Учет и внутрихозяйственный контроль расчетов с поставщиками и подрядчиками

Актуальность выбранной темы исследования заключается в том, что в настоящее время большое внимание уделяется расчетам с поставщиками и подрядчиками. Это обусловлено тем, что постоянно совершающийся кругооборот хозяйственных средств вызывает непрерывное возобновление многообразных расчетов. Одним из наиболее распространенных видов расчетов как раз и являются расчеты с поставщиками и подрядчиками за сырье, материалы, товары и прочие материальные ценности.

Предприятия постоянно ведут расчеты с поставщиками и подрядчиками. С поставщиками за приобретенные у них основные средства, сырье, материалы и другие товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги; с подрядчиками за выполненные работы, этапы работ. Задолженность по этим расчетам в процессе финансово-хозяйственной деятельности должна находиться в рамках допустимых значений.

Сомнительная дебиторская задолженность и просроченная кредиторская задолженность свидетельствуют о нарушениях поставщиками и клиентами финансовой и платежной дисциплины, что требует незамедлительного принятия соответствующих мер для устранения негативных последствий. Своевременное принятие этих мер, возможно, только при осуществлении со стороны предприятия систематического контроля.

Развитие рыночных отношений повышает ответственность и самостоятельность предприятий в выработке и принятии управленческих решений по обеспечению эффективности расчетов с дебиторами и кредиторами. Увеличение или снижение дебиторской и кредиторской задолженности приводят к изменению финансового положения предприятия. Дело в том, что при значительном отвлечении средств предприятия из оборота, появляется невозможность гасить вовремя задолженность перед кредиторами. На основании этого необходимо проводить мониторинг и внутрихозяйственный контроль расчетов. Для проведения внутреннего контроля используются данные бухгалтерского учета и отчетности, поэтому немаловажную роль играет правильная организация на предприятии бухгалтерского учета расчетных операций, которая требует своевременного и полного отражения хозяйственных операций по расчетам в первичных документах и учетных регистрах.

Таким образом, рациональная организация внутрихозяйственного контроля за состоянием расчетов способствует укреплению договорной и расчетной дисциплины, выполнению обязательств по поставкам продукции в заданном ассортименте и качестве, повышению ответственности за соблюдение платежной дисциплины, сокращению дебиторской и кредиторской задолженности, ускорению оборачиваемости оборотных средств и, следовательно, улучшению финансового состояния предприятия.

Все выше сказанное обусловило выбор темы дипломной работы ВлУчет и внутрихозяйственный контроль расчетов с поставщиками и подрядчикамиВ», построенной по материалам сельскохозяйственного предприятия ООО ВлСеланаВ».

Объект исследования тАУ ООО ВлСеланаВ» Воткинского района Удмуртской Республики.

Общество с ограниченной ответственностью ВлСеланаВ» является многопрофильным предприятием. Основными видами деятельности предприятия являются:

- оказание транспортных услуг;

- ремонт авто-, мототехники;

- оптовая, розничная и комиссионная торговля сельскохозяйственной продукцией, продукцией производственно-технического назначения и товарами народного потребления и др.

Основная деятельность ООО ВлСеланаВ», согласно Устава и лицензий тАУ производство сельскохозяйственной продукции.

Предметом исследования является изучение организации бухгалтерского учета и внутрихозяйственного контроля расчетов с поставщиками и подрядчиками на предприятии ООО ВлСеланаВ».

Цель исследования тАФ разработка комплекса мер по совершенствованию организации учета и внутрихозяйственного контроля расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО ВлСеланаВ».

Для достижения поставленной цели необходимо реализовать ряд задач:

1. Раскрыть понятие и сущность расчетов с поставщиками и подрядчиками.

2. Рассмотреть основы нормативно-правового регулирования расчетных отношений.

3. Рассмотреть теоретические основы организации внутрихозяйственного контроля расчетов с поставщиками и подрядчиками.

4. Изучить организацию учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО ВлСеланаВ».

5. Ознакомиться с внутрихозяйственным контролем расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО ВлСеланаВ».

6. Провести ревизию расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО ВлСеланаВ».

7. Разработать мероприятия по совершенствованию организации учета и внутрихозяйственного контроля расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО ВлСеланаВ».

Методологической и теоретической базой данного исследования являются труды отечественных и зарубежных ученых, законодательные, нормативные и инструктивные документы, личные исследования авторов. Для реализации методологической основы применялись следующие общенаучные методы: монографический, балансовый, расчетно-конструктивный, экономико-математические и другие.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА И ВНУТРИХОЗЯЙСТВЕННОГО КОНТРОЛЯ РАiЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ

1.1 Теоретические аспекты организации учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками осуществляется в соответствии с Федеральным законом ВлО бухгалтерском учетеВ» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ [5].

Методологические основы организации учета расчетов с поставщиками устанавливают правила документального оформления приема, хранения, отпуска товаров и отражения товарных операций в бухгалтерском учете и отчетности, являются элементом системы нормативного регулирования бухгалтерского учета товарно-материальных ценностей.

Поставки материальных ресурсов осуществляются через хозяйственные связи. Хозяйственные связи представляют собой совокупность экономических, организационных и правовых взаимоотношений, которые возникают между поставщиками и потребителями средств производства. Рациональная система хозяйственных связей предполагает минимизацию издержек производства и обращения, полное соответствие количества, качества и ассортимента поставляемой продукции потребностям производства, своевременность и комплектность ее поступления.

Хозяйственные связи могут быть прямыми и опосредованными (косвенными), длительными, и краткосрочными.

Прямые представляют собой связи, при которых отношения по поставкам продукции устанавливаются между предприятиями-изготовителями и предприятиями-поставщиками прямо, непосредственно.

Опосредованными считаются связи, когда между этими предприятиями имеется хотя бы один посредник. Поставки продукции потребителю могут осуществляться смешанным путем, т.е. как напрямую, так и через посредников.

Как прямые, так и опосредованные связи могут носить длительный и краткосрочный характер. Длительные хозяйственные связи тАФ прогрессивная форма материально-технического снабжения. В этом случае предприятия имеют возможность развивать на долгосрочной основе сотрудничество по совершенствованию выпускаемой продукции, снижению ее материалоемкости, доведению до мировых стандартов.

Хозяйственные связи, по утверждению Бабаева Ю. А., тАУ это необходимое условие деятельности предприятия, так как они обеспечивают бесперебойность снабжения, непрерывность процесса производства и своевременность отгрузки, а также реализации продукции (работ, услуг) [34, с. 287].

По определению Кондракова Н. П., к поставщикам и подрядчикам относят организации, поставляющие сырье и другие товарно-материальные ценности, а также оказывающие различные виды услуг (отпуск электроэнергии, пара, воды и др.) и выполняющие различные работы (капитальный и текущий ремонт основных средств и др.) [40, с. 368].

Взаимоотношения покупателя и поставщика оформляются договором купли-продажи, а заказчика и подрядчика тАУ договором подряда. Отличительной особенностью этих договоров является то, что предметом договора купли-продажи является переход права собственности на товарно-материальные ценности, а предметом договора подряда выступают оказанные подрядчиком услуги, которые не имеют материально-вещественной формы.

Расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляют после отгрузки им товарно-материальных ценностей, выполнения работ или оказания услуг, либо одновременно с ними с согласия предприятия или по его поручению. При выполнении работ или оказании услуг составляется акт выполненных работ по заказу покупателя.

Без согласия организации, то есть в безакцептном порядке оплачиваются требования за отпущенный газ, воду, тепловую и электрическую энергию, выписанные на основании показателей измерительных приборов и действующих тарифов, а также за канализацию, пользование телефонов, почтово-телеграфные услуги.

В настоящее время организации сами выбирают форму расчетов за поставленную продукцию или оказанные услуги. В Положении о безналичных расчетах в РФ [14] предложена новая форма расчетов, основанная на использовании выписываемого поставщиком платежного требования-поручения. Оно принимается банком покупателя к исполнению только при наличии средств на расчетном счете покупателя и при его письменном согласии оплатить договор поставки. Для формирования учетной информации особое значение имеют сведения о поставках: наименование товара, его количество, цена, формы расчетов, сроки поставки и ее оплаты, условия транспортировки, момент перехода права собственности на приобретенные товары, материалы и другое имущество от продавца к покупателю.

Для учета расчетов за поступившие материалы, товары, выполненные работы и услуги предназначен счет 60 ВлРасчеты с поставщиками и подрядчикамиВ», по дебету которого отражаются суммы исполнения обязательств перед поставщиками и подрядчиками за поставленные материальные ценности и оказанные услуги, а также выданные авансы в корреспонденции со счетами учета денежных средств (50 ВлКассаВ», 51 ВлРасчетные счетаВ» и др.), по кредиту тАУ образование задолженности перед другими юридическими лицами в корреспонденции с дебетом счетов материально-производственных запасов (10 ВлМатериалыВ», 08 ВлВложения во внеоборотные активыВ», 15 ВлЗаготовление и приобретение материальных ценностейВ», 41 ВлТоварыВ» и др.) и соответствующих затрат (20 ВлОсновное производствоВ», 23 ВлВспомогательные производстваВ», 25 ВлОбщепроизводственные расходыВ», 26 ВлОбщехозяйственные расходыВ», 44 ВлИздержки обращенияВ» и др.).

На этом счете учитываются расчеты за:

1. Полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, воды и т.п., а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;

2. Товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (так называемые неотфактурованные поставки);

3. Излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке, когда фактическое количество поступивших ценностей превышает количество, указанное в расчетных документах поставщиков;

4. Полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам и переборам тарифа (фрахта), а также за все виды услуг связи и др. [7].

Первичными документами, подтверждающими произведенные расчеты с поставщиками и подрядчиками, являются: счета, счета-фактуры, накладные, товарно-транспортные накладные, железнодорожные накладные, акты приемки работ (услуг), платежные поручения, платежные требования и др.

Счета-фактуры, поступающие от поставщиков и подрядчиков, должны регистрироваться в книге покупок в хронологическом порядке по мере оплаты и оприходования поступивших ценностей (работ, услуг) [35, с. 209].

Учет на счете 60 ведется методом начисления, то есть все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, отражаются независимо от времени оплаты.

Погашение обязательств по расчетам с поставщиками оформляется бухгалтерской записью:

Д-т сч. 60 ВлРасчеты с поставщиками и подрядчикамиВ»

К-т счетов 50 ВлКассаВ», 51 ВлРасчетные счетаВ», 52 ВлВалютные счетаВ», 55 ВлСпециальные счета в банкахВ», 66 ВлКраткосрочные кредиты и займыВ» и др.

Сейчас у поставщиков практически нет никаких гарантий, что продукция будет оплачена вовремя. Поэтому все чаще договоры на поставку продукции (работ, услуг) заключаются на условиях предоплаты. В этом случае в счет предстоящей поставки материальных ценностей (выполнения работ, оказания услуг) необходимо перечислить аванс поставщику или подрядчику.

Авансы выданные также отражаются по дебету счета 60, которые представляют собой предварительные платежи по сделкам, вытекающие из условий расчетов между участниками договоров. Учет выданных авансов осуществляется обособленно на отдельном субсчете (например, на субсчете ВлРасчеты по авансам выданнымВ») и в отдельных регистрах аналитического учета с целью получения информации о расчетах с конкретными поставщиками и контроля за их состоянием. Суммы выданных авансов отражаются по дебету счета 60 ВлРасчеты с поставщиками и подрядчикамиВ» (субсчет ВлРасчеты по авансам выданнымВ») в корреспонденции с кредитом счетов по учету денежных средств.

Эти операции оформляются бухгалтерской записью:

Д-т сч. 60-2 ВлРасчеты по авансам выданнымВ»

К-т счетов 50 ВлКассаВ», 51 ВлРасчетные счетаВ», 52 ВлВалютные счетаВ», 55 ВлСпециальные счета в банкахВ» и др.

Эти суммы числятся на данном субсчете до тех пор, пока они не будут зачтены поставщиком в погашение долга за полученные материальные ценности (выполненные работы, оказанные услуги).

На практике случается, что поставщик является одновременно и покупателем товаров (работ, услуг). В этом случае можно произвести взаимозачет задолженностей. Операция по прекращению обязательств при зачете взаимных требований отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 60 ВлРасчеты с поставщиками и подрядчикамиВ» и кредиту счета 62 ВлРасчеты с покупателями и заказчикамиВ» или счета 76 ВлРасчеты с разными дебиторами и кредиторамиВ» [34, с. 218].

Порядок бухгалтерских записей при погашении задолженности перед поставщиками зависит от применяемых форм расчетов [32,с. 159].

Различные по своему характеру факты хозяйственной деятельности, в результате которых возникают обязательства организации перед различными юридическими лицами за поступившие товарно-материальные ценности и принятые услуги и работы, можно сгруппировать следующим образом.

1. Задолженность организации перед поставщиками за приобретенные материальные ценности и выполненные услуги отражается бухгалтерской записью:

Д-т счетов 07 ВлОборудование к установкеВ», 08 ВлВложения во внеоборотные активыВ», 10 ВлМатериалыВ», 15 ВлЗаготовление и приобретение материальных ценностейВ», 10 ВлМатериалыВ», 41 ВлТоварыВ» и др.

К-т сч. 60 ВлРасчеты с поставщиками и подрядчикамиВ»;

При принятии ценностей (работ, услуг) к бухгалтерскому учету сумма НДС, указанная в расчетных документах поставщика, не включается в стоимость их приобретения и отражается по дебету счета 19 ВлНалог на добавленную стоимость по приобретенным ценностямВ» в корреспонденции с кредитом счета 60 ВлРасчеты с поставщиками и подрядчикамиВ».

2. Суммы по претензиям, выявленным при приемке предварительно оплаченных материальных ценностей (работ, услуг), отражаются по кредиту счета 60 ВлРасчеты с поставщиками и подрядчикамиВ» (субсчет ВлРасчеты по авансам выданнымВ») в корреспонденции с дебетом счета 76 ВлРасчеты с разными дебиторами и кредиторамиВ» (субсчет 76-2 ВлРасчеты по претензиямВ»).

3. За неотфактурованные поставки счет 60 ВлРасчеты с поставщиками и подрядчикамиВ» кредитуется на стоимость поступивших ценностей, определенную исходя из цены и условий, предусмотренных в договорах.

4. Суммы выданных авансов, зачтенные поставщиком:

Д-т сч. 60-1 ВлРасчеты с поставщикамиВ»

К-т сч. 60-2 ВлРасчеты по авансам выданнымВ» [39, с. 405].

5. Возврат поставщиком неиспользованных сумм аванса отражается в учете по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 60 ВлРасчеты с поставщиками и подрядчикамиВ» (субсчет ВлРасчеты по авансам выданнымВ»).

6. Невостребованные авансы, ранее выданные поставщикам, считаются убытком организации и списываются с кредита счета 60 ВлРасчеты с поставщиками и подрядчикамиВ» (субсчет ВлРасчеты по авансам выданнымВ») в дебет счета 91 ВлПрочие доходы и расходыВ» [39, с. 412].

7. Выдача организацией векселя отражается по кредиту счета 60 ВлРасчеты с поставщиками и подрядчикамиВ» (субсчет ВлВекселя выданныеВ») в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей или затрат на производство.

Суммы задолженности поставщикам и подрядчикам, обеспеченные выданными организацией векселями, не списываются со счета 60 ВлРасчеты с поставщиками и подрядчикамиВ» и числятся на субсчете ВлВекселя выданныеВ» до момента погашения задолженности. Погашение задолженности по выданным векселям отражается по дебету счета 60 ВлРасчеты с поставщиками и подрядчикамиВ» (субсчет ВлВекселя выданныеВ») и кредиту счетов учета денежных средств.

8. Курсовые разницы, возникающие при приобретении ценностей (работ, услуг), учитываются на счете 60 ВлРасчеты с поставщиками и подрядчикамиВ» в корреспонденции со счетом 91 ВлПрочие доходы и расходыВ».

Аналитический учет по счету 60 ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей тАФ по каждому поставщику и подрядчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых данных по поставщикам: по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; по неоплаченным в срок расчетным документам; по неотфактурованным поставкам; авансам выданным; по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил; по просроченным оплатой векселям; по полученному коммерческому кредиту и др. [35, с. 219].

Независимо от оценки материальных ценностей в аналитическом учете счет 60 ВлРасчеты с поставщиками и подрядчикамиВ» в синтетическом учете кредитуется согласно расчетным документам поставщика.

В течение отчетного месяца бухгалтерия организации получает документы поставщиков, принимает приходные ордера и приемные акты складов, получает выписки из расчетного и прочих счетов организации. Это позволяет отразить обязательства, либо закончить расчеты ввиду выполнения каждой стороной своих обязательств.

При журнально-ордерной форме учета учет расчетов с поставщиками ведут линейно-позиционным способом в журнале-ордере № 6. В данном журнале-ордере синтетический учет расчетов с поставщиками сочетается с аналитическим учетом. Аналитический учет расчетов с поставщиками при расчетах и порядке плановых платежей ведут в ведомости № 5, данные которой в конце месяца включают общими итогами по корреспондирующим счетам в журнал-ордер № 6. Указанные регистры используются для составления оборотных ведомостей по счетам, на основе которых производятся записи в Главную книгу.

При автоматизации учета на основании выписок банка составляются машинограммы синтетического и аналитического учета по счету 60 ВлРасчеты с поставщиками и подрядчикамиВ». Эти машинограммы служат основанием для разработки оборотно-сальдовой ведомости по данному счету, итоговые записи которой переносятся в Главную книгу.

1.2 Основы нормативно-правового регулирования расчетных отношений

На правовое регулирование расчетов направлен ряд нормативных актов различного уровня. В зависимости от назначения и статуса нормативные документы целесообразно представить в виде следующей системы:

1 уровень тАУ законодательные акты, указы Президента РФ и постановления Правительства, регламентирующие прямо или косвенно организацию и ведение бухгалтерского учета в организации;

2 уровень тАУ стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и отчетности;

3 уровень тАУ методические рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма Министерства финансов РФ и других ведомств;

4 уровень тАУ рабочие документы по бухгалтерскому учету самой организации.

Одни из них обязательны к применению тАУ это Гражданский кодекс Российской Федерации [1], Закон ВлО бухгалтерском учетеВ», Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации [9], положения по бухгалтерскому учету, а другие носят рекомендательный характер тАУ План счетов, методические указания, комментарии, рабочие документы самого предприятия.

Прежде всего, необходимо выделить Гражданский кодекс Российской Федерации, устанавливающий формы расчетов и правовые основы расчетов, регулирующий договорные основы осуществления безналичных расчетов.

Заключение договора предполагает выполнение сторонами определенных обязательств. Продавец обязан передать покупателю товар, предусмотренный договором купли-продажи, а если иное не предусмотрено договором купли-продажи, также продавец обязан одновременно с передачей вещи передать покупателю ее принадлежности и относящиеся к ней документы (технический паспорт, сертификат качества, инструкцию по эксплуатации и т.п.), предусмотренные законом, иными правовыми актами или договором. А покупатель обязан принять и оплатить этот товар (работы, услуги) в срок. Договором, как правило, предусмотрены штрафные санкции и неустойка за невыполнение условий договора. Таким образом, письменная форма договора позволяет требовать выполнения определенных условий договора и является документом первой важности при подаче искового заявления в суд.

Условиями договора купли-продажи являются: порядок поставки товаров; ответственность за невыполнения договорных условий, в том числе штрафные санкции; срок действия договора; права и обязанности сторон; реквизиты сторон. Договор считается заключенным, если сторонами достигнуто соглашение по существенным условиям договора. Договора купли-продажи считается согласованным, если позволяет определить наименование и количество товара.

В договоре подряда оговаривается вид, условия выполнения работы, сумма вознаграждения, порядок расчетов, штрафных санкций.

Основанием возникновения расчетных отношений является совершение плательщиком действий, направленных на совершение платежа другому лицу (получателю).

Случаи использования иностранной валюты в качестве средства платежа при осуществлении безналичных расчетов предусмотрены Федеральным законом от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ ВлО валютном регулировании и валютном контролеВ» (ред. от 22.07.2008).

Правила, формы, сроки и стандарты осуществления безналичных расчетов устанавливает Банк России в соответствии с Федеральным законом от 10 июля 2002г. № 86-ФЗ ВлО Центральном Банке Российской Федерации (Банке России)В» (с изменениями и дополнениями, вступающими в силу с 10.01.2009).

Положение Центрального Банка Российской Федерации регулирует ВладминистративныйВ» порядок совершения безналичных расчетов, тогда как гражданское устанавливает права и обязанности сторон по обязательству, порядок совершения сделки и т. д.

Существует три метода расчетов с поставщиками и подрядчиками:

- безналичный расчет;

- наличный расчет;

- расчет векселями;

Принимая во внимание, что основным отличительным признаком безналичных расчетных правоотношений является участие в них в качестве субъектов третьих лиц тАУ банков и иных кредитных организаций, можно выделить ряд принципов правового регулирования безналичных расчетов:

1. Безналичные расчеты осуществляются сторонами гражданско-правового обязательства через банки с открытых ими расчетных, текущих и иных счетов, условия которых позволяют производить платежи по распоряжению клиента;

2. Участники расчетов могут выбирать в договоре любую форму расчетов, предусмотренную законом и установленными банковскими правилами и применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота. Банки не вправе отказать клиентам в совершении операций, определенных законом для счетов данного вида, установленными в соответствии с ним банковскими правилами, обычаями делового оборота, если иное не предусмотрено договором банковского счета;

3. В расчетных гражданско-правовых отношениях средства со счетов списываются по распоряжению владельца счета, за исключением случаев, предусмотренных действующим законодательством либо договором между банком и клиентом. Волеизъявление владельца счета может быть выражено либо в форме прямого указания банку о перечислении средств, либо в форме письменного согласия на платеж по требованию, предъявленному третьим лицом;

4. Банк не вправе определять и контролировать направление использования денежных средств, находящихся на счете клиента, и устанавливать не предусмотренные законодательными актами или договором ограничения его права распоряжаться денежными средствами по своему усмотрению;

5. Банк, участвующий в расчетах по гражданско-правовому обязательству контрагентов, сам не становится стороной в этом обязательстве. Он является стороной договора банковского счета и лишь за его исполнение отвечает перед своим клиентом;

6. Не допускается ограничение прав клиента на распоряжение денежными средствами, находящимися на счете, за исключением наложения ареста на денежные средства на счете или приостановления операций по счету в случаях, предусмотренных законом;

7. Платежи со счетов производятся при наличии средств на счетах плательщика либо за счет банковского кредита, предоставленного плательщику;

8. Безналичные расчеты производятся на основании документов установленной формы.

В соответствии с пунктом 2.2 ВлПоложения о безналичных расчетах в Российской ФедерацииВ» (утв. ЦБ РФ 03.10.2002 № 2-П) (ред. от 22.01.2008) банки осуществляют операции по счетам на основании расчетных документов, которые представляют собой оформленное в виде документа на бумажном носителе или, в установленных случаях, электронного платежного документа:

- распоряжение плательщика (клиента или банка) о списании денежных средств со своего счета и их перечислении на счет получателя средств;

- распоряжение получателя средств (взыскателя) на списание денежных средств со счета плательщика и перечисление на счет, указанный получателем средств (взыскателем).

Выделяют следующие формы расчетных документов:

- платежные поручения;

- аккредитивы;

- чеки;

- платежные требования;

- инкассовые поручения.

1. Платежное поручение (форма № 0401060) представляет собой письменное распоряжение владельца счета на списание денег с его счета и зачисление их на счет получателя. Оно применяется в основном по нетоварным операциям, для перечисления в бюджет налогов, удержанных из оплаты труда работников, для оплаты счетов организаций связи за услуги, для расчетов с органами имущественного, социального и медицинского страхования и в других случаях.

Расчеты с помощью платежных поручений осуществляются по договоренности сторон и по товарным операциям, которые могут быть срочными, досрочными и отсроченными.

При этой форме расчеты осуществляются не по каждой отдельной отгрузке, отпуску товаров или оказанию услуг, а путем периодического перечисления денежных средств в сроки и в размерах, заранее согласованных сторонами.

2. Аккредитив (форма № 0401063). В основе аккредитивной операции лежит договор между продавцом и покупателем, в силу которого покупатель обязуется открыть в определенном банке и в обусловленный срок аккредитив для расчета с продавцом за купленный у него товар.

В расчетах по аккредитиву принимают участие два банка:

тАв банк предприятия-покупателя, который открыл аккредитив (банк-эмитент);

тАв банк предприятия-поставщика, который будет получать денежные средства с аккредитива (исполняющий банк).

Открыть аккредитив может организация, покупающая товары (работы, услуги). Аккредитив открывается только в том банке, в котором у организации есть расчетный или валютный счет.

Для аккредитива предусмотрен типовой бланк. Его форма приведена в Положении о безналичных расчетах. Аккредитив закрывается, если:

тАв срок аккредитива истек;

тАв поставщик представил в исполняющий банк заявление об отказе от аккредитивной формы расчетов (такая возможность должна быть предусмотрена условиями открытия аккредитива);

тАв покупатель отозвал аккредитив своим распоряжением (такая возможность также должна быть предусмотрена условиями открытия аккредитива).

Действующее законодательство предусматривает следующие виды аккредитивов:

- покрытые (депонированные) или непокрытые (гарантированные);

- отзывные или безотзывные.

Покрытыми (депонированными) считаются аккредитивы, при открытии которых банк-эмитент перечисляет собственные средства плательщика или предоставленный ему кредит в распоряжение банка-поставщика (исполняющий банк) на отдельный балансовый счет ВлАккредитивыВ» на весь срок действия обязательств банка-эмитента.

В каждом аккредитиве должно ясно указываться, является ли он отзывным или безотзывным. При отсутствии такого указания аккредитив является отзывным. Отзывной аккредитив может быть изменен или аннулирован банком-эмитентом без предварительного согласования с поставщиком.

Безотзывный аккредитив не может быть изменен или аннулирован без согласия поставщика, в пользу которого он открыт.

3. Чеком признается ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю.

Чек принадлежит к так называемым неэмиссионным ценным бумагам и, соответственно, чековое обращение не регулируется Законом ВлО рынке ценных бумагВ».

Чек как ценная бумага может выступать в качестве самостоятельного объекта гражданско-правовых сделок.

Чек оплачивается плательщиком за счет денежных средств чекодателя.

Чеки действительны в течение 10 дней, не считая дня их выдачи. Чеки применяются, например, при расчетах за принятые по приемосдаточным документам товары, если они фактически вывезены покупателем или доставлены ему, и оказанные услуги.

Чеки выписываются в момент установления суммы платежа.

Отличительной чертой отношений по расчетам чеками является их особый субъектный состав. В качестве основных участников данных отношений выступают чекодатель, чекодержатель и плательщик.

Чекодатель тАФ это лицо, выписавшее чек.

Чекодержатель тАФ лицо, являющееся владельцем выписанного чека.

Плательщик тАФ банк, производящий платеж по предъявленному чеку.

4. В договоре с покупателем (заказчиком) товаров (работ, услуг) можно предусмотреть, что их оплата будет производиться по платежным требованиям, выписанным организацией-продавцом.

На основании платежного требования продавца банк покупателя (заказчика) спишет денежные средства с его расчетного счета и зачислит их на расчетный счет организации-продавца.

Для платежного требования предусмотрен типовой бланк (форма № 0401061). Его форма приведена в Положении о безналичных расчетах.

Списание денежных средств со счета плательщика (покупателя) по платежному требованию может производиться: 1) с акцептом; 2) без акцепта.

5. Инкассовое поручение. На основании инкассового поручения производится списание денежных средств со счетов плательщиков в бесспорном порядке. Инкассовые поручения применяются:

тАв в случаях, когда бесспорный порядок взыскания денежных средств установлен законодательством, в том числе для взыскания денежных средств органами, выполняющими контрольные функции;

тАв для взыскания по исполнительным документам;

тАв в случаях, предусмотренных сторонами по основному договору, при условии предоставления банку, обслуживающему плательщика, права на списание денежных средств со счета плательщика без его распоряжения.

В Положении о безналичных расчетах также предусмотрен типовой бланк инкассового поручения (форма № 0401071).

Инкассовое поручение может оформляться с помощью таких расчетных документов, как платежное требование, платежное требование-поручение, а также с помощью векселя и чека.

Платежи по инкассо осуществляются с использованием двух инструментов:

- платежного требования, оплата которого может производиться или по распоряжению плательщика (Влс акцептомВ»), или без его распоряжения (Влбез акцептаВ»),

- инкассового поручения, оплата которого производится без согласия плательщика.

Оплата расчетных документов производится по мере поступления денежных средств на счет плательщика в очередности, установленной законодательством.

В случае неисполнения или ненадлежащего исполнения поручения клиента по получению платежа на основании платежного требования или инкассового поручения банк-эмитент несет перед ними ответственность в соответствии с законодательством.

Последние экземпляры расчетных документов (с отметкой банка) главный бухгалтер организации должен хранить в отдельной папке до получения выписки с расчетного счета в банке.

Центральным банком Российской Федерации установлено ограничение для юридических лиц при осуществлении ими расчетов наличными деньгами. В соответствии с Указанием от 20 июня 2007 № 1843-У ВлОб установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделкеВ» [15] предельный размер расчетов наличными деньгами установлен в размере 100000 рублей по одной сделке. Граждане, осуществляющие свою деятельность без образования юридического лица, применяют правила, которые регулируют деятельность юридических лиц, являющихся коммерческими организациями, если иное не вытекает из закона, иных правовых актов или существа правоотношения.

Учет векселей, применяемых при расчетах между предприятиями за полученные товары, выполненные работы, оказанные услуги, производится в соответствии с письмами Минфина РФ от 31.10.1994 № 142 и от 16.07.1996 № 62. Вексель, выданный организацией за поступившие товары, включает в себя цену товара, НДС и доход по коммерческому кредиту.

1.3 Теоретические основы организации внутрихозяйственного контроля расчетов с поставщиками и подрядчиками

Учет расчетов с поставщиками и покупателями и формирование внутреннего контроля имеют жизненно важное значение для любого предприятия, активно работающего в условиях рыночной экономики.

Необходимость внутрихозяйственного контроля связана, прежде всего, с увеличением объектов и данных в бухгалтерском учете предприятия.

По мере роста масштаба деятельности предприятия и расширения аппарата управления возникают проблемы, связанные с обменом информацией, затрудняется контроль за различными подразделениями предприятия со стороны центрального руководства, что повышает риск ошибок и злоупотреблений персонала.

Основными функциями внутрихозяйственного контроля являются: осуществление проверок звеньев управления, предоставление обоснованных предложений по устранению выявленных недостатков и рекомендаций по повышению эффективности управления; осуществление экспертных оценок различных сторон функционирования организации и предоставление обоснованных предложений по их совершенствованию [25, с. 60].

Кроме того, в компетенцию внутренних аудиторов, ревизоров и других лиц, уполномоченных производить внутрихозяйственный контроль, входят экспертиза средств управления риском (в частности, риском, связанным с условными обязательствами и аналогичными статьями финансовой отчетности), контроль за осуществлением программы по соблюдению этических норм, организация специальных расследований и надзор за их

Вместе с этим смотрят:

1C: Бухгалтерия

Автоматизацiя бухгалтерського облiку ТОВ "Хлiбороб"

Автоматизацiя облiку зносу (амортизацii) необоротних активiв

Автоматизация бухгалтерского учета в современных условиях

Автоматизация бухгалтерского учета на малых предприятиях