Контроль за движением производственных запасов
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ. 4
1. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ. 10
1.1. Оценка и документальное оформление операций по поступлению и расходованию производственных запасов. 10
1.2. Организация учета производственных запасов в местах их хранения. 17
1.3. Бухгалтерский учет производственных запасов. 21
1.4. Совершенствование учета производственных запасов. 27
2. КОНТРОЛЬ ЗА ДВИЖЕНИЕМ ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ. 31
2.1. Проверка состояния складского хозяйства. 31
2.2. Проверка полноты оприходования и правильности оценки производственных запасов. 36
2.3. Контроль использования материальных ресурсов в производстве. 43
2.4. Порядок проведения инвентаризации производственных запасов и отражение ее результатов в учете. 48
3.Ва АНАЛИЗ ВЫПОЛНЕНИЯ ПЛАНА МАТЕРИАЛЬНО-ТЕХНИЧЕСКОГО СНАБЖЕНИЯ И ЭФФЕКТИВНОСТЬ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ. 56
3.1. Анализ обеспеченности хозяйства материальными ресурсами. 56
3.2. Анализ эффективности использования производственных запасов. 59
3.3. Выявление и подсчет резервов повышения эффективности использования производственных запасов. 62
ЗАКЛЮЧЕНИЕ. 69
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ. 71
ВВЕДЕНИЕПроизводственно-хозяйственная деятельность любого предприятия требует определенных затрат трудовых и материальных ресурсов, средств труда, основного капитала. Затраты представляют собой средства израсходованные в целях обеспечения производства и реализации продукции, получения доходов и извлечения прибыли. Большинство из них находят отражение в себестоимости продукции, как синтетическом показателе, характеризующем различные стороны производственно-финансовой деятельности предприятия. Таким образом, экономное использование материальных, трудовых и финансовых ресурсов при изготовлении изделий, выполнении работ и оказании услуг является условием повышения эффективности производственных процессов и увеличения прибыли.
В связи с переходом к рыночной экономике результативностьВа предпринимательской деятельности все больше зависит отВа экономного использования и расходования ресурсов, упорядочения структуры и количественных характеристик затрат. Минимизация затрат и себестоимости произведенной продукции является важнейшим средством максимизации прибыли, повышения конкурентоспособности продукции предприятия. Только снижая себестоимость, предприятие может позволить себе снижение цен, обеспечив себе тем самым победу в ценовой конкуренции. Экономия затрат также позволяет высвободить ресурсы для научно-технического перевооружения производства, создания инвестиционной базы для развития предприятий. Что в свою очередь приводит к существенному снижению затрат живого труда и уменьшению себестоимости продукции (работ, услуг).
Стратегические задачи экономического и политического развития Республики Беларусь на перспективу, особенно социальная направленность развития экономики, предполагающая достижение целевыхВа параметров повышения уровня жизни населения, обусловливают необходимость роста объемов производства и определяют основные направления реформирования их отраслевой и воспроизводственной структуры. Важным фактором обеспечения экономического роста в стране в прогнозируемом периоде должно стать эффективное, менее энергоемкое и материалоемкое производство товаров и услуг, а также рациональное использование трудовых ресурсов.
Данные бухгалтерского учета должны содержать информаВнцию для изыскания резервов снижения себестоимости продукВнции в части рационального использования материалов, снижеВнния норм их расхода, обеспечения надлежащего хранения и соВнхранности.
В связи с этим перед учетом производственных запасов стоят следующие задачи:
тАУ правильное и своевременное документальное оформление всех операций по заготовке, поступлению и отпуску материалов;
тАУ выявление и отражение затрат, связанных с их заготовлением;
тАУ расчет и списание отклонений фактической себестоимости ценВнностей от их учетной стоимости (ТЗР) по направлениям затрат;
тАУ выбор наиболее приемлемой оценки материалов в текуВнщем учете;
тАУ контроль за сохранностью производственных запасов в местах их хранения и на всех стадиях движения;
тАУ постоянный контроль за соблюдением установленных норм производственных запасов;
тАУ систематический контроль за использованием товарно-материальных ценностей в производстве на базе обоснованных норм их расходования;
тАУ контроль за технологическими отходами и потерями и их использованием;
тАУ своевременное получение точной информации о величине экономии или перерасхода производственных запасов по сравВннению с установленными лимитами (нормами);
тАУ своевременное осуществление расчетов с поставщиками товарно-материальных ценностей, контроль за ценностями, наВнходящимися в пути, неотфактурованными поставками.
Для выполнения этих задач необходимо обеспечить: надлеВнжащую организацию материально-технического снабжения на предприятии; соответствующее состояние складского и весоизВнмерительного хозяйства; наличие прогрессивных норм расходов сырья, материалов, полуфабрикатов, комплектующих изделий, деталей, топлива и других ценностей на единицу продукции. В целях повышения роли учета и контроля в этом деле надо на каВнждом предприятии иметь научно разработанную номенклатуру-ценник, установить четкий документооборот, своевременно проводить контрольные проверки и инвентаризации ценностей, не допускать значительных отклонений от норм запасов матеВнриалов, механизировать и автоматизировать учетно-вычислительные работы, своевременно заключать договоры о материВнальной ответственности с работниками складов и кладовых. Все службы предприятия следует обеспечить списком должностных лиц, имеющих право подписывать документы на получение и отпуск со складов товарно-материальных ценностей, а также выдавать разрешения (пропуска) на их вывоз с предприятия.
На предприятиях применяется большое количество разнообразных тоВнварно-материальных ценностей. По функциональной роли и назначению в процессе производства материальные ресурсы подразделяются на:
тАУ сырье и материалы;
тАУ покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия, конструкции и детали;
тАУ топливо;
тАУ тара и тарные материалы;
тАУ запасные части;
тАУ прочие материалы;
тАУ строительные материалы.
Основными задачами учета и анализа затрат на производство являются:
- изучение видов и показателей себестоимости продукции, определение состава и классификации затрат, образующих ее структуру;
- определение и анализ фактической себестоимости производимых товаров (работ, услуг);
- выявление неиспользованных резервов производственного процесса;
- определение экономических и организационных факторов снижения прямых затрат на производство продукции.
Принятие оптимальных управленческих и финансовых решений невозможно без определения своих расходов и проведения анализа их образованию. В целом сведения о затратах требуются для определения, контроля и принятия решений по управлению оперативно-хозяйственной деятельностью предприятия. Анализ издержек выявляет различные виды расходов, определяет пути их регулирования. Он позволяет выяснить, какие затраты какими решениями обусловлены; определить динамику затрат. Знание того, какими бывают затраты и каковы тенденции их изменений, способствует принятию мер по повышению эффективности и поиску путей по постепенному снижению расходов.
Исследование учета, контроля и анализа затрат на производство был рассмотрен на РУСПП Вл1-ая Минская птицефабрикаВ», основным предметом деятельности которогоВа является производство продукции птицеводства.
Основными направлениями деятельности птицефабрики являются:
- производство продукции птицеводства (яйца и мясо птицы);
- производство продукции молочного скотоводства (молоко, мясо);
- производство продукции растениеводства (зерно, корма).
РУСПП Вл1-ая Минская птицефабрикаВ» имеет широкую организационную структуру, позволяющую обеспечивать производство качественной птицеводческой продукции. Птицефабрика имеет ряд птицеводческих фермВа по содержанию птицы, ферму по содержанию КРС, развитую сеть производства растениеводческой продукции, промышленные цеха для переработки сельхозпродукции собственного производства и давальческой (цех убоя птицы и КРС, колбасный, кулинарный цех, цех по переработке молока). Имеется фирменная торговля, представленная 13-ю торговыми точками. Вышестоящим органом управления является Республиканское объединение птицеводческой промышленности ВлБелптицепромВ».
РУСПП Вл1-ая Минская птицефабрикаВ» самостоятельно организует свою деятельность исходя из необходимости производства продукции (выполнения работ, оказания услуг) и определяет перспективы развития. Обязательное выполнение государственных заданий по объемам производства и поставке товаров для государственных нужд достигается использованием оптимальной численности и структуры персонала фабрики (76% промышленно-производственного персонала).
На предприятии насчитывается 70 тракторов всех марок, 52 тракторных прицепа, 11 сеялок, 3 картофелесажалки, 4 кормоуборочных комплекса, 13 комбайнов, 9 доильных установок и агрегатов, 3 зерносушильных комплекса, 7 зерноочистных машин, 62 грузовых автомобиля.
В 2003 г. выручка исследуемого предприятия за реализованную продукцию составила 23929 млн. руб. По сравнению с показателем 2002 г. зафиксирован рост на 2634 млн. руб. или на 12,3%. Необходимо отметить, что по сравнению с 2002 г. темп роста выручки снизился. В 2002 г. по сравнению с 2001 г. рост данного показателя составил 5302 млн. руб. или 33,1%. Прибыль РУСПП Вл1-ая Минская птицефабрикаВ» в 2001 г. составила 703 млн. руб., в 2002 тАУ 1678 млн. руб., в 2003 тАУ 2107 млн. руб. Анализируя данные показатели можно сделать вывод, что выручка от реализации продукции и чистая прибыль предприятия растет, но снижаются темпы роста. Данная тенденция отразилась на величине рентабельности: в 2001 она составляла 4,7, в 2002 тАУ 8,4, в 2003 тАУ 8.
Среднегодовая численность работников составляла: в 2001 тАУ 1039 чел, в 2002 тАУ 977 чел, в 2003 тАУ 973 чел. Сравнивая показатели выручки за реализованную продукцию и численности работников, можно также сделать вывод о снижении производительности труда за последний год.
При написании данной дипломной работы были использованыВа публикации в специализированных периодических изданиях, научная и учебно-методическая литература, а также некоторые законодательные документы. В данных источниках раскрывается широкий круг вопросов, связанных с учетом и анализом эффективности использования материальных ресурсов. Практическая ценность данных источников состоит в новизне подходов, раскрывающих данную проблему. С помощью дополнительных источников обобщён и переработан значительный и наиболее существенный научный и учебно-методический материал по проблемам использования материальных ресурсов. Общие вопросы данной проблемы, раскрывающие место материальных ресурсов в экономике предприятий, раскрыты при помощи публикаций Ильина А.И., Нехорошевой Л.Н., Хрипача В.Я., теоретические основы учета и контроля материальных ресурсов Дробышевского Н.П., Кожарского В.В. Мартынова Н.В., Шахбазовой И.Т. и др. При рассмотрении методологии анализа использования материальных рсурсов основными источниками послужили публикации Ладутько Н.И., СавицкойВа Г.В., Стражева В.И. Ваи др.
1. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВВажнейшей предпоВнсылкой организации учета производственных запасов является их оценка. Она имеет немаловажное значение и в деле машинВнной обработки данных этого учета. В соответствии с Законом тАЬО бухгалтерском учете и отчетноститАЭ (Закона Республики Беларусь от 25.06.2004 №42-3) производственные запасы в учете и отчетности должны оцениваться по их фактической стоимости.
Фактическая стоимость производственных запасов слагается из затрат на их производство, приобретение (включая оплату процентов за приобретение в кредит, предоставленный поставВнщиком этих ценностей), наценок (надбавок), комиссионных возВннаграждений, уплаченных снабженческим, внешнеэкономичеВнским организациям, стоимости услуг товарных бирж, таможенВнных пошлин, расходов на транспортировку, хранение и доставВнку, осуществляемых силами сторонних организаций, и других расходов.
В Республике Беларусь тАЬОсновными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)тАЭ (с изменениями и дополнениями), утвержденными 26.01.1998, рекомендованы для применения следующие методы оценки списываемых на производство материальных ценностей: по средневзвешенным ценам; учетным ценам с учеВнтом отклонений от их фактической себестоимости; ценам поВнследнего приобретения. Вариант оценки закрепляется в учетной политике организации.
При большой номенклатуре используемых материалов их фактическую стоимость можно рассчитать только по окончании месяца, когда бухгалтерия будет иметь слагаемые этой стоимоВнсти (платежные требования и платежные требования-поручения поставщиков материалов, автотранспортных и других организаВнций за их перевозку, погрузочно-разгрузочные работы и прочие расходы). Движение же материалов происходит в организациях ежедневно, и документы на их приход и расход должны оформляться своевременно, т. е. по мере совершения операций, и находить отражение в учете. Поэтому возникает потребность в использовании в текущем учете твердых, заранее установленных цен, называемых учетными.
В качестве учетных цен могут применяться себеВнстоимость приобретения (заготовления), средние покупные цеВнны, свободные рыночные (договорные), регулируемые оптовые и др.
Возвратные отходы, учитываемые на счете 10 ВлМатериалыВ» (субсчет 6), оцениваются в следующем порядке:
тАУ по пониженной цене исходного материального ресурса (по цене возможного использования) тАУ при их использовании для основного производства повышенными затратами (пониженВнным выходом готовой продукции), для нужд вспомогательного производства, изготовления предметов широкого потребления или реализации на сторону;
тАУ по полной цене исходного материального ресурса - при реаВнлизации отходов на сторону для использования в качестве полВнноценного ресурса;
тАУ по действующей цене на отходы за вычетом расходов на сбор и обработку, когда отходы идут в переработку внутри организации или сдаются на сторону.
Товарно-материальные ценности, полученные в счет вкладов в уставный фонд организации, оцениваются по договоренности сторон.
Материальные ресурсы поступают на склады организации из различных источников. Они могут приобретаться за счет централизованного обеспечения (при наличии госзаказа), в порядке оптовой и биржевой торговли, путем поставок непосредственно организациями-производителями и др.
Отгрузив материальные ценности покупателям, организации-поставщики одновременно высылают им платежные требования-поручения вмеВнсте с отгрузочными и другими сопроводительными документами (спецификации, сертификаты, счета-фактуры, товарно-транспортные накладные и др.). Для регистрации транспортных, товарных и других документов, связанных с получением грузов с железных дорог, водных пристаней и ч. п. и с оприходованием их на склад, а также для записей запросов по розыску непоступивших грузов применяется форма М-1 ВлЖурнал учета поступающих грузовВ».
Со станции железной дороги, пристани или от местных поставщиков ценности получает экспедитор организации. Для этого ему бухгалтерия организации оформляет и выдает под расписку доверенность и транспортные или иные документы. При этом могут использоваться две формы доверенностей: формы М-2 и М-2а. Доверенность формы М-2а используВнется организациями, у которых получение материальных ценностей по доверенностям носит массовый характер. Выданные доверенности формы М-2а регистрируются в журнале учета выданных доверенностей (ф. М-3) под расписку в их получении. При использовании формы М-2 данные о выдаче и получении фиксируются в корешке доверенности, следовательВнно, отпадает необходимость в ведении журнала учета выданных доверенВнностей (ф. М-3). Срок действия доверенности устанавливается в зависимоВнсти от возможности получения и вывоза материалов по накладной или другому документу, на основании которого выдана доверенность.
Если при приемке грузов от транспортной организации будут обнаружены признаки нарушения или отсутствия пломб грузоотправителя, неВндостачи, порчи или повреждения ценностей (тары, упаковки), то экспедитор вправе требовать проверки груза. Результаты проверки оформляются коммерческим актом, который составляется с участием представителей транспортной организации (железной дороги). В этом акте фиксируют характер нарушений, количество недостающего или испорченного груза. Коммерческий акт служит основанием для предъявления претензий о возВнмещении стоимости выявленного ущерба виновнику - транспортной оргаВннизации (железной дороге или поставщику).
Материальные ценности экспедитор доставляет на склад организации и сдаетих заведующему складом.
При отсутствии расхождений с документами: товарно-транспортной накладной на перевозку грузов автомобильным транспортом (ф. ТТН-1) или товарной накладной на отпуск и оприходование товарно-материальных ценностей (ф. ТН-2) поступившие материальные ценности приходуются на склад.
Для приема поступивших товарно-материальных ценностей, количестВнво или качество которых не совпадает с данными сопроводительных доВнкументов, специальной комиссией составляется Акт о приемке материалов (ф. М-7). Он составляется в двух экземплярах с обязательным участием материально ответственного лица и представителя поставщика или незаинтересованной организации (по согласованию с поставщиком). Акт утверждается руководителем организации или уполномоченным лицом. Один экземпляр акта передается в бухгалтерию организации как первичВнный документ по приходу ценностей, а второй - отделу материально-технического обеспечения - для предъявления претензий поставщику.
Поступление однородных материалов (гравия, песка, щебня и др.) у одного и того же поставщика несколько раз в день оформляется специальными талонами, действие которых ограничивается днем сдачи. Водитель сдает груз покупателю и одновременно передает указанный талон. ПоВнследняя поездка оформляется грузоотправителем (поставщиком) товарно-транспортной накладной на перевозку грузов автомобильным транспортом (ф. ТТН-1). Товарно-транспортная накладная на перевозку грузов автомобильным транспортом является документом строгой отчетности и предназначена для учета движения товарно-материальных ценностей, а также для расчетов за их перевозки и учета выполненной транспортной работы. Она является документом, служащим для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителя и оприходования их у грузополучателя, а также для складского, оперативного и бухгалтерского учета. Товарно-материальные ценности, поступающие из-за пределов РеспублиВнки Беларусь, оприходуются на основании документов, выписанных грузоВнотправителем.
Как правило, товарно-транспортная накладная на перевозку грузов авВнтомобильным транспортом выписывается в четырех экземплярах. Четвертый экземпляр остается у грузоотправителя и предназначается для списания товарно-материальных ценностей. ВаВторой и третий и четвертый экземпляВнры, заверенные подписями и печатями (штампами) грузоотправителя и подписью водителя (экспедитора), вручаются водителю или экспедитору. Первый экземпляр сдается водителем или экспедитором грузополучателю и предназначается для оприходования товарно-материальных ценностей у получателя груза. Второй и третий экземпляры, заверенные подписями и печатями грузоотправителя и грузополучателя, сдаются перевозчику. Третий, служащий основанием для расчетов, перевозчик прилагает к счету за перевозку и высылает плательщику - заказчику автотранспорта, а четВнвертый прилагается к путевому листу и служит основанием для учета транспортной работы и начисления заработной платы водителю. Четвертый экземпляр остается у грузоотправителя и предназначается для списания товарно-материальных ценностей.
Грузоотправитель при необходимости может выписывать дополнительные экземпляры товарно-транспортных накладных. Например, если на одном автомобиле одновременно перевозятся несколько партий грузов в адрес нескольких грузополучателей, товарно-транспортная накладная выписывается каждому грузополучателю в отдельности.
Для оформления отпуска и приемки товарно-материальных ценностей, перемещение которых осуществляется без участия автомобильных трансВнпортных средств, например почтой или нарочным, используется товарная накладная (ф. ТН-2), являющаяся, как и товарно-транспортная накладная, документом строгой отчетности. Товарная накладная (ф. ТН-2) служит основанием для списания товарно-материальных ценностей у отправителя и оприходования их у получателя, а также складского и бухгалтерского учета товарно-материальных ценностей.
Товарная накладная (ф. ТН-2) выписывается отправителем, как правиВнло, в двух экземплярах. Первый экземпляр накладной предназначается для оприходования товарно-материальных ценностей у грузополучателя получателя товара. Второй остается у отправиВнтеля и предназначается для списания товарно-материальных ценностей.
Согласно Закону Республики Беларусь ВлО налоге на добавленную стоимостьВ», вступившему в силу с 1 января 2000 года, в ТТН-1 и ТН-2 в разделе ВлСведения о грузеВ» указываются следующие реквизиты: ВлСтавка НДСВ», ВлСумма НДСВ», ВлВсего стоимость с НДСВ». В первичных учетных документах указанные реквизиты указываются отдельно по каждой позиции.
Помимо этого, Закон предусматривает обязательное ведение продавцами продукции и товаров книги продаж и журнала учета выдаваемых первичных учетных документов, и покупателями товаров - журнала учета получаемых от поставщиков первичных учетных документов, применяеВнмых при отгрузке товаров, и книги покупок. Во всех вышеуказанных доВнкументах должны быть указаны реквизиты по налогу на добавленную стоимость.
На склады поступают также материалы из цехов своей организации, которые изготавливаются в подсобных производствах; ценности, полуВнченные при ликвидации основных средств, от брака и т. п. Они приВнходуются на склады по требованиям-накладным на отпуск (внутреннее перемещение) материалов (ф. М-11). Требования-накладные (ф. М-11) на возврат неиспользованных материалов выписываются лишь в том случае, если ценности отпускались по ним, а не по лимитно-заборным картам, так как в последних предусматривается учет возврата материалов, ранее отВнпущенных в производство.
Материальные ценности, находящиеся в стадии технической приемки или лабораторного испытания, приходными документами не оформляютВнся, а учитываются материально ответственными лицами в специальной книге с подразделением на ВлМатериалы, ожидающие приемкиВ» и ВлМатеВнриалы, находящиеся на ответственном храненииВ». До выяснения результаВнтов приемки такие товарно-материальные ценности должны храниться на складах обособленно и не расходоваться.
Материалы со складов организации отпускаются в цехи для изготовлеВнния продукции, на хозяйственные нужды, а также на сторону для перераВнботки или реализации как излишние или ненужные.
Для оформления расхода материалов применяются различные документы: ведомости на отпуск запасных частейлимитно-заборные карты, акты-требования на замену (дополнительный отпуск) материалов, требования-накладные на отпуск (внутреннее перемещение) материалов, комплектовочные ведомости, раскройные карВнты и др.
Лимитно-заборные карты (ф. М-8) - это накопительные документы, используемые для оформления регулярного отпуска на производственВнные цели лимитируемых материалов. Они являются оправдательными документами для списания материальных ценностей со склада и слуВнжат для текущего контроля за соблюдением установленных лимитов их отпуска.
Лимитно-заборные карты выписывает отдел материально-технического обеспечения или плановый отдел в двух экземплярах на месяц (квартал, полугодие, год с отрывными месячными талонами на фактический отВнпуск). Один экземпляр карты передается потребителю (цех, участок), а второй - на склад пли в кладовую цеха (участка). В каждом экземпляре указываются установленный лимит, наименование, номенклатурный ноВнмер материалов, шифр затрат и другие данные. Отпуск материалов в производство осуществляется складом (кладовой) при предъявлении представителем цеха своего экземпляра лимитно-заборной карты. Кладовщик отмечает в обоих экземплярах дату и количество отпущенных материалов, после чего выводит остаток лимита. В лимитно-заборной карте цеха (участка) расписывается кладовщик, а в лимитно-заборной карте склада - представитель цеха (участка), что обеспечивает взаимный контроль за правильностью производимых в них записей.
По окончании месяца оба экземпляра лимитно-заборных карт передаются в бухгалтерию для отражения расхода материалов на соответствуюВнщих счетах бухгалтерского учета.
По лимитно-заборной карте ведется также учет возврата материалов, не использованных в производстве. При этом никаких дополнительных документов не составляется.
Сверхлимитный отпуск материалов и замена одних видов материалов другими допускается только по разрешению руководителя организации или главного инженера. При этом выписывается акт-требование на замену (дополнительный отпуск) материалов (ф. М-10) в двух экземплярах, из которых первый с распиской получателя остается на складе, а второй с подписью заведующего складом выдается на руки получателю. В требоваВннии наряду с другими реквизитами должно быть указано, на какие цели отпускаются материалы.
Для оформления разового отпуска материальных ценностей внутри организации и их отпуска хозяйствам организации, расположенВнным за пределами его территории, применяется накладная-требование на отпуск (внутреннее перемещение) материалов (ф. М-11).
Обязательной предпосылкой правильного учета материалов и обеспечения их сохранности служит хорошая организация складского хозяйства. Складские помещения должны быть приспособлены к приемке, хранению и отпуску материалов. Для этого помещения складов должны быть изолиВнрованы, оборудованы сигнализацией, необходимым количеством стеллаВнжей, ячеек, поддонов, средствами механизации и весоизмерительными приборами. Внутри склада каждая группа, подгруппа и вид материальных ценностей должны храниться в определенном месте в соответствии со строго продуманной системой. К каждому месту хранения прикрепляется материальный ярлык.
Приказом руководителя организации устанавливается система материВнальной ответственности лиц, работающих на складах. С ними заключаютВнся договоры о материальной ответственности. Учет материалов на складах и в кладовых ведется непосредственно материально-ответственными Валицами (заведующими склаВндами, секциями, кладовыми). В отдельных случаях с согласия материально ответственных лиц допускается возлагать ведение карточек складского учета на учетчиков (операторов).
На складах (кладовых) материально ответственными лицами ведется количественно-сортовой учет материалов. Порядок учета материальных ценностей на складах зависит от применяемого метода. Наиболее прогрессивным и рациональным методом учета материалов является оперативно-бухгалтерский (сальдовый).
Оперативно-бухгалтерский (сальдовый) метод повышает качество бухгалтерского учета и контроля за состоянием, движением и сохранноВнстью ценностей. Документация по движению материалов и выведению их остатков легко поддается механизированной обработке. К основным принципам этого метода относятся следующие:
тАУ оперативность и достоверность количественного учета на складах, осуществляемого материально ответственными лицами в карточках складского учета материалов;
тАУ систематический контроль работников бухгалтерии непосредственно в местах хранения за правильностью и своевременностью докуменВнтирования складских операций по движению материалов и ведением складского учета, предоставление работникам бухгалтерии права сверять соответствие фактических остатков материалов в натуре с данными текущего складского учета;
тАУ осуществление бухгалтерией учета материальных ценностей в денежном выражении по учетным ценам в разрезе синтетических счеВнтов, субсчетов, мест хранения - складов и кладовых, материально отВнветственных лиц и групп материалов, а при обработке документов на ЭВМ тАУ в разрезе номенклатурных номеров;
тАУ систематическая взаимосверка данных складского и бухгалтерского учета путем сопоставления остатков материалов по данным складВнского учета, оцененных по принятым учетным ценам, с остатками материалов по данным бухгалтерского учета.
Использование сальдового метода учета материальных ценностей предполагает ведение на складах только количественно-сортового учета движения материалов. Осуществляется он в карточках складского учета материалов (ф. М-12). Бухгалтерия открывает карточки на каждый номенклатурный номер материала и под расписку передает их заведующему складом (кладовщику). Для учета выданных карточек в бухгалтерии веВндется Реестр выдачи карточек (по произвольной форме).
Записи по приходу и отпуску материалов в карточки складского учета производятся на основании первичных документов по приходу и расходу материалов в день совершения операций с выведением остатка после кажВндой записи. Записи операций по отпуску и возврату материалов по лимитВнно-заборным картам производятся в карточках складского учета по мере закрытия карт, но не позднее первого числа следующего за отчетным месяца. При этом в течение месяца лимитно-заборные карты хранятся вместе с соответствующими карточками складского учета (ф. М-12).
Карточки хранятся на складе в специальных ящиках, они располагаются по группам и подгруппам материальных ценностей, а внутри ихВа по номенклатурным номерам.
Работники бухгалтерии систематически, но не реже одного раза в неделю (декаду) непосредственно на складах в присутствии заведующего складом проверяют правильность и своевременность разноски сведений из первичных документов в карточки складского учета и подтверждают это своими подписями. Выявленные расхождения и ошибки здесь же устраняются. Одновременно с этим работник бухгалтерии производит приемку первичных документов, а заведующий складом - их сдачу.
Приемка-сдача первичных документов оформляется специальным РеестВнром приемки-сдачи документов (ф. М-13).
Проверенный и принятый реестр (ф. М-13) вместе с приложенными первичными документами передается для дальнейшей обработки в бухгалтерию организации.
С согласия материально ответственных лиц подтверждением приемки-сдачи документов может служить роспись работника бухгалтерии в карВнточке складского учета о проверке записей по каждой операции.
Для взаимной связи количественно-сортового (складского) учета матеВнриалов с данными бухгалтерского учета по каждому складу в бухгалтерии ведется Ведомость учета остатков материалов на складе (ф. М-14), котоВнрая на практике получила название сальдовой книги. Она открывается в бухгалтерии по каждому складу на год в разрезе групп, подгрупп и ноВнменклатурных номеров с указанием единиц измерения, учетных цен и остатков в натуральном и денежном измерении на первое число месяца.
В течение месяца Ведомость учета остатков материалов на складе находится в бухгалтерии и используется для справочных целей. В конце месяца она передается на склад для переноса сведений об остатках материалов (в натуральном выражении) на конец месяца из карточек складскоВнго учета по каждому номенклатурному номеру. После этого она передаетВнся в бухгалтерию, где количественные остатки таксируются и подсчитыВнваются итоги по группам (подгруппам) материалов и в целом по счету.
Для обобщения информации о наличии и движении принадлежащих организации сырья, материалов, топлива, запасных частей, тары и других материальных ценностей в Типовом Плане счетов бухгалтерского учета предусмотВнрен синтетический счет 10 ВлМатериалыВ». Этот счет активный, инвентарВнный. По дебету данного счета отражаются остатки материалов на начало и конец отчетного периода, и их поступление на склады (кладовые), а по кредиту - их выбытие (расход).
Материалы учитываются на счете 10 ВлМатериалыВ» либо по фактической стоимости их приобретения (заготовления), либо по учетным ценам. Фактическая стоимость приобретения (заготовления) материалов складыВнвается из их стоимости по покупным ценам и расходов по заготовке и доставке ценностей на предприятие. При учете материалов по учетВнным ценам разница между стоимостью ценностей по этим ценам и фактиВнческой стоимостью приобретения (заготовления) ценностей отражается на счете 16 ВлОтклонение в стоимости материаловВ».
На счете 10 ВлМатериалыВ» группировка информации по видам материальных ценностей осуществляется на субсчетах.
К счету 10 ВлМатериалыВ» открываются следующие субсчета: 10-1 тАЬСырье и материалытАЭ; 10-2 тАЬПокупные полуфабрикаты и комплектующие изделиятАЭ; 10-3 тАЬТопливотАЭ; 10-4 тАЬТара и тарные материалытАЭ; 10-5 тАЬЗапасные частитАЭ; 10-6 тАЬКорматАЭ; 10-7 тАЬСемена и посадочный материалтАЭ; 10-8 тАЬСтроительные матариалытАЭ; 10-9 тАЬСырье, продукция и материалы, переданные в переработку на сторонутАЭ; 10-10 тАЬИнвентарь и озяйственные принадлежноститАЭ; 10-11 тАЬСпециальная одежда на складетАЭ; 10-12 тАЬСпециальная одежда в эксплуатациитАЭ; 10-13 тАЬУдобрениятАЭ; 10-14 тАЬСредства защиты растений, животных и медикаментытАЭ; 10-15 тАЬПрочие материалытАЭ.
На субсчете 10-1 тАЬСырье и материалытАЭ учитывается наличие и движение сырья и основных материалов, входящих в состав вырабатываемой продукции и образующих ее основу, или являющихся необходимыми компонентами при ее изготовлении, а также используемых при выполнении работ, оказании услуг. Здесь учитываются и вспомогательные материалы, участвующие в производстве продукции или потребляемые для хозяйственных нужд и других целей, содействующих производственному процессу.
На субсчете 10-2 тАЬПокупные полуфабрикаты и комплектующие изделиятАЭ учитывается наличие и движение покупных полуфабрикатов, готовых комплектующих изделий, приобретаемых для комплектования выпускаемой продукции, которые требует затрат по их обработке или сворке. Изделия, приобретенные для комплектации, стоимость которых не включается в себестоимость продукции, учитывают на счете 41 тАЬТоварытАЭ.
На субсчете 10-3 тАЬТопливотАЭ учитывается наличие и движение всех видов топлива и смазочных материалов, приобретенных для технологических нужд, эксплуатации транспортных средств и сельскохозяйственной техники, а также для выработки энергии, либо для отопления зданий. Используемые как топливо отходы, полученные в процессе производства, также отражаются на данном субсчете.
На субсчете 10-4 тАЬТара и тарные матриалытАЭ учитывается наличие и движение всех видов тары (картонная, деревянная, тканевая и другая), кроме используемой как хозяйственный инвентарь. Здесь же учитываются материалы и детали, предназначенные для ремонта и изготовления тары.
На субсчете 10-5 тАЬЗапасные частитАЭ учитывается наличие и движение приобретенных или изготовленных для нужд основной деятельности запасных частей, деталей, узлов, агрегатов, аккумуляторов, предназначенных для ремонта, замены изношенных частей машин, оборудования и др.
На субсчете 10-6 тАЬКорматАЭ учит
Вместе с этим смотрят:
1C: Бухгалтерия
Автоматизацiя бухгалтерського облiку ТОВ "Хлiбороб"
Автоматизацiя облiку зносу (амортизацii) необоротних активiв
Автоматизация бухгалтерского учета в современных условиях
Автоматизация бухгалтерского учета на малых предприятиях