Облiк операцiй з давальницькою сировиною

ОБЛРЖК ОПЕРАЦРЖЙ З ДАВАЛЬНИЦЬКОЮ СИРОВИНОЮ

Змiст

1. Поняття давальницькоi сировини та сутнiсть операцiй з нею

2. Порядок облiку операцiй з давальницькою сировиною

Лiтература

1. Поняття давальницькоi сировини та сутнiсть операцiй з нею

Основнi поняття операцiй з давальницькою сировиною

Операцii з давальницькою сировиною, що здiйснюються за межами Украiни, регулюються Законом Украiни "Про операцii з давальницькою сировиною в зовнiшньоекономiчних вiдносинах" i мають бiльш складну схему бухгалтерського облiку, нiж подiбнi операцii в межах Украiни.

Давальницька сировина в зовнiшньоекономiчнiй дiяльностi - сировина, матерiали, напiвфабрикати, комплектуючi вироби, енергоносii, ввезенi на митну територiю Украiни iноземним замовником (чи закупленi iноземним замовником за iноземну валюту в Украiнi або вивезенi за ii межi украiнським замовником для використання у виробництвi готовоi продукцii з наступним поверненням продукцii повнiстю або частково в краiну власника (реалiзацii в краiнi виконавця замовником або за його дорученням виконавцем), або вивезенням в третю краiну.

Готова продукцiя може бути реалiзована в Украiнi, якщо давальницька сировина, з використанням якоi виготовлена ця продукцiя, ввезена iноземним замовником на територiю Украiни або закуплена iноземним замовником за iноземну валюту в Украiнi. Право власностi на iмпортовану давальницьку сировину та вироблену з неi готову продукцiю належить iноземному замовнику.

Давальницькою сировиною можуть бути: сировина, матерiали, напiвфабрикати, комплектуючi вироби, енергоносii.

Операцiя з давальницькою сировиною у зовнiшньоекономiчних вiдносинах - операцiя по переробцi (обробцi, збагаченню або використанню) давальницькоi сировини (незалежно вiд кiлькостi замовникiв та виконавцiв, а також етапiв (операцiй) по переробцi даноi сировини), ввезеноi на митну територiю Украiни (або закупленоi iноземним замовником за iноземну валюту в Украiнi) або вивезеноi за ii межi з метою отримання готовоi продукцii за вiдповiдну плату (сировина замовника на конкретному етапi ii переробки складаi не менше 20 % загальноi вартостi виготовленоi продукцii).

Якщо питома вага сировини, що надаiться, в загальнiй вартостi готовоi продукцii складаi менше 20 % (а сировина груп 1-24 ТН ЗЕД - менше 80 %), то така операцiя буде належати до товарообмiнних (бартерних) операцiй. Операцiя з переробки давальницькоi сировини може проводитися незалежно вiд кiлькостi виконавцiв та замовникiв, а також етапiв ii переробки, але при цьому строк здiйснення такоi операцii повинен бути не бiльше 90 календарних днiв з моменту оформлення вантажноi митноi декларацii на давальницьку сировину (за виключенням випадкiв, передбачених законодавством).

Отже, в операцiях з давальницькою сировиною беруть участь замовник (власник) сировини та виконавець, який з такоi сировини виготовляi продукцiю.

Замовник - суб'iкт господарськоi дiяльностi, що надаi давальницьку сировину.

Виконавець - суб'iкт господарськоi дiяльностi, що здiйснюi переробку, обробку, збагачення або використання давальницькоi сировини.

Готова продукцiя - продукцiя (товар), виготовлена з використанням давальницькоi сировини (крiм тiii частини, яка використовуiться для проведення розрахункiв за його переробку) та визначена як кiнцева в контрактi мiж замовником та виконавцем.

Законодавством передбаченi операцii з переробки давальницькоi сировини в рiзних митних режимах:

а) ввезення давальницькоi сировини iноземного замовника на митну територiю Украiни з метою отримання готовоi продукцii;

б) придбання за iноземну валюту iноземним замовником давальницькоi сировини на територii Украiни з метою виробництва готовоi продукцii;

в) вивезення украiнським замовником давальницькоi сировини замежiУкраiни з метою отримання готовоi продукцii.

При експортi давальницькоi сировини готова продукцiя, в залежностi вiд умов зовнiшньоекономiчного контракту, може бути:

Ø ввезена на митну територiю Украiни в повному обсязi;

Ø ввезена на митну територiю Украiни, крiм тiii ii частини, яка була використана для проведення взаiморозрахункiв мiж виконавцем i замовником;

Ø реалiзована за межами митноi територii Украiни.

При iмпортi давальницькоi сировини готова продукцiя, в залежностi вiд умов зовнiшньоекономiчного контракту, може бути:

1) вивезена за межi митноi територii Украiни у повному обсязi;

2) вивезена за межi митноi територii Украiни у повному обсязi, крiм тiii частини, яка була використана для проведення взаiморозрахункiв мiж виконавцем i замовником;

3) реалiзована в межах митноi територii Украiни.

Таким чином, застосовуючи давальницьку схему при ввезеннi давальницькоi сировини, а також при отриманнi давальницькоi сировини, закупленоi за iноземну валюту на територii Украiни, пiдприiмство може використовувати наявнi виробничi потужностi для отримання готовоi продукцii. За виконану роботу пiдприiмство може отримати кошти, сировину, готову продукцiю або, залежно вiд умов зовнiшньоекономiчного контракту, оплату в комбiнованiй формi.

Украiнським замовникам дозволяiться вивозити давальницьку сировину за межi митноi територii Украiни для виготовлення готовоi продукцii. При цьому система оподаткування iмпортних товарiв побудована таким чином, що готова продукцiя у випадку ii ввезення на митну територiю Украiни не оподатковуiться митом.

Контроль за проведенням операцiй з давальницькою сировиною

При перемiщеннi промiжного продукту давальницькоi сировини, яку ввезено на митну територiю Украiни з-за кордону, контроль за проведенням операцiй з давальницькою сировиною покладаiться на митницю, в зонi дiяльностi якоi розташований перший виконавець, тобто особа, що виконуi третiй етап переробки Митниця, яка проводить митне оформлення експорту готовоi продукцii, iнформуi митницю, яка здiйснюi загальний контроль, про обсяги експортованоi продукцii (шляхом надання копiй ватажноi митноi декларацii).

У випадку закупiвлi давальницькоi сировини на митнiй територii Украiни контроль за виконанням таких операцiй покладаiться на митницю, яка проводить митне оформлення iмпорту готовоi продукцii.

При здiйсненнi зовнiшньоекономiчних операцiй необхiдно враховувати, що законодавством Украiни встановлено ряд обмежень на проведення операцiй з давальницькою сировиною, наприклад: .

1) вивезення за межi митноi територii Украiни давальницькоi сировини для виготовлення окремих видiв готовоi продукцii за перелiком (товари, на якi встановлений акцизний збiр);

2) вивезення за межi митноi територii Украiни лому або вiдходiв чорних або кольорових металiв як давальницькоi сировини, крiм лому i вiдходiв металiв для виробництва готовоi продукцii, яка не виробляiться в Украiнi, з метою ii використання пiдприiмствами електротехнiчноi галузi.

Договiр на переробку давальницькоi сировини

Зовнiшньоекономiчний контракт i основним документом, що визначаi права i обов'язки замовникiв при переробцi давальницькоi сировини в готову продукцiю. З метою захисту украiнських учасникiв зовнiшньоекономiчноi дiяльностi, проведення контролю за зовнiшньоекономiчними операцiями державними органами законодавством регламентованi обов'язковi вимоги до зовнiшньоекономiчних контрактiв на переробку давальницькоi сировини.

При виконаннi операцiй з переробки давальницькоi сировини зовнiшньоекономiчна операцiя ставиться на облiк в державних органах, уповноважених законодавством здiйснювати контроль за операцiями з давальницькою сировиною.

Умови поставок визначають основнi права та обов'язки сторiн щодо транспортування, страхування сировини i готовоi продукцii, оформлення супровiдноi документацii, а також визначають мiсце i час передачi результату переробки i ризику його випадкового пошкодження або втрати.

Зовнiшньоекономiчний контракт на переробку давальницькоi сировини повинен визначати:

Ø конкретнi обов'язки сторiн контракту;

Ø якщо передбачаiться декiлька виконавцiв - взаiмозв'язок мiж ними та визначення пiдприiмства, що буде вiдвантажувати готову продукцiю;

Ø порядок взаiморозрахункiв за проведену операцiю з переробки та подальшi дii виконавця з виробленою готовою продукцiiю;

Ø заставну вартiсть давальницькоi сировини, контрактну вартiсть готовоi продукцii, яка маi бути не меншою за митну вартiсть давальницькоi сировини, що вивозиться за межi митноi територii Украiни;

Ø розрахунок виходу готовоi продукцii в результатi переробки давальницькоi сировини;

Ø марку та сорт готовоi продукцii, що виробляiться;

Ø умови повернення готовоi продукцii або коштiв за ii реалiзацiю;

Ø обов'язкова наявнiсть технологiчноi схеми переробки.

Необхiднiсть надання технологiчноi схеми пов'язана з необхiднiстю визначення повного технологiчного процесу переробки сировини з наступним визначенням вартостi одиницi готовоi продукцii i проведення калькуляцii затрат.

На виникнення зобов'язань з ПДВ будуть впливати форма розрахункiв мiж учасниками, а також частка готовоi продукцii, виробленоi з давальницькоi сировини, з врахуванням умов поставок, передбачених у договорi.

При укладаннi зовнiшньоекономiчних угод, включаючи угоди з давальницькою сировиною, використовуються затвердженi iндикативнi цiни.

Документальне оформлення операцiй з давальницькою сировиною

Оприбуткування, зберiгання та витрачання давальницькоi сировини здiйснюiться на пiдставi супровiдних документiв, до яких належать:

транспортнi (морський коносамент, залiзнична накладна, автомобiльна накладна, поштова сертифiкат якостi, специфiкацiя, страховий полiс, квитанцiя та iншi), (якщо вантаж страхуi постачальник), технiчна документацiя на продукцiю технiчного призначення (техпаспорт, креслення, iнструкцiя по збиранню, монтажу, налагодженню та експлуатацii), iншi документи, передбаченi контрактом (сертифiкат ваги, походження товару, пакувальнi листи тощо); картки складського облiку матерiалiв (М-12), акт про витрачання давальницьких матерiалiв (М-23).

Специфiчним документом i технологiчна схема переробки давальницькоi сировини. Вона повинна вiдображати:

Ø всi основнi етапи переробки сировини i процес переробки сировини в готову продукцiю;

Ø кiлькiснi показники сировини на кожному етапi переробки з обТСрунтуванням технологiчних затрат сировини;

Ø витрати виконавця з переробки на кожному ii етапi.

Оскiльки митнi органи не уповноваженi законодавством Украiни визначати зовнiшньоекономiчну операцiю як операцiю з переробки давальницькоi сировини, перед постановкою на контроль зовнiшньоекономiчноi операцii до митного органу необхiдно подати висновок Торгово-промисловоi палати. Висновок приймаiться митними органами за умови, що аналiз даноi операцii базуiться на конкретних технологiчних схемах переробки давальницькоi сировини, наданих до митного оформлення контрактiв, i реальних витратах при виробництвi готовоi продукцii.

У разi необхiдностi, на запит митних органiв або державних податкових адмiнiстрацiй, визначення операцiй як таких, що належать до операцiй з давальницькою сировиною, здiйснюi Мiнiстерство економiки Украiни на пiдставi акту експертизи, виданого Торгово-промисловою палатою Украiни або регiональними торгово-промисловими палатами, якi мають право зробити такий висновок.

Документи, якими оформлюються операцii з давальницькою сировиною та виготовленою з неi продукцiiю в рiзних митних режимах наведено нижче .

Таблиця 1.1.

Документальне оформлення операцiй з давальницькою сировиною

Митний режим	Документи
При перевезеннi в Украiну давальницькоi сировини iноземного замовника
При ввезенi в Украiну давальницькоi сировини, що пiдлягаi переробцi	Ввiзна вантажна митна декларацiя (ВМД) на давальницьку сировину, що пiдлягаi переробцi; вексель на сплату мита, за мiсцем державноi реiстрацii пiдприiмства; контракт; рахунок-фактура (iнвойс); товарно-супровiднi документи; документ контролю доставки вантажу; дозвiл Держсанепiдемконтролю на ввезення давальницькоi сировини у разi потреби; дозвiл iнших органiв на ввезення давальницькоi сировини; експертний висновок Торгово-промисловоi палати про вихiд готовоi продукцii з давальницькою сировиною, iншi документи
При ввезеннi в Украiну частини давальницькоi сировини, яка ввозиться з метою взаiморозрахункiв за виготовлення готовоi продукцii	ВМД на частину давальницькоi сировини, яка ввозиться з метою взаiморозрахункiв за виготовлення готовоi продукцii, оформлена як при бартерних операцiях; рахунок-фактура (iнвойс); лiцензiя на iмпорт (у разi потреби); iншi документи
При вивезеннi готовоi продукцii, виробленоi з давальницькоi сировини, з Украiни	Вивiзна ВМД на готову продукцiю; копiя векселя; контракт; копiя ВМД на ввезення давальницькоi сировини; картка реiстрацii контракту (у разi потреби); дозвiл Держсанепiдемконтролю на вивезення готовоi продукцii у разi потреби; дозвiл iнших органiв на ввезення давальницькоi сировини; експертний висновок Торгово-промисловоi, палати документи
При реалiзацii готовоi продукцii, виробленоi з давальницькоi сировини, на територii Украiни	Ввiзна ВМД на готову продукцiю (без фактичного ввезення надаiться покупцем готовоi продукцii"); контракт на купiвлю готовоi продукцii; контракт на переробку давальницькоi сировини; копiя векселя; копiя ВМД на ввезення давальницькоi сировини; рахунок-фактура; акт здачi-приймання; експертний висновок про вихiд готовоi продукцii iз давальницькою сировиною; iншi документи
При закупiвлi на Украiнi давальницькоi сировини iноземним замовником за iноземну валюту
При вивезеннi готовоi продукцii, виробленоi з давальницькоi сировини, з Украiни	Контракт на купiвлю давальницькоi сировини; довiдка уповноваженого банку про надходження валютних коштiв на рахунок продавця давальницькоi сировини, контракт на переробку давальницькоi сировини; вексель на сплату мита, податкiв та зборiв (векселедавець - украiнський резидент-виконавець); вивiзна ВМД на готову продукцiю; картка реiстрацii контракту (у разi потреби); дозвiл Держсанепiдемконтролю на ввезення давальницькоi сировини у разi потреби; дозвiл iнших органiв на ввезення давальницькоi сировини; експертний висновок Торгово-промисловоi палати про вихiд готовоi продукцii з давальницькою сировиною; письмове зобов'язання державного податкового органу вiдносно вивезення готовоi продукцii з митноi територii Украiни: iншi документи
Митне оформлення готовоi продукцii, виробленоi з давальницькоi сировини, яка продасться в Украiнi	Свiдоцтво про реiстрацiю представництва в Украiнi iноземного замовника; контракт на купiвлю давальницькоi сировини; контракт купiвлi-продажу готовоi продукцii; копiя векселя на сплату мита та податкiв (векселедавець - украiнський резидент виконавець); ввiзна ВМД на готову продукцiю (без фактичного ввезення надаiться покупцем готовоi продукцii); рахунок-фактура; акт здачi-приймання готовоi продукцii; експертний висновок Торгово-промисловоi палати про вихiд готовоi продукцii iз давальницькоi сировини; iншi документи
При вивезеннi за межi митноi територii Украiни давальницькоi сировини з метою використання у виготовленнi ютовоi продукцii
Митне оформлення давальницькоi сировини, яка вивозиться з метою використання у виробництвi готовоi продукцii	Контракт на переробку давальницькоi сировини; письмове зобов'язання (вексель) на сплату мита, податкiв та зборiв, взяте на облiк (завiзоване) у податковiй адмiнiстрацii; вивiзна ВМД на давальницьку сировину; товаросупровiднi документи на вантаж; дозвiл Держсанепiдемконтролю на вивезення давальницькоi сировини; дозвiл iнших держорганiв на вивезення давальницькоi сировини; експертний висновок Торгово-промисловоi палати про вихiд готовоi продукцii iз давальницькоi сировини; iншi документи
У разi декларування частини давальницькоi сировини, яка вивозиться з метою взаiморозрахункiв з iноземним виконавцем за вироблення готовоi продукцii	ВМД на частину давальницькоi сировини, яка вивозиться з метою взаiморозрахункiв за виготовлення готовоi продукцii оформлена як при бартерних операцiях; рахунок-фактура; лiцензiя на давальницьку сировину; картка реiстрацii контракту (у разi потреби); iншi документи, необхiднi при експортi товарiв
При вивезеннi давальницькоi сировини, яке передбачаi продаж готовоi продукцii за межами митноi територii Украiни	Лiцензiя на давальницьку сировину (у разi потреби); картка реiстрацii контракту
Митне оформлення готовоi продукцii, яка ввозиться в Украiну	Контракт на переробку готовоi продукцii; копiя векселя; копiя ВМД на вивiз давальницькоi сировини; ввiзна ВМД на готову продукцiю; дозвiл Держсанепiдемконтролю на ввезення готовоi продукцii; дозволи iнших державних органiв на ввезення готовоi продукцii; експертний висновок Торгово-промисловоi палати про вихiд готовоi продукцii iз давальницькоi сировини; iншi документи

Вместе с этим смотрят:

1C: Бухгалтерия

Автоматизацiя бухгалтерського облiку ТОВ "Хлiбороб"

Автоматизацiя облiку зносу (амортизацii) необоротних активiв

Автоматизация бухгалтерского учета в современных условиях

Автоматизация бухгалтерского учета на малых предприятиях