Теория аудита

РАЗДЕЛ I. ТЕОРИЯ АУДИТА

Тема 1. Сущность аудита, его содержание, цели и задачи

1.1. Сущность аудита и аудиторской деятельностиВа

1.2. Цели и задачи аудитаВаВа

1.3. Принципы проведения аудита

1.4. Виды аудита

1.5. Услуги, сопутствующие аудитуВаВа

1.6. Права и обязанности аудитора, руководства и иных должностных лиц аудируемой организации

Тема 2. Аудиторская деятельность и ее регулированиеВаВаВа

2.1. Регулирование аудиторской деятельностиВаВа

2.2. Ответственность аудиторов и аудиторских фирмВа

2.3. Аудиторские стандартыВа

Раздел ii. Методология аудита

Тема 3. Договорная работа

3.1. Письмо-обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудитаВа

3.2. Понимание деятельности экономического субъектаВаВа

3.3. Договор в аудиторской деятельностиВаВа

Тема 4. Планирование аудиторской проверкиВаВа

4.1. Определение стратегии аудиторской проверкиВаВа

4.2. Планирование аудитаВаВа

4.3. Аудиторская программаВаВаВа

4.4. Процесс аудита бухгалтерской отчетностиВа

Тема 5. Исследования в аудите

5.1. Аудиторский рискВаВа

5.2. Существенность в аудите

5.3. Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудитаВаВаВа

5.4. Аудиторская выборкаВаВа

5.5. Методы аудиторской проверкиВаВа

5.6. Аналитические процедуры

5.7. Аудиторские доказательства. Виды. ИсточникиВаВаВа

5.8. Документирование

5.9. Искажения бухгалтерской отчетностиВаВа

5.10. Аудит в условиях компьютерной обработки данных

Тема 6. Заключительная стадия аудита

6.1. Оценка результатов аудиторской проверки

6.2. Контроль качества работы аудиторовВаВа

6.3. Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудитаВа

Тема 7. Аудиторское заключение

7.1. Понятие аудиторского отчёта и аудиторского заключения

7.2. Основные элементы аудиторского заключения

7.3. Виды и содержание аудиторского заключения

Раздел iii. Методика проведения аудита основных объектов проверки

Тема 8. Аудит активов предприятия

8.1. Аудит кассовых операций

8.2. Аудит операций на счетах в банке

8.3. Аудит денежных документов и денежных средств в дороге

8.4. Аудит расчетов с подотчетными лицами

8.5. Аудит основных средств

8.6. Аудит нематериальных активов

8.7. Аудит материальных ценностей

8.8. Аудит операций с малоценными и быстроизнашиваемыми предметами

8.9. Аудит расчетов с покупателями и заказчиками

8.10. Аудит расчетов по претензиям

8.11. Аудит расчетов по возмещению причиненных убытков

Тема 9. Аудит пассивов предприятия

9.1. Аудит формирования и использования собственного капитала

9.2. Аудит краткосрочных, долгосрочных кредитов и векселей

9.3. Аудит расчётов с поставщиками и подрядчиками

9.4. Аудит расчётов по налогам и другим обязательным платежам

9.5. Аудит расчётов по заработной плате

Тема 1. СУЩНОСТЬ АУДИТА, ЕГО СОДЕРЖАНИЕ, ЦЕЛИ И ЗАДАЧИ

В условиях рынка предприятия, кредитные учреждения, другие хозяйствующие субъекты вступают в договорные отношения по использованию имущества, денежных средств, проведению комВнмерческих операций и инвестиций. Доверительность этих отношеВнний должна подкрепляться возможностью для всех участников сделок получать и использовать финансовую информацию. ДостоВнверность информации подтверждается независимым аудитором.

Собственники, и, прежде всего, коллективные собственники тАФ акционеры, пайщики, тАФ а также кредиторы лишены возможносВнти самостоятельно убедиться в том, что все многочисленные и заВнчастую очень сложные операции предприятия законны и правильВнно отражены в отчетности, так как обычно не имеют ни доступа к учетным записям, ни соответствующего опыта, и поэтому нуждаВнются в услугах аудиторов.

Независимое подтверждение информации о результатах деятельВнности предприятий и соблюдении ими законодательства необходиВнмо государству для принятия решений в области экономики и налоВнгообложения, судьям, прокурорам и следователям для подтверждеВнния достоверности интересующей их финансовой отчетности.

Правильные данные нужны не только непосредственным инвеВнсторам или акционерам, но и кредиторам для оценки надежносВнти погашения займов и выплаты процентов. Поставщиков интеВнресует информация о способности предприятия вовремя погасить кредиторскую задолженность; работников предприятия тАФ стаВнбильность и рентабельность его деятельности для оценки своих перспектив занятости, получения финансовых и других льгот и выплат. Правительство заинтересовано в информации, необходиВнмой для разработки экономической политики, включая налогоВнвые меры.

Компании, в которых администрация и собственники предВнставлены одними и теми же лицами (т.е. отсутствует традиционВнный для больших компаний конфликт интересов), проводят аудит потому, что это обеспечивает им целый ряд преимуществ:

- возможность избежать споров между партнерами, особенно в ситуациях со сложным соглашением о распределении прибыли, благодаря тому, что счета подвергаются объективному анализу со стороны независимого аудитора;

- упрощение процедуры привлечения нового партнера благодаря предоставляющейся возможности изучить выводы аудитора о фиВннансовом состоянии компании;

- упрощение процедуры получения финансовой помощи благоВндаря представлению заверенных аудитором документов о финанВнсовом положении компании;

- упрощение отношений с налоговыми органами, так как провеВнренные аудитором счета вызывают большее доверие;

- возможность получить квалифицированную помощь в решении различных проблем: аудитора часто приглашают в качестве арбитВнра при разборе специфических спорных вопросов между партнеВнрами.

1.1. Сущность аудита и аудиторской деятельности

Под аудитом бухгалтерской отчетности понимается независимая проверка, осуществляемая аудиторской организацией и имеющая своВним результатом выражение мнения аудиторской организации о стеВнпени достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Аудитом занимается аудитор тАФ частное лицо или фирма, проВнводящие аудит предприятия.

Аудиторская деятельность представляет собой предпринимаВнтельскую деятельность по проведению собственно аудита и окаВнзанию сопутствующих ему работ и услуг.

Сопутствующие аудиту работы и услуги тАФ предпринимательВнская деятельность аудиторов или аудиторских организаций, вклюВнчающая следующие основные направления: бухгалтерские услуги; услуги по проведению проверок и экспертизы не являющихся соответственно аудитом; консультационные услуги; обучение и прочие услуги аудиторского профиля. Все эти виды деятельности требуют от исполнителя компетенции в областях собственно аудита, бухгалтерского учета, контроля и анализа хозяйственной деятельВнности, финансов и экономики в целом, налогообложения, хозяйВнственного права.

Собственно аудитом имеет право заниматься только аттестоВнванный аудитор, имеющий сертификат, дающий право заниматься аудиторской деятельностью.

Аудит может проводиться в отношении любых юридических лиц независимо от их организационно-правовых форм и видов деятельности, а также любых физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью без образоВнвания юридического лица и зарегистрированных в качестве индиВнвидуальных предпринимателей.

1.2. Цели и задачи аудита

Цель проверки финансовых отчетов:

- подтверждение достоверности отчетов или констатация их неВндостоверности;

- контроль за соблюдением законодательства и нормативных доВнкументов, регулирующих правила ведения учета и составления отВнчетности, методологии оценки активов, обязательств и собственВнного капитала;

- подтверждение полноты, достоверности и точности отражения в учете и отчетности активов, обязательств, собственных средств, затрат, доходов и финансовых результатов деятельности предприятия за проверяемый период;

- выявление резервов лучшего использования собственных осВнновных и оборотных средств, финансовых резервов и заемных средств.

Под достоверностью бухгалтерской отчетности понимается такая степень точности данных отчетности, которая позволяет кваВнлифицированному пользователю информации отчетности делать на основе правильные выводы о финансовом положении и результатах деятельности аудируемых организаций и принимать соВнответствующие обоснованные решения.

Основная цель аудита может дополняться обусловленными доВнговором с клиентом выявлением резервов лучшего использования финансовых ресурсов, анализом правильности исчисления налоВнгов, разработкой мероприятий по улучшению финансового полоВнжения предприятия, оптимизации затрат и результатов деятельноВнсти, доходов и расходов.

Для достижения основной цели и предоставления заключения аудитор должен составить мнение по следующим вопросам.

1) общая приемлемость отчетности: соответствует ли отчетВнность в целом всем требованиям, предъявляемым к ней, и не соВндержит ли противоречивой информации;

2) обоснованность: существуют ли основания для включения в отчетность указанных там сумм;

3) законченность: включены ли в отчетность все надлежащие суммы; в частности, все ли активы и пассивы принадлежат комВнпании;

4) оценка: все ли статьи правильно оценены и безошибочно подсчитаны;

5) классификация: есть ли основания относить сумму на тот счет, на который она записана;

6) разделение: отнесены ли операции, проводимые незадолго до даты составления баланса или непосредственно после нее, к тому периоду, в котором были произведены;

7) аккуратность: соответствуют ли суммы отдельных операций данным, приведенным в книгах и журналах аналитического учета, правильно ли они просуммированы, соответствуют ли итоговые суммы данным, приведенным в Главной книге;

8) раскрытие: все ли статьи занесены в финансовую отчетность и правильно ли отражены в отчетах и приложениях к ним.

1.3. Принципы проведения аудита

Аудиторские организации в ходе осуществления своей деятельВнности обязаны соблюдать и использовать в качестве основы для принятия любых решений профессионального характера следующие профессиональные этические принципы: независимость; честность; объективность; профессиональная компетентность; добросовестность; конфиденциальность; профессиональное поведение.ВаВа

Независимость тАФ это обязательность отсутствия у аудитора при формированииВа егоВа мненияВа финансовой,ВаВа имущественной,Ва родственной или какой-либо иной заинтересованности в делах проверяемого экономического субъекта, превышающей отношение по договору на осуществление аудиторских услуг, а также какой-либоВа зависимости от третьих лиц. Требования к аудитору в части обеспечения независимости и критерии того, что аудитор не является зависимым, регламентируются нормативными документами по аудиторской деятельности, а также этическими кодексами аудиторов.

Честность тАФ это обязательная приверженность аудитора проВнфессиональному долгу и следование общим нормам морали.

Объективность тАФ это обязательность непредвзятости, беспристВнрастности и неподвластности какому-либо влиянию при рассмотВнрении любых профессиональных вопросов и формировании сужВндений, выводов и заключений.

Профессиональная компетентность тАФ это обязательность владеВннияВа необходимымВа объемом знанийВа иВа навыков,Ва позволяющим аудитору квалифицированно и качественно оказывать профессиональные услуги.

Добросовестность тАФ это обязательность оказания аудитором профессиональных услуг с должной тщательностью, внимательностью, оперативностью и надлежащим использованием своих способностей. Принцип добросовестности подразумевает усердное и ответственное отношение аудитора к своей работе, но не должен трактоваться как гарантия безошибочности в аудиторской деятельности.ВаВаВаВаВаВа

Конфиденциальность тАФ это обязанность аудиторов и аудиторВнских организаций обеспечивать сохранность документов, получаВнемых или составляемых ими в ходе аудита, не передавать эти докуВнменты или их копии (как полностью, так и частично) каким бы то ни было третьим лицам и не разглашать содержащиеся в них сведеВнния без согласия собственника (руководителя) экономического субъекта, за исключением случаев, предусмотренных законодаВнтельными актами Украины. Принцип конфиденциВнальности должен соблюдаться неукоснительно, невзирая на то, что разглашение или распространение информации об экономическом субъекте не может нанести ему, по представлениям аудитора, маВнтериального или иного ущерба. Соблюдение принципа конфиденВнциальности обязательно, независимо от продолжения или прекраВнщения отношений с клиентом, и не имеет ограничений по времени.

Профессиональное поведение тАФ это соблюдение приоритета обВнщественных интересов и обязанность аудитора поддерживать выВнсокую репутацию своей профессии, воздерживаясь от совершения поступков, несовместимых с оказанием аудиторских услуг и споВнсобных снизить уважение и доверие к профессии аудитора, нанесВнти ущерб ее общественному имиджу.

Аудиторская организация обязана осуществлять профессиоВннальную деятельность, т.е. проведение аудита и подготовку по его результатам официального аудиторского заключения, в соответВнствии с национальными стандартами аудиторской деятельности.

1.4. Виды аудита

Основные виды аудита представлены в таблице 1.

Таблица 1. Виды аудита

Внутренний аудит тАФ организованная на экономическом субъекте в интересах его собственников и регламентированная его внутренними документами система контроля над соблюдением установленногоВа порядка ведения бухгалтерского учета и надежности функционирования системы внутреннего контроля.

Основными объектами внутреннего аудита являются решение отдельных функциональных задач управления, разработка и проверка информационных систем предприятия. Объекты внутреннего аудита могут быть различными в зависимости от особенностей экономического субъекта и требований его руководства и (или) собственников. Внутренний аудит тАФ неотъемлемая часть управВнленческого контроля предприятия; он может быть и независиВнмым, т. е. непосредственно подчиняться не исполнительному органу предприятия, а внешним учредителям.

Потребность во внутреннем аудите возникает на крупных предВнприятиях в связи с тем, что высшее руководство не занимается повседневным контролем деятельности организации и низших упВнравленческих структур. Внутренний аудит дает информацию об этой деятельности и подтверждает достоверность отчетов менедВнжеров. Внутренний аудит необходим главным образом для предотВнвращения потери ресурсов и осуществления необходимых изменений внутри предприятия.

Как правило, к функциям внутреннего аудита относятся:

- проверка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, их мониторинг и разработка рекомендаций по улучшению этих систем;

- проверка бухгалтерской и оперативной информации, включая экспертизу средств и способов, используемых для идентификаВнции, оценки, классификации такой информации и составления на ее основе отчетности, а также специальное изучение отдельных статей отчетности, включая детальные проверки операций, остатВнков по бухгалтерским счетам;

- проверка соблюдения законов и других нормативных актов, а также требований учетной политики, инструкций, решений и указаний руководства и (или) собственников;

- проверка деятельности различных звеньев управления;

- оценка эффективности механизма внутреннего контроля, изуВнчение и оценка контрольных проверок в филиалах, структурных подразделениях экономического субъекта;

- проверка наличия, состояния и обеспечения сохранности имуВнщества экономического субъекта;

- работа над специальными проектами и контроль за отдельными элементами структуры внутреннего контроля;

- оценка используемого экономическим субъектом программноВнго обеспечения;

- специальные расследования отдельных случаев, например поВндозрений в злоупотреблениях;

- разработка и представление предложений по устранению выявВнленных недостатков и рекомендаций по повышению эффективноВнсти управления.

Ответственность за выполнение своих обязанностей аудитор несет только перед собственниками и (или) руководством предВнприятия.

Таким образом, в рамках внутреннего аудита осуществляется не только детальный контроль за сохранностью активов, но и контроль за политикой и качеством менеджмента.

Несмотря на кажущиеся различия, внутренний и внешний аудит во многом дополняют друг друга. Многие функции внутренВнних аудиторов могут быть выполнены приглашенными независиВнмыми аудиторами; при решении многих задач внутренние и внешВнние аудиторы могут использовать одинаковые методы тАФ разница заключается лишь в степени точности и детальности применения этих методов.

По отношению к требованиям законодательства различают обязательный и инициативный аудит. Аудит распространяется на всех экономических субъектов, включая органы государственной власти и управления, органы местного самоуправления. Любой экономический субъект вправе по собственной инициативе пригласить аудиторов. Аудит, проводимый по инициативе экономического субъекта (его руководства, собственников, акционеров и т.п.), считается инициативным (добровольным); характер и масштабы такого аудита определяет заказчик.

Обязательный аудит регламентируется государством. Законом Украины ВлОб аудиторской деятельностиВ» установлены основные критерии деятельности экономических субъектов, по которым их бухгалтерская (финансовая) отчетность подлежит обязаВнтельной ежегодной аудиторской проверке.

По объектам аудита различают: банковский аудит; аудит страхоВнвых организаций; аудит бирж; инвестиционных институтов и внебюдВнжетных фондов; общий аудит; государственный аудит. На все эти виды аудита (кроме государственного) необходимо иметь сертификат соответВнствующего вида.

В зависимости от назначения аудит делится на несколько видов.

Аудит финансовой отчетности тАФ представляет собой проверку отчетности субъекта с целью вынесения заключения о соответствии ее установленным критериям и общепринятым правила бухгалтерского учета. Этот аудит проводится сторонними аудиторами, приглашенными компанией, отчеты которой проверяются.

Налоговый аудит тАФ это аудиторская проверка правильности, полноты начисления и уплаты налогов, соблюдения налоговой политики.

Аудит на соответствие требованиям тАФ это анализ определение финансовой или хозяйственной деятельности субъекта в целях определенияВаВа ееВа соответствияВаВа предписаннымВа условиям,ВаВа правила или законам. Если такие условия (например, внутренние правила контроля) установлены администрацией, то этот вид аудита осуществляютВаВа сотрудникиВаВа предприятия,ВаВа выполняющиеВаВа функции внутренних аудиторов. Если же условия установлены кредиторами (например, требование поддержания определенного соотношения между оборотнымВа капиталомВа иВа краткосрочными обязательствами), то поскольку выполнение этих условий часто находит отражение в финансовых отчетах компании, этот вид аудита проводится вместе с аудитом финансовых отчетов либо как специальный аудит.

Управленческий (производственный) аудит тАФ это проверка и совершенствование организации и управления предприятием, качественных сторон производственной деятельности, оценка эффекВнтивности производства и финансовых вложений, производительВнности, рациональности использования средств, их экономии.

Аудит хозяйственной деятельности, довольно близок к управленческому аудиту и представляет собой систематический анализ хозяйственной деятельности организации, проводимый для отдельных целей. Этот вид аудита, который иногда называют аудитом эффективности работы или административного управления организации, преследует следующие цели:

Вй оценка эффективности управления;

Вй выявление возможностей улучшения хозяйственной деятельноВнсти,

Вй внесение рекомендации относительно улучшения деятельности

Вй или дальнейших действий.

Аудит хозяйственной деятельности может быть проведен как по заказу администрации, так и по требованию третьей стороны, в том числе и государственных органов.

Специальный аудит (экологический, операционный и др.) тАФ это проверка конкретных аспектов деятельности хозяйствующего субъекта, соблюдения определенных процедур, норм и правил, обычно с целью подтвердить законность, добросовестность и эфВнфективность деятельности управляющих, правильность составлеВнния налоговой отчетности, использования социальных фондов и др.

По времени осуществления различают первоначальный, соглаВнсованный (повторяющийся) и оперативный аудит.

Первоначальный аудит проводится аудитором (аудиторской фирмой) впервые для данного клиента. Это существенно увеличиВнвает риск и трудоемкость аудита, так как аудиторы не располагаВнют необходимой информацией об особенностях деятельности клиВнента, его системе внутреннего контроля.

Согласованный (повторяющийся) аудит осуществляется аудитоВнром (аудиторской фирмой) повторно или регулярно и основан поэтому на знании специфики клиента, его положительных и отВнрицательных сторон в организации бухгалтерского учета, резульВнтатах длительного сотрудничества с клиентом (консультирование, помощь в организации системы внутреннего контроля).

Оперативный аудит тАФ это кратковременная аудиторская проВнверка для вынесения общей оценки состояния учета, отчетности, соблюдения законодательства, эффективности внутреннего контВнроля, оценки деятельности.

По характеру проверки различают:

- подтверждающий аудит (проверка и подтверждение достоверности бухгалтерских документов и отчетности);

- системно-ориентированный аудит (аудиторская экспертиза на основе анализа системы внутреннего контроля. Доказано, что при эффективной системе внутреннего контроля вероятности ошибок незначительна и необходимость в слишком детальной проверке отпадает; при наличии неэффективной системы внутВнреннего контроля клиенту даются рекомендации по ее улучшеВннию);

- аудит, базирующийся на риске (концентрация аудиторской раВнботы в областях с более высоким возможным риском, что значиВнтельно упрощает аудит в областях с низким риском).

1.5. Услуги, сопутствующие аудиту

Под оказанием сопутствующих аудиту услуг понимается предпринимательскаяВаВаВа деятельность,ВаВаВа осуществляемаяВаВаВа аудиторскими организациями помимо проведения аудита.

Оказание таких услуг требует от исполнителей соблюдения в установленных случаях независимости, а также наличия профессиональной компетентности в областях аудита, бухгалтерского учета, налогообложения, хозяйственного права, экономического анализа.

Сопутствующие аудиту услуги можно разделить на два вида:

- услуги, совместимые с проведением у экономического субъекта обязательной аудиторской проверки;

- услуги, несовместимые с проведением у экономического субъекта обязательной аудиторской проверки.

Услуги, совместимые с проведением у экономического субъекта обязательной аудиторской проверки, оказываются в области:

- постановки бухгалтерского учета;

- контроля ведения учета и составления отчетности;

- контроля начисления и уплаты налогов и иных обязательных платежей;

- анализа хозяйственной и финансовой деятельности;

- оценки экономических и инвестиционных проектов, экономической безопасности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля экономического субъекта;

- представления интересов экономического субъекта по доверенности перед третьим лицами; проведения семинаров, повышения квалификации и обучения персонала экономических субъектов, и в частности аудиторских организаций;

- научной разработки, издания методических пособий и рекомендаций по бухгалтерскому учету, налогообложению,ВаВа анализуВаВа финансово-хозяйственнойВа деятельности,ВаВа аудиту, хозяйственномуВа праву;Ва

- компьютеризацииВа бухгалтерскогоВа учета составления отчетности, расчетов по налогообложению, анализ хозяйственной деятельности, аудита и т.д.;

- консультационных услуг по вопросам финансового, налогового, банковского и иного хозяйственного законодательства, инвестиционной деятельности, менеджмента, маркетинга, оптимизации налогообложения, региВнстрации, реорганизации и ликвидации предприятий;

- информациВнонного обслуживания;

- экспертного обслуживания;

- подбора и тесВнтирования бухгалтерского персонала экономического субъекта и др.

Услуги, несовместимые с проведением у экономического субъекта обязательной аудиторской проверки, оказываются в области:

- ведеВнния бухгалтерского учета;

- восстановления бухгалтерского учета;

- составления налоговых деклараций;

- составления бухгалтерской отВнчетности.

Аудиторские организации, оказывающие услуги, должны:

- действовать в соответствии с заданием, выполнения которого ждет от них заказчик и которое сформулировано в письменном виде (в форме договора, контракта, технического задания, письВнма-обязательства, письменного запроса и т.п.);

- планировать порядок выполнения работ или оказания услуг;

- документировать ход выполнения работ или оказания услуг;

- при выполнении части задания сторонними организациями или сотрудниками, не входящими в штат аудиторской организаВнции, четко разграничивать ответственность и функции исполнитеВнлей;

- подготовить типовые формы отчетности по наиболее часто выВнполняемым видам работ или услуг (эти формы рекомендуется применять на постоянной основе);

Вз иметь систему контроля качества выполненных работ или окаВнзанных услуг, сопутствующих аудиту (это относится к крупным аудиторским организациям);

- подготовить документ по итогам выполнения работ (оказания услуг), отражающий результаты выполнения задания и выводы; аудиторской организации.

1.6. Права и обязанности аудитора, руководства и иных должностных лиц аудируемой организации

Взаимоотношения аудитора и экономического субъекта основаны на добровольности и возмездности. Конфликты между ними разрешаются в суде или арбитражном суде. Экономический субъект и аудитор вправе выбирать друг друга самостоятельно, аудиторская услуга оплачивается согласно договору.

На руководителей и иных должностных лиц проверяемого экономического субъекта возлагаются следующие обязанности:

а) создание аудитору (аудиторской фирме) условий для своевременного и полного проведения аудиторской проверки, предсВнтавление аудитору разъяснений и объяснений в устной и письменной форме;

б) оперативное устранение выявленных аудиторской проверенной нарушений порядка ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Запрещается предпринимать любые действия с целью ограничить круг вопросов, подлежащих выяснению при проведении аудиторской проверки.

В ходе аудиторской проверки и составления заключения аудиВнторы независимы от проверяемого экономического субъекта, а также от любой третьей стороны, в том числе от государственных органов, поручивших им проведение проверки, а также от собственников и руководителей аудиторской фирмы, в которой они работают.

Аудиторы (аудиторские фирмы) имеют право:

- самостоятельно определять формы и методы аудиторской проВнверки, исходя из требований нормативных актов Украины, а также конкретных условий договора с экономически субъектом либо содержания поручения органа дознания, прокуроВнра, следователя, суда и арбитражного суда;

- проверять у экономических субъектов в полном объеме документацию о финансово-хозяйственной деятельности, наличие деВннежных сумм, ценных бумаг, материальных ценностей, получать разъяснения по возникшим вопросам и дополнительные сведения, необходимые для аудиторской проверки;

- получать по письменному запросу необходимую для осуществления аудиторской проверки информацию от третьих лиц, в том числе при содействии государственных органов, поручивших проверку;

- привлекать на договорной основе к участию в аудиторской проверке аудиторов, работающих самостоятельно или в других аудиторских фирмах, а также иных специалистов;

- отказаться от проведения аудиторской проверки в случае непредоставления проверяемым экономическим субъектом необходимой документации, а также в случае необеспечения государственными органами, поручившими проведение проверки, личной безопасности аудитора и членов его семьи при наличии такой необходимости.

Аудиторы и аудиторские фирмы обязаны:

а) при осуществлении аудиторской деятельности неукоснительно соблюдать требования законодательства;

б) немедленно сообщать заказчику:

- о невозможности своего участия в проведении аудиторской проверки данного экономического субъекта вследствие родственных, должностных или экономических связей, а также вследствие отсутствия лицензии, позволяющей произвести аудиторскую проверку данного экономического субъекта;

- о необходимости привлечения к участию в проверке дополнительных аудиторов (специалистов) в связи со значительным объемом работы или какими-либо иными обстоятельствами, возникшими после заключения договора или получения поручения;

в) квалифицированно проводить аудиторские проверки, а также оказывать иные аудиторские услуги;

г) обеспечивать сохранность документов, получаемых и составляемых ими в ходе аудиторской проверки, и не разглашать их содержание без согласия собственника (руководителя) экономического субъекта, за исключением случаев, предусмотренных законодательными актами.

Данные, полученные в ходе аудиторской проверки, проводимой по поручению органа дознания, прокурора, следователя суда и арбитражного суда, могут быть преданы гласности до вступления в силу приговора (решения) суда (арбитражного суда) только с разрешения указанных органов и в том объеме, в каком они признают это возможным.

Аудиторы и аудиторские фирмы не вправе передавать полученВнные ими в процессе аудита сведения третьим лицам для использоВнвания этих сведений в целях предпринимательской деятельности.

Проверяемый экономический субъект имеет право получать от аудитора исчерпывающую информацию о требованиях законодаВнтельства, касающихся проведения аудиторской проверки, прав и обязанностей сторон, а после ознакомления с заключением аудитораВа о нормативных актах, на которых основываются замечаВнния и выводы.

Аудиторская проверка не может проводиться:

а) аудиторами, являющимися учредителями, собственниками, акционерами, руководителями и иными должностными лицами проверяемого экономического субъекта, несущими ответственВнность за соблюдение бухгалтерской (финансовой) отчетности либо состоящими с указанными лицами в близком родстве или свойстве (родители, супруги, братья, сестры, сыновья, дочери, а также братья, сестры, родители и дети супругов);

б) аудиторскими фирмами:

- в отношении экономических субъектов, являющихся их учредителями, собственниками, акционерами, кредиторами, страховВнщиками, а также экономических субъектов, в отношении которых эти аудиторские фирмы являются учредителями, собственниками, акционерами;

- в отношении экономических субъектов, являющихся их дочерВнними предприятиями, филиалами (отделениями) и представиВнтельствами или имеющих в своем капитале долю этих аудиторских фирм;

г) аудиторами и аудиторскими фирмами, оказывавшими данВнному экономическому субъекту услуги по восстановлению и ведеВннию бухгалтерского учета, а также составлению финансовой отВнчетности.

д) если существует финансовая и имущественная зависимость аудитора от клиента (совместное участие в инвестициях в другие организации кредитование, кроме банковского, и др.);

е) если существует косвенное финансовое участие (финансовая зависимость) организации клиента через родственников, служащих фирмы, осВнновные и дочерние организации и т.п.;

ж) если существуют родственные и личные дружеские отношения с директорами и высшим управляющим персоналом организации клиента;

з) при наличии чрезмерной гостеприимности клиента, а также получение от него товаров и услуг по ценам, существенно сниженным по сравнению с реальными рыночными ценами;

и) если имела наличие прежняя работа аудитора в организации клиента либо в его управляющей организации на любых должностях;

к) если существует рассмотрение вопроса о назначении аудитора на руководящую и иную должность в организации клиента.

Независимость считается нарушенной, если перечисленные обстоятельства возникли, продолжали существовать или были прекращены в период выполнения профессиональных аудиторских услуг.

Тема 2. РЕГУЛИРОВАНИЕ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

2.1. Регулирование аудиторской деятельности

В Украине организацию государственного регулирования аудиторской деятельности осуществляет Аудиторская палата.

Основные направления деятельности Аудиторской палаты:

Вз разработка на основе законодательства Украины проектов нормативных актов, регулирующих аудиторскую деяВнтельность, в том числе стандартов аудиторской деятельности и связанных с ее осуществлением услуг;

Вз выдача сертификатов на осуществление аудиторской деятельности;

Вз организация ведения государственных реестров аудиторов, аудиторских фирм и их объединений.

Аудиторской деятельностью на Украине имеют право заниматься физические лица (аудиторы) и юридические лица (аудиторские фирмы).

При этом аудиторы, осуществляющие свою деятельность самоВнстоятельно, обязаны зарегистрироваться как предприниматели без образования юридического лица.

Аудиторские фирмы регистрируются как предприятия, создаВнваемые в целях осуществления аудиторской деятельности, и могут иметь любую организационно-правовую форму, предусмотренную законодательством Украины, за исключением форВнмы открытого акционерного общества.

Аудиторские фирмы в Украине осуществляют свою деятельность при условии, что в их уставном капитале (усВнтавном фонде) доля, принадлежащая аттестованным аудиторам и (или) получившим лицензии аудиторским фирмам, составляет не менее 51%.

Аудиторы и аудиторские фирмы не могут заниматься какой-либо предпринимательской деятельностью, кроме аудиторской и другой связанной с ней деятельности.

Аудиторы и аудиторские фирмы могут обр

Вместе с этим смотрят:

1C: Бухгалтерия

Автоматизацiя бухгалтерського облiку ТОВ "Хлiбороб"

Автоматизацiя облiку зносу (амортизацii) необоротних активiв

Автоматизация бухгалтерского учета в современных условиях

Автоматизация бухгалтерского учета на малых предприятиях