Методично-органiзацiйнi положення облiку операцiй з придбання i використання основних засобiв на пiдприiмствi

МЕТОДИЧНО-ОРГАНРЖЗАЦРЖЙНРЖ ПОЛОЖЕННЯ ОБЛРЖКУ ОПЕРАЦРЖЙ З ПРИДБАННЯ РЖ ВИКОРИСТАННЯ ОСНОВНИХ ЗАСОБРЖВ НА ПРЖДПРИРДМСТВРЖ

Вступ

Роздiл 1. Теоретико-законодавчi аспекти облiку операцiй з придбання i використання основних засобiв на пiдприiмствi

1.1ВаВаВаВаВа визначення, класифiкацiя та оцiнка основних засобiв

1.2ВаВаВаВаВа документальне оформлення основних засобiв

1.3 мiжнароднi стандарти бухгалтерського облiку основних засобiв на пiдприiмствi

Роздiл 2. Облiк операцiй з придбання i використання основних засобiв на пiдприiмствi

2.1 Особливостi облiку основних засобiв

2.2 Облiк нарахування амортизацii основних засобiв

2.3 Облiк вибуття основних засобiв

2.4 Оренда основних засобiв

2.5 АРМ облiку основних засобiв

Висновки

Список використаноi лiтератури

Додатки

Вступ

В даний час усi пiдприiмства незалежно вiд iхнього виду, форм власностi i пiдпорядкованостi ведуть бухгалтерський облiк майна i господарських операцiй вiдповiдно до чинного законодавства.

Виробничо-господарська дiяльнiсть пiдприiмства забезпечуiться не тiльки за рахунок використання матерiальних, трудових i фiнансових ресурсiв, але i за рахунок основних фондiв.

Невiд'iмною частиною господарських засобiв пiдприiмства i основнi засоби. Вiдмiнною рисою основних засобiв i iхнi багатократне використання в процесi виробництва, зберiгання початкового зовнiшнього вигляду протягом тривалого перiоду. Пiд впливом виробничого процесу i зовнiшнього середовища вони зношуються поступово i переносять свою початкову вартiсть на витрати виробництва протягом нормативного термiна служби шляхом нарахування зносу (амортизацii) по встановлених нормах.

Вартiсть виробничих потужностей адекватна функцiональнiй (виробничiй) корисностi предметiв протягом усього термiна iхньоi експлуатацii (тобто перiоду, протягом якого майно, що вiдноситься до основних засобiв, здатне виконувати функцii, що приносять прибуток його власнику). Основнi засоби беруть участь у процесi виробництва тривалий перiод (протягом багатьох виробничих циклiв), зберiгаючи початкову форму i властивостi, але поступово зношуються i переносять свою вартiсть на виготовлений продукт.

Вiдповiдно до принципiв бухгалтерського облiку вартiсть виробничих потужностей повинна рiвномiрно розподiлятися протягом гаданого термiна iхньоi експлуатацii шляхом розподiлу (списання) на звiтнi перiоди, протягом котрих цi потужностi будуть мати продуктивну кориснiсть (спроможнiсть). Цей процес називаiться амортизацiiю основних засобiв.

Активи тАУ це майбутнi економiчнi вигоди, якi можливi до одержання в результатi минулих операцiй або угод по придбанню майна. Майбутнi економiчнi вигоди пов'язанi зi спроможнiстю активiв приносити прибуток пiдприiмству при його обмiнi на що-небудь ще, що подаi цiннiсть для пiдприiмства; шляхом його використання у виробництвi чого-небудь цiнного для пiдприiмства або шляхом застосування для погашення зобов'язань. Майбутнi економiчнi вигоди вiд активiв звичайно приймають форму притоку чистоi готiвки на пiдприiмство. Для того щоб бути активом, будь-який ресурс, крiм готiвки, повинний володiти трьома важливими характеристиками [11]:

1. Ресурс повинний окремо або в сполученнi з iншими ресурсами забезпечувати прямо або побiчно майбутнiй притiк коштiв.

2. Пiдприiмство повинно мати можливiсть отримувати прибуток i контролювати доступ до нього iнших зацiкавлених осiб. зацiкавлених осiб.

3. Операцiя або iнша угода, що даi пiдприiмству право на прибуток або контроль над ним, повинна бути завершена. угода, що даi пiдприiмству право на прибуток або контроль над нiй, повинна бути завершена.

Оцiнка вартостi активiв за останнiй час широко обговорюiться. Не було вирiшене питання про те, яким методом краще оцiнювати вартiсть активi: на основi минулих витрат або на основi ринковоi вартостi. Експерти i спецiалiсти в областi здiйснювали тиск на користь переходу на облiк ринковоi вартостi. Банки ж продовжують застосовувати метод оцiнки по минулих витратах, що вiдбиваi неторговий характер бiльшостi видiв iхньоi дiяльностi.

Роздiл 1

Теоретико-законодавчi аспекти облiку операцiй з придбання i використання основних засобiв на пiдприiмствi

1.1
Визначення, класифiкацiя та оцiнка основних засобiв

Основнi засоби (ОЗ) тАУ матерiальнi активи, якi пiдприiмство утримуi з метою використання iх у процесi виробництва чи поставки товарiв, надання послуг, здачi в оренду iншим особам чи для виконання адмiнiстративних i соцiально-культурних функцiй, очiкуваний термiн корисного використання (експлуатацii) яких бiльше одного року [16].

Вiдповiдно до дiючоi типовоi класифiкацii ОЗ групуються за ii функцiональним призначенням, галузями, речовим натуральним характером i видами, за використанням i належнiстю.

За функцiональним призначенням розрiзняють виробничi ОЗ, що безпосередньо беруть участь виробничому процесi або сприяють його здiйсненню (будови, споруди, силовi машини i обладнання, робочi машини i обладнання тощо).

За галузями народного господарства ОЗ розподiляються на: промисловiсть, будiвництво, сiльське господарство, транспорт, зв'язок тощо [13].

Бiльша частина ОЗ належить до галузi "Промисловiсть". Вона безпосередньо пов'язана з процесом виробництва продукцii. Але наявнiсть iнших видiв господарськоi дiяльностi зумовлюi необхiднiсть облiку ОЗ, що належать до iнших галузей господарства, якi знаходяться на балансi промислового пiдприiмства, належать до галузi "Будiвництво".

У зв'язку з цим у бухгалтерському облiку ОЗ промислових пiдприiмств розподiляються на промислово-виробничi, виробничi ОЗ iнших галузей народного господарства i невиробничi.

До виробничих ОЗ належать [14]: будови, споруди, передавальнi пристроi, машини i устаткування, робочi машини i обладнання, вимiрювальнi й регулюючi прилади, лабораторне устаткування, обчислювальна технiка, iншi машини i обладнання, транспортнi засоби, iнструмент, виробничий iнвентар i приладдя, господарський iнвентар, робочi i продуктивнi тварини, багаторiчнi насадження, мелiорацiя земель i водойми та iншi ОЗ.

У складi виробничих ОЗ видiляють iх активну частину - машини, обладнання, транспортнi засоби.

Невиробничi ОЗ безпосередньо не беруть участi у процесi виробництва. До невиробничих ОЗ належать: будови i споруди житлово-комунального та культурно-побутового призначення, транспортнi засоби, обладнання, iнструменти та iншi основнi засоби невиробничого призначення для обслуговування житлових, комунальних та культурно-побутових потреб населення.

За використанням ОЗ подiляються на дiючi (всi ОЗ, що використовуються у господарствi), недiючi (тi, що використовуються у даний перiод часу у зв'язку з тимчасовою консервацiiю пiдприiмств або окремих цехiв), запаснi (рiзне устаткування, що знаходиться в резервi i призначене для замiни об'iктiв ОЗ).

РЖстотне значення в облiку ОЗ маi розподiл iх за ознакою належностi на власнi й орендованi. Власнi засоби можуть складатися iз Статутного (пайового, акцiонерного) капiталу, допомiжного фiнансування з вiдповiдних джерел на розширення роботи пiдприiмства, власних прибуткiв, коштiв Амортизацiйного фонду, спецiальних фондiв. Орендованi ОЗ показуються у балансi орендодавача, тим самим виключаiться можливiсть подвiйного облiку одних i тих же засобiв.

В балансi по статтi "Основнi засоби" показуiться вартiсть ОЗ, як дiючих, так i тих, що знаходяться на консервацii або в запасi. Первiсна вартiсть визначаiться [17]:

- по об'iктам, виготовленим на самому пiдприiмствi, а також придбаним за плату у iнших пiдприiмств та осiб - виходячи iз фактичних затрат на зведення або придбання цих об'iктiв, включаючи витрати на доставку, монтаж, установку. Вона виявляiться в момент введення об'iкта в експлуатацiю та залишаiться незмiнною на протязi всього строку надходження ОЗ на пiдприiмство, за винятком випадкiв дообладнання та добудови об'iктiв в порядку довгострокових iнвестицiй, реконструкцiй та частковоi лiквiдацii об'iктiв;

- по об'iктам, внесеними засновниками в рахунок iх вкладiв в Статутний капiтал - по домовленостi сторiн;

- по об'iктам, одержаним вiд iнших пiдприiмств та осiб безоплатно - експертним шляхом або по даним документiв прийому-передачi.

ОЗ, якi були в експлуатацii та придбанi за плату, приймаються на облiк по купiвельнiй вартостi з додаванням витрат на доставку та установку, а також сум зносу по цим об'iктам, вказаних в документах на купiвлю-продаж.

Переоцiнена вартiсть ОЗ - це вартiсть необоротних активiв пiсля iх переоцiнки.

Оцiнка об'iктiв ОЗ по залишковiй вартостi визначаiться вiднiманням вiд первiсноi (переоцiненоi) вартостi нарахованого зносу, що облiковуiться в бухгалтерському облiку. В балансi приводиться окремо первiсна та залишкова вартiсть основних засобiв, а також окремо сума нарахованого зносу.

Згiдно з Законом Украiни "Про оподаткування прибутку пiдприiмств" №334/94-ВР п.8.2.1 пiд термiном "основнi засоби" потрiбно розумiти матерiальнi активи, якi використовуються у виробничiй дiяльностi платника податку протягом перiоду, що перевищуi 365 календарних днiв з дати введення до експлуатацii таких матерiальних активiв, i вартiсть яких поступово зменшуiться у зв'язку з фiзичним або моральним зносом.

Згiдно з п.8.2.2 основнi фонди дiляться на три групи:

1 тАУ будiвлi, споруди, iх структурнi компоненти, передавальне устаткування;

2 тАУ автотранспорт i вузли (запаснi частини) до нього, меблi; електроннi оптичнi, електромеханiчнi пристроi i iнструменти, iншi машини для автоматичноi обробки iнформацii, iнформацiйнi системи,телефони, мiкрофони, рацii, iнше офiсне обладнання;

3 тАУ любi iншi основнi фонди, якi не включенi в групи 1 i 2.

Згiдно з П(С)БО 7 та РЖнструкцiiю №291 "Про застосування плану рахункiв бухгалтерського облiку активiв, капiталу, зобов'язань i господарських операцiй пiдприiмств i органiзацiй" до ОЗ належать матерiальнi активи, якi пiдприiмство утримуi з метою використання iх у процесi виробництва або постачання товарiв i послуг, надання в оренду iншим особам або для здiйснення адмiнiстративних i соцiально-культурних функцiй, очiкуваний строк корисного використання (експлуатацii), який перевищуi 1 рiк (або операцiйний цикл, якщо вiн довший за рiк). У визначеннi нiчого не говориться про мiнiмальну вартiсть предметiв, що не включаiться при придбаннi (спорудженнi, виготовленi) до складу ОЗ. Проте пiдприiмства мають право самостiйно встановлювати границю вартостi предметiв, якi входять до складу малоцiнних необоротних активiв.

Вiдповiдно до П(С)БО 7 у визначеннi ОЗ присутнi поняття "використовуються для здiйснення соцiально-культурних функцiй", що дозволяi говорити про те, що ОЗ невиробничого призначення вiдповiдно до П(С)БО 7 належать до ОЗ для цiлей фiнансовоi звiтностi.

На сьогоднi П(С)БО 7 дозволяi пiдприiмству самостiйно визначати, що вiдносити до ОЗ, а що нi, виходячи з того, що нiхто не забороняi пiдприiмству прийняти рiшення про зарахування до складу ОЗ саме тих видiв МШП, котрi найбiльш вiдповiдають цьому поняттю з економiчноi точки зору.

Як i будь-який актив, ОЗ вiдображаiться в балансi при додержаннi двох умов:

- iснуi iмовiрнiсть одержання економiчних вигод вiд його використання;

- оцiнка ОЗ може бути достовiрно визначена.

Вiдносно iмовiрностi одержання економiчних вигод пiдприiмство маi визначити цiлi використання такого ОЗ.

Виходячи з визначення ОЗ за П(С)БО 7, такими цiлями i:

- використання ОЗ в процесi виробництва;

- використання ОЗ в процесi поставки товарiв, виконання робiт i надання послуг;

- використання ОЗ для надання в оренду iншим особам;

- використання ОЗ для здiйснення адмiнiстративних i соцiально-культурних функцiй.

Що стосуiться можливостi достовiрноi оцiнки виходячи з положень П(С)БО 7 та РЖнструкцii №291, то пiдприiмству слiд використовувати двi оцiнки вартостi ОЗ: iсторична собiвартiсть, справедлива вартiсть.

РЖсторична собiвартiсть ОЗ визначаiться на рiвнi первiсноi оцiнки ОЗ, котра включаi в себе:

- фактичну вартiсть об'iкта основних фондiв;

- вартiсть усiх податкiв i зборiв, що включаються до цiни товару, за винятком ПДВ;

- витрати на транспортування;

- витрати на державну реiстрацiю;

- витрати, пов'язанi безпосередньо з приведенням об'iкта в робочий стан (витрати на пiдготовку будiвельного майданчика, початковi та заготiвельнi витрати, пов'язанi з придбанням ОЗ, витрати на страхування, витрати на установлення, монтаж i налагоджування, витрати на оплату послуг спецiалiзованих пiдприiмств i фахiвцiв, включаючи прямi витрати на оплату працi працiвникiв, пов'язаних з процесом введення ОЗ в експлуатацiю) тощо.

Не включаються до складу первiсноi вартостi ОЗ i вiдображаються у складi витрат:

- витрати на сплату вiдсоткiв за кредит, залучений для купiвлi ОЗ;

- понаднормативнi суми вiдходiв;

- понаднормативнi витрати на оплату працi;

- загальногосподарськi витрати.

Пiд справедливою вартiстю ОЗ розумiiться вартiсть ОЗ, котру може бути отримано в операцiях обмiну мiж поiнформованими, зацiкавленими i незалежними сторонами. Згiдно з додатком до П(С)БО 19 справедлива оцiнка ОЗ визначаiться таким чином:

- земля i будiвлi - ринкова вартiсть;

- машини i обладнання - ринкова вартiсть, а у разi вiдсутностi даних про ринкову вартiсть - переоцiнена вартiсть (сучасна собiвартiсть придбання) за вирахуванням зносу на дату оцiнки;

- iншi основнi засоби - переоцiнена вартiсть (сучасна собiвартiсть придбання) за вирахуванням суми зносу на дату оцiнки.

Як ринкова вартiсть, можуть бути використанi данi про бiржову вартiсть, данi прайс-листiв тощо. Таке твердження ТСрунтуiться на принципi обачливостi, згiдно з яким методи оцiнки, застосовуванi в бухгалтерському облiку, мають запобiгати завищенню оцiнок активiв.

Як переоцiнена вартiсть (вартiсть iх вiдтворення в сучасних умовах i цiнах) може виступати експертна оцiнка ОЗ, здiйснена незалежними експертами.

Виходячи з вимог РЖнструкцii №291 зарахування на баланс ОЗ, придбаного за грошовi кошти або спорудженого пiдрядним способом, здiйснюiться за його первiсною вартiстю (iсторичною собiвартiстю), а справедлива оцiнка застосовуiться при проведеннi переоцiнки такого ОЗ, при спорудженнi ОЗ власними силами, при одержаннi ОЗ безоплатно або як внеску до статутного фонду, а також при здiйснення бартерних операцiй з ОЗ.

Оцiнка споруджуваного власними силами (господарським способом) ОЗ проводиться iз застосуванням iсторичноi собiвартостi. При цьому первiсна вартiсть включаi до себе прямi та накладнi витрати, пов'язанi з таким спорудженням. Не включаються до складу первiсноi вартостi такого об'iкта понад нормованi вiдходи, понад нормованi витрати на оплату працi та вiдсотки за кредит, залучений до такого спорудження. Також iсторична собiвартiсть такого об'iкта не повинна перевищувати його справедливоi оцiнки. Крiм того, додатна рiзниця мiж iсторичною i справедливою вартiстю вiдноситься до складу витрат пiдприiмства i вiдображаiться у Звiтi про фiнансовi результати.

Згiдно з П(С)БО 7 iснуi такий рiзновид ОЗ, якi обов'язково потребують часу для пiдготовки iх до використання за призначенням або реалiзацii. Такi об'iкти вiдносяться до квалiфiкованих активiв. Наприклад, квалiфiкованими активами i будiвлi i споруди, якi споруджуються на замовлення спецiалiзованими пiдприiмствами.

При формуваннi собiвартостi квалiфiкованих активiв витрати на сплату вiдсоткiв за кредит, залучений для виготовлення квалiфiкованих активiв, включаються до складу його первiсноi вартостi.

У процесi господарськоi дiяльностi можливе проведення ремонтiв, модернiзацiй та iнших видiв робiт з ОЗ. Вiдповiдно до П(С)БО 7 в тому випадку, якщо пiдприiмство проводить ремонт ОЗ, у результатi чого плануiться вiдновити його первiсний ресурс, то незалежно вiд величини витрат на такий ремонт пiдприiмство не збiльшуi балансову вартiсть ОЗ, а вiдображаi такi витрати у складi витрат звiтного перiоду.

Якщо такi роботи передбачають модернiзацiю або iнше полiпшення об'iкта ОЗ, у результатi яких передбачаiться, що функцiональнi можливостi об'iкта покращаться, в результатi чого зростуть економiчнi вигоди вiд його використання, сума витрат на такi полiпшення збiльшуi балансову вартiсть такого об'iкта.

У процесi господарськоi дiяльностi пiдприiмство згiдно з П(С)БО 7 маi право проводити переоцiнки (дооцiнки, уцiнки), в тому випадку, якщо балансова вартiсть об'iкта iстотно вiдрiзняiться (бiльше нiж на 10%) вiд його справедливоi вартостi. Якщо в результатi переоцiнки балансова вартiсть об'iкта збiльшуiться (дооцiнка), сума дооцiнки вiдображаiться в статтi "РЖнший додатковий капiтал". Якщо в результатi переоцiнки балансова вартiсть зменшуiться (уцiнка), сума уцiнки вiдображаiться як витрати.

Перевищення суми попереднiх уцiнок над сумою попереднiх дооцiнок залишкова вартiсть обтАЩiкта ОЗ при черговiй дооцiнцi вартостi цього обтАЩiкта ОЗ входить у состав доходiв звiтного перiоду з вiдображенням рiзницi мiж сумою черговоi (останньоi) дооцiнки залишковоi вартостi обтАЩiкта ОЗ i вказаним перевищенням у складi другого додаткового капiталу.

Перевищення суми попереднiх дооцiнок над сумою попереднiх уцiнок залишковоi вартостi обтАЩiкта ОЗ при черговiй уцiнцi залишковоi вартостi цього обтАЩiкта ОЗ направляiться на зменшення другого додаткового капiталу з включенням рiзницi мiж сумою черговоi (останньоi) уцiнки залишковоi вартостi обтАЩiкта ОЗ i вказаним перевищенням у видатках звiтного перiоду.

Отже, весь вищевикладений матерiал базуiться на П(С)БО 7 "Основнi засоби", а також на деяких положеннях МСБО.

1.2
Документальне оформлення основних засобiв

Перехiд на мiжнароднi стандарти бухгалтерського облiку спричинив змiни в облiку необоротних активiв пiдприiмства. Зокрема, значнi змiни сталися в облiку основних засобiв у зв'язку з набранням чинностi П(С)БО 7 "Основнi засоби", яке затверджене наказом Мiнфiну Украiни №92 вiд 27.04.2000 р., зареiстроване Мiнюстом Украiни 18.05.2000 р. за №288/4509 та набрало чинностi з 1 липня 2000 року. З введенням у дiю цього стандарту додалося роботи постiйно дiючим iнвентаризацiйним комiсiям, оскiльки на них покладаються обов'язки зi встановлення вартiсних ознак предметiв, що входять до складу малоцiнних необоротних матерiальних активiв (п. 5 П(С)БО 7).

Пiдприiмства повиннi: вибрати один iз п'яти методiв нарахування амортизацii, викладених у п. 26 П(С)БО 7, плюс метод, який використовувався до введення в дiю сьомого стандарту; в разi необхiдностi - провести переоцiнку окремих об'iктiв основних засобiв, якщо iх залишкова вартiсть значно (бiльш як на 10 вiдсоткiв) вiдрiзняiться вiд справедливоi вартостi на дату балансу (див. пункти 16 - 21 П(С)БО 7).

Окремою "подiiю" для пiдприiмства i визначення строку корисного використання (експлуатацii) основних засобiв (див. пункти 23 - 25 П(С)БО 7). У бухгалтерськiй пресi з'явилися рiзнi мiркування щодо того, хто (бухгалтер, iнженер-експлуатацiйник, керiвник пiдприiмства) повинен визначати такi строки. На мою думку, така робота (за умови фахового (а отже, ефективного) пiдходу до використання основних фондiв) не до снаги спецiалiсту якогось певного профiлю.

Для здiйснення таких розрахункiв потрiбнi знання не тiльки економiчних процесiв на пiдприiмствi. Треба досконало знати технiчнi характеристики об'iкта амортизацii i специфiку технологiчних процесiв, в яких задiянi тi чи iншi об'iкти основних засобiв, потрiбен постiйний маркетинг ринку продажiв щодо нових розробок машин i устаткування з подiбними характеристиками. РЖ врештi-решт - потрiбнi неабиякi знання вищоi математики. Таких вундеркiндiв серед украiнського люду (а не те що на якомусь конкретному пiдприiмствi) замало для того, щоб одноособово виконати колосальнi обсяги робiт, якi на нас звалилися з волi надто старанних, над природно завзятих i надмiру запобiгливих "реформаторiв".

Такими розрахунками повинна займатися група рiзнобiчних спецiалiстiв. А у всi часи такi обов'язки покладалися саме на постiйно дiючу iнвентаризацiйну комiсiю. Втiм - можете назвати ii iнакше!

Щоб усе це здiйснити, необхiднi ще й ТСрунтовнi знання нових i вже чинних нормативних документiв. Деякi, на нашу думку, визначальнi моменти наводимо в рамках цього роздiлу. А багато чого вам доведеться знаходити самотужки у вiдповiдних документах, на якi ми будемо посилатися.

Основнi засоби - матерiальнi активи, якi пiдприiмство утримуi з метою використання iх у процесi виробництва або постачання товарiв, надання послуг, здавання в оренду iншим особам або для здiйснення адмiнiстративних i соцiально-культурних функцiй, очiкуваний строк корисного використання (експлуатацii) яких бiльше одного року (або операцiйного циклу, якщо вiн довший за рiк).

Бухгалтерський облiк основних засобiв ведеться на балансовому рахунку - 10 "Основнi засоби". Згiдно з П(С)БО 7, усi основнi фонди пiдприiмства для цiлей бухгалтерського облiку класифiкуються за такими групами:

1. Основнi засоби

1.1. Земельнi дiлянки.

1.2. Капiтальнi витрати на полiпшення земель.

1.3. Будинки, споруди та передавальнi пристроi.

1.4. Машини та обладнання.

1.5. Транспортнi засоби.

1.6. РЖнструменти, прилади, iнвентар (меблi).

1.7. Робоча i продуктивна худоба.

1.8. Багаторiчнi насадження.

1.9. РЖншi основнi засоби.

2. РЖншi необоротнi матерiальнi активи

2.1. Бiблiотечнi фонди.

2.2. Малоцiннi необоротнi матерiальнi активи.

2.3. Тимчасовi (нетитульнi) споруди.

2.4. Природнi ресурси.

2.5. РЖнвентарна тара.

2.6. Предмети прокату.

2.7. РЖншi необоротнi матерiальнi активи.

Придбанi (створенi) основнi засоби зараховуються на баланс пiдприiмства за первiсною вартiстю. Одиницею облiку основних засобiв i об'iкт основних засобiв.

Об'iкт основних засобiв - закiнчений пристрiй з усiма пристосуваннями i приладдям до нього або окремий конструктивно вiдокремлений предмет, що призначений для виконання певних самостiйних функцiй, чи вiдокремлений комплекс конструктивно з'iднаних предметiв одного або рiзного призначення, що мають для iх обслуговування загальнi пристосування, приладдя, керування та iдиний фундамент, унаслiдок чого кожен предмет може виконувати своi функцii, а комплекс - певну роботу тiльки в складi комплексу, а не самостiйно.

Якщо один об'iкт основних засобiв складаiться з частин, якi мають рiзний строк корисного використання (експлуатацii), то кожна з цих частин може визнаватися в бухгалтерському облiку окремим об'iктом основних засобiв.

Первiсна вартiсть безоплатно отриманих основних засобiв дорiвнюi iх справедливiй вартостi на дату отримання.

Первiсною вартiстю основних засобiв, що внесенi до статутного капiталу пiдприiмства, визнаiться погоджена засновниками (учасниками) пiдприiмства iх справедлива вартiсть.

Пiд час iнвентаризацii основних засобiв перевiряють правильнiсть: включення до складу основних засобiв; нарахування амортизацii; проведеноi переоцiнки (iндексацii). При цьому за першу половину 2000 року перевiрка амортвiдрахувань та переоцiнки здiйснюiться за нормативними документами, якi дiяли на той час. Правильнiсть вiднесення цiнностей до основних фондiв контролюiться з урахуванням вимог нового законодавства.

Спочатку комiсiя перевiряi данi бухгалтерського облiку про наявнiсть основних фондiв, знайомиться iз записами про рух та технiчний стан окремих об'iктiв в iнвентарних картках або iнших документах. Перевiряi наявнiсть документiв, що характеризують окремi основнi засоби (технiчнi паспорти, плани будiвель по поверхах тощо). Перевiряi наявнiсть документiв на земельнi дiлянки, водоймища та iншi об'iкти природних ресурсiв, що пiдтверджують право власностi пiдприiмства на них.

Пiсля ретельного вивчення облiковоi iнформацii члени комiсii оглядають об'iкти в натурi з метою перевiрки iх фактичноi наявностi у визначених розпорядчими документами керiвника пiдприiмства мiсцях експлуатацii та встановлення iх придатностi для подальшого використання за прямим призначенням. До опису заносять iх повну назву, призначення, iнвентарний i заводський номери, рiк випуску (побудови), дату введення в експлуатацiю, балансову (первiсну) вартiсть. У разi встановлення непридатних для експлуатацii основних фондiв на них складаiться акт лiквiдацii типовоi форми ОЗ-3 (затверджена наказом Мiнстату вiд 29.12.95 р. №352) та подаються пропозицii щодо подальшого iх використання в iншiй якостi. Такi об'iкти заносять до окремого опису. Об'iкти, якi за своiми економiчними характеристиками не належать до основних засобiв, переводяться до складу iнших активiв (ТМЦ, МНМА або МШП).

Для облiку витрат, повтАЩязаних iз придбанням або створенням рiзних видiв основних засобiв використовуються вiдповiднi субрахунки рахунку 15 тАЬКапiтальнi iнвестицiiтАЭ:

- субрахунок 152 тАЬПридбання (виготовлення) основних засобiвтАЭ призначений для облiку витрат на придбання або виготовлення власними силами матерiальних активiв, облiк яких ведеться на рахунку 10 тАЬОсновнi засобитАЭ (крiм обтАЩiктiв будiвництва та основного стада);

- субрахунок 153 тАЬПридбання (виготовлення) iнших необоротних матерiальних активiвтАЭ призначений для облiку витрат пiдприiмства на придбання або виготовлення власними силами матерiальних активiв, облiк яких ведеться на рахунку 11 тАЬРЖншi необоротнi матерiальнi активитАЭ;

- субрахунок 155 тАЬФормування основного стадатАЭ призначений для облiку витрат на формування основного стада робочоi та продуктивноi худоби (крiм тварин, якi облiковуються на рахунку 21 тАЬТварини на вирощуваннi та вигодiвлiтАЭ).

Збiльшення первiсно очiкуваних економiчних вигод може бути досягнута двома шляхами:

1) збiльшення надходжень грошових коштiв внаслiдок зростання виробничоi потужностi обтАЩiкту;

2) зменшення витрат, повтАЩязаних з використанням обтАЩiкту основних засобiв.

Бухгалтерськi записи для облiку таких витрат такi ж, як i при створеннi i придбаннi основних засобiв, тобто використовуiться рахунок 15 тАЬкапiтальнi iнвестицiiтАЭ.

Витрати накопичуються на рахунку 152 i пiсля iх завершення включаються до первiсноi вартостi обтАЩiкту основних засобiв:

Дт 152 тАЬПридбання (виготовлення) основних засобiв тАЭ

Кт 23 тАЬВиробництвотАЭ

Кт 20 тАЬВиробничi запаситАЭ

Кт 63 тАЬРозрахунки з постачальниками та пiдрядникамитАЭ,

Кт 65 тАЬРозрахунки по страхуваннютАЭ,

Кт 66 тАЬРозрахунки по оплатi працiтАЭ.

Дт тАЬОсновнi засобитАЭ

Кт 152 тАЬПридбання (виготовлення) основних засобiв тАЭ

Аналiтичний облiк основних засобiв ведеться по кожному обтАЩiкту окремо.

При введенню основного засобу в експлуатацiю оформлюiться форма № 03-1 "Акт прийому-передачi (внутрiшнього перемiщення) основних засобiв" застосовуiться для оформлення зарахування до складу основних засобiв окремих об'iктiв для облiку введення iх до експлуатацii; для оформлення внутрiшнього перемiщення основних засобiв з одного цеху (вiддiлу, дiльницi) до iншого, а також для виключення РЗх зi складу основних засобiв при передачi iншому пiдприiмству (органiзацii).

При отриманнi (купiвлi) основних засобiв акт складаi комiсiя, яка призначаiться розпорядженням (наказом) керiвника пiдприiмства. Акт складаiться в одному примiрнику на кожний окремий об'iкт. Складання загального акта, яким оформлюiться приймання декiлькох об'iктiв основних засобiв, дозволяiться лише при облiку господарського iнвентарю, iнструментiв, обладнання i т.п., якщо цi об'iкти однотипнi, мають однакову вартiсть та прийнятi в одному календарному мiсяцi.

При передачi основних засобiв iншому пiдприiмству акт складаiться у двох примiрниках (для пiдприiмства, яке отримуi, i пiдприiмства, яке здаi основнi засоби).

При оформленнi внутрiшнього перемiщення основних засобiв акт також складаiться у двох примiрниках у тому вiддiлi, який здаi основнi засоби.

У процесi експлуатацii основнi засоби, зберiгаючи свою первинну фiзичну форму, поступово зношуються (фiзично, морально), передаючи частками свою вартiсть на собiвартiсть заново створеного продукту, i метою накопичення коштiв для повного вiдновлення зношених об'iктiв вартiсть зношуваноi частки основних засобiв у виглядi амортизацiйних вiдрахувань включаiться до затрат виробництва або обiгу [24].

Положенням (стандартом) бухгалтерського облiку 7 ВлОсновнi засобиВ» амортизацiю визначено як систематичний розподiл вартостi об'iкта основних засобiв, яка пiдлягаi амортизацii, протягом строку його корисного використання.

Вартiсть основних засобiв, що пiдлягаi амортизацii, визначаiться як рiзниця мiж собiвартiстю об'iкта i його лiквiдацiйною вартiстю. Пiд лiквiдацiйною вартiстю, як вiдомо, розумiють суму, яку пiдприiмство очiкуi одержати вiд реалiзацii (лiквiдацii) об'iкта пiсля закiнчення строку його корисного використання (експлуатацii") пiсля вирахування очiкуваних затрат, пов'язаних з реалiзацiiю (лiквiдацiiю) об'iкта.

Об'iктом амортизацii i основнi засоби, якi мають обмежений строк корисного використання (земля, наприклад, строк корисного використання якоi не обмежений, не пiдлягаi амортизацii).

Строком корисноi експлуатацii основних засобiв i перiод, протягом якого пiдприiмство передбачаi використовувати вiдповiдний об'iкт, або кiлькiсть одиниць продукцii (послуг), якi пiдприiмство очiкуi одержати вiд його використання. Строк корисного використання об'iктiв основних засобiв визначаiться самим пiдприiмством.

Для нарахування амортизацii пiдприiмства можуть застосовувати як метод рiвномiрноi, так i прискореноi амортизацii.

Рiвномiрна амортизацiя досягаiться переважно за допомогою методу прямолiнiйного списання. При цьому методi вартiсть об'iкта основних засобiв списуiться рiвними частками протягом всього перiоду його експлуатацii. Перевагою такого методу i простота розрахунку i рiвномiрнiсть розподiлу суми амортизацii мiж облiковими перiодами, що забезпечуi порiвняннiсть собiвартостi продукцii з доходом вiд реалiзацii. Проте при цьому методi не враховуiться моральний знос, рiзнi виробничi потужностi основних засобiв у рiзнi роки iх експлуатацii.

При використаннi методiв прискореноi амортизацii у першi роки експлуатацii основних засобiв списуiться бiльша (основна) частина iх вартостi, з щорiчним зниженням амортизацiйних вiдрахувань. Доцiльнiсть застосування методiв прискореноi амортизацii пояснюiться тим, що найбiльша iнтенсивнiсть використання основних засобiв приходиться на першi роки експлуатацii iх, коли вони фiзично i морально е новими, а також, тим, що у пiдприiмства накопичуються кошти для замiни об'iкта в разi швидкого морального старiння та iнфляцii.

Метод нарахування амортизацii визначаiться пiдприiмством самостiйно й перiодично переглядаiться.

Нарахування амортизацii починаiться з мiсяця наступного за мiсяцем, в якому основнi засоби визнанi активом, i припиняiться, починаючи з мiсяця, наступного за мiсяцем вибуття об'iктiв основних засобiв з пiдприiмства. На перiод переведення основних засобiв на консервацiю, а також реконструкцii i модернiзацii нарахування амортизацii призупиняiться.

Розрахунок амортизацii здiйснюiться у розробних таблицях ф. 03-14 ВлРозрахунок амортизацii основних засобiвВ» (для промислових пiдприiмств), ф. 03-15 ВлРозрахунок амортизацii основних засобiвВ» (для будiвельних органiзацiй), ф.03-16 ВлРозрахунок амортизацii по автотранспортуВ».

Сума нарахованоi амортизацii по основних засобах включаiться у витрати тих дiлянок виробництва (обiгу), де знаходяться в експлуатацii основнi засоби, i в бухгалтерському облiку вiдображаiться записом по кредиту рахунка 131 ВлЗнос основних засобiвВ» у кореспонденцii з дебетом рахункiв:

23 ВлВиробництвоВ», 91 ВлЗагальновиробничi витратиВ» (на суму нарахованоi амортизацii об'iктiв виробничого призначення);

92 ВлАдмiнiстративнi витратиВ» (на суму амортизацii об'iктiв загальногосподарського призначення);

93 ВлВитрати за збутВ» (на суму амортизацii об'iктiв, якг використовуються в пiдроздiлах, зайнятих збутом продукцii);

949 ВлРЖншi витрати операцiйноi дiяльностiВ» (на суму амортизацii об'iктiв житлово-комунального i соцiально-культурного призначення) та iн.

Якщо пiдприiмство для облiку затрат використовуi рахунки класу 8 ВлВитрати за елементамиВ», то на суму нарахованоi амортизацii роблять запис по дебету рахунка 83 ВлАмортизацiяВ» в кореспонденцii з кредитом рахунка 131 ВлЗнос основних засобiвВ».

За методом рiвномiрного (прямолiнiйного) списання вартiсть об'iкта, що амортизуiться, рiвномiрно списуiться (розподiляiться) протягом строку його служби. При цьому рiчна норма та рiчна сума амортизацii залишаються постiйними на весь строк корисноi служби об'iкта, накопичена амортизацiя збiльшуiться, а балансова вартiсть об'iкта зменшуiться.

1.3 Мiжнароднi стандарти бухгалтерського облiку основних засобiв на пiдприiмствi

Основний мiжнародний стандарт, що регулюi облiк основних засобiв на пiдприiмствi, тАФ МСБО 16 [6].

Метою цього Стандарту i визначення облiкового пiдходу до основних засобiв, щоби користувачi фiнансових звiтiв могли розумiти iнформацiю про iнвестицii суб'iкта господарювання в його основнi засоби та змiни в таких iнвестицiях. Основнi питання облiку основних засобiв - це визнання активiв, визначення iхньоi балансовоi вартостi та амортизацiйних вiдрахувань, а також збиткiв вiд зменшення корисностi, якi слiд визнавати у зв'язку з ними.

Сфера застосування.

Стандарт слiд застосовувати в облiку основних засобiв, за винятком випадкiв, коли iнший Стандарт вимагаi або дозволяi застосування iншого облiкового пiдходу.

Стандарт не застосовують до:

a) основних засобiв, класифiкованих як утримуванi для продажу вiдповiдно до МiЗ ( МiО ) 5 "Непоточнi активи, утримуванi для продажу, та припинена дiяльнiсть";

б) бiологiчних активiв, пов'язаних iз сiльськогосподарською дiяльнiстю (див. МСБО ( МСБУ ) 41 "Сiльське господарство"); або

в) прав на кориснi копалини та запасiв корисних копалин , такi як нафта, природний газ та подiбнi не вiдтворюванi ресурси. Проте цей Стандарт застосовують до основних засобiв, використаних для розробки або збереження активiв, наведених в б) та в).

РЖншi стандарти можуть вимагати визнання об'iкта основних засобiв, що базуiться на пiдходi, який вiдрiзняiться вiд пiдходу в цьому Стандартi. Наприклад, МСБО (МСБУ) 17 "Оренда" вимагаi вiд суб'iкта господарювання оцiнювати визнання об'iкта орендованих основних засобiв на основi передачi ризикiв та винагород. Проте, у таких випадках цей Стандарт визначаi iншi аспекти облiкового пiдходу до таких активiв, включаючи амортизацiю.

Суб'iктовi господарювання слiд застосовувати Стандарт до нерухомостi, що перебуваi у процесi будiвництва чи забудови для майбутнього використання як iнвестицiйноi нерухомостi, але яка ще не вiдповiдаi визначенню iнвестицiйноi нерухомостi в МСБО ( МСБУ ) 40 "РЖнвестицiйна нерухомiсть". По завершеннi будiвництва чи забудови нерухомiсть стаi iнвестицiйною нерухомiстю i вiд суб'iкта господарювання вимагаiться застосовувати МСБО (МСБУ) 40. МСБО (МСБУ) 40 застосовуiться також до iнвестицiйноi нерухомостi, яка перебуваi у процесi перебудови для тривалого майбутнього використання як iнвестицiйноi нерухомостi. Суб'iкт господарювання, який застосовуi модель собiвартостi для iнвестицiйноi нерухомостi вiдповiдно до МСБО (МСБУ) 40, маi застосовувати модель собiвартостi Стандарту.

Роздiл 2

Облiк операцiй з придбання i використання основних засобiв на пiдприiмствi

2.1 Особливостi облiку основних засобiв

Найкращим вiдображенням особливостей облiку основних засобiв на пiдприiмствi i облiк мiж головним пiдприiмством та фiлiiю. Розглянемо його детальнiше.

Вiдповiдно до п. 5 ст. 8 Закону Украiни ВлПро бухгалтерський облiк та фiнансову звiтнiсть

Вместе с этим смотрят:

1C: Бухгалтерия

Автоматизацiя бухгалтерського облiку ТОВ "Хлiбороб"

Автоматизацiя облiку зносу (амортизацii) необоротних активiв

Автоматизация бухгалтерского учета в современных условиях

Автоматизация бухгалтерского учета на малых предприятиях