Организация налоговых органов и контроль за уплатой налогов в США и Германии

Содержание:

ВведениетАжтАжтАжтАжтАж..тАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАж.3

1. Налоговое администрирование за рубежомтАж.тАжтАжтАжтАж.7

2. Организация работы налоговых служб в сшатАжтАжтАжтАжтАжтАжтАж11

2.1. Создание службы внутренних доходов в США

и её функционированиетАжтАжтАжтАжтАж.тАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАж.11

2.2. Организация налоговых служб штатовтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАж.18

2.3. Междуштатная налоговая комиссиятАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАж.22

3. Создание и функционирование контролирующих

налоговых органов ГерманиитАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАж24

3.1. Налоговые службы и ведомства ГерманиитАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАж24

3.2. Правила организации налоговых провероктАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАж..29

3.3. Проведение документарных налоговых провероктАжтАжтАжтАжтАжтАж32

Заключение.тАжтАжтАж..тАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАж..36

Список использованной литературытАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАж39

Введение

Налоговые системы в ведущих странах Запада сейчас досВнтигли, возможно, пика своего развития. В прошлом налоги быВнвали и более высокими, и более многочисленными, но никогда в истории они не составляли столь мощную и всеобъемлющую структуру.

В отличие от тех времен, когда налоги определялись по числу дымовых труб в доме или по головам скота, сейчас в правилах исчисления и уплаты налогов нельзя разобраться без специальной подготовки.

Налоговые органы практически всех стран вооружились мощными компьютерами и содержат специальные службы наВнлоговых расследований, сторону налогоплательщиков представВнляют высококвалифицированные юристы и бухгалтеры, разраВнбатывающие особые схемы и целые программы минимизации налогов и обхода налоговых законов.

На той и другой стороне трудятся сотни тысяч специалистов и экспертов, которые занимаются только налогами. Налоги стали одним из основных предметов междуВннародных споров, нередко главной мотивацией для принятия важВннейших решений в финансовой политике компаний и даже смыслом и основой существования некоторых государств.

Все это, конечно, выходит далеко за пределы здравого смысла. У мирового сообщества сегодня и так достаточно проВнблем в сфере экономики, финансов, экологии, которые требуВнют особого внимания, чтобы не растрачивать ресурсы столь малопроизводительным образом.

В общем, сейчас обе проВнтивостоящие стороны тАФ налоговые органы и налогоплательщики тАФ одинаково сходятся на том, что современные налоговые системы нуждаются в резком и радикальном упрощении, а налоговые ставки тАФ в уменьшении и упорядочении [5].

В данной работе мы попытались обобщить наиболее инВнтересные и актуальные аспекты организации работы налоговых органов, их структура и функционирование, на примере двух экономически высокоразвитых стран тАФ США и Германии, использование которых в отечественной практике могло бы повысить эффективность рабоВнты налоговых органов.

Из практического опыта, накопленного этими странами, следует, что необВнходимыми признаками любой высокоразвиВнтой системы контроля за соблюдением налоВнгового законодательства являются:

ü создание структуры налогового ведомства с ориентацией на определенные категории налогоплательщиков, а также четкая и ясная ответственность по вертикали внутри ведомства;

ü проводить эффективную работу с населением (public relations), связанную с ознакомлением с налоговым законодательством, а также оказывать помощь по заполнению деклараций и другим вопросам, касающимся налогообложения;

ü наличие эффективной системы отбоВнра налогоплательщиков для проведения конВнтрольных проверок, дающей возможность выбрать наиболее оптимальное направление использования ограниченных кадровых и маВнтериальных ресурсов налоговых органов, доВнбиться максимальной результативности наВнлоговых проверок при минимальных затратах усилий и средств, затрачиваемых на их проВнведение, за счет отбора для проверок таких налогоплательщиков, вероятность обнаружеВнния налоговых нарушений у которых предВнставляется наибольшей;

ü применение эффективных форм, приВнемов и методов налоговых проверок, осноВнванных, как на разработанной налоговым веВндомством единой комплексной стандартной процедуре организации контрольных провеВнрок, так и на прочной законодательной базе, предоставляющей налоговым органам широВнкие полномочия в сфере налогового контроВнля для воздействия на недобросовестных налогоплательщиков;

ü использование системы оценки рабоВнты налоговых инспекторов, позволяющей объективно учесть результаты деятельности каждого из них, эффективно распределять нагрузку при планировании их раВнботы.

Значительный интерес в этой связи, как уже говорилось ранее, представляет знакомство со структурой и деятельностью налоговых ведомств США и Германии.

Налоговый контроль тАФ одна из конституционных функций государства. Он обеспечивает поддержание баланса между правами и обязанностями налогоплаВнтельщиков.

Мною была выбрана именно эта тема для написания курсовой работы, т.к. актуальной проблемой социально-экономического развития общества на современном этапе является обеспечение эффективного налогового контроля. А одним из наиболее действенных средств в сфере контроля за пополнением бюджета выступают контролирующие налоговые органы.

Целью данной работы является изучение деятельности налоговых органов. Задачи, которые способствуют достижению этой цели, заключаются в рассмотрении структуры, функций, принципов и механизмов работы налоговых органов Соединенных Штатов Америки и Германии, способов их взаимодействия между собой и с налогоплательщиками. Предмет исследования в данной работе можно выделить как изучение механизмов функционирования с целью регулирования налоговых взаимоотношений между участниками общества.

Происходящие всё новые преобразования в области политики и экономики, изменение правовых и бюджетных отношений между уровнями и ветвями власти, процесс интегрирования российской экономики в мировую, требуют проведения адекватной налоговой политики, построения эффективной, справедливой, стабильной налоговой системы, а также четкости формулирования правового положения налоговых органов.

Данный вопрос актуален и в настоящий момент, т. к. происходящие преобразования вносят изменения во всю систему налогообложения, что приводит неотъемлемо к изменениям, как в правовом статусе, так и в регулировании деятельности самих налоговых органов.

1. Налоговое администрирование за рубежом.

Большинство экономистов рассматривают налоговое администрирование как один из элементов управления налогообложением. По нашему мнению, налоговое администрирование является относительно самостоятельным процессом, имеющим присущие только ему особенности. Как всякая сложная система, налоговая система представляет собой специфический объект упВнравления.

В общем плане задача налогового управления сводится к переводу сисВнтемы из одного состояния в другое, наиболее адекватное изменяющимся условиям развития экономики, приоритетам экономической и социальной политики госуВндарства. По сути дела, налоговое управление включает в себя и разработку налогоВнвого законодательства, установление объектов и субъектов налоговых правоотноВншений, что можно понимать как реализацию самого налогового процесса. Как и всякое управление, оно предполагает прогнозирование состояния налоговой системы в целом (анализ тенденций и предложение мер по изменению налогового законодаВнтельства, его методологическое обеспечение в форме других подзаконных актов), планирование развития налоговой системы во взаимосвязи с развитием бюджетВнной системы и экономики в целом, регулирование налогового процесса, анализ и контроль.

Исходя из этого, под налоговым администрированием понимается относиВнтельно более частная подсистема управления налоговой системой в целом, котоВнрым занимаются преимущественно налоговые органы и Министерство финансов (разработка мероприятий, реализующих фискальную и регулирующие функВнции налогов) [4].

Налоговые органы решают вопросы не только налогообложения, но и ведут акты гражданского состояния, перепись населения и содействуют обеспечению общих выборов. Наряду с этим они оказывают помощь налогоплательщикам, которые хотят честно и правильно платить налоги, зная о достаточно сложной национальной налоговой системе и частых изменениях в налогообложении.

Одной из важнейших задач, стоящих перед налоговыми органами, является контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах. Вопросами взимания и контроля за правильностью уплаты налогов занимается специальный аппарат тАФ налоговая служба, которая существенно различается по организационной структуВнре и административной ответственности. Однако в большинстВнве стран налоговая администрация или налоговое ведомство является, как правило, составной частью министерства финанВнсов. Вместе с тем это не исключает некоторую их автономность в осуществлении своих функций. В США и Великобритании к этому аппарату относится Служба внутренних доходов (СВД), во Франции тАФ Главное налоговое управление (ГНУ), в ГермаВннии тАФ Федеральное налоговое управление и налоговые управВнления земель и т. д.

Налоговые инспектора появились в качестве сборщиков наВнлогов еще в XVIII веке. По мере раскручивания государственной машины этот вид бюрократического аппарата также расширялВнся. Налоговые ведомства имеют огромный штат работников, наВнпример, в США 120 тыс. человек, в Великобритании тАФ около 100 тыс., во Франции тАФ 82,4 тыс., что составляет примерно 45% занятых в системе Министерства экономики, финансов и бюдВнжета. Сейчас лидерство, видимо, принадлежит России тАФ 180 тыс. человек (включая налоговую полицию).

Работа в налоговых органах считается не только высокооплачиваемой, но и престижной. Как правило, прием на работу ведется на основе конкурсного отбора. Широко развита сеть специальных курсов и высших учебных заведений. Для специалистов, уже работающих в налоговых службах, во многих странах уже действуют курсы повышения квалификации и переподготовки кадров.

В зарубежных странах, в частности в США, косвенные методы в практике контрольной работы федерального налогового ведомства уже давно применяются, и, прежде всего, в отраслях хозяйства, связанных с оборотом крупных сумм наличных денег, где учет и контроль значительно затруднены. Если налогоплательщик оказывается не в состоянии предоставить налоговому органу отчетные данные требуемой полноты и состава, налоговый орган обязан реконструировать доходы налогоплательщика косвенным методом. В этой ситуации, в случае если налогоплательщик примет решение оспорить в судебном порядке результаты расчетов налогового ведомства, американский суд исходит из правомерности применения налоговым ведомством косвенных методов расчета налогооблагаемой базы [19].

Для повышения собираемости налогов необходимо совершенствовать работу судебной системы, бороться с коррупцией в налоговых органах, повышать их техническую оснащенность и квалификацию работников, охранять от посягательств криминализированного бизнеса. Предлагаются такие меры: стимулирование полной и своевременной уплаты налогов предприятиями и гражданами, создание условий, при которых уклонение от уплаты налогов становится экономически невыгодным: издержки нарушения финансовой дисциплины превышают возможную прибыль от таких действий. Этим обусловлено введение дополнительных штрафов за просрочку уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет в размере ставки рефинансирования. Немало сторонников и у более жесткого порядка тАУ начислять проценты на сумму задолженности за период от установленного срока до даты ее погашения по повышенной ставке; предотвращение искажения смысла отдельных операций, которые налогоплательщики проводят для занижения налогооблагаемой базы или необоснованного получения льгот.

Подводя черту вышесказанному, можно говорить о том, что одновременно следует увеличить количество и улучшить качество налоговых проверок документов и проверок с выездом на место; пресечение хозяйственной деятельности, которая не отражается в бухгалтерском учете и скрывается от налоговой администрации (хотя формально разрешена законом); для сокращения неучтенного наличного оборота пресечение деятельности короткоживущих фирм, специализирующихся на обналичивании денег; присвоение предприятиям и гражданам индивидуальных номеров налогоплательщиков; регистрация реального местонахождения плательщиков; принудительная ликвидация предприятий, не представляющих налоговую отчетность; обязательная регистрация всех банковских счетов предприятий; регламентация деятельности банков для борьбы с фиктивными банковскими депозитами, передачей векселей юридических лиц гражданам; строгий контроль за зарубежными банковскими счетами юридических и физических лиц, в том числе за оффшорными счетами. Для этого нужно ввести обязательную регистрацию зарубежных счетов (а не только получение разрешения на их открытие) и жесткие санкции за уклонение от регистрации; обращение взыскания задолженности на имущество злостных неплательщиков, введение личной материальной ответственности собственников предприятий и управляющих за неуплату налогов в бюджет [13].

2. Организация работы налоговых служб в США.

2.1. Создание службы внутренних доходов США и её функционирование.

Создание Службы внутренних доходов (InternalRevenueService - IRS) США относится к 1862 году, когда конгресс учредил Ведомство комиссара по внутренним доходам с целью сбора средств для финансирования гражданской войны 1861 года. В 1952 году указанная организация была переименована в Службу внутренних доходов (СВД).

В США налоговая система имеет 3 уровня:

1. На верхнем уровне СВД, осуществляет контроль за соблюдением налогового законодательства и сбором федеральных налогов тАФ подоходного налога, налога на недвижимость, налога на дарения, а также некоторых акцизов;

2. На среднем уровне действуют налоговые службы штатов, собирающие налоги и сборы, вводимые закоВннодательными собраниями штатов. Эти налоги постуВнпают в бюджеты штатов;

3. На нижнем уровне тАФ местные налоговые органы, которые взимают налоги, вводимые местными оргаВннами власти. Ставки налогов устанавливают налогоВнвый инспектор, председатель совета школ и руководиВнтель муниципалитета.

Служба внутренних доходов США включает ценВнтральный аппарат, 7 региональных и 58 окружных налоговых управлений. Региональные и районные отделения СВД осуществляют контроль за своевременным поступлением налогов, правильностью заполнения налоговых деклараций, взиманием задолженности по налогам, возвратом налогоплательщику пеВнреплаченных сумм, удержанием штрафа с налогоплательщиков. Служба отвечает за соблюдение налогового законодательства плательщиками, выпускает материалы и руководства по примеВннению федерального налогового законодательства, контролируВнет правильность применения налогового кодекса, включая сбор налогов и проведение проверок, и защиту интересов США в наВнлоговых спорах.

Деятельность СВД направлена на обеспечение получения государственной казной налоговых поступлений в надлежащем объеме при минимальных издержках.

Основными задачами налоговой службы США являются:

ü увеличение поступлений от добровольной уплаты налогов;

ü облегчение процедуры уплаты налогов для налогоплательщиков;

ü повышение качества и эффективности работы службы и более полное удовлетворение запросов клиентов.

Структура налогового управления строится не по видам, налогов, а по функциональным признакам, и состоит из следуюВнщих основных подразделений:

Служба отработки налоговых деклараций тАУ компьютерная обраВнботка информации, содержащейся в декларациях. Сомнительные декларации подвергаются проверке, они обычно составляют 1% от общего количества поВнступивших деклараций.

Служба проверки налоговых деклараций занимается проверкой налоговых деклараций, поступивших из Службы обработки налоговыхдеклараций. Кроме того, каждый год проводятся проверки налоговых деклараций людей, занимающихся определенным видом деятельности, которую СВД решила проверить в этом году.

Служба взимания налогов обеспечивает взыскание неуплаченных или недоплаченных налогов. Она рассматривает налоговые декларации, поступившие из Службы проверки, и если возникают сомнения в лояльности налогоплательщика, то может отправить налоговую декларацию вСлужбу криминальных расследований.

Служба криминальных расследований призвана обеспечивать исполнение налогового законодательства. Ведет расследование выявленных нарушений и выясняет, была допущена только ошибВнка при заполнении декларации или есть криминал.

Отдел обслуживания налогоплательщиков помогает налогоплательщикам ориенВнтироваться в налоговом законодательстве, издаёт справочные материалы, выпускает свыше 100 бесплатных инфорВнмационных изданий по финансовой тематике, организует специальные обВнразовательные программы для фермеров и владельВнцев малых предприятий. Вместе с добровольцами слуВнжащие отдела оказывают бесплатную помощь в заВнполнении налоговых деклараций людям с низкими доходами и престарелым (кстати, любой налогоплательщик может по "горячей лиВннии" бесплатно по телефону получить консультацию по интересующему его вопросу).

Служба пенсионных программ и некоммерчеВнских организаций занимается оргаВннизациями, освобожденными от налогов, а также разВнличными программами, например социальное страВнхование, частные пенсионные фонды, благотвориВнтельные и религиозные организации, и т.п. Этим организациям, чтобы получить освобождение от наВнлогов, необходимо направить в СВД заявление, котоВнрое будет рассмотрено.

Международный отдел занимается налогооблоВнжением многонациональных корпораций, иностранВнных компаний в США, американских компаний за границей, вопросами двойного налогообложения.

Отдел кадров тАФ в его компетенцию входит найм на работу, подготовка и переподготовка служащих СВД и другие вопросы.

Действуют 10 компьютерных центров, в которых аккумулируется вся информация о налогоплательВнщиках.

В центре действует7 главных картотек (по отдельВнным налогам и сборам), информация из которых по запросам налоговых органов может быть за считанВнные секунды передана в любую точку США. Доступ к налоговой информации имеют 50 тыс. человек, но только к отдельным её блокам, что позволяет сохраВннять конфиденциальность хранящейся информации (информация хранится 75 лет).

Работаютотделы, выполняющие специальные и вспомогательныефункции. Бюджет СВД на 1999 год составляет более 8 млрд. долларов при 1,7 трлн. долларов собираемых налоВнгов.

В ходе устроенной Министерством финансов США проверки налоговых инспекций страны выяснилось, что почти в половине случаев их работники предоставляют налогоплательщикам неверную информацию, сообщает газета ВлWashington PostВ». Проверяющие министерства финансов под видом простых граждан посетили 47 центров помощи налогоплательщикам, чьи работники на 49 процентов вопросов дали неверные ответы. Также, проверяющие воспользовались ВлгорячейВ» телефонной линией налоговой инспекции, сумев дозвониться лишь в двух третях случаев.
Задавая по телефону вопросы, которые входят в список Влнаиболее часто задаваемыхВ», они смогли получить правильные ответы лишь на 47 % из них.
Проблема низкого профессионального уровня предоставления помощи налогоплательщикам преследует налоговую инспекцию США на протяжение многих лет [23].

При взимании налогов применяются три основных метода: самообложение тАУ уплата согласно заполняемой налогоплательВнщиком декларации; изъятие налога "у источника"; оценочные налоговые платежи.

Взимание налога по типу изъятия "у источника" используВнется корпорациями по определенным выплатам в адрес иноВнстранных получателей доходов. Наибольшее распространение этот способ получил при взимании налогов с рабочих и служаВнщих. Такое взимание налогов с учетом скидок и льгот возложеВнно на работодателя. Однако сумма, взимаемая за каждый устаВнновленный период, определяется работающим путем заполнеВнния формы W 4 совместно с работодателем. Работник вычитает такие выплаты из общей суммы своих налоговых обязательств.

Корпорации, как правило, выплачивают налоги на протяВнжении года по оценочным платежам. Оценочный налог тАФ это сумма предварительно оцениваемого за год налога за вычетом оценочной суммы льгот, при этом должна быть установлена минимальная сумма платежа. Этот метод распространяется на все корпорации, за исключением иностранных, не связанных деловыми операциями с США. Налоговые обязательства, исходя из оценочных платежей погашаются равными взносами на 12-й день четвертого, шестого и двенадцатого месяцев текущего гоВнда. В случае неуплаты оценочной суммы налоговых обязаВнтельств предусмотрено взимание штрафа. Штраф не взимаВнется, если: оценочный налог внесен в сумме, указанной в наВнлоговой декларации за прошедший год; сумма внесенного налога взята по действующим ставкам, применяемым к доходам за прошлый год; внесено 90% суммы причитающегося в текуВнщем году налога.

Однако в основе системы налогообложения США лежит принцип тАФ самостоятельного заполнения и подачи налоговых деклараций с указанием размера годового налога, суммы запрашиваемого зачёта уже произведённых платежей и оставшейся не уплаченной сумВнмы. В США только 40% налогоплательщиков самостоятельно заВнполняют декларации, а 60% тАФ пользуются услугами специализированных фирм. Всем налогоплательщикам присваивается идентификационный номер, что облегчает работу налоговых служб с ними.

Чтобы облегчить налогоплательщику процесс планирования своих доходов, который достаточно сложный, СВД предлагает разнообразные формы помощи. Прежде всего, налогоплательщикам высылается комплект налоговых документов.

По словам начальника отдела контроля Северо-Западного региона налоговой службы США Мэла Джозефа, 83% американцев добровольно платят налоги, указывая все свои доходы, потому что в стране контролируются все денежные операции. Налоговая служба США в последние годы изменила концепцию своей деятельности: был совершен переход "от наказания к образованию". Задача налоговиков не столько оштрафовать нарушителя, сколько предоставить возможность налогоплательщику получать полную информацию о законодательстве в сфере налогообложения и приучить его добровольно соблюдать законы [14].

Несмотря на неоднократные попытки сделать налоговое заВнконодательство США менее сложным и облегчить для налогоВнплательщика процесс заполнения деклараций, он остался доВнвольно трудоемким. Заполнение различных видов деклараций занимает от 1,5 часа до 16 часов.

Вообще, взаиВнмоотношения налоговой службы и налогоплательщиВнка строятся на двух предпосылках. Во-первых, все инструктивные материалы по налогообложению верны, и если налогоплательщик не согласен с положениВнями инструкции, то он должен это доказать в суде. Во-вторых, налогоплательщик изначально всегда прав и только решение суда может изменить положеВнние. Поэтому запрос дополнительной информации или проверка могут привести не к увеличению налоВнга, а к возврату переплаченных сумм [1].

Если налогоплательщик не согласен с результатаВнми проверки, то он имеет право обжаловать их в Отделе обжаВнлований ФНУ, Налоговом суде, Апелляционном суде или Окружном суде.

Принудительные меры взыскания задолженности (удержание имущества, арест банковского счёта, удержание из зарплаты до 10% и т.п.) не применяютВнся, пока не будут исчерпаны все возможности, обсудить с налогоплательщиком (по почте, телефону, собеседование) варианты добровольного внесения причитаВнющихся с него сумм.

Если налогоплательщик объявил о банкротстве, то налоговая служба не взимает с него оставшуюся сумВнму налога. Однако после реализации имущества банкрота по решению суда в первую очередь удовлетвоВнряются претензии налоговых служб и только после этого долги других кредиторов.

Американские власти в лице Налоговой службы США приступили к расследованию сотен уголовных и гражданских дел против американцев, пользующихся кредитными картами ВлоффшорныхВ» банков и укрывающих таким образом свои расходы от налоговых органов.

Об этом сообщила газета ВлУолл Стрит ДжорнелВ», по данным которой правительство США Влрезко расширяетВ» расследования по фактам использования ВлофшорныхВ» счетов.

Согласно информации Налоговой службы США ВлоффшорнымиВ» банковскими счетами и кредитными картами в настоящее время пользуются около 2 миллионов американцев. ВлЕсли люди используют эти нелегальные офшорные методы для сокрытия своих доходов, мы выясним, кто ониВ», тАУ объявил глава налоговой службы Чарльз Россотти, заявление которого цитирует газета.

По данным Налоговой службы США, компании ВлАмерикэн экспрессВ» и "Мастеркард" уже передают американским властям данные на владельцев выданных ими "офшорных" кредитных карт, и в ближайшее время служба затребует такие же данные от компании ВлВизаВ» [23].

Вообще, использование компьютерной техники для исчисления, уплаты и контроля за правильностью внесения налоговых платеВнжей населением должно разгрузить СВД от большого объема работы, связанной с обработкой заполняемых от руки бланков, а также ускорить процесс возврата клиенту излишне перечисВнленных средств, компенсаций и начислений в рамках действующей системы льгот. Переход к компьютерам способствует экономии средств СВД: обработка заполняемой с помощью компьютера налоговой формы стоит всего 3 цента, в то время как стоимость обработки обычной бумажной формы налоговой декларации составляет 38,5 цента. Для налогоплательщика же эти выгоды пока менее ощутимы. Но в то же время данный факт имеет и некоторые недостатки. По признанию американских специалистов, электронная система перевода средств по налоговой декларации отнюдь не дешева и не проста для применения.

2.2. Организация налоговых служб штатов.

Каждый штат имеет собственную налоговую службу, ответственную за сбор установленных в нем налогов. Обычно она называется департаВнментом доходов. Как правило, глава этой служВнбы назначается избираемым главой исполниВнтельной власти штата тАФ губернатором и наВнходится под его началом. В трёх штатах глава налоговой службы избирается на выборах всем населением штата, а в нескольких тАФ департаВнмент доходов управляется комиссией, назначаеВнмой губернатором [6].

Налоговые службы Штатов чаще органиВнзованы по функциональному принципу, а не по принципу сбора отдельных налогов. ДепартаВнмент доходов обычно имеет крупные структурВнные единицы по: идентификации и регистрации налогоплательщиков; налоговым декларациям и денежным переводам; расчетам налогов; льгоВнтам и принудительному взиманию налогов; образованию и помощи налогоплательщикам. В департаменте имеется и ряд вспомогательных служб: юридическая, кадровая, средств обслуживания и информации. Если налогоплательВнщик пожелает оспорить действия налоговой службы, то он может сделать это в первую очеВнредь в департаменте доходов, где обычно существует, по крайней мере, один уровень админиВнстративного разрешения споров. НалогоплаВнтельщик имеет право последующего обращения в другие административные органы и судебную систему штата.

Налоговые службы Штата используВнют данные аудита федерального подоходного налога с корпораций. Поскольку расчет налога, взимаемого в штате, обычно начинается с устаВнновления федерального налогооблагаемого доВнхода, те штаты полагаются на контрольную деятельность федеральных органов по проверке налоговой базы и надлежащему рассмотрению различных сделок, особенно включающих межВндународные операции. Налоговые службы ШтаВнтов осуществляют аудиторскую проверку в перВнвую очередь распределения дохода между штаВнтами, правильности отражения налогоплательВнщиками в декларациях определенных видов сдеВнлок и их участия в единой группе, если в штате используются комбинированные декларации.

Недавно Налоговые службы Штатов полуВнчили доступ к данным других федеральных агентств для использования их в сборе налогов. Им поступает регулярная информация от тамоВнженной службы по импортным товарам, исВнпользуемая для обложения ряда из них налогом с розничных продаж и налогом на пользование, а также для выявления возможных незарегиВнстрированных налогоплательщиков.

Ранее поток информации шёл в основном с федерального уровня. В последние годы штаВнты сами стали передавать больше информации федеральным налоговым службам. В частности, последние используют составленные в штатах регистрационные листы плательщиков налогов с продаж для выявления возможных неплаВнтельщиков федеральных отчислений по безраВнботице и корпоративного подоходного налога, а также для перекрестных проверок поступаюВнщих деклараций. Федеральные службы испольВнзуют картотеки штатов по лицензированию физических лиц, занятых различной торговой и профессиональной деятельностью для выявлеВнния уклоняющихся от заполнения деклараций. Лицензионные картотеки штатов являются такВнже хорошим источником получения информаВнции и установления возможного имущества в случаях ввода во владение. В последнем случае обмен информацией осуществляется на основе закона, определяющего порядок ее использоВнвания и защиты. Большей частью обмен инфорВнмацией происходит в форме, пригодной для компьютерной обработки.

Совместный аудит индивидуальных налоВнгоплательщиков Налоговыми службами ФедеВнрации и Штатов проводится в редких случаях, за исключением связанных с акцизными налогами на автомобильное топливо (когда предвариВнтельное расследование Налоговыми службами Федерации или Штата выявило уголовно наказуемое уклонение от уплаты налога).

Незначительную роль играет и взаимодействие Налоговых служб Федерации и Штатов по контролю за уплатой акцизов на алкогольВнные напитки и табачную продукцию, за исклюВнчением рабочего сотрудничества местных отдеВнлений. Однако Федеральный закон требует чтобы производители табачных изделий и алкоВнгольных напитков сообщали в налоговую служВнбу Штата обо всей продукции, поставленной действующим в нем оптовым продавцам. Такая информация оказывает огромную помощь в обеспечении уплаты налога со всей продукции, поступающей в распределительную сеть отдельВнного штата.

Определенное взаимодействие Налоговых служб Федерации и Штатов существует и по сбоВнру недоимок, хотя недоимщик часто должен и той, и другому. Фактически эта область являетВнся предметом трений между налоговыми служВнбами двух уровней, так как каждая из них пытаВнется добиться приоритета в случае, когда ресурВнсов для покрытия всех недоимок недостаточно.

НалогоВнвые службы Федерации и Штатов тесно соВнтрудничают по оказанию содействия налогоВнплательщикам, разрабатывают и претворяют в жизнь совместные или объединенные програмВнмы по подготовке и обучению частнопрактиВнкующих юристов и консультантов, занимаюВнщихся вопросами налогообложения, по обеспеВнчению совместной регистрации и консультиВнрованию по вопросам заполнения деклараций новых предпринимателей. Налоговые службы Федерации и штатов проводят и совместное консультирование налогоплательщиков [9].

Формы инициирования, организации и осуществления сотрудничества между НалогоВнвыми службами Федерации и Штатов весьма разнообразны и в определенной степени зависят от инициатора. В области обмена информацией инициаторами сотрудничества преимущественВнно выступают налоговые службы отдельных штатов и их контрагенты тАФ окружные подразВнделения СВД.

Результатом регулярных встреч предстаВнвителей СВД и налоговых служб штатов, на коВнторых рассматривались формы и методы их сотрудничества, стали многие инициативы по соВнвершенствованию работы этих служб. Однажды разработанные и обкатанные, они затем могли внедряться и в других штатах.

В ряде областей страны Налоговые службы Штатов заключают региональные соглашения о распространении информации между штатами как средстве лучшей адаптации налоговой сиВнстемы к взиманию налога с продаж в торговле между ними. Штаты, участвующие в соглашеВннии, договорились поставлять друг другу информацию о товарах, поступающих на их терВнриторию без уплаты налога с продаж. СоглаВншение предусматривает поощрение розничных торговцев с тем, чтобы они регистрировались во всех штатах, куда поставляют товары. Такие соглашения имеются в регионах Великих Озер, Среднего Запада и Юго-Востока. Г. Нью-Йорк, штаты Нью Джерси и Коннектикут расширили подобные соглашения, включив в них порядок, согласно которому розничный торговец может подавать только одну декларацию и только в одном штате для исполнения своих обязательств по налогу с продаж во всех этих трех штатах. Юго-Восточное соглашение также включает процедуру постоянного обмена информацией по корпоративному подоходному налогу [10].

2.3. Междуштатная налоговая комиссия.

Такая комиссия объединяет 20 Штатов-полных членов и действует как административВнный орган согласно Акту о единообразном разВнделении дохода для целей налогообложения и междуштатному налоговому договору. Помимо полных членов в МНК входят 15 Штатов тАУ ассоциированных членов и еще пять Штатов работаВнют с ней по различным проектам. Ассоциированные члены не принимают непосредственного участия в управлении МНК и не подпадают под действие его постановлений. МНК была сформиВнрована в 1967 году с целью координации работы по налогообложению предпринимательской деяВнтельности, осуществляемой одновременно в неВнскольких штатах, и привнесения большего единообразия в эту работу. Междуштатный налоговый договор и МНК были сформированы во многом в ответ на серию слушаний и рассмотВнрений Конгрессом США вопросов, относящихВнся к налогообложению торговли между штаВнтами и свидетельствовавших о сложности и неВнравенстве условий предпринимательства, ведуВнщегося в нескольких штатах. Еще одной их заВндачей стало преодоление преимущественного права федерального законодательства на регулирование налогообложения торговли между штатами [21].

МНК осуществляет несколько программ. Прежде всего, это программа объединенного аудита для штатов-членов, в которой персонал МНК (вместе с аудиторами из штатов) проводит одновременный аудит налога с продаж или корВнпоративного подоходного налога в половине из входящих в МНК штатов (такая программа доВнполняет, но не заменяет программы аудита саВнмих штатов).

МНК активно сотрудничает с Налоговыми службами Штатов и группами налогоплательВнщиков по выработке единых подходов к налогообложению междуштатного предпринимательВнства. Суть разнообразных предложений по униВнфикации, в конечном счете, состоит в согласоВнвании подходов к разделению и привязке к опреВнделенной территории доходов от различных производств, повсеместному применению полоВнжений Акта о разделении дохода, определяюВнщих правовые пределы полномочий Налоговых служб Штатов по взиманию налогов, а также к разработке налоговых подходов к новым возВнникающим технологиям и производствам. ПриВнмером последних предложений является унифиВнцированная формула разделения налогов для действующих во многих штатах финансовых инВнститутов, радиослушателей и издателей, а также стандартный подход к взиманию налогов с проВндаж телекоммуникационных услуг. Все рекоВнмендации направляются в налоговые службы штатов и их законодательные органы.

Еще одна программа МНК, проводимая почти в 40 штатах, направлена на выявление неВнплательщиков налогов, которое должны были зарегистрироваться в целях налогообложения в одном или нескольких штатах, но не сделали этого.

Помимо указанных программ МНК осуВнществляет координацию и поддержку законодаВнтельных предложений штатов на федеральном уровне, а также исследование и анализ возниВнкающих перед налоговыми службами проблем.

3. Создание и функционирование контролирующи

Вместе с этим смотрят: