Облiк виробничих витрат на пiдприiмствах плодоовочеконсервноi промисловостi

ВСТУП

Радикальнi ринковi перетворення в економiцi Украiни вимагають змiн в усiх сферах господарювання та функцiях управлiння виробничими процесами. При подальшому формуваннi ринкового середовища, планомiрному курсi на удосконалення бухгалтерського облiку i його системи в цiлому головною умовою зростання виробничого та експортного потенцiалу харчовоi промисловостi Украiни, зокрема плодоовоче-консервних пiдприiмств, i перехiд до новоi системи управлiння виробництвом, iнтеграцiя методiв управлiння в iдину систему управлiнського облiку, основою якого i формування iнформацii про витрати пiдприiмства i собiвартiсть.

Трансформацiя вiтчизняноi системи бухгалтерського облiку згiдно вимог мiжнародних бухгалтерських та аудиторських стандартiв, прийнятих нацiональних стандартiв та Плану рахункiв бухгалтерського облiку активiв, капiталу, зобовтАЩязань i господарських операцiй пiдприiмств i органiзацiй призвели до суттiвоi перебудови методологii бухгалтерського облiку i необхiдностi перегляду питань його органiзацii, зокрема облiку витрат на виробництво на плодоовочевих консервних пiдприiмствах.

Новi економiчнi умови значно розширюють можливостi пiдприiмств у визначеннi правил ведення облiковоi полiтики. Вiтчизнянi пiдприiмства, виходячи з вимог господарювання, можуть самостiйно визначати конкретнi методики та форми органiзацii бухгалтерського облiку, обирати методи оцiнки виробничих запасiв при iх вiднесеннi на витрати виробництва, способи i методи обчислення собiвартостi продукцii

В цих умовах зростають вимоги до бухгалтерського облiку, перш за все, в напрямку пiдвищення гнучкостi, аналiтичностi та оперативностi одержуваноi iнформацii про витрати на виробництво продукцii з метою прийняття ефективних управлiнських рiшень.

Вирiшення цiii проблеми вимагаi створення новоi системи одержання iнформацii про виробничi витрати, застосування нетрадицiйних для вiтчизняноi практики бухгалтерського облiку пiдходiв до калькулювання собiвартостi продукцii, оптимiзацii результатiв дiяльностi пiдприiмства через використання принципiв i методiв управлiнського облiку.

Одержанi протягом багатьох рокiв теоретичнi i практичнi розробки по проблемах удосконалення облiку витрат на виробництво мають велике значення для розвитку вiтчизняноi теорii облiку витрат i калькулювання собiвартостi продукцii. Проте, дослiдження дiючоi методики облiку виробничих витрат на пiдприiмствах плодоовочевоi консервноi промисловостi свiдчать, що вона не в повнiй мiрi вiдповiдаi сучасним умовам господарювання. Вимагають практичноi реалiзацii питання удосконалення облiку матерiальних витрат, зокрема вибору методу оцiнки сировини i матерiалiв, облiку витрат на оплату працi, облiку i розподiлу непрямих витрат. Залишаються невирiшеними проблеми вибору найбiльш оптимального методу облiку витрат i калькулювання собiвартостi консервноi продукцii. Крiм того, потребують удосконалення дiючi форми документацii з облiку витрат з метою належного iх застосування в аналiтичному та управлiнському процесах.

Актуальнiсть теми. Змiна методологiчних засад формування в бухгалтерському облiку iнформацii про витрати пiдприiмства, необхiднiсть перегляду питань органiзацii облiку витрат згiдно вимог нацiональних стандартiв, iснування певних проблем у галузi та потреба удосконалення дiючоi практики облiку витрат виробництва на плодоовочевих консервних пiдприiмствах обумовили вибiр теми дипломноi роботи й основнi напрямки дослiджень.

Мета i задачi дослiдження. Основною метою даноi роботи i розробка i обТСрунтування теоретично-методологiчних, методичних i практичних рекомендацiй i пропозицiй з удосконалення облiку витрат i калькулювання собiвартостi на плодоовочевих консервних пiдприiмствах у вiдповiдностi з вимогами нацiональних положень (стандартiв) бухгалтерського облiку, використання яких сприятиме пiдвищенню ефективностi розвитку плодоовочевого консервного виробництва, задоволенню суспiльних потреб у його продукцii, забезпеченню досягнення пiдприiмствами достатнього рiвня прибутковостi i рентабельностi iх дiяльностi.

Для досягнення поставленоi мети вирiшувались наступнi задачi:

В· обТСрунтування економiчноi сутi i значення виробничих витрат у системi бухгалтерського облiку;

В· зтАШясування визначальних критерiiв науково обТСрунтованоi системи класифiкацii виробничих витрат;

В· вивчення особливостей консервного виробництва та iх впливу на побудову облiку витрат i калькулювання собiвартостi продукцii;

В· встановлення органiзацiйно-методичних аспектiв вiдображення витрат виробництва у системi первинних носiiв iнформацii;

В· характеристика синтетичного i аналiтичного облiку виробничих витрат промислового пiдприiмства;

В· критична оцiнка дiючоi методики калькулювання собiвартостi виготовленоi продукцii;

В· зтАШясування загальних принципiв здiйснення аудиту виробничих витрат;

В· аналiз витрат виробництва i собiвартостi продукцii пiдприiмства.

ОбтАШiктом дослiдження i виробничi витрати промислового плодо-консервного пiдприiмства.

Предметом дослiдження виступають теоретико-методологiчнi та органiзацiйно-методичнi питання побудови облiку, аналiзу i аудиту витрат на виробництво у промисловому пiдприiмствi.

Методи дослiдження. При пiдготовцi дипломноi роботи використано наступнi методи: монографiчний тАУ для детального вивчення обтАШiкта дослiдження; порiвняння тАУ для виявлення спiльних рис та вiдмiнностей дослiджуваних процесiв i явищ; аналiзу та синтезу тАУ для деталiзацii обтАШiкта дослiдження шляхом його розчленування на складовi частини; групування тАУ для виявлення концептуальних ознак обтАШiкта дослiдження; середнiх i вiдносних величин тАУ для визначення рiвня ефективностi дослiджуваних процесiв; розрахунковий тАУ для пiдрахунку економiчного ефекту на перспективу.

Наукова новизна одержаних результатiв. В дипломнiй роботi теоретично обТСрунтовано й практично вирiшено ряд дискусiйних питань методики та органiзацii облiку, аналiзу i аудиту виробничих витрат.

В процесi дослiдження отримано наступнi науковi результати:

В· обгрунтовано поняття витрат виробництва, iх сутi i значення в системi бухгалтерського облiку промислового пiдприiмства;

В· розглянуто визначальнi критерii науково обТСрунтованоi системи класифiкацii виробничих витрат;

В· дослiджено особливостi консервного виробництва та iх вплив на побудову облiку витрат i калькулювання собiвартостi продукцii;

В· розглянуто органiзацiйно-методичнi аспекти вiдображення витрат виробництва у системi первинних носiiв iнформацii;

В· дослiджено iснуючi методи облiку виробничих витрат, проведено iх критичний аналiз;

В· удосконалено загальну методологiю облiку виробничих витрат;

В· обТСрунтовано методику калькулювання собiвартостi виготовленоi продукцii плодоконсервного виробництва;

В· запропоновано один iз можливих варiантiв поiднання аналiтичних прийомiв i напрямiв проведення аналiзу виробничих витрат;

В· обТСрунтовано основнi резерви та шляхи зниження собiвартостi продукцii плодоконсервного виробництва.

Практичне значення отриманих результатiв. Результати дослiджень, викладенi у дипломнiй роботi, були запропонованi до розгляду на засiданнi правлiння Спiльного пiдприiмства Дрогобицький плодоконсервний заводтАЭ, отримали позитивнi вiдгуки й рекомендованi до практичного використання на пiдприiмствi (довiдка № 3 вiд 10 травня 2002 року).

Апробацiя результатiв дипломного дослiдження. Основнi положення i результати дослiдження доповiдались на студентськiй науково-практичнiй конференцii (м. Тернопiль, РЖнститут аграрного бiзнесу Тернопiльськоi академii народного господарства).

Публiкацii. За пiдсумками проведеного дипломного дослiдження опублiковано статтю в збiрнику наукових праць студентiв РЖнституту аграрного бiзнесу Тернопiльськоi академii народного господарства обсягом 0,15 друкованого аркуша.

Обсяг та структура дипломноi роботи. Дипломна робота складаiться з вступу, трьох роздiлiв, висновкiв та пропозицiй, списку використаних джерел ( 63 найменування), додаткiв. Обсяг роботи тАУ 87 сторiнок друкованого тексту. Дипломна робота мiстить 5 таблиць, 13 рисункiв, 4 додатки.

РОЗДРЖЛ РЖ. Теоретичнi основи формування й облiку виробничих витрат на пiдприiмствах плодоовочеконсервноi промисловостi.

1.1. Поняття витрат виробництва, iх суть i значення в системi управлiння виробництвом.

Формування ринкових вiдносин викликаi змiни в усiх сферах нашого суспiльства та функцiях управлiння, в тому числi в бухгалтерському облiку. Перехiд до новоi системи управлiння виробництвом значно пiдвищуi роль облiку як iнструменту контролю за формуванням собiвартостi, оскiльки регулювання процесу формування сукупних витрат i собiвартостi маi вирiшальне значення для одержання кiнцевих результатiв дiяльностi пiдприiмства.

На пiдприiмствах Украiни, зокрема переробноi консервноi промисловостi iде процес адаптацii бухгалтерського облiку до ринкових умов господарювання i до мiжнародноi системи бухгалтерських та аудиторських стандартiв. Останнiм часом спостерiгаiться широке розповсюдження оренди, поступове перетворення частини державних пiдприiмств в акцiонернi товариства, товариства з обмеженою вiдповiдальнiстю, створення малих пiдприiмств з приватною власнiстю. В процесi виникнення нових форм органiзацii виробництва, залучення нацiонального та iноземного капiталу, стаi бiльш актуальною проблема створення конкуренцii та визначення товаровиробниками доцiльностi виробництва кожного окремого виду продукцii. Зростання конкуренцii мiж окремими товаровиробниками, боротьба за ринки збуту та пошук нових сегментiв ринку, зростання витрат на розробку, освоiння та випуск новоi продукцii, рекламу i дослiдження ринку обтАШiктивно зумовлюють ускладнення орiiнтацii пiдприiмств у системi економiчних звтАШязкiв i зростання значущостi функцiй iх управлiнням. Внаслiдок цього назрiла проблема перегляду призначення ролi i функцiй внутрiшньовиробничого (управлiнського) облiку, а саме тАУ вiн повинен бути орiiнтований на забезпечення прогнозування дiяльностi й отримання необхiдноi для управлiння iнформацii про витрати виробництва.

Питання методологii та органiзацii бухгалтерського облiку в останнiй час зазнали певного регулювання. Програма реформування системи бухгалтерського облiку iз застосуванням мiжнародних стандартiв, затвердженою постановою Кабiнету Мiнiстрiв Украiни вiд 28.10.98 р. №1706 та прийняття Закону Украiни вiд 16.07.99 р. №996 тАУ Х1V тАЬПро бухгалтерський облiк та фiнансову звiтнiсть в Украiнi [17] i складовою частиною заходiв, орiiнтованих на введення економiчних вiдносин ринкового напряму. Трансформацiя нацiональноi системи бухгалтерського облiку спрямована на ii приведення у вiдповiднiсть з вимогами ринковоi економiки i мiжнародними стандартами бухгалтерського облiку, надання субтАШiктам господарювання можливостей визначати межi i форми внутрiшньовиробничого (управлiнського) облiку. Вирiшувати цю проблему необхiдно в рамках пiдходу, який передбачаi посилення орiiнтацii облiку на управлiння пiдприiмством.

На мiй погляд, в сучасних умовах бухгалтерський облiк на пiдприiмствах консервноi промисловостi повинен бути побудований за аналогiiю краiн з розвинутою ринковою економiкою, тобто за методом тАЬвитрати-випуск-результатитАЭ, основою якого i спiввiдношення випуску продукцii (надання послуг) з витратами на постачання, виробництво i реалiзацiю. Досягнення запланованоi ефективностi консервного виробництва, з одного боку, та обмеження ресурсiв, з iншого, вимагають постiйного зiставлення витрат i одержаних результатiв. Ця проблема посилюiться пiд впливом iнфляцii, коли данi про виробничi витрати необхiдно постiйно зiставляти з величиною майбутнiх витрат, яка залежить у найбiльшому ступенi вiд впливу зовнiшнього середовища. Адмiнiстративнi пiдприiмства з метою управлiння витратами i доходами повинна бути забезпечена оперативними даними щодо ефективностi роботи кожного структурного пiдроздiлу та результатiв виробництва окремих видiв продукцii. Ступiнь управлiння витратами, таким чином, визначаi в цiлому механiзм господарювання пiдприiмства.

У звтАШязку з цим пiдвищуються вимоги до оперативностi, повноти охоплення i аналiтичностi iнформацii про витрати на виробництво, оскiльки в нових умовах практична цiннiсть показника собiвартостi буде залежати вiд своiчасностi ii одержання.

Розвиток ринкових вiдносин i повтАШязанi з цим потреби економiчноi практики вимагають докорiнних змiн в методах господарювання на всiх рiвнях управлiння пiдприiмством, посилення контрольних функцiй облiку. Оперативне реагування та прийняття обТСрунтованих управлiнських рiшень стаi можливим за умови надання керiвникам достовiрноi та своiчасноi iнформацii, головним джерелом якоi i бухгалтерський облiк. Проте, в умовах ускладнення мiжгосподарських та внутрiшньовиробничих звтАШязкiв облiк повинен бути не лише засобом iнформацiйного забезпечення i контролю за дiяльнiстю, але й iнструментом впливу на виробництво на всiх iiрархiчних рiвнях пiдприiмства. Ринковi вiдносини обумовлюють зростання ролi бух облiку в пiдготовцi обТСрунтованих висновкiв щодо доцiльностi й ефективностi виробничих i фiнансово-господарських операцiй та процесiв, причому, як здiйснених, так i запланованих.

На протязi багатьох рокiв вiтчизняна система облiку витрат на виробництво фактично не пiддавалась реформуванню i вiдповiдала вимогам централiзовано керованоi економiки, оскiльки забезпечувала надання iнформацii про всi фактичнi витрати пiдприiмства, а калькулювання повноi фактичноi собiвартостi продукцii (робiт, послуг) було необхiдним для державного централiзованого цiноутворення. Як визначаi професор Ф.Ф.Бутинець: тАЬ.. прийоми i методи управлiнського облiку, якi використовуються в директивнiй економiцi, не давали потрiбного результату. Не було власника, зацiкавленого у зниженнi виробничих витрат. Саме тому в свiй час не вдалося зруйнувати витратний механiзм у цiноутвореннiтАЭ [4, С.13].

Основнi методологiчнi засади формування в бухгалтерському фiнансовому облiку iнформацii про витрати виробництва визначаються Положенням (Стандартом) бухгалтерського облiку № 16 тАЬВитратитАЭ [40]. ПБО № 16 затверджений Наказом Мiнiстерства фiнансiв Украiни вiд 31 грудня 1999 року № 318 та зареiстровано в Мiнiстерствi юстицii Украiни вiд 19 сiчня 2000 року № 27/4248. Згiдно ПБО № 16, пункт 6, витратами звiтного перiоду визнаються або зменшення активiв, або збiльшення зобов`язань , що призводить до зменшення власного капiталу пiдприiмства (за винятком зменшення капiталу внаслiдок його вилучення або розподiлу власниками), за умови, що цi витрати можуть бути достовiрно оцiненi. Це означаi, що обовтАШязковою умовою визнання витрат, як i iнших активiв або зобовтАШязань, i iх достовiрна оцiнка. Але вже, згiдно п.7 П(С)БО 16 витрати визнаються витратами певного перiоду одночасно з визнанням доходу, для отримання якого вони здiйсненi. Це вiдповiдаi принципам мiжнародних стандартiв фiнансовоi звiтностi i застосовуваному у нацiональних П(С)БО принципу вiдповiдностi витрат доходам. З цього випливаi, що витрати, якi неможливо прямо звтАШязати з доходами певного перiоду, вiдображаються в складi витрат того звiтного перiоду, в якому вони були здiйсненi.

Якщо актив забезпечуi отримання економiчних вигод протягом декiлькох звiтних перiодiв, то витрати визнаються шляхом систематичного розподiлу його вартостi мiж вiдповiдними звiтними перiодами, що регулюiться п.8 П(С)БО 16. Це стосуiться, насамперед, амортизацii.

ВаЗазначимо, що всi данi про виробничi витрати пiдприiмства повиннi вiдображатись у Звiтi про фiнансовi результати. Не визнаються витратами i не включаються до Звiту про фiнансовi результати:

1) платежi за договорами комiсii, агентськими угодами та iншими аналогiчними договорами на користь комiтента, принципала тощо;

2) попередня (авансова) оплата запасiв, робiт, послуг;

3) Вапогашення одержаних послуг;

4) iншi зменшення активiв або збiльшення зобов`язань, що не вiдповiдають ознакам визначених стандартом витрат.

Висвiтлюючи питання формування й облiку виробничих витрат, а також вiднесення iх на собiвартiсть продукцii, необхiдно дати роз`яснення таким сумiжним поняттям, як витрати виробництва i валовi витрати, виробнича та повна собiвартiсть продукцii . Витрати виробництва тАУ це спожитi у процесi виробництва засоби виробництва, якi втiлюють у собi виконану роботу (сировину, матерiали, амортизацiю основних засобiв, працю працiвникiв, зайнятих у теперiшньому процесi виробництва). Валовi витрати за своiм змiстом вiдрiзняються вiд витрат виробництва. Це iнша економiчна категорiя, яка застосовуiться лише у податковому облiку. Валовi витрати тАУ це витрати платника податку, пов`язанi з пiдготовкою, органiзацiiю, веденням виробництва, реалiзацiiю продукцii (робiт, послуг), охороною працi. У склад валових витрат списання виробничих запасiв, що спожитi у процесi виробництва, не зараховують. Таке списання вiдображають у фiнансовому облiку. Витрати виробництва облiковують для визначення собiвартостi виробленоi продукцii (робiт, послуг) та обчислення на цiй основi прибутку вiд реалiзацii. Валовi витрати облiковують лише з метою визначення оподатковуваного прибутку.

Виробнича собiвартiсть вiдрiзняiться вiд повноi собiвартостi виробленоi продукцii на величину витрат на збут. До витрат на збут, зокрема, належать витрати пакувальних матерiалiв, транспортування продукцii, витрати на маркетинг та рекламу, гарантiйний ремонт, страхування продукцii при доставцi та iнше.

Необхiдно зазначити, що питання витрат на виробництво та калькулювання собiвартостi продукцii належать до питань управлiнського, не фiнансового, облiку, а тому саме вони будуть прiоритетними при плануваннi цiни та прибутку вiд реалiзацii. Оперативному облiку тут слiд також вiддати належне - вiн дозволяi контролювати i регулювати операцii з ресурсами виробництва у момент iх здiйснення . Поiднання управлiнського облiку з оперативним дасть змогу попередити негативнi явища у витрачаннi ресурсiв до моменту iх виникнення.

Облiк в оперативному режимi повинен забезпечити систему управлiння консервними пiдприiмствами достовiрними даними про всi випадки вiдхилень у витратах вiдносно встановлених норм, стосовно мiсць iх виникнення (цехiв, дiльниць, бригад, робочих мiсць). Тому з метою контролю за собiвартiстю переробки сiльськогосподарськоi сировини важливо видiлити такi обтАШiкти облiку, як мiсця виникнення витрат i центри вiдповiдальностi. Це дозволить встановити персональну вiдповiдальнiсть за рiвень витрат, оперативно реагувати на вiдхилення, що виникають у витратах, запобiгати подальшому нарощуванню понаднормативних витрат.

Бухгалтерський облiк на пiдприiмствах дослiджуваноi галузi повинен бути повтАШязаний iз системою використання всiх ресурсiв, з одного боку, i з цiлями управлiння та контролю господарськоi дiяльностi, з iншого. Такий звтАШязок обумовлюi роль бух облiку як засобу iнформацiйного забезпечення управлiння виробництвом. Основний потiк iнформацii формуiться у системi оперативного i бухгалтерського управлiнського облiку, тому iнтегрування цих видiв облiку дозволяi одержати оперативну iнформацiю з високим рiвнем достовiрностi, яка одночасно буде задовольняти потреби оперативного управлiння i служить базою для створення унiфiкованих первинних документiв i узагальнених таблиць, що в свою чергу дозволить найбiльш доцiльно використовувати засоби обчислювальноi технiки. Бухгалтерська звiтнiсть, таким чином, виконуватиме роль iнформацiйноi основи наступних аналiтичних розрахункiв для прийняття оптимальних ефективних управлiнських рiшень.

На наш погляд, внаслiдок взаiмодii оперативного i бухгалтерського облiку, зтАШявиться можливiсть формування системи оперативного бух облiку, аналiзу i контролю витрат та оперативного управлiння витратами плодоовочевих пiдприiмств консервноi промисловостi. Це проiлюстровано на рисунку 1.1.

Подальший розвиток ринкових вiдносин вимагаi переорiiнтування облiку виробничих витрат консервних пiдприiмств на вирiшення нових завдань, що стоять перед управлiнням ними:

- пiдвищення оперативностi облiку собiвартостi продукцii;

- забезпечення управлiння виробництвом вiдповiдною iнформацiiю;

- застосування нетрадицiйних для вiтчизняноi практики пiдходiв до калькулювання собiвартостi i пiдрахунку фiнансових результатiв.

Рис. 1.1. Система оперативного облiку, аналiзу, контролю та управлiння витратами пiдприiмств консервноi промисловостi.

Тенденцii розвитку бухгалтерського облiку на пiдприiмствах плодоовочевоi консервноi промисловостi свiдчать про доцiльнiсть видiлення системи управлiнського облiку. Сьогоднi, коли зростаi конкуренцiя i фактична собiвартiсть продукцii i комерцiйною таiмницею, видiлення управлiнського облiку в самостiйну облiкову дiяльнiсть даi бiльшi можливостi збереження цiii таiмницi. Органiзацiя управлiнського облiку на пiдприiмствах галузi забезпечить, на нашу думку, одержання iнформацii для контролю iх поточноi дiяльностi, оптимiзацiю використання ресурсiв, вимiрювання й оцiнки ефективностi виробництва, прийняття управлiнських рiшень.

Витрати i результати виробничоi дiяльностi виступають основними обтАШiктами управлiнського облiку, тому його основою i облiк витрат, реалiзацii (випуску) i результатiв за сегментами дiяльностi. Сегментом дiяльностi виступаi позицiя, за якою визназначаiться фiнансовий результат спiвставлення витрат з випускомтАЭ [46,С.88]. Управлiнський облiк спрямовуiться на виявлення кiнцевого результату за внутрiшнiми сегментами дiяльностi (виробами, групами виробiв, замовленнями, центрами вiдповiдальностi, центрами прибутку i рентабельностi), а також за зовнiшнiми сегментами дiяльностi (каналами реалiзацii, категорiями споживачiв, зонами краiни), причому iнформацiя про дiяльнiсть окремих сегментiв готуiться i надаiться менеджерами у мiнiмальний строк або по мiрi необхiдностi i прийняття рiшень.

Постiйну спрямованiсть на кiнцевий результат дiяльностi пiдприiмств консервноi промисловостi забезпечуi ринкова система управлiння витратами, яка передбачаi 2 напрями подiлу iнформацii i побудови вiдповiдноi системи облiку:

1) фiнансовий, що забезпечуi вiдображення витрат, випуску готовоi продукцii та результатiв за видами дiяльностi: оперативна, iнвестицiйна та фiнансова.

2) управлiнський, що забезпечуi вирiшення внутрiшнiх управлiнських завдань консервних пiдприiмств на основi зiставлення витрат, випуску i результатiв у розрiзi видiв продукцii, центрiв вiдповiдальностi, сегментiв дiяльностi i т.д.

Отже, облiк витрат виробництва i визначальним в загальнiй системi управлiнського облiку. Вивчення праць вiтчизняних та зарубiжних вчених дозволяi облiк витрат, як певну економiчну категорiю, визначати як систему заходiв iз монiторингу, накопичення, аналiзу та iнтерпретацii даних про витрати, повтАШязанi з виробничим процесом з метою вироблення ефективних управлiнських рiшень.

Управлiнський облiк виконуi не тiльки функцiю фiксування минулих витрат, документального iх вiдображення, ретроспективного облiку та аналiзу, що виходять на фiнансовий облiк. Найважливiша функцiя управлiнського облiку тАУ це iнформацiйне обТСрунтування процесу прийняття управлiнських рiшень, тому до його сфери включаються питання, повтАШязанi з управлiнням, методами моделювання, математичними методами, маркетинговими дослiдженнями, технологiiю виробництва. На наш погляд, органiзацiя управлiнського облiку на консервних пiдприiмствах створюi умови для реального управлiння процесом виробництва на основi дослiдження всiх факторiв впливу на формування виробничих витрат.

1.2. Визначальнi критерii науково обТСрунтованоi системи класифiкацii виробничих витрат.

Сучаснi умови господарювання пiдприiмств плодоовочевоi консервноi промисловостi обумовлюють зростання ролi управлiнського облiку, який надаi iнформацiю значно бiльшу за повнотою, обсягом, аналiтичними i контрольними можливостями, нiж фiнансовий облiк, оскiльки iнформацii останнього недостатньо для внутрiшнiх потреб управлiння формуванням собiвартостi продукцii.

На протязi останнiх рокiв вченими-економiстами та бухгалтерами-практиками вносились рiзнi пропозицii щодо вдосконалення iснуючоi класифiкацii витрат у рiзних галузях промисловостi. Необхiдно вiдмiтити, що бiльшiсть авторiв вирiшували питання доцiльностi, обТСрунтованостi та правомiрностi включення певних видiв витрат до собiвартостi продукцii, проте проблеми змiни загальних принципiв формування собiвартостi та групування витрат на виробництво залишалися невирiшеними.

В умовах використання нацiональних стандартiв бухгалтерського облiку обчислення собiвартостi продукцii плодоовочевих консервних пiдприiмств i складним процесом, який повтАШязаний iз облiком обтАШiмноi i рiзноманiтноi номенклатури витрат. При ринкових вiдносинах, коли собiвартiсть стаi внутрiшнiм показником, необхiдно так систематизувати витрати, щоб можна було оптимiзувати кiлькiсть статей, спростити методику розрахунку витрат, iх розподiл на окремi види продукцii i в той же час одержувати необхiдну iнформацiю для управлiння собiвартiстю.

Оскiльки витрати на виробництво вiдрiзняються за складом, економiчним призначенням, питомою вагою у виготовленнi продукцii, залежнiстю вiд обсягiв випуску, то це зумовлюi групування витрат за певними ознаками. Як у вiтчизнянiй, так i в зарубiжнiй економiчнiй лiтературi не iснуi iдиноi думки щодо термiнологii, кiлькостi та складу ознак класифiкацii виробничих витрат. На основi вивчення та узагальнення рiзних поглядiв вiдомих i зарубiжних вчених-економiстiв щодо даного питання, серед яких необхiдно видiлити працi Бородiна О.С., Безруких П.С., Гуцайлюка З.В., Друрi К., РЖвашкевича В.Б., Палiя В.Ф., Вандер Вiла, Сопка В.В., Чумаченка М.Г., Шеремета А.Д. та багатьох iнших рекомендуiмо класифiкувати витрати виробництва за ознаками, якi вiдображенi на рисунку 1.2.

Рис 1.2. Схема класифiкацii витрат в залежностi вiд ознак групування.

Облiк витрат у фiнансовому напрямку здiйснюiться за економiчними елементами. Згiдно П(С)БО 3 тАЬЗвiт про фiнансовi результатитАЭ, затверджений Наказом Мiнiстерства Фiнансiв Украiни вiд 31.03.99 р. №87 [41,С.19] i П(С)БО 16 тАЬВитратитАЭ, затверджений Наказом Мiнiстерства Фiнансiв Украiни вiд 30.12.99 р. №318 [40,С.24], витрати операцiйноi дiяльностi групуються за такими елементами:

ü матерiальнi витрати;

ü витрати на оплату працi;

ü вiдрахування на соцiальнi заходи;

ü амортизацiя;

ü iншi операцiйнi витрати.

Для накопичення iнформацii про витрати за елементами та вiдображення iх у роздiлi II тАЬЕлементи операцiйних витраттАЭ Звiту про фiнансовi результати призначенi рахунки класу 8 тАЬВитрати за елементамитАЭ. Крiм того, рахунки класу 8 забезпечують можливiсть гнучкого використання Плану рахункiв бухгалтерського облiку активiв, капiталу i зобовтАШязань пiдприiмств i органiзацiй, затвердженого Наказом Мiнiстерства Фiнансiв Украiни вiд 30.11.99 р. №291 [37]. Це, на нашу думку, i суттiвим напрямком гармонiзацii нацiональноi системи бухгалтерського облiку з мiжнародною. Так, окремi малi пiдприiмства, агропромисловi формування, селянськi спiлки, якi мають консервнi цехи, можуть працювати за спрощеною схемою облiку витрат i доходiв, тобто не використовувати рахунки класу 9 тАЬВитрати дiяльностiтАЭ. За цiiю схемою облiк витрат ведеться лише за елементами, якi в кiнцi звiтного перiоду одночасно з доходами, вiдображеними на рахунках класу 7 тАЬДоходи i результати дiяльностiтАЭ списуються безпосередньо на рахунок 79 тАЬФiнансовi результатитАЭ (рис. 1.3).

Великi та середнi за обсягами дiяльностi консервнi пiдприiмства для облiку виробничих витрат будуть використовувати рахунки класу 9 тАЬВитрати дiяльностiтАЭ та рахунок 23 тАЬВиробництвотАЭ. Загальну схему облiку витрат, доходiв та фiнансових результатiв виробничоi дiяльностi показано на рисунку 1.4.

Дослiджуванi пiдприiмства можуть одночасно використовувати рахунки класiв 8 тАЬВитрати за елементамитАЭ i 9 тАЬВитрати дiяльностiтАЭ, що дасть змогу системним шляхом отримати iнформацiю про витрати за елементами, а потiм перегрупувати цi витрати за центрами вiдповiдальностi та видами дiяльностi (рис.1.5). Кореспонденцiя рахункiв 23 тАЬВиробництвотАЭ, 91 тАЬЗагально виробничi витратитАЭ, 26 тАЬГотова продукцiятАЭ аналогiчна наведенiй вище.

Перелiк калькуляцiйних статей витрат на плодоовочевих консервних пiдприiмствах визначений Типовим положенням з планування, облiку i калькулювання собiвартостi продукцii (робiт, послуг) у промисловостi вiд 26.04.96 р. №473 [52,С.21], яке з врахуванням вимог П(С)БО 16 тАЬВитратитАЭ вiд 31.12.99 р. №318 зберiгаi актуальнiсть, а також галузевою iнструкцiiю i облiку витрат i калькулювання собiвартостi продукцii. Проте, в умовах дii нацiональних стандартiв номенклатура калькуляцiйних статей витрат плодоовочевих пiдприiмств повинна зазнати певних змiн, зокрема зi складу виробничоi собiвартостi повиннi бути виключенi загальногосподарськi витрати, iншi виробничi витрати (витрати на стандартизацiю, технiчну iнформацiю, науково-дослiднi роботи, рекламу та iн.), поза виробничi витрати, якi обумовленi потребами реалiзацii продукцii.

Згiдно П(С)БО 16 кожне пiдприiмство маi право розробляти i використовувати для управлiння свою номенклатуру статей витрат. З метою створення умов для зручностi практичного застосування треба розробити статтi витрат у такiй кiлькостi i складi, в яких i реальна потреба на даному пiдприiмствi. Для консервних плодоовочевих пiдприiмств, вiдповiдно вимог П(С)БО 16, рекомендовано застосовувати таку номенклатуру калькуляцiйних статей:

ü сировина i матерiали;

ü основна i додаткова заробiтна плата;

ü вiдрахування на соцiальнi заходи;

ü загально виробничi витрати.

Проведенi дослiдження на практицi на СП тАЬДрогобицький плодо-консервний заводтАЭ дозволяi запропонувати при калькулюваннi виробничоi собiвартостi продукцii згiдно специфiки виробництва такi статтi:

v сировина;

v основнi матерiали i напiвфабрикати;

v допомiжнi i пакувальнi матерiали;

v витрати i втрати по тарi;

v паливо, енергiя i вода на технологiчнi цiлi;

v витрати на оплату працi виробничих працiвникiв;

v вiдрахування на соцiальнi заходи;

v витрати на утримання та експлуатацiю машин i обладнання;

v загально виробничi витрати.

Застосування такоi номенклатури статей при облiку витрат на виробництво дозволяi на плодоовочевих консервних пiдприiмствах, по-перше, посилити контроль за дiйсними витратами на виробництво; по-друге, покращити i розширити економiчний аналiз витрат для виявлення резервiв iх зниження; i по-третi, одержати обТСрунтовану iнформацiю про виробничi витрати, необхiдну для ефективного управлiння виробництвом в умовах подальшого розвитку ринкових вiдносин.

Отже, врахування економiчних, органiзацiйних, галузевих особливостей технологiчного процесу сприятиме побудовi облiку витрат на плодоовочевих консервних пiдприiмствах у вiдповiдностi до характеру органiзацii виробництва i потреб управлiння господарською дiяльнiстю.

1.3. Особливостi консервного виробництва та iх вплив на побудову облiку витрат i калькулювання собiвартостi продукцii.

Основним завданням облiку витрат на виробництво i одержання облiкових даних про витрати (прямi i непрямi) з метою визначення собiвартостi консервноi продукцii (робiт, послуг) i очiкуваного прибутку вiд реалiзацii (продажу) окремих видiв продукцii. Зазначу, що згiдно Методичних рекомендацiй з планування, облiку i калькулювання собiвартостi продукцii (робiт, послуг) сiльськогосподарських пiдприiмств, затверджених наказом Мiнiстерства аграрноi полiтики Украiни вiд 18 травня 2001 року №132 [30,С.21], витрати подiляються на прямi i непрямi. Прямими вважаються витрати, якi можна вiднести безпосередньо на вiдповiдний об`iкт витрат або якi розподiляються пропорцiйно до бази, з якою цi витрати знаходяться в близькiй залежностi, зокрема витрати мастильних матерiалiв розподiляються пропорцiйно вартостi основного пального. Непрямi витрати тАУ це витрати на виробництво, якi не можуть бути вiднесенi до конкретного обтАШiкта витрат економiчно доцiльним шляхом i тому потребують розподiлу. Кiнцева мета облiку витрат виробництва тАУ формування системи взаiмоповтАШязаних показникiв, що моделюють собiвартiсть. Тому за способом вiднесення витрат та формуванням собiвартостi повинен бути встановлений постiйний контроль.

Собiвартiсть, як один з найважливiших економiчних показникiв ефективностi виробництва плодоовочевих пiдприiмств, маi велике значення для побудови системи облiку витрат, тому особливу увагу необхiдно придiлити дослiдженню i систематизацii основних технологiчних та органiзацiйних факторiв, що впливають на формування собiвартостi консервноi продукцii та органiзацiю облiку витрат виробництва.

Процес формування собiвартостi досить складний i здiйснюiться пiд впливом як позитивних, так i негативних факторiв. До собiвартостi продукцii включаються рiзнi види витрат, якi залежать вiд роботи самого пiдприiмства, обумовлюються характером даного виробництва або не повтАШязанi з ним безпосередньо. Слiд зазначити, що консервне виробництво маi ряд органiзацiйних, технологiчних, а також специфiчних галузевих особливостей (особливостей сировини i готовоi продукцii, виробничих специфiкацiй), якi певною мiрою впливають на формування собiвартостi i на органiзацiю облiку витрат.

Дрогобицький плодоконсервний завод за обсягами випуску i номенклатурою продукцii, формами органiзацii виробництва i управлiння належить до ряду традицiйних пiдприiмств цiii галузi. Вiн функцiонуi в складi Львiвськоi облспоживспiлки та видiлений на окремий баланс. Завод оснащений сучасним обладнанням i характеризуiться наявнiстю технологiчних поточних лiнiй, маi складну багато цехову структуру i виробляi широкий асортимент продукцii у цехах рiзноi спецiалiзацii. Цi особливостi вимагають групування витрат за мiсцями iх виникнення, обтАШiктами облiку та калькуляцiйними статтями. Постiйне розширення та оновлення асортименту

Вместе с этим смотрят:

1C: Бухгалтерия

Автоматизацiя бухгалтерського облiку ТОВ "Хлiбороб"

Автоматизацiя облiку зносу (амортизацii) необоротних активiв

Автоматизация бухгалтерского учета в современных условиях

Автоматизация бухгалтерского учета на малых предприятиях