетов закрепленными за ними и гарантированными налоговыми источниками; создание рациоВннальной налоговой системы, обеспечивающей сбалансированность общегосударственных и частных интересов, содействующей развитию предпринимательства, активизации инвестиционной деятельности и наВнращиванию национального богатства России и благосостояния ее граждан; уменьшение числа налогов и снижение общего налогового бремени; форВнмирование единой налоговой правовой базы; совершенствование сисВнтемы ответственности за налоговые правонарушения; совершенствоваВнние налогового администрирования.

Первая часть Налогового кодекса РФ содержит базовые понятия, усВнтанавливает общие правила и процедуры, которыми должны руководствоВнваться все участники налоговых отношений, их права и обязанности, котоВнрые обеспечивают соблюдение этих прав и выполнение обязанностей.

В общей части Налогового кодекса в целях создания справедВнливой и эффективной налоговой системы много внимания отведено воВнпросам создания единого налогового правового порядка, обеспечения законности для всех участников налоговых отношений. Налоговый коВндекс призван обеспечить создание самостоятельной отрасли законодаВнтельства - налогового права, имеющей свой собственный предмет, принВнципы, методы и способы регулирования отношений, связанных с уплатой налогов и сборов, устранить правовой хаос и пробелы в дейстВнвующем налоговом законодательстве.

Вторая часть Налогового кодекса устанавливает налоговые ставки по налогам, конкретные правила по исчислению налогов и льготы. Таким обВнразом, законодательство Российской Федерации о налогах и сборах соВнстоит из Налогового Кодекса РФ и принятых в соответствии с ним ФедеВнральных законов о налогах и сборах.

В Налоговом кодексе усилена роль федерального регуВнлирования обВнщих принципов налогообложения и сборов с целью конкреВнтизации и разВнвития конституционных основ организаций и функционироВнвания федеВнральной налоговой системы, разграничения компетенции РФ и ее субъекВнтов, установления принципов и порядка совместного ведения в сфере наВнлогообложения.

Основные разделы Налогового Кодекса устанавливают общие принВнципы налогообложения и сборов в РФ, систему различных органов налогоВнвого регулирования и налогового контроля, законность и правопорядок в сфере налоговых отношений и предотвращение налоговых правонарушеВнний, предусматривает соответствующие методы воздействия налогового режима на социально-экономическую сферу.

Кроме того, Министерство по налогам и сборам вправе издавать для своих органов приказы, инструкции и методические указания по вопросам, связанных с налогообложением. Однако надо отметить, что данные докуВнменты не относятся к актам законодательства о налогах и сборах, поэтому их применение налогоплательщиками не обязательно. В настоящее время весьма повышена роль индивидуальных разъяснений налоговых органов по вопросу применения налогового законодательства.

Законодательство субъектов Федерации включает в себя нормаВнтивно-правовые акты, принятые данным субъектом, а нормативные акты органов местного самоуправления принимаются представительными оргаВннами местного самоуправления.

К ведомственным подзаконным актам относятся приказы, положеВнния, инструкции и другие разновидности инструктивного материала, котоВнрый регулирует отношения внутри Госналогслужбы. В круг этих отношеВнний входят: вопросы совершенствования организаций и деятельности всех подразделений Госналогслужбы; структуры и штатная численность спеВнциалистов в различных службах; проблемы взаимодействия между терриВнториальными подразделениями Госналогслужбы с другими правоохраниВнтельными органами; учет, контроль, анализ налоговой практики и т.д.

Внутриведомственные нормативные акты направленные на решение задач, стоящих непосредственно перед Госналогслужбой, носят импераВнтивный характер и распространяют свое действие на лиц, являющихся соВнтрудниками государственной налоговой службы. Инструктивный материал может быть межведомственным, если подготовлен и издан за подписью руководителей двух и более министерств, комитетов, служб.

Таким образом, все указанные нормативно-правовые акты образуют законодательство о налогах и сборах, которое регулирует властные отноВншения по установлению, введению и взиманию налогов, а также отношеВнния, которые возникают в сфере осуществления налогового контроля.

Глава 2. Органы внутренних дел России.

В целях совершенствования государственного управления и реализации государственной политики Указом Президента Российской Федерации от 11 марта 2003г. с 01.07.2003г. была упразднена Федеральная служба налоговой полиции, а ее функции были переданы Министерству внутренних дел Российской Федерации по выявлению, предупреждению и пресечению налоговых преступлений и правонарушений. Так при МиниВнстерстве внутренних дел создано главное управление по борьбе с экономиВнческими преступлениями Федеральной службы по экономическим и налоВнговым преступлениям.

Теперь органам внутренних дел по экономическим налоговым праВнвонарушениям вменяется в обязанность:

тАв выявление, предупреждение и пресечение налоговых преВнступлений и правонарушений;

тАв обеспечение безопас

Вместе с этим смотрят:

"Заказные" убийства и их предупреждение

"Зеленые", как субъект мировой политики

"Земледельческий закон" Византии, система хозяйства, формы собственности и аренды византийской общины

"Присвоение" и "растрата": сущность и признаки

"Русская Правда" как памятник Древнерусского права