Роль бухгалтерской отчетности в оценке финансового состояния и прогнозирования банкротства коммерческой организации
Тема дипломной работы ВлРоль бухгалтерской отчетности в оценке финансового состояния и прогнозирования банкротства коммерческой организацииВ» очень актуальна. Актуальность заключается в том, что роль информации в современном мире неуклонно возрастает, и от того, как составлена и оценена финансовая отчетность, зависит финансовое состояние организации. В предпринимательской деятельности в условиях рыночной экономики от качества и своевременности экономической информации зависит деловой успех, выражающийся в получение прибыли и росте капитала. А это в свою очередь оказывает влияние на финансовое состояние организации.
Информационная база - это бухгалтерская отчетность, которая представляет собой единую систему показателей, отражающих имущественное и финансовое положение организации на определенную дату, а также финансовые результаты ее деятельности за отчетный период. Отчетность является своего рода связывающим звеном между организацией и другими субъектами рынка.
Составление отчетности является заключительным этапом и одновременно итогом бухгалтерского учета хозяйственных процессов на предприятии на определенную дату: квартал, полугодие, девять месяцев, год. Показатели финансовой отчетности позволяют не только оценить текущее состояние дел на предприятии, но и выяснить, на сколько оно улучшилось или, наоборот, стало хуже по сравнению с прошлым отчетным периодом.
В рыночных условиях стабильность положения организации в конкурентной среде зависит от его финансовой устойчивости, которая достигается посредством эффективности производства на основе экономного использования всех видов ресурсов в целях снижения затрат.
К финансовому анализу относятся внутрихозяйственный и внешний финансовый анализ, которые заключаются в исследовании следующих аспектов деятельности показателей прибыли и рентабельности, ликвидности и платежеспособности, а также эффективности использования собственного капитала и заемных средств.
На финансовые показатели организации оказывают влияние не только технические, организационные и природные условия самого процесса производства, но и социальные условия производственного коллектива, финансово-экономические условия организации, так и от степени этих условий зависит степень использования производственных ресурсов, средств и предметов труда, т.е. фондоотдача, материалоемкость продукции, производительность труда.
Этот анализ финансового состояния необходим для исключения кризисного состояния, а в последствии - банкротства. Банкротство- это всегда борьба, зачастую достаточно жестокая. Банкротство используется как средство передела собственности. Чтобы не допустить несостоятельности организации, необходим финансовый анализ, в этом заключается актуальность темы дипломной работы.
Целью дипломной работы является исследование роли бухгалтерской отчетности в оценке финансового состояния и прогнозирования банкротства организации.
Задачами дипломной работы являются:
1) изучение состава, порядка и уровней бухгалтерской отчетности организации; характеристика информационной базы анализа финансового состояния организации, основные подходы к нему и аналитические показатели; рассмотрение теоретических основ финансового анализа неплатежеспособного предприятия и критерии оценки банкротства;
2) проведение оценки финансового состояния организации для прогнозирования банкротства: проведение характеристики ООО ВлКомпания ВлКроунВ»; анализ финансового состояния по данным бухгалтерской отчетности организации; оценка ликвидности, платежеспособности бухгалтерского баланса и проверка наличия признаков банкротства;
3) более глубокий анализ прогнозирует показатели деловой активности
и финансового левериджа для предотвращения банкротства в будущем.
Объектом исследования в дипломной работе является предприятие г. Липецка Общество с ограниченной ответственностью ВлКомпания ВлКроун, которое занимается производством мучных и крупяных изделий и оптовой и розничной торговлей.
Предметом исследования в дипломной работе стала бухгалтерская отчетность в организации и прогнозирование банкротства за 2005-2007 гг.
Структура дипломной работы включает в себя:
введение, в первой теоретической главе, отражает понятие, состав и требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности и нормативное регулирование отчетности в Российской Федерации; вторая глава работы - практическая, в ней дается организационно- экономическая характеристика ООО ВлКомпания ВлКроунВ» за период 2005-2007 года, также анализ финансового состояния и оценка ликвидности, и платежеспособности организации; в третьей главе отражается более глубокий анализ финансового состояния с расчетом деловой активности и финансового левериджа организации и произведена оценка показателей вероятности банкротства; заключение, список использованных источников и приложения, которые использованы при написании дипломной работы.
При написании дипломной работы использованы нормативные документы: Федеральный закон ВлО бухгалтерском учетеВ»; Приказ Минфина Российской Федерации ВлО формах бухгалтерской отчетностиВ»; Положения по бухгалтерскому учету, методические рекомендации по составлению сводной бухгалтерской отчетности. Использована учебная литература по бухгалтерскому учету и отчетности, и отчетность ООО ВлКомпания ВлКроунВ».
С целью обеспечения наглядности и восприятия информации работа иллюстрирована таблицами и рисунками. Работа выполнена на 82 страницах, содержит список использованных источников и приложения.
Глава 1. Бухгалтерская отчетность, как источник оценки финансового состояния организации
1.1 Понятие, состав и требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности
Формирование бухгалтерской отчетности организации является завершающим этапом учетного процесса и информационной базой для оценки финансового состояния организации.
Бухгалтерская отчетность- это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации. Бухгалтерская отчетность составляется на основе данных бухгалтерского учета.
Бухгалтерская отчетность позволяет оценить общую стоимость имущества, стоимость иммобилизованных и мобильных средств, материальных оборотных средств, величину собственных и заемных средств организации.
По данным бухгалтерской отчетности устанавливается излишек или недостаток источников средств для формирования оборотных фондов организации, то есть определяется обеспеченность организации собственными и заемными источниками. Она дает возможность оценить кредитоспособность организации, то есть способность полностью и своевременно рассчитываться по обязательствам.
Составление бухгалтерской (финансовой) отчетности - одна из стадий бухгалтерского (финансового) учета, который включает:
1) документирование различных хозяйственных фактов;
2) классификацию учетных данных и отражение на счетах бухгалтерского учета - в учетных регистрах и Главной книге;
3) формирование бухгалтерской (финансовой) отчетности;
4) анализ деятельности организации, результаты которого используются для принятия различных управленческих решений.
Посредством бухгалтерской (финансовой) отчетности реализуется основная задача бухгалтерского учета - формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении и представление этой информации внутренним и внешним пользователям. ВаДля удовлетворения общих потребностей заинтересованных пользователей бухгалтерская отчетность содержит информацию о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.
Финансовое положение организации определяется существующими в ее распоряжении ресурсами, структурой источников этих ресурсов, ликвидностью и платежеспособностью организации, а также ее способностью адаптироваться к изменениям в среде функционирования.
Информация о финансовых результатах деятельности организации требуется, чтобы оценить потенциальные изменения в ресурсах, которые организация будет контролировать в будущем, прогнозировать способность генерировать денежные потоки на основе имеющихся ресурсов, обосновать эффективность, с которой организация может использовать дополнительные ресурсы. ВаВаИнформация об изменениях финансового положения организации дает возможность оценить ее инвестиционную, финансовую и операционную деятельность в отчетном периоде. Информация о финансовом положении формируется главным образом в виде бухгалтерского баланса. Информация о финансовых результатах деятельности организации отражается показателями отчета о прибылях и убытках. Информация об изменениях в финансовом положении организации обеспечивается данными отчета о движении денежных средств.
Содержание и формы бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках других отчетов и приложений применяются последовательно от одного отчетного периода к другому. В бухгалтерской отчетности показатели приводятся минимум за два года тАФ отчетный и предыдущий. При несопоставимости данных указанных периодов они подлежат корректировке, исходя из правил, установленных нормативными актами. Если ошибки выявлены исправления производятся в отчетности, составляемой за отчетный период, в котором были обнаружены искажения данных. После утверждения бухгалтерской отчетности в нее можно вносить изменения, но зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен правилами, установленными нормативными актами, недопустим. В пояснительной записке к бухгалтерской отчетности указываются показатели, подвергшиеся корректировке, и ее причины. ВлБухгалтерская отчетность организаций (кроме кредитных организаций, страховых организаций и бюджетных учреждений) состоит:
из бухгалтерского баланса (ф. 1);
отчета о прибылях и убытках (ф. 2)
отчета об изменениях капитала (ф. 3);
отчета о движении денежных средств (ф. 4);
приложения к бухгалтерскому балансу (ф. 5);
пояснительной записки;
аудиторского заключенияВ» [8].
Аудиторское заключение о достоверности бухгалтерской отчетности включается в ее состав, если организация подлежит обязательному аудиту либо инициативно приняла решение о проведении аудита и опубликовании аудиторского заключения.
Организации составляют месячную, квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность. Месячная и квартальная бухгалтерская отчетность является промежуточной. Отчетный год для всех организаций охватывает период с 1 января по 31 декабря календарного года включительно. Первым для создаваемых организаций считается отчетный год с даты их государственной регистрации по 31 декабря; для организаций, созданных после 1 октября, с даты государственной регистрации по 31 декабря следующего года включительно. В таблице 1 приведены состав бухгалтерской отчетности для субъектов малого предпринимательства, некоммерческих и общественных организаций в соответствии с типом организации.
Таблица 1. Состав бухгалтерской отчетности малых, некоммерческих и общественных организаций по типам организации
| Тип организации | Состав бухгалтерскойотчетности |
| Малые предприятия, не подлежащие обязательному аудиту | Показатели по группам статей форм № 1, 2 (без дополнительных расшифровок) |
| Малые предприятия, подлежащие обязательному аудиту | Формы № 1, 2, пояснительная записка, аудиторское заключение |
| Некоммерческие организации | Формы № 1, 2, 6, отчет о целевом использовании полученных средств, Вапояснительная записка |
| Общественные организации, не осуществляющие предпринимательскую деятельность | Формы № 1, 2, Вапояснительная записка |
Организации, за исключением бюджетных, в обязательном порядке представляют годовую и квартальную отчетность:
участникам или собственникам их имущества;
территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации; ВаВадругим органам исполнительной власти, банкам, финансовым органам налоговой инспекции и иным пользователям, на которых в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации возложена проверка отдельных сторон деятельности организации и получение соответствующей отчетности.
Форма №1 ВлБухгалтерский балансВ» по своему составу предоставляет таблицу, где отражены: Актив баланса: 1 раздел ВлВнеоборотные активыВ»; 2 раздел ВлОборотные активыВ». Первый и второй разделы ф.№1 включают имущество по составу и размещению. Итог по активу отражает данные на начало отчетного периода (на 01.01.2007 г) и на конец отчетного периода (I квартал, полугодие, 9 месяцев, год).
Пассив баланса включает в себя три раздела:
3) раздел ВлКапитал и резервыВ»
4) раздел ВлДолгосрочные обязательстваВ»
5) раздел ВлКраткосрочные обязательстваВ».
Пассив баланса обобщает собственный и заемный капитал и в итоге пассива на одну и ту же отчетную дату результат тот же, что и по активу.
Основное назначение ВлОтчета о прибылях и убыткахВ» (ф. № 2) заключается в характеристике показателей финансовых результатов деятельности организации за отчетный период, таких как:
валовая прибыль;
прибыль (убыток) от продаж;
прибыль (убыток) до налогообложения;
чистая прибыль (убыток) отчетного периода.
Отчет о прибылях и убытках состоит из двух разделов:
1) раздел Доходы и расходы по обычным видам деятельности
2) раздел Прочие доходы и расходы.
В каждом разделе приводится информация по показателям за отчетный и за аналогичный период предыдущего года.
Отчет об изменениях капитала (ф. №3) состоит из двух разделов: изменения капитала и резервы. Первый раздел показателей характеризует причины увеличения либо уменьшения уставного, добавочного и резервного капитала и нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Первый раздел, характеризующий изменения капитала, содержит следующие показатели за отчетный и предшествующий год:
1. Величина капитала на начало периода.
2. Увеличение капитала.
3. Уменьшение капитала.
4. Величина капитала на конец отчетного периода.
Одним из условий финансового благополучия организации является приток денежных средств форма № 4 ВлОтчет о движении денежных средствВ». Значительная величина денежных средств свидетельствует о том, что реально организация терпит убытки, связанные с инфляцией и обесцениванием денег, а также с упущенной возможностью их выгодного использования. ВаВаНазначение отчета о движении денежных средств - обеспечение пользователей финансовой отчетности информацией о поступлении и выплате денежных средств организации за определенный период, что позволяет оценить платежеспособность организации, его возможность выплачивать кредиты, займы, заработную плату и другие платежи.
Приложение кбухгалтерскому балансу(ф. №5) предназначено для раскрытия и пояснения отдельных показателей, приведенных в бухгалтерском балансе, состоит из 10 разделов.
Основное требование к информации, представлений в отчетности заключается в том, чтоб она была полезной для пользователей, т.е. чтобы эту информацию можно было использовать для принятия обоснованных деловых решений. Что быть полезной, информация должна отвечать соответствующим критериям, уместность означает, что данная информация значима и оказывает влияние на решение, принимаемое пользователем. Информация считается также уместной, если она обеспечивает возможность перспективного и ретроспективного анализа.
Бухгалтерская информация предназначена для пользователей бухгалтерской отчетности тАУ юридических и физических лиц, которые имеют непосредственное или косвенное отношение к результатам деятельности организации, и в какой - то мере участвуют в распределение прибыли или погашения убытка либо используют информацию в иных целях. Пользователей бухгалтерской отчетности можно разделить на две группы:
внутренние, к ним относятся управляющие всех уровней;
внешние, которым необходима информация для принятия решений в отношении этой организации.
К внутренним пользователям относятся: руководители, учредители, участники и собственники имущества предприятия, т.е.е управляющие всех уровней, а также бухгалтерия, финансовый и экономический отделы и другие службы предприятия. Каждый из них использует информацию исходя из своих интересов (например, руководителю важно знать реальную оценку деятельности предприятия и его финансового состояния).
Группу внешних пользователей представляют собственники: акционеры, учредители, для которых важно знать уровень эффективности своих вкладов, размер дивидендов и перспективы развития предприятия.
Объективная, исчерпывающая и своевременная бухгалтерская
информация- залог повышения эффективности управленческой деятельности, означающей гарантированную и стабильную прибыль, технико-экономическое развитие предприятия.
Требования к информации, формируемой в бухгалтерской отчетности, определены Федеральным Законом о бухгалтерском учете, Положением по ведению бухгалтерского учета, Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности и Положением ВлБухгалтерская отчетность организацииВ» (ПБУ 4/99). Для того чтобы бухгалтерская отчетность соответствовала предъявляемым к ней требованиям, при составлении бухгалтерских отчетов, должно быть обеспечено соблюдение следующих условий:
полное отражение за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации всех производственных ресурсов, готовой продукции и расчетов;
полное совпадение данных синтетического и аналитического учета, а также показателей отчетов и балансов с данными синтетического и аналитического учета;
осуществление записи хозяйственных операций в бухгалтерском учете только на основании надлежаще оформленных оправдательных документов или приравненных к ним технических носителей информации; правильная оценка статей баланса.
Требование последовательности означает необходимость соблюдения постоянства в содержании и формах бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках от одного отчетного года к другому.
Требование соблюдения отчетного периода, т.к. в качестве отчетного года в России принят период с 1 января по 31 декабря включительно. Первым отчетным годом для создаваемых организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря включительно.
При составлении отчетности необходимо соблюдать требования, которые приведены в таблице 2.
Таблица 2. Требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности
| Значения | Требования к бухгалтерской отчетности |
| Достоверность | определяет ее правдивость, преобладания экономического содержания над юридической формой, возможность проверки и документальной обоснованности |
| Правдивость | считается, если она не содержит ошибок и оценок, а также не фальсифицирует событий хозяйственной жизни |
| Нейтральность | предполагает, что финансовая отчетность не делает акцента на удовлетворение интересов одной группы пользователей общей отчетности в ущерб другой |
Целостность бухгалтерской отчетности | необходимость включения всех хозяйственных операций, осуществляемых в организации |
| Способ документирования | принятие учетной политикой способов документирования и отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета, оценки имущества и обязательств |
| Сопоставимость | что каждый числовой показатель бухгалтерской отчетности, должен быть приведен данными, как минимум, за два года |
| Показатели деятельности филиалов | включение в отчетность показателей филиалов, представительств и иных подразделений, в том числе выделенных на отдельные балансы |
| Причины изменения в балансе | обеспечение соответствия показателей вступительного и утвержденного заключительного баланса; в случае изменений вступительного баланса следует объяснить причины такого изменения |
| Корректировка отчетной информации | подтверждения исправлений ошибок подписью уполномоченных лиц с указанием даты исправления |
| Оформление | составление отчетности на русском языке и в валюте Российской Федерации |
| Право подписи | подписывает отчетности руководитель, главный бухгалтер организации; если учет в организациях осуществляется специализированной организацией, то обязательна подпись лица, ведущего учет |
Национальные правила бухгалтерского учета нацелены на соблюдение национального законодательства. Требования бухгалтерского учета, являясь его основой, способствуют разработке правил (стандартов) бухгалтерского учета, определению требований, предъявляемых к бухгалтерскому учету, формированию учетной политики. В частности, принцип двойственности находит проявление в требовании к ведению бухгалтерского учета имущества, обязательств и хозяйственных операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета. Следствием соблюдения принципа двойственности является требования соответствия данных аналитического и синтетического учета. Требования к российским организациям осуществлять бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в валюте Российской Федерации соответствует принципу денежного измерения.
В состав требований к бухгалтерскому учету находят проявление принципы автономности (обособленности) организации и видов деятельности, непрерывности осуществления бухгалтерского учета. Информация считается достоверной, если она соответствует реальным процессам, состоянию ресурсов и другим элементам финансово-хозяйственной деятельности, отражает реальные результаты деятельности организации. С достоверностью тесно связана нейтральность информации, исключающая преднамеренное искажение сведений в интересах отдельных пользователей или их внутренних или внешних групп. Полнота и своевременность информации тАФ это ее свойства обеспечивать достоверными сведениями решение пользователями управленческих задач в установленные сроки. При наличии указанных свойств учетная информация является полезной пользователям. Полезность (ценность, значимость) информации определяется ее пригодностью для принятия управленческих решений. Ответственность за организацию бухгалтерского учета, предоставление бухгалтерской отчетности, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет уководитель организаций.
Понятие, состав и требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности, имеют свою нормативную основу.
1.2 Нормативное регулирование бухгалтерской отчетности в Российской Федерации
Для того, чтобы правильно составить бухгалтерскую (финансовую) отчетность и применить ее в финансовом анализе, необходимо учитывать требования действующего законодательства. В настоящее время в России сложилась четырехуровневая система регулирования учета и отчетности. На эту систему огромное влияние оказали экономические преобразования в стране, необходимость для организации работы в новых рыночных условиях, а также активное распространение международных стандартов финансовой отчетности.
Первый уровень образуют федеральные законы, указы Президента Р.Ф. и постановления Правительства, регламентирующие прямо или косвенно организацию и ведение бухгалтерского учета и отчетности. Основным нормативным актом на данном уровне является Федеральный закон ВлО бухгалтерском учетеВ» от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ. Этот Закон определяет правовые основы бухгалтерского учета и отчетности, их содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности.
Статьей 13 ФЗ РФ ВлО бухгалтерском учетеВ» определен состав бухгалтерской отчетности, что уже отмечено ранее. ВлВсе организации обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую отчетностьВ» [3 ст.13 п.1].
ВлФормы бухгалтерской отчетности организаций, а также инструкции о порядке их заполнения утверждаются Министерством финансов Р.Ф. Другие органы, осуществляющие регулирование бухгалтерского учета, утверждают в пределах своей компетенции формы бухгалтерской отчетности банков, страховых и других организацийВ» [3 ст.13 п.1].
ВлВсе организации предоставляют годовую бухгалтерскую отчетность в соответствии с учредительными документами учредителя, участниками организации или собственниками ее имущества, а также территориальным органам государственной статистики по месту их регистрацииВ» [3 ст.15].
К законодательным нормативным документам также относятся:
Гражданский кодекс РФ, в первой части которого законодательно закреплены многие вопросы учета и отчетности (наличие самостоятельного баланса как признака юридического лица, обязательность утверждение годового отчета, понятие дочерних и зависимых обществ).
Федеральный закон Вл Об акционерных обществахВ» от 26.12.1995 г. № 208-ФЗ.
Постановление Правительства РФ ВлО программе реформирования бухгалтерского учета в составлении с международными учетными стандартами финансовой отчетностиВ» от 06.03.1998 г. № 283.
Основные правила составления и предоставления бухгалтерской отчетности (раздел III) определены ВлПоложением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФВ» принят Министерством финансов РФ от 29.07.1998 г., Приказом № 34н. В Положении отражены основные требования бухгалтерской отчетности.
Положением №34н утвержден Порядок представления бухгалтерской отчетности; основные правила сводной бухгалтерской отчетности и хранение документов бухгалтерского учета: организация обязана хранить бухгалтерскую отчетность в течение сроков, установленных в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет.
Второй уровень составляют положения (стандарты) по бухгалтерскому учету (ПБУ), которые разработаны Минфином РФ согласно государственной программе перехода России на принятую в международной практике систему учета и отчетности в соответствии с требованиями развития рыночной экономики. Учетные стандарты конкретизируют Закон о бухгалтерском учете и отчетности и рассматривают отдельные методологические вопросы учета конкретных операций.
К числу нормативных документов второго уровня следует отнести также План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и Инструкции по его применению, являющиеся базовыми документами системы учета в России. План счетов бухгалтерского учета утвержден приказом Минфина России от 31.10.2000г. № 94н с изменениями от 18.09.2006 г. №115н. План счетов - документ общего порядка, который является единым, обязательным к применению в организациях любых видов деятельности. Бухгалтерская отчетность организации зависит от того, как построен учет на основе Плана счетов и инструкции по его применению.
В Инструкции по применению Плана счетов прямо указаны:
принципы, правила и способы ведения бухгалтерского учета отдельных активов, обязательств, финансовых, хозяйственных операций;
принципы оценки, группировки активов и пассивов.
Третий уровень объединяет нормативные документы рекомендательного характера- инструкции, письма МФ РФ, комментарии, ведомственные указания, конкретизирующие общие методологические положения в соответствии с отраслевой спецификой. Документы данного уровня регулируют конкретные операции. Так, если ПБУ 4/99 является документом второго уровня, то ежегодные приказы Минфина России, издаваемые в его развитие и конкретизирующие требования к отчетности текущего года, являются документами третьего уровня.
Четвертый уровень включает в себя приказы, указания, инструкции, выпускаемые самой организацией. Например, рабочий План счетов, составленный на основе единого Плана счетов, или Учетная политика организации. Нормы этого уровня определяются особенности организации и ведения учета и отчетности в нем.
В начале отчетного года в организации утверждается Приказ ВлОб учетной политикеВ» с приложением к нему ВлРабочего плана счетовВ». Учетная политика организации разрабатывается на основании ПБУ 1/98 ВлУчетная политика организацииВ», принятом приказом МФ РФ от 09.12.1998г. № 60н. Все уровни нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности обобщены в таблице 3.
Таблица 3. Система регулирования бухгалтерского учета и отчетности
| Уровень | Документы | Органы, принимающие документы |
I уровень- законодательный | Федеральные законы; Кодексы, постановления, указы, | Федеральное собрание, Правительство РФ, Президент РФ |
II уровень- нормативный | Положения (стандарты) по бухгалтерскому учету | Минфин РФ, Центральный банк РФ |
III уровень- методический | Нормативные акты, методические указания | Минфин РФ, Федеральные органы исполнительной власти; консультационные фирмы |
IV уровень- учетная политика | Приказ, распоряжение | Организации, предприятия, учреждения |
Концептуальные основы формирования бухгалтерской отчетности существуют практически во всех странах. В России принципы составления бухгалтерской отчетности изложены в Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике; кроме этого, ряд принципов провозглашен в некоторых законодательных инормативных актах.
Современная ситуация в российской экономике характеризуется возрастанием потребности предприятий в инвестиционных ресурсах, как российских инвесторов так и зарубежных, готовых к вложению капитала на территории России. Это предопределяет необходимость реформирование российского бухгалтерского учета.
Как известно, актуальной проблемой развития бухгалтерского учета в России является сближение его с практикой, принятой в странах с рыночной экономикой. Сближение с мировой практикой ведения бухгалтерского учета - необходимое условие для активного вхождения России в международные рынки капитала. Из всех зарубежных моделей бухгалтерского учета в качестве ориентира для отечественного учета выбраны международные стандарты финансовой отчетности (МiО). Этот выбор законодательно закреплен постановлением Правительства Российской Федерации от 6 марта 1998 г. №283, которым утверждена Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности.
В результате выполнения этой программы в настоящее время в России уже многое сделано для перехода на принятую в международной практике систему учета и отчетности, в частности в применении принципов составления бухгалтерской отчетности. Процесс реформирования системы бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации во исполнения Программы реформирования требует знания и понимания сущности международных стандартов финансовой отчетности, необходимости формирования отчетности, составленной в соответствии с международными стандартами, и возможностей применения в российской практике.
Национальные бухгалтерские стандарты складываются постепенно и исторически неизбежно впитывают в себя все особенности развития государства. Ключевой фактор- на какой круг пользователей в первую очередь ориентирована информационная система бухгалтерского учета. Так, в США и Великобритании широкое развитие получили фондовые и финансовые рынки. Частные инвесторы и кредиторы выступают в качестве главных участников этих рынков и формируют основные информационные запросы о деятельности фирм- объектов инвестирования и кредитования. Особенности системы бухгалтерского учета определяются также уровнем развития национальной экономики. Поэтому неудивительно, что данные, составленные по российским правилам, и данные, подготовленные в соответствии, с Международными стандартами финансовой отчетности существенно различаются. Принципы построения российского учета дублируют положения международных стандартов. Поэтому существует несоответствие базовых понятий российской системы учета и МiО, которые приведены в таблице 4.
Таблица 4. Отличительная характеристика российской системы учета от МiО
| Отличительные особенности | МiО | Российская практике |
Интересы какой группы пользователей превалирует | В первую очередь инвесторов | Регулирующих органов |
| Достоверность отчетности | Объективное и правдивое отражение реального положения организации | Соответствие действующим нормативам, не нацеленным на формирование объективной картины деятельности организации |
| Трактовка активов (имущества) | Объект контролируется организацией в результате прошлого события и заключает в себе будущие экономические выгоды | Объект принадлежит организации на праве собственности или ином праве |
| Требование осмотрительности | Большая готовность к учету расходов и пассивов, чем возможных доходов и активов | Провозглашено, но в большинстве случаев не соблюдается, так как отсутствует механизм реализации |
| Метод начислений | Признание в отчетном периоде всех расходов и доходов, относящихся к этому периоду | Признание в отчетном периоде относящихся к этому периоду расходов и доходов, подтвержденных первичными (оправдательными) документами |
| Требование рациональности | Финансовая отчетность должна включать все показатели, достаточно значимые для оценок и решений пользователей. Значимость рассматривает, как качественная характеристика | Провозглашено, но не соблюдается на практике. Значимость определяется через количественные величины |
В настоящее время в рамках реализации Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности разработаны и действуют 20 ПБУ. В таблице 5 приведен перечень российских ПБУ и соответствии с международными
стандартами финансовой отчетности.
Таблица 5. МiО и соответствующие им российские положения по ведению бухгалтерского учета