Учет и отчетность граждан, осуществляющих самостоятельно предпринимательскую деятельность

Малый бизнес тАФ существенный составной элемент экономики, способствующий раскрытию хозяйственной сметки, творческого потенциала и оригинального мышления отдельного слоя политически активных граждан. В его сфере заметную роль играют предприятия розничной торговли, которые по численности работающих составляют 10тАФ20%. Обеспечивая население продуктами и промышленными товарами повседневного спроса, они одновременно решают важную зада-занятости жителей. Поэтому данные фирмы вправе ожидать от государственной власти России достойной поддержки, в том числе в области бухгалтерского учета, налогообложения и финансовой отчетности.

Снижение налогового бремени, уменьшение расходов на ведение учета и сокращение объема отчетности тАФ направления, по которым должна реализовываться государственная политика поддержки малого предпринимательства.

Сейчас наметился некоторый положительный сдвиг в этом направлении, хотя по-прежнему остались важные проблемы взаимодействия коммерческих предприятий с налоговыми инспекциями, санитарно - эпидемиологическими станциями, милицией, пожарным инспекциями, лицензионной палатой, торговыми инспекциями, курсами повышения квалификации и другими многочисленными организациями, навязывающими бизнесу свои дорогостоящие услуги.

Учредители, руководители и главные бухгалтеры малых предприятий розничной торговли свои надежды связывают с тем, что наряду с общей системой налогообложения появились иные налоговые режимы, в которых государственные органы декларирует финансовое облегчение процесса хозяйственной деятельности, упрощение ее регистрации и защиты в налоговых органах.

Сегодня некрупные магазины розничной торговли могут функционировать в пяти режимах налогообложения:

- общей налоговой системе;

- специальном налоговом режиме с единым налогом на вмененный доход, исчисляемый исходя из площади торгового зала;

- специальном налоговом режиме с единым налогом на вмененный доход, вычисляемым исходя из количества торговых мест;

- упрощенной системе налогообложения с единым налогом, рассчитываемым по ставке 6% от величины признанных доходов;

- упрощенной системе налогообложения с единым налогом, определяемым по ставке 15% от разницы между величиной признанных доходов и суммами признанных расходов.

Чтобы оценить предоставляемые законодательством возможности, руководители и главные бухгалтеры торговых фирм должны регулярно согласовывать параметры налогообложения с действующим механизмом ценообразования и контролировать состав затрат своей организации.


1. Бухгалтерский учет в рамках общей налоговой системы

Работа магазина или другой торговой точки в режиме общей налоговой системы не предполагает дополнительных льгот для малых организаций. Полное представление бухгалтерского учета хозяйственной деятельности в таких условиях важно по двум причинам:

1. в качестве постановки и отработки тестовой задачи, с результатами которой сравниваются все остальные варианты;

2. для поддержания профессионального уровня бухгалтера и гарантии его карьеры.

При формировании системы проводок, отображающих деятельность магазина розничной торговли, за основу принимаются бухгалтерские принципы с обоснованными коррективами по результатам анализа материалов главы 25 НК РФ. При этом делаются некоторые экономически оправданные упрощающие предположения, обеспечивающие сопоставимость результатов с теми, которые получены для других налоговых режимов.

Главные различия бухгалтерского и налогового учета в торговых организациях, связанные с признанием отдельных расходов, касаются отражения курсовых валютных и суммоВнвых разниц, оформления операций с тарой, а также учета недостач и потерь ценностей с использованием норм естественной убыли.

В последнем вопросе наглядно проявляется отсутствие государственной воли по развитию малого бизнеса. Согласно методическим рекомендациям по применению главы 25 НК РФ, утвержденным приказом МНС РФ от 20.12.2002 г. № БГ-3-02/729 (в редакции от 27.10.2003 г.), такие нормы могли бы быть основанием для отражения недостач и потерь от порчи ценностей в качестве материальных расходов предприятия, но они пока правительством не утверждены.

Отличие бухгалтерского и налогового учета торговых операций в рамках общего режима налогообложения заключается в несовпадении бухгалтерской и налоговой трактовки прямых и косвенных расходов. В главе 25 НК РФ к косвенным расходам предприятий торговли относят транспортные расходы по доставке товаров покупателю, если они не включены в их продажную цену. В бухгалтерском учете этот перечень шире.

Самое большое отличие бухгалтерского и налогового учетов в торговых организациях состоит в формировании балансовой стоимости основных средств и отражении их последующей амортизации.

Бухгалтерский и налоговый учеты неправильно расставляют акценты в данной теме, предлагая методики и подходы, не подкрепленные научными исследованиями. В результате слишком большое внимание уделяется разновидностям исчисления сумм амортизации и учету разниц между ними.

Основные средства тАФ мощный экономический мультипликатор, но их удельный вес в составе торговой наценки (см, табл. 7.1) обычно не превышает 4%. Поэтому анализ нескольВнких вариантов использования амортизационных отчислений не имеет большой практической значимости, а вот срок технического использования и капитального ремонта основных средств неоспоримо важнее, так как за этим стоит безопасность для жизни и здоровья персонала организации, т.е. сохранность человеческого капитала, который в составе торговой наценки с учетом отчислений в социальные фонды может достигать величины 40%.

Технический капитал (основные средства) тАФ собственность учредителей, а человеческий капитал предмет беспокойства каждой отдельной личности, тАФ проблема государственного подхода к экономике.

В настоящее время операции с основными средствами в бухгалтерском и налоговом учетах отражаются раздельно. Разница в суммах амортизационных отчислений является временной, от нее исчисляется сумма налога на прибыль, которая в виде поправки вносится со знаком плюс или минус в сумму налога на прибыль, рассчитанного по данным бухгалтерского учета. Механизм учета, согласно упомянутому Положению ПБУ 18/02, может быть отражен следующим образом.

Если в налоговом учете амортизационные отчисления ниже, а поэтому налоговая прибыль выше и налог на прибыль больше, то делаются такие проводки:

Д 99 тАФ К 68 тАФ начислена сумма налога на прибыль в бухгалтерском учете текущего периода;

Д 09 тАФ К 68 тАФ отражена разница в виде отложенного налогового актива;

Д 68 тАФ К 51 тАФ оплачена сумма налога на прибыль, увеличенная по данным налогового учета. В случае если в налоговом учете амортизационные отчисления выше, а поэтому налоговая прибыль меньше и налог на прибыль меньше, то оформляются такие записи:

Д 99 тАФ К 68 тАФ начислена сумма налога на прибыль в бухгалтерском учете текущего периода;

Д 68 тАФ К 77 тАФ отражена разница в виде отложенного налогового обязательства;

Д68тАФ К 51 тАФ оплачена сумма налога на прибыль, уменьшенная по данным налогового учета.

Счета 09 ВлОтложенные налоговые активыВ» и 77 ВлОтложенные налоговые обязательстваВ» введены в План счетов бухгалтерского учета приказом Минфина РФ от 07.05.2003 г. № 38н.

При одинаковой балансовой стоимости основных средств разница в суммах амортизационных отчислений незначительна, поэтому в первом приближении проблема различия амортизационных отчислений в разных режимах налогообложения здесь не рассматривается.

Налоговое поле общей системы налогообложения для рассматриваемого магазина розничной торговли включает в себя совокупность следующих налогов.

НДС тАФ по комбинированной ставке 14% от продажной стоимости реализуемых товаров (без НДС), 18% тАФ для приобретаемых работ и услуг.

Налог на прибыль тАФ по ставке 24% от налогооблагаемой базы, определенной по данным бухгалтерского учета с корректировкой, согласно сведениям главы 25 НК РФ.

Налог на доходы физических лиц тАФ по ставке 13% (без учета вычетов) от начисленной оплаты труда.

Отчисления в социальные фонды с добавкой платежей на обязательное страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний тАФ по суммарной ставке 36,1% (35,6%+0,5%) или по суммарной ставке 26,5% (26%+0,5%) тАФ см. п. 7.8.

Налог на имущество предприятий тАФ по ставке 2,2% от остаточной стоимости основных средств, которая, по статистике, составляет приближенную величину, равную 0,5 от покупной стоимости товаров без НДС.

Земельный налог тАФ по ставке 667,26 руб. за 1 кв. м. площади участка, который принадлежит магазину.

Налог на рекламу тАФ по ставке 5% от расходов на рекламу.

Совокупность проводок бухгалтерской модели, описывающей ежемесячную деятельность малого магазина розничной торговли, представлена журналом хозяйственных операций следующего вида (см. табл. 1).

Таблица 1

Журнал хозяйственных операций магазина, работающего в режиме общей налоговой системы при ставке ЕСН 35,6%

№ п/пКорреспонденция счетовСумма, руб.Содержание хозяйственной операции
ДебетКредит
160511 060 200Оплачено поставщикам товаров
24160930 000Оприходованы товары по учетной стоимости без НДС
31960130 200НДС по приобретенным товарам
46819130 200Зачтен НДС по оплаченным товарам
560515 074Оплачено поставщикам материалов
610604 300Оприходованы материалы по стоимости без НДС
71960774НДС по приобретенным материалам
86819774Зачтена сумма НДС по оплаченным материалам
944104 300Материалы отпущены для практического использования
10765118 762Оплачены расходы по доставке товаров в магазин
11447615 900Учтены транспортные расходы без НДС
1219762 862НДС по транспортным расходам
1368192 862Зачтен НДС по оплаченным транспортным расходам
14447070 000Начислена з/п персоналу магазина
1570689 100Удержан НДФЛ
16446925 270Начислены платежи в соц. фонды
17765135 990Переведена плата за аренду ОС
18447630 500Учтена в составе издержек арендная плата без НДС
1919765 490НДС по арендной плате
2068195 490Зачтен НДС по оплаченной аренде
2144029 900Начислена амортизация собственных ОС
22765114 632Оплачены расходы на рекламу
23447612 400Уплачены в составе издержек расходы на рекламу без НДС
2419762 232НДС по расходам на рекламу
2568192 232Зачтен НДС по расходам на рекламу
26*4468620Включена в состав издержек сумма налога на рекламу
2776517 316Оплачены расходы на содержание помещений
2844766 200Учтены расходы на содержание помещений без НДС
2919761 116НДС по расходам на содержание помещений
3068191 116Зачтен НДС по расходам на содержание помещений
3176513 186Оплачены расходы на охрану
3244762 700Включены в издержки расходы на охрану без НДС
331976486НДС по расходам на охрану
346819486Зачтен НДС по расходам на охрану
3576514 484Оплачены расходы на инкассацию
36*84763 800Учтены расходы на инкассацию без НДС
371976684НДС по расходам на инкассацию
38*8419684Списан НДС по расходам на инкассацию
3976518 614Оплачены расходы по ремонту ОС
4044767 300Учтены расходы по ремонту ОС без НДС
4119761 314НДС по ремонту ОС
4268191 314Зачтен НДС по ремонту ОС
43765118 974Оплачены прочие расходы
4444768 040Учтено 50% прочих расходов без НДС
45*84768 040Списано 50% прочих расходов без НДС
4619762 894НДС по прочим расходам
4768191 447Зачтено 50% НДС по оплаченным прочим расходам
48*84191 447Списано 50% НДС по оплаченным прочим расходам
49446884Начислена эквивалентная доля земельного налога
504468826Начислена эквивалентная доля налога на имущество
519041930 000Списана себестоимость реализованных товаров
529044194 040Списаны на реализацию издержки обращения
539068176 400Начислен НДС от реализации
5462901 386 000Отражена выручка от реализации товаров
5550621 386 000Оприходована наличная денежная выручка
56909975 960Определена прибыль от реализации товаров
57996818 230Начислен налог на прибыль
5851501 386 000Выручка переведена из кассы на расчетный счет
59685150 939Оплачены налоги в бюджет
60695125 270Перечислены платежи в социальные фонды
61505160 900Получено по чеку из банка в кассу
62705060 900Выплачена з/п персоналу

Звездочкой в таблице 1 помечены проводки, скорректированные в соответствии с главой 25 НК РФ.

Общий анализ проводок в таблице 1 показывает, что она соответствует понятию ликвидного предприятия или независимой финансовой системы, т.е. отражает идеальную схему хозяйствования, когда все приобретаемые материалы, товары и услуги потребляются или реализуются без остатка. Такая схема напоминает типичную деятельность, получившую название Влработа с колесВ».

В торговых организациях она похожа на продажу с передвижных точек. Правда, в реальной жизни такая схема не всегда работает идеально. Часть нереализованной продукции возвращается в магазин.

В магазине розничной торговли практически невозможно организовать торговое дело так, чтобы в течение месяца продукция поставлялась безукоризненно и реализовывалась без остатка. Однако у данной упрощенной схемы есть заметное преимущество: она позволяет сопоставлять различные варианты хозяйственной деятельности по оборотно-сальдовой ведомости и балансу, который рассчитывается без учета начальных сальдо по всем бухгалтерским счетам. При этом легко выделяются все основные компоненты выручки магазина

Баланс (микробаланс) модели хозяйственной деятельности, вычисленный по совокупности проводок таблицы 1, приведен в таблице 2.

Таблица 2

Баланс бухгалтерской модели магазина

АктивПассив
51 ВлРасчетные счетаВ» 53 659

02 ВлАмортизация 9 900

основных средствВ»

84 ВлНераспределенная 13 971

прибыль (непокрытый

убыток)В»

99 ВлПрибыли и убыткиВ» 57 730
Баланс 67 630Баланс 67 630

В связи с появлением расходов, относимых непосредственно на счет 84 ВлНераспределенная прибыль (непокрытый убыток)В», в учете целесообразно перейти к реформации баланса, т.е. в журнал хозяйственных операций (таблица 1) добавить проводку:

63) Д 99 тАФ К 84 57730 тАФ проведена реформация баланса (микробаланса).

Реформированный баланс будет иметь следующий вид (см. таблицу 3).

Таблица 3

Реформированный баланс бухгалтерской модели магазина

АктивПассив

02 ВлАмортизация 9 900

основных средствВ»

51 ВлРасчетные счетаВ» 53 659

84 ВлНераспределенная 43 759

прибыль (непокрытый

убыток)В»

Баланс 53 659Баланс 53 659

Результаты расчета оборотно-сальдовой ведомости и баланса по журналу хозяйственных операций таблицы 3 без учета остатков на начало месяца дают следующие компоненты выручки (см. таблицу 4).

Таблица 4

Компоненты ежемесячной выручки магазина, работающего в режиме общей налоговой системы

Наименование компонентыСумма, руб.Доля, %
Выручка1 368 000100
Покупная стоимость товаров без НДС930 00068,0
Суммарные налоговые платежи222 13016,2
Амортизация основных средств9 9000,7
Другие расходы16221111,9
Чистая прибыль43 7593,2

В таблице 4 обращает на себя внимание достаточно высокая доля налоговых платежей, низкая величина чистой прибыли (прибыли после уплаты налога) и пренебрежимо малая доля амортизационных отчислений.


2. Бухгалтерский учет розничных продаж в режиме единого налога на вмененный доход

Система налогообложения предприятий с единым налогом на вмененный доход для отдельных видов деятельности вводится специальным законом на каждой конкретной территории субъекта Российской Федерации.

Особенности ее применения изложены в главе 26.3 НК РФ. Для организаций розничной торговли, имеющих торговые залы, главным условием перевода на данный налоговый режим является величина торгового зала, не превышающая 150 кв. м. Если у фирмы несколько торговых объектов, то ограничения по площади должны соблюдаться по каждому из них. В дополнение к главе 26.3 приказом МНС РФ от 10.12.2002 г. № БГ-3-22/707 утверждены соответствующие методические рекомендации. Изложенные в них правила применения системы налогообложения с единым налогом на вмененный доход для магазинов розничной торговли, имеющих торговые залы, вкратце состоят в следующем.

Внесение в бюджет единого налога на вмененный доход заменяет уплату следующих налогов: НДС (исключая НДС, уплачиваемый в таможне при ввозе товаров), на прибыль и на имущество. На территории, где действует данный режим налогообложения, единый социальный налог заменяется платежами по обязательному пенсионному страхованию в соответствии с законом ВлОб обязательном пенсионном страховании в Российской ФедерацииВ» от 15.12.2001 г. № 167-ФЗ (в редакции от 23.12.2003 г.).

Согласно закону от 07.07.2003 г. № 117-ФЗ, это касается только вида деятельности, переведенного на режим уплаты налога на вмененный доход.

Другие налоги и сборы начисляются согласно действующему законодательству. Кроме того, сохраняется порядок ведения кассовых операций.


Вмененный доход для организаций, имеющих торговые залы

Вмененный доход для предприятий розничной торговли, имеющих торговые залы, определяется по формуле:

ВД = З * БД * S * К1 * К2 * К3 , где (1)

ВДтАФ вмененный доход за текущий квартал;

БД тАФ базовая доходность, равная 1200 руб. за 1 кв. м площади торгового зала;

S тАФ площадь торгового зала. Если она в течение квартала изменяется, то выражение 3 * БД * S следует поменять на произведение БД * (S1 + S2 + S3) ;

К1 тАФ корректирующий коэффициент, отражающий специфику предпринимательской деятельности в конкретном муниципальном образовании. Определяется на основе утвержденной правительством кадастровой стоимости земли. Федеральным законом от 24.07.2002 г. № 104-ФЗ (в редакции от 07.07.2003 г.) на 2003тАФ2004 гг. он установлен равным 1,0;

К2 тАФ корректирующий коэффициент, связанный с особенностью реализуемого ассортимента товаров, сезонностью и временем работы магазина, а также его местоположением в конкретном населенном пункте. Устанавливается местными органами власти в пределах от 0,01 до 1,0;

Кз тАФ коэффициент-дефлятор, соответствующий индексу изменения потребительских цен на товары. Устанавливается правительством. Приказом Минэкономразвития РФ от 11.11.2003 г. №337 на 2004 г. определен равным 1,133.

Вмененный доход для организаций, не имеющих торговые залы

Если розничная торговля осуществляется через магазины, палатки, ларьки и т.п., не имеющие торговых залов, то вмененный доход определяется по количеству рабочих мест, а базовая доходность исчисляется в размере 6000 руб. на одно рабочее место. В этом случае в формуле (1) площадь торгового зала заменяется средним количеством торговых мест тАФ см. формулу (2).

ВД = З * БД * N * К1 * К2 * К3 , гдеВаВаВаВаВа (2)

N тАФ средняя численность торговых мест. Если она в течение квартала изменяется, то выражение 3 * БД * N следует поменять на произведение БД * (N1 + N2 + N3).

Для рассматриваемого случая принимается количество торговых мест N=8.

Сумма единого налога на вмененный доход для обоих вариантов рассчитывается по ставке 15% от налогооблагаемой базы. При этом она уменьшается (но не более чем на 50%) на страховые взносы по обязательному пенсионному страхованию и на суммы выплаченных персоналу пособий по временной нетрудоспособности.

Ежемесячный журнал хозяйственных операций для магазина, работающего по системе единого налога на вмененный доход с коэффициентом К2, принятым равным 1, выглядит следующим образом (см. Таблица 5). Вариант налогообложения для магазина, имеющего торговый зал, выделен полужирным курсивным шрифтом (см. проводки № 53 и 55).

Таблица 5

Журнал хозяйственных операций магазина, работающего в системе единого налога на вмененный доход

№ п/п

Корреспонденция

счетов

Сумма, руб.Содержание хозяйственной операции
ДебетКредит
160511 060 200Оплачено поставщикам товаров
24160930 000Оприходованы товары по учетной стоимости без НДС
31960130 200НДС по приобретенным товарам
4*4419130 200НДС по оплаченным товарам включен в издержки
560515 074Оплачено поставщикам материалов
610604 300Оприходованы материалы по стоимости без НДС
71960774НДС по приобретенным материалам
8*4419774НДС по оплаченным материалам списан на издержки
944104 300Материалы отпущены для практического использования
10765118 762Оплачены расходы по доставке товаров в магазин
11447615 900Учтены транспортные расходы без НДС
1219762 862НДС по транспортным расходам
13*44192 862Погашен НДС по оплаченным транспортным расходам
14447070 000Начислена з/п персоналу магазина
1570689 100Удержан НДФЛ
16*446910 150Начислены платежи в соц. фонды
17765135 990Переведена плата за аренду ОС
18447630 500Учтена в составе издержек арендная плата без НДС
1919765 490НДС по арендной плате
20*44195 490НДС по оплаченной аренде включен в издержки
2144029 900Начислена амортизация собственных ОС
22765114 632Оплачены расходы на рекламу
23447612 400Учтены в составе издержек расходы на рекламу без НДС
2419762 232НДС по расходам на рекламу
25*44192 232Погашен НДС по оплаченным расходам на рекламу
26*4468620Включена в состав издержек сумма налога на рекламу
2776517 316Оплачены расходы на содержание помещений
2844766 200Учтены расходы на содержание помещений без НДС
2919761 116НДС по расходам на содержание помещений
30*44191 116Погашен НДС по расходам на содержание помещений
3176513 186Оплачены расходы на охрану
3244762 700Включены в издержки расходы на охрану без НДС
331976486НДС по расходам на охрану
34*4419486НДС по расходам на охрану включен в издержки
3576514 484Оплачены расходы на инкассацию
36*44763 800Учтены расходы на инкассацию без НДС
371976684НДС по расходам на инкассацию
38*4419684НДС по расходам на инкассацию включен в издержки
3976518 614Оплачены расходы по ремонту ОС
4044767 300Учтены расходы по ремонту ОС без НДС
4119761 314НДС по ремонту ОС
42*44191 314НДС по ремонту ОС включен в издержки
43765118 974Оплачены прочие расходы
44447616 080Учтены прочие расходы без НДС
4519762 894НДС по прочим расходам
46*44192 894Погашен НДС по оплаченным прочим расходам
47446884Начислена эквивалентная доля земельного налога
489041930 000Списана себестоимость реализованных товаров
499044337 986Списаны на реализацию издержки обращения
5062901 368 000Отражена выручка от реализации
5150621 368 000Оприходована наличная денежная выручка
529099100 014Определена прибыль от реализации товаров
53*9968

7 648

4 079

Начислен единый налог: базовая доходность 101 970

Базовая доходность 54 384

5451501 368 000Выручка переведена из кассы на расчетный счет
55*6851

17 452

13883

Оплачены налоги в бюджет
56*695110 150Перечислены платежи в социальные фонды
57505160 900Получено по чеку из банка в кассу
58705060 900Выплачена з/п персоналу

Звездочкой в таблице 5 помечены проводки, скорректированные в соответствии с главой 26.3 НК РФ.

В результате расчетов оборотно тАУ сальдовой ведомости и баланса без учета входящих сальдо получены следующие компоненты выручки (см. таблицу 6). Как и в таблице 5, результаты расчетов для магазина, имеющего торговую площадь, выделены полужирным курсивным шрифтом.

Таблица 6

Компоненты ежемесячной выручки магазина, работающего в системе единого налога на вмененный доход

Наименование компонентыСумма, руб.Доля, %
Выручка1 368 000100
Покупная стоимость товаров без НДС930 00068,0
Суммарные налоговые платежи

175 654

172085

12,8

12,6

Амортизация основных средств9 9000,7
Другие расходы160 08011,7
Чистая прибыль

92 366

95 935

6,8

7,0

Сравнение материалов таблиц 4 и 6 показывает, что режим единого налога на вмененный доход по суммарным налоговым платежам и величине чистой прибыли (т.е. прибыли после уплаты налога) предпочтительнее.

3. Бухгалтерский учет в режиме упрощенной системы налогообложения

В соответствии с главой 26.2 НК РФ, на упрощенную систему налогообложения могут перейти предприятия розничной торговли, у которых одновременно соблюдаются три условия:

1) доход от реализации товаров без НДС и налога с продаж (для деятельности в 2003 г.) за 9 месяцев, предшествующих переходу, не превысил 11 млн. руб.;

2) совокупная остаточная стоимость внеоборотных активов (основных средств и нематериальных активов) не выше 100 млн. руб.;

3) численность персонала не более 100 чел.

При использовании упрощенной системы налогообложения взимается единый налог, который заменяет несколько налогов общего налогового режима: налог с продаж, НДС (исключая НДС на таможне при ввозе товаров), налог на прибыль и налог на имущество. Единый социальный налог заменяется платежами по обязательному страхованию персонала в соотВнветствии с упомянутым законом ВлОб обязательном пенсионном страховании в Российской ФедерацииВ» от 15.12.2001 г. № 167-ФЗ (в редакции от 23.12.2003 г.). Другие налоги уплаВнчиваются в общем порядке.

Действуют два варианта налогообложения, предоставляеВнмые на выбор налогоплательщику:

1) налог на признанные доходы по ставке 6%;

2) налог на разницу между признанными доходами и расходами по ставке 15%. (Состав расходов расшифровывается в ст. 346.16 НК РФ.)

С 1 января 2005 г. первый вариант будет отменен (см. Федеральный закон от 24.07.2002 г. № 104-ФЗ).

3.1 Налогообложение доходов по ставке 6%

Терминология НК РФ не совпадает с таковой, употребляемой в повседневной экономической практике торговых организаций. Под доходами в сфере розничной торговли обычно понимаются суммы торговых наценок без НДС, и с ними сопоставляются издержки обращения при выявлении величины прибыли.

В главе 26.2 НК устанавливается, что главным доходом в розничной торговле служит выручка от продажи товаров, а в качестве одной из статей затрат предлагается признавать поВнкупную стоимость товаров с НДС. Если исходить из данной логики, то можно определить, что при значениях торговой наценки нетто ниже 40% от покупной стоимости товаров без НДС вариант налога на доходы по ставке 6% гораздо менее выгоден, нежели вариант налога на разницу доходов и расходов по ставке 15%.

Бухгалтерская схема (модель) работы магазина (вариант налогообложения доходов по ставке 6%) приведена ниже в таблице 7.

Таблица 7

Журнал хозяйственных операций магазина, работающего в упрощенной системе налогообложения доходов

№ п/п

Корреспонденция

счетов

Сумма, руб.Содержание хозяйственной операци

Вместе с этим смотрят:


1C: Бухгалтерия


Автоматизацiя бухгалтерського облiку ТОВ "Хлiбороб"


Автоматизацiя облiку зносу (амортизацii) необоротних активiв


Автоматизация бухгалтерского учета в современных условиях


Автоматизация бухгалтерского учета на малых предприятиях