Учет и налогообложение основных средств

Ва ВаВаВаВаВаВа Как известно, хозяйственная деятельность промышленного предприятия складывается из трех непрерывных, взаимосвязанных хозяйственных процессов: снабжение (заготовления и приобретения материально-технических ресурсов) производства продукции и ее сбыта (реализации). Эти процессы осуществляются одновременно, для чего используется труд работников, основные и оборотные средства. Следовательно, важнейшие объекты бухгалтерского учета на предприятии - основные и оборотные средства в их движении.

В условиях рыночной экономики повышается роль учета и контроля за рациональным использованием всех ресурсов, в том числе и основных средств.

Основными задачами бухгалтерского учета основных средств являются правильное документальное оформление и своевременное отражение в учетных регистрах поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия; правильное исчисление и отражение в учете суммы износа основных средств; точное определение результатов при ликвидации основных средств; контроль за затратами на ремонт основных средств, за их сохранностью и эффективностью использования.

Для организации учета основных средств, отвечающего поставленным задачам, важное значение имеют следующие предпосылки: классификация основных средств; установление принципов оценки основных средств; установление единицы учета предметов основных средств; выбор форм первичных документов и учетных регистров.

С целью рассмотрения методологии и организации учета основных средств в работе дается детальная классификация и структура основных средств, представлена оценка основных средств.

Показано назначение и виды документов, в соответствии с установленной системой стандартов в нашей стране.

Приведены конкретные ставки, нормы и нормативы, размеры отчислений, действующие на момент написания работы. Вопросы приобретения, износа и выбытия основных средств рассмотрены в тесной увязке с действующим законодательством.

ВаОпределены способы ведения бухгалтерского учета, принятые при формировании учетной политики организации.

В работе приведен ряд цифровых примеров по наиболее сложным вопросам учета, а также бухгалтерские проводки, отражающие основной набор хозяйственных операций. В конце работы приводится список использованной литературы.

В связи с изменением методики учета основных средств рассмотрен учет их согласно новому законодательству.

Настоящий диплом разработан на основании нового плана счетов.

При выборе темы своего диплома я остановилась на основных средствах по нескольким причинам: во-первых, бухгалтерский учет основных средств очень похож как для производственных предприятий, так и для банков и для страховых компаний. Во-вторых, этот участок бухгалтерского учета очень широк, охватывает обширную информацию и большой круг законодательных актов, с которыми я получила возможность ознакомиться.

ВаВаВаВаВаВаВаВа ВаВ последние годы значительно изменилась нормативная база по бухгалтерскому учету основных средств, которая включает в себя наряду с законом РФ ВлО бухгалтерском учетеВ» и положение по бухгалтерскому учету ВлУчет основных средствВ». Учет основных средств на предприятии организуется в соответствии с ПБУ 6/01(приказ Минфина от 30.03.01, №26н) и методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств (утверждены приказом Минфина РФ от 20 июля 1998 года за номером 33 н).

ВаВаВаВаВаВаВаВаВа Госкомстатом России разработаны и введены в действие типовые межотраслевые формы первичной учетной документации по учету основных средств. Имели место серьезные изменения и дополнения в Законы РФ ВлОб основах налоговой системы в Российской ФедерацииВ», ВлО налоге на добавленную стоимостьВ» и ряд других Законов РФ. С 1 января 1999г. введена в действие часть первая Налогового кодекса Российской Федерации.

ВаВаВаВаВаВаВаВа Эти и другие нормативные документы внесли существенные изменения в технику и методологию учета и налогообложения основных средств.

Основными нормативными документами, регулирующими учет основных средств, являются:

1.ФЗ РФ ВлО бухгалтерском учетеВ» (подписан Президентом РФ 21.11.96 г. № 129 с учетом изменений и дополнений).

2.Об организации учета федерального имущества. Постановление Правительства РФ от 03.07.98 г. № 696.

3.Положение по бухгалтерскому учету ВлУчет основных средствВ» ПБУ 6/01 (утверждено приказом Министерства финансов РФ от 03.03.01 г. № 26н)

4.Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утверждено приказом Министерства финансов РФ от 27.07.98 г. № 34н).

5.План счетов бухгалтерского учета финансово тАУ хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению.

6.Письмо Минфина РФ от 27.12.01 №16-00-14/573 "Об учете основных средств" и др.

Главной задачей этой дипломной работы следует считать поиск путей увеличения использования основных фондов и рационального их использования.

ВаВаВаВаВаВа .

1. УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА ООО ВлДальВОИВ»

Утверждаю:

ВаДиректор ООО ВлДальВОИВ»

______________________В.Б.Мазанов

ООО " ДальВОИ "

681027, Комсомольск-на-Амуре,Ва пр-т Ленина, 6

ИНН/КПП-2703016456/270301001

ВаВаВаВаВа ПриказВа № 1Ва отВаВа 05.01.2005 г.

ВаВаВаВаВа 0бВа учетнойВа политикеВа организацииВа дляВа целейВа налогообложенияВа наВа 2005Ва год.

ВаВаВа ВаВаВаВа ВаВаОсновываясь на положении части второй Налогового кодекса РоссийсВнкой Федерации, приказываю:

1. Признать реализацию в целях исчисления налога на добавленную стоимость в соответствии с п.1 ст.167 НК РФ по мере отгрузки.

2. Для учета доходов и расходов в целях исчисления налога на приВнбыль применять метод начисления в соответствии со статьями 272 и 273 НКВа РФ.

3. Списание себестоимости покупных товаров и ценных бумаг при их реализации и ином выбытии осуществлять по средней себестоимости в соВнответствии со статьями 268 и 280 НКВа РФ.

4. Первоначальную (восстановительную) стоимость амортизируемого имущества погашать линейным методом исходя из норм, исчисленных на осВнновании сроков полезного использования, в соответствии со ст.259 НК РФ и постановлением Правительства РФ от 01.01.2002г. № 1 ВлО классификации основных средств,Ва включаемых в амортизационные группыВ».

5. Налоговый учет вести в соответствии со ст. 313-333 НК РФ на вновь вводимых забалансовыхВа Влналоговых счетахВ»:

012 тАУ ВлДоходыВа отВа реализацииВа безВа НДС иВа акцизовВ»;

013 тАУ ВлРасходыВа связанныеВа сВа производством и реализациейВ»;

014 тАУ ВлПрибыльВа (убыток)Ва отВа реализацииВ»;

015 тАУ ВлВнереализационныеВа доходыВ»;

016 тАУ ВлВнереализационныеВа расходыВ»;

017 тАУ ВлПрибыльВа (убыток)Ва отВа внереализационныхВа операцийВ»;

018 тАУ ВлНалогооблагаемаяВа базаВ»;

019 тАУ ВлПеренос убытковВа наВаВа будущееВ»;

020 тАУ ВлРасходыВа будущихВа периодовВ».

ВаВаВаВаВа ВаВа ВаК указанным счетам открыть субсчета по принципу, по которому сосВнтавляется расчет налоговой базы в соответствииВа соВа ст. 315 НКВаВа РФ.

ВаВаВа ВаВаВаВа ВаВаПоВа каждому субсчету вести соответствующий регистр налогового учеВнта. Формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных первичных учетных документов приведены в приложении к настоящему приказу.

6. Исчислять ежеквартальные авансовые платежи по налогу на приВнбыль исходя из фактической полученной прибыли по итогам отчетного квартала и ставки налога в соответствии с порядком, изложенным в п. З ст.Ва 286Ва НКВа РФ.

7. Резервов на ремонт основных средств, предстоящие отпуска сотВнрудников и сомнительные долги фирма не создает. Указанные затраты отВнносятся на внереализационные расходы согласно ст.Ва 266 НКВа РФ.

8. Данная учетная политика является неисчерпывающей и при внесеВннии в законодательные акты, регулирующие порядок ведения бухгалтерскоВнго и налогового учета, значительных изменений может дополняться отдельВнными приказами по предприятию с доведением внесенных изменений до наВнлоговых органов.

ГлавныйВа бухгалтерВаВаВа ВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВа

А.А.Егоров

Утверждаю:

ВаДиректор ООО ВлДальВОИВ»

______________________В.Б.Мазанов

ООО " ДальВОИ "

681027, Комсомольск-на-Амуре,Ва пр-т Ленина, 6

Приказ № 2Ва отВаВа 05.01.2005 г.

0б учетной политике на 2005 год в целях бухгалтерского учета.

ВаВаВаВаВаВаВаВа 1. Нормативные документы, регулирующие вопросы учетной политики организации.

1.1. Основными нормативными документами, регулирующими вопросы учетной политики являются:

Федеральный закон от 21.11.2001г. №129-ФЗ ВлО бухгалтерском учётеВ»;

- Положение по бухгалтерскому учету ВлУчетная политикаВ» (ПБУ 1/98), утвержденная приказом Минфина России от 09.12.98 № 60н с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Минфина РоссииВа отВа 30.12.1999 г;

- Приказ Минфина РФ от 28.06.2000 г. № 60н ВлО методических рекоВнмендациях и порядке формированияВа показателейВа бухгалтерскойВа отчетностиВа организацийВ»;

- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное приказом Минфина РоссииВа отВа 06.07.99 г. №Ва 43нВа (ПБУ4/99);

- Налоговый кодекс Российской Федерации (части первая и вторая);

- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деяВнтельности и Инструкция по его применению, утвержденные приказом МинфиВнна России от 31.10.2000 года № 94н.

1.2. Основными задачами бухгалтерского учета являются формирование полной и достоверной информации о деятельности организацииВа иВа еёВа имущественном положении, обеспечение контроляВа заВа использованием материальных,Ва трудовыхВа иВа финансовыхВа ресурсовВа вВа соответствии сВа утвержденнымиВа нормами,Ва нормативамиВа иВа сметами,Ва своевременноеВа предупреждение негативных явлений вВа финансово-хозяйственнойВа деятельности,Ва выявление иВа мобилизация внутВнрихозяйственныхВа резервов.

ВВа соответствии сВа ЗакономВа № 129-ФЗВа ответственнымиВа являются:

за организацию бухгалтерского учета и соблюдение законодательВнства при выполнении хозяйственных операцийВа -Ва директор организации;

за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетВнностиВа -Ва главный бухгалтер организации.

2.ВаВа Организационно-техническийВа раздел.

2.1. Бухгалтерский учет на предприятии осуществляется бухгалтериВней, как самостоятельным структурным подразделением.

2.2. Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется в валюте Российский Федерации - рублях путём двойной записи на взаимосвязанныхВа счетах бухгалтерского учетаВа поВа журнально-ордернойВа системе.

2.3. Бухгалтерский учет ведется в соответствии с планом счетов и инструкцией по его применению.

(Перечень используемых синтетических и аналитических счетов дан в приложенииВа №Ва 1Ва к приказу).

2.4. Все хозяйственные операции, проводимые организацией, оформляются оправдательными первичными документами в соответствии с ВлАльбомом новых унифицированных форм первичной учетной документацииВ»,Ва утвержденнымВа постановлениямиВа ГоскомстатаВа РоссииВа отВа 80.10.1997 г. №. 71а, по учету кассовых операций от 18.08.1998 г.Ва №Ва 88,Ва поВа учётуВа трудаВа иВа егоВа оплатыВа от 20.12.2000 г.Ва № 136,Ва а такжеВа вВа отдельныхВа случаяхВа используютсяВа регистры, разработанные самостоятельно.

2.5. Инвентаризация имущества и финансовыхВа обязательств осущестВнвляемся с использованием Унифицированных форм альбома первичной учетВнной документации по учету результатов инвентаризации, утвержденных постановлением Госкомитета РФ от 18.08.98 г. № 88, одинВа раз вВа году по итогамВа работыВа заВа годВа (передВа составлениемВа годовогоВа отчета).

2.6. ИнвентаризацияВа основныхВа средствВа производитсяВа одинВа разВа вВа триВа года.

2.7. Перечень лиц (применительно к должностям), имеющим право подписи первичных документов,Ва приведеноВа вВа ПриложенииВа № 1.

2.8. Внезапные проверки денежных средствВа в кассе и имущества проВнизводятся по решению руководстваВа организации.

2.9. Отчетным периодом считается годВа (с 1 январяВа поВа 31 декабря).

2.10. Выдача средств вВа подотчет производится на срок не более 3-х месяцев в течение календарногоВа года.

3.ВаВа Методология учета.

3.1. ВыручкаВа от реализации продукции в целях налогообложения по исчислению НДС определяется по кассовому методу - по мере поступления денежных средствВа наВа счетаВа в банках или в кассу (ст.167 НК РФ тАУ НДС.

ЗаВа 4-ре кварталаВа 2004 г. средняяВа реализацияВа без НДС и акцизовВа иВа ожидаемая вВа 2005Ва годуВа менее 3-х млн. рублейВа вВа квартал.

НалогВа наВа прибыльВа расчитываетсяВа методомВа начисления.

3.2. При учете основных средств организация руководствуется ПБУ-6/01, утвержденным приказом МинфинаВа РФВа от| 30.03.01 г.Ва №Ва 26н. с изменениями от 18.05.2002г.

Стоимость основных средств организации погашается путём начисления амортизации линейным способомВа вВа течениеВа ихВа полезного использования.

Срок полезного использования основных средств определяется организацией самостоятельно при принятии основных средств к учету исходя из техниВнческих условий их эксплуатации, норм, установленных Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002г. № 1 ВлО классификаВнции основных средств,Ва включенныхВа вВа амортизационныеВа группыВ»Ва иВа ст. 258Ва иВа 259 НКВа РФ.

Амортизация начисляется по основным средствам,Ва которые стоят боВнлее 10000 рублей (Письмо Минфина РФ № 16-00-14/573).

Сумма начисленной амортизации учитывается на отдельном балансовом счете 02 ВлАмортизация основных средствВ».

Резерв на ремонт основных средств не создается. Затраты на реВнмонт основных средств включаются в себестоимость продукции отчетного периода по мере проведения ремонта и рассматриваются как прочие расхоВнды и признаются для целей налогообложения или в соответствии с п.2Ва ст.260Ва НКВа РФ.

3.3. При учете нематериальных активов организация руководствуется (ПБУ-14/2000), утвержденное приказом Минфина России от 16 октябряВа 2000 г. № 91н.

Стоимость нематериальных активов погашается путём начисления амортизации линейным методом.

Амортизация нематериальных активов начисляется в течение всего срока их полезного использования. Этот срок определяется исходя из времени действия патента или свидетельства. При невозможности устаноВнвить срок использования нематериальных активов считается, что он равен 20-ти годам.

3.4. Учет материально-производственных запасов (МПЗ).

Учет МПЗ ведется в соответствии с ПБУ-5/01, утвержденным приказом Минфина России от 09.06.2001 г. № 44н.

МПЗ фирма отражает по фактической себестоимости на балансовом счете

Ва 10Ва ВлМатериалыВ».

МПЗ списываются в производство по средней себестоимости по каждой группе запасов (п.16 ПБУ-6/01).

3.5. Учет и списание товаров.

Товары в учете отражаются по покупным ценам на балансовом счетеВа 41 ВлТоварыВ».

Расходы по доставке при покупке включаются в стоимость товара, при затратах после их оприходования.Ва Данные расходыВа включаютсяВа вВа ВлРасходыВа наВа продажуВ» балансовый счет 44.

При оценке материальных запасов на складе используется метод оценки запасов по средней себестоимости, определяемой по окончании каждого месяца по каждой группе материальных запасов.

Стоимость проданных товаров списывается на балансовый счет № 90
ВаВлПродажиВ» согласно п.16 ПБУ-5/01, утвержденному приказом Минфина РосВнсии от 09.06.2001г. № 44н по средней себестоимости по каждой группе МПЗ.

4. Оценка незавершенного производства.

ВаВаВаВа ВаВаВа ВаСогласно п.64 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалВнтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 г. № 34н, ВлнезавершенкаВ» отражается в бухгалтерском балансе по прямым затратам на балансовом счете 44 ВлРасВнходы на продажуВ». Эти суммы полностью или частично списываютсяВа вВа дебетВа сч. .90Ва ВлПродажиВ».

ВаВаВаВаВа ВаВа При частичном списании расходы на транспортировку (между проданВнным товаром и остатком товара на конец каждого месяца) распределяется пропорционально остаткам товара на складе или задолженности по проВнцентному вознаграждению.

5. УчетВа кредитовВа иВа займов.

ВаВаВаВа ВаВаВа ВаПриВа учетеВа кредитовВа иВа займовВа организацияВа руководствуется

Ва(ПБУ-15/01)

ВлУчет займов,Ва кредитовВа иВа затратВа поВа ихВа обслуживаниюВ»,Ва утвержденныйВа приказомВа МинфинаВа РоссииВа отВа 02.08.2001г. № 60н.

Задолженность по кредитам и займам отражается в учете на сч.66Ва ВлРасчетыВа по краткосрочнымВа кредитам и займамВ» или на счете 67 ВлРасчеты по долгосрочным кредитам и займамВ». ПриВа возможностиВа огранизацияВа можетВа переВнвестиВа долгосрочнуюВа задолженностьВа вВа краткосрочную.

Уплата процентов и дополнительных расходов, связанных с получениВнем заёмных средств, списываются на операционные расходыВа вВа томВа отчетномВа периоде,Ва вВа котором ониВа были произведены.

ВаВаВаВа ВаВаВа ВаПо выданным векселям и дисконт по выпущенным облигациям списываются сразу на операционные расходыВа (ст.269 НК РФ).

6. Резервов предстоящих расходов и платежей фирма не создаёт.

7. Списание расходов будущих периодов.

ВаВаВаВа ВаВаВа ВаЗатраты отражаются на счете 97 ВлРасходы будущих периодовВ» и спиВнсываются на счета затрат в соответствии с условиями, с которыми произВнведены данные расходы, и действующим законодательством, а при необхоВндимости - приказом директора организации (ст.268 НК РФ).

8. Учет курсовых разниц.

ВаВаВаВаВа ВаВа ВаПоложительные и отрицательные курсовые разницы включаются соВнответственно в состав внереализационных доходов и расходов, учитываеВнмых при налогообложении прибыли.

Учет курсовых разниц ведется на счете 91 ВлПрочие доходы и расхоВндыВ» по мере принятия их к учету.

9. Организация не создает из своей прибыли фондов специального назначеВнния.

ВаВа ВаВаВаВаВа ВаВаВаДивиденты учредителям начисляются и выплачиваются из нераспредеВнленной прибыли отчетного года в следующем году за отчетным.

Порядок и периодичность распределения дивидентов определяется собранием учредителей в соответствии с долями внесенными в уставной капитал.

10. Данная учетная политика является неисчерпывающей и при внесеВннии в законодательные акты, регулирующие порядок ведения бухгалтерскоВнго учета, значительных изменений может дополнятся отдельными приказами по предприятию с доведением внесенных изменений до налоговых органов.

Главный бухгалтерВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВа Егоров А.А.

15Ва январяВа 2005 г.

2. ХАРАКТЕРИСТИКА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ.

ВаДадим определение основным средствам в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету тАЬУчет основных средствтАЭ (ПБУ 6/01), утвержденным приказом министерства финансов РФ от 30 марта 2001 года № 26 ВлнВ».Ва Основные средства - часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказания услуг, либо для управления организации в течение периода превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев.ВаВа Не относятся к основным средствам и учитываются организацией в составе средств в обороте предметы, используемые в течение периода менее 12 месяцев независимо от их стоимости.

ВаВаВаВа ВаВаВа Отличительной особенностью основных средств является их многократное использование в процессе производства, сохранение первоначального внешнего вида (формы) в течение длительного периода. Под воздействием производственного процесса и внешней Среды они снашиваются постепенно и переносят свою первоначальную стоимость на затраты производства в течение нормативного срока их службы путем начисления износа (амортизации) по установленным нормам.

ВаВаВа ВаВаВаВа ВаВаОсновные средства предприятия разнообразны по составу и назначению. Чтобы вести их учет, необходимо классификация их по видам, назначению или характеру участия в процессе производства, отраслям народного хозяйства, степени использования и по принадлежности.

В соответствии с Типовой классификацией основные средства подразделяются следующим образом:

1) здания;

2) сооружения;

3) передаточные устройства;

4) машины и оборудование, в том числе:

а) силовые машины и оборудование;

б) рабочие машины и оборудование;

в) измерительные и регулирующие приборы;

г) вычислительная техника;

д) прочие машины и оборудование;

5) транспортные средства;

6) инструмент;

7) производственный инвентарь и принадлежности;

8) хозяйственный инвентарь;

9) рабочий и продуктивный скот;

10) много летние насаждения;

11) капитальные затраты по улучшению земель (без сооружений);

12) прочие основные средства.

ВаВаВа ВаВаВаВа ВаПо отраслям народного хозяйства делятся на следующие группы:Ва промышленность, строительство, транспорт, связь, торговля, снабжение, сбыт, информационно-вычислительное обслуживание, жилищно-коммунальноеВа хозяйство, здравоохранение, физическая культура и социальное обеспечение, народное образование, культура и другие.

ВаВаВа ВаВаВаВа ВаПо принадлежности основные средства подразделяются на собственные и арендованные.

ВаВаВа ВаВаВаВа ВаПо степени использования основные средства подразделяются на находящиеся в эксплуатации; в запасе (резерве); в стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации; на консервации.

ВаВаВа ВаВаВаВа ВаЕдиницей учета основных средств является инвентарный объект. Это объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельно конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, предназначенный для выполнения определенной работы.

ВаВаВа ВаВаВаВа ВаНеобходимым условием правильного учета основных средств является единый принцип их оценки. Различают три оценки основных средств: первоначальная, восстановительная и остаточная.

ВаВаВаВа ВаВаВа Первоначальная стоимость складывается в момент вступления объекта в эксплуатацию в данной организации. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических расходов на его приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ). Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный капитал, определяется по договоренности сторон. Первоначальной стоимостью основных средств, полученных безвозмездно, считается сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с пунктом 8 статьи 250 Кодекса.

ВаВаВаВа ВаВаВа Под восстановительной стоимостью основных средств,Ва приобретенных до вступления главы 25 Кодекса, понимаетсяВа как их первоначальная стоимость с учётом проведенных переоценок до даты вступления главы 25 Кодекса в силу (п.1 ст.257 НК РФ в ред.Федерального закона от 24.07.02. №110-ФЗ)

ВаВаВа ВаВаВаВа ВаВ процессе использования основные средства изнашиваются, от чего уменьшается их первоначальная стоимость. Денежное выражение потери объектами своих физических и технико-экономических качеств называется амортизацией. Разница между восстановительной стоимостью основных средств и суммой амортизации, определенных в порядке, установленном абзацем пятым пункта 1 статьи (абзац п.1 ст.257 НК РФ введен Федеральным законом от 24.07.02.№110-ФЗ) называется остаточной стоимостью. Именно по остаточной стоимости основные средства отражаются в бухгалтерском балансе, поэтому ее еще называют балансовой стоимостью.

2.1. ПРАВИЛА УЧЕТА И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ.

Ва Все хозяйственные операции с основными средствами оформляются с применением унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных Госкомстатом РФ (см. Приложения 1-9), а в случае отсутствия необходимой формы среди форм, утвержденных ГКС, - с применением форм, разработанных в организации и имеющих установленные в Законе тАЬО бухгалтерском учететАЭ обязательные реквизиты (наименование документа, дату его составления, наименование составившей документ организации, содержание хозяйственной операции, измерители операции в денежном и натуральном выражении, наименования должностей лиц, ответственных за совершение операции и правильность ее оформления и личные подписи этих лиц).

ВаВаВаВаВа ВаВа ВаВ соответствии с Законом тАЬО бухгалтерском учететАЭ перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером.

ВаВаВаВаВаВа Ва Каждому инвентарному объекту основных средств присваивается инвентарный номер, который наносится на данный инвентарный объект при принятии его на учет и сохраняется за ним в течение всего периода его нахождения в данной организации. После выбытия инвентарного объекта его инвентарный номер не присваивается другим основным средствам в течение пяти лет. На каждый инвентарный объект заводится инвентарная карточка унифицированной типовой формы ОС-6, либо, при небольшом количестве объектов основных средств, осуществляется запись в инвентарной книге.

ВаВа ВаВаВаВаВа ВаВаИнвентарные карточки или инвентарная книга заполняются на основании актов (накладных) приемки-передачи основных средств типовой формы

ОС-1, а также на основании данных технических паспортов, иных документов на приобретение, сооружение, дооборудование, перемещение и списание объектов основных средств, и должны содержать основные сведения о каждом инвентарном объекте. Аналогичные инвентарные карточки или инвентарная книга могут заводиться на арендованные основные средства, учитываемые организацией на забалансовых счетах.

ВаВаВаВаВаВаВа Поскольку основные средства приносят организации экономические выгоды в течение длительного периода времени их использования для производства продукции, выполнения работ, оказания услуг либо для управленческих нужд, то их стоимость включается в издержки производства и обращения не единовременно, а в течение срока их полезного использования путем начисления амортизации.

ВаВаВаВаВа ВаВа С целью проверки полноты и достоверности бухгалтерских данных по основным средствам, соответствия записей бухгалтерского учета реальному положению дел регулярно (но не реже одного раза в три года) производится инвентаризация основных средств, в ходе которой производится их физический пересчет (проверка их наличия и состояния), данные инвентарных карточек или записи в инвентарной книге суммарно сверяются с данными синтетического учета, проверяются учетные записи по движению основных средств и начислению по ним амортизации, проверяется соответствие учетной оценки объектов требованиям нормативных документов по бухгалтерскому учету и внутренних нормативных документов организации, анализируются события в жизни организации для выявления объектов основных средств, подлежащих отражению в бухгалтерском учете и финансовой отчетности, либо подлежащие списанию с бухгалтерского учета.

ВаВаВаВаВа ВаВа ВаОсновными нормативными документами, регулирующими порядок ведения бухгалтерского учета по основным средствам, являются:

Положение по бухгалтерскому учету тАЬУчет основных средствтАЭ ПБУ 6/01, утвержденное Приказом Минфина РФ от 30.03.2001г. №26н,

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина РФ от 29.07.1998г. №34н (в редакции от 24.03.2000г. [1]
),

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденные Приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. №94н,

Следует иметь в виду, что вВа ПБУ 6/01 тАЬУчет основных средствтАЭ (и ПБУ5/01 тАЬУчет материально-производственных запасовтАЭ, утвержденным Приказом Минфина РФ от 09.06.2001г. №44н)Ва установлены критерии отнесения имущества к основным средствам (и материально-производственным запасам), отличные от критериев, установленных вышеуказанным Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.

Поскольку указанные ПБУ являются документами той же юридической силы, изданными в более поздний период, то Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации следует считать действующим в части, не противоречащей этим ПБУ.

Бухгалтерский учет отдельных операции с основными средствами регламентируется:

Письмом Минфина РФ от 30.12.1993г. №160 тАЬПоложение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестицийтАЭ и Положением по бухгалтерскому учету тАЬУчет договоров (контрактов) на капитальное строительствотАЭ ПБУ 2/94, утвержденным Приказом Минфина от 20.12.1994г. №167, где описаны особенности порядка формирования первоначальной стоимости основных средств, создаваемых в результате капитального строительства (при этом Типовые методические рекомендации по планированию и учету себестоимости строительных работ, утвержденные Минстроем РФ 04.12.1995г. №БЕ-11-260/7 утратили силу с 01.01.2002г.),

Положением по бухгалтерскому учету тАЬУчет займов и кредитов и затрат по их обслуживаниютАЭ ПБУ 15/01, утвержденным Приказом Минфина РФ от 02.08.2001г. №60н, где установлен порядок учета процентов по займам, используемым на приобретение или строительство инвестиционных активов,

Положением по бухгалтерскому учету тАЬДоходы организациитАЭ ПБУ 9/99, утвержденным Приказом Минфина РФ от 06.05.1999г. №32н (в ред. от 30.03.2001г.) и Положением по бухгалтерскому учету тАЬРасходы организациитАЭ ПБУ 10/99, утвержденным Приказом Минфина РФ от 06.05.1999г. №33н (в ред. от 30.03.2001г.), где описан порядок отражения в учете и отчетности ряда операций, связанных с выбытием, переоценкой и арендой основных средств,

Положением по бухгалтерскому учету тАЬУчет материально-производственных запасовтАЭ ПБУ 5/01, утвержденным Приказом Минфина РФ от 09.06.2001г. №44н, где конкретизирован порядок оценки материально-производственных запасов, поступающих в результате выбытия основных средств.

Кроме того, бухгалтерский учет основных средств регламентируется:

Едиными нормами амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР, утвержденными Постановлением Совмина СССР от 22.04.1990г. №1072,

Положением о порядке начисления амортизационных отчислений по основным фондам в народном хозяйстве, утвержденным Госпланом СССР, Минфином СССР, Госбанком СССР, Госкомцен СССР, Госкомстатом СССР и Госстроем СССР 29.12.1990г. №ВГ-21-Д/144/17-24/4-73,

ВаПриказом Минфина РФ от 17.02.1997г. №15 тАЬОб отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизингатАЭ (в редакции от 23.01.2001г.),

Ва ВаВаВаВаВаВа ВаЭти документы следует признавать действующими лишь в части, не противоречащей вышеуказанным основным и другим более поздно принятым нормативным документам.

Унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств утверждены:

Постановлением Госкомстата РФ от 30.10.1997г. №71а тАЬОб утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстветАЭ (в редакции от 06.04.2001г.),

Постановлением Госкомстата РФ от 18.08.1998г. №88 тАЬОб утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризациитАЭ (в редакции от 03.05.2000г.).

ВаВаВаВа Порядок составления и заполнения статистической отчетности по основным средствам установлен:

Постановлением Госкомстата РФ от 07.02.2001г. №13 тАЬОб утверждении инструкций по заполнению форм федерального государственного статистического наблюдения за наличием и движением основных фондовтАЭ (в редакции от 27.12.2001г.),

Постановлением Госкомстата РФ от 29.06.2001г. №48 тАЬОб утверждении форм федерального государственного статистического наблюдения для организации статистического наблюдения за основными фондами и строительством на 2002 годтАЭ,

Порядок налогообложения операций с основными средствами регламентируется:

Налоговым Кодексом РФ (часть первая от 31.07.1998г. №146-ФЗ, в редакции от 29.12.2001г., и часть вторая от 05.08.2000г. №117-ФЗ, в редакции от 31.12.2001г.),

Законом РФ тАЬО налоге на имущество предприятийтАЭ от 13.12.1991г. №2030-1 (в редакции от 04.05.1999г.) и соответствующей Инструкцией ГНС РФ от 08.06.1995г. №33 (в редакции от 20.08.2001г.),

ВаВаВа ВаВаВаВа ВаВаПриведенный перечень нормативных документов, регулирующих порядок отражения в учете и порядок налогообложения основных средств нельзя считать полным, поскольку решения о порядке учета любых операций должны приниматься с учетом требований всех действующих нормативных документов по конкретному вопросу (положений Гражданского Кодекса РФ, Федерального Закона о лизинге, региональных и местных нормативных актов по налогообложению, международных соглашений об избежании двойного налогообложения доходов и имущества, соглашений о разделе продукции и соответствующего Федерального Закона и т.д.).

2.2. УЧЕТ И НАЛОГОБЛОЖЕНИЕ ОПЕРАЦИИ ПО ПОСТУПЛЕНИЮ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ.

ВаВаВаВаВа ВаВа ВаВаК учету, объекта основных средств принимаются по первоначальной стоимости, которая включает сумму фактических затрат на приобретение, сооружения и изготовление, за исключением возмещаемых налогов.

транспортные расходы, погрузо-разгрузочные, зарплата рабочих, командировочные расходы, когда они непосредственно связаны с приобретением и доставкой основных средств;

суммы,Ва уплачиваемые поставщику, в соответствии с договорами;

суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

суммы, уплачиваемые за информационные, консультационные и посреднические услуги, связанные с приобретением основных средств;

сборы, государственные пошлины, и другие аналогичные платежи;

таможенные пошлины и иные платежи;

не возмещаемые налоги;

другие затраты, непосредственно связанные с приобретением, и затраты по доведению основных средств до рабочего состояния.

ВаНормы амортизационных отчислений установлены только для новых основных средств.

ВаВаВа ВаВаВаВа ВаПо имуществу, приобретенному на вторичном рынке согласно письма ФНС России от 11.09.2000г. № ВГ тАУ 6 тАУ 02/731, предполагаемый срок полезного использования основных средств, бывших в эксплуатации, определяется вычитанием из срока полезного использования, установленного для новых объектов основных средств, срока их фактической эксплуатации. Нормы амортизации определяются исходя из оставшегося срока полезного использования объекта. Чтобы самостоятельно рассчитать нормы амортизации, учитываемые при налогообложении прибыли, покупатель должен получить от продавца, документы, подтверждающие срок фактической эксплуатации основного средства.

Такими документами могут быть акты приемки-передачи основных средств по форме № ОС тАУ1, технические документы или их копии, копии инвентарных карточек.

Приобретение основных средств на вторичном рынке в учете отражается следующим образом:

Дт сч. 08Ва Кр сч. 60

отражены затраты по приобретению основных средств;ВаВаВаВаВаВаВа 50000 руб.

Дт сч. 19Ва Кр сч. 60

отражен уплаченный НДС по приобретению основных средств;ВаВа 9000 руб.

Д тсч. 60Ва Кр сч. 51

Сч. 51 тАУ Вл Р/С в БанкеВ»

оплачены счета поставщику за основные счета;ВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВа 59000 руб.

Дт сч. 68Ва Кр сч. 19

отнесенВа на расчетыВа по налогам и сборам по НДС, уплаченный при покупке основного средства;ВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВа 9000 руб

Дт сч. 01Ва Кр сч. 08

учтено в составе основных средств, приобретенное основное средство на вторичном рынке.ВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВа 59000 руб.

Расчет амортизации по приобретенным основным средствам на вторичном рынке. Нормы амортизации.

Срок службы основного средства 10 лет (100% /10) по нормам. Предполагаемый срок использования основного средства составит на основании полученных документов, подтверждающих срок фактической эксплуатации тАУ 4 года, лет (10-4).

Годовая норма амортизации по основному средству, рассчитанная исходя из ее остаточной стоимости, равна 16,67% (100%/6 лет).

Месячная норма амортизации составляет 1,39% (16,67% / 12 месяцев)

Начисление амортизации на приобретенное основное средство отражается записью в бухгал

Вместе с этим смотрят:

1C: Бухгалтерия

Автоматизацiя бухгалтерського облiку ТОВ "Хлiбороб"

Автоматизацiя облiку зносу (амортизацii) необоротних активiв

Автоматизация бухгалтерского учета в современных условиях

Автоматизация бухгалтерского учета на малых предприятиях