Учет материалов на примере предприятия ОАО "Омскоблгаз"

Оглавление

Введение. 2

1. Методические аспекты учета материалов. 7

1.1 Описание системы бухгалтерского учета материалов. 7

1.2 Задачи учета материалов. 15

1.3 Информационная база для учета материальных запасов. 18

1.4 Способы ведения учета материалов. 19

1.5 Методика проверки контроля за наличием и сохранностью материальных запасов на складах. 24

1.6 Особенности оценки материалов. 28

2. Учет материалов на примере предприятия Открытое акционерное общество ВлОмскоблгазВ». 34

2.1 Учет поступления материалов. 34

2.2 Учет выбытия материальных запасов. 43

2.3 Учет списания и оценки материальных запасов при передаче в производство. 49

2.4 Инвентаризация материально-производственных запасов. 52

2.5 Регистры бухгалтерского и налогового учета материально- 58

Заключение. 62

Список использованной литературы. 65

Введение

Производственные запасы составляют значительную часть стоимости имущества предприятия, в некоторых отраслях затраты материальных ресурсов доходят до 70% и более в себестоимости продукции, такие отрасли считаются материалоемкими. Производственные запасы, являясь предметами труда, обеспечивают вместе со средствами труда и рабочей силой производственный процесс предприятия, в котором они используются однократно. Поэтому в комплексе мер по созданию системы бухгалтерского учета большое значение имеет формирование полной и достоверной учетной информации о наличии, движении и использовании производственных запасов на каждом предприятии, а также четкая организация внутрихозяйственного контроля за их сохранностью. Составную часть производственных запасов составляют материалы. Особое внимание уделяется в учете контролю за сохранностью материалов на складах. Масштабность задачи учета материалов определяет и актуальностьтемы дипломной работы.

В настоящее время определяющее значение приобретают качественные показатели, такие, как снижение удельных затрат сырья, материалов и топлива. Это значит, что необходимо увеличить применение прогрессивных конструкционных материалов, металлических порошков и пластмасс, заменить дорогостоящие материалы более дешевыми, синтетическими без снижения качества продукции; сократить отходы производства. Необходимо комплексно использовать природные и материальные ресурсы, максимально устранять потери и нерациональные расходы. Широко вовлекать в хозяйственный оборот вторичные ресурсы, а также попутные продукты.

Учет материалов на предприятиях Российской Федерации осуществляется согласно Положению по бухгалтерскому учету ВлУчет материально-производственных запасовВ», утвержденному приказом Минфина РФ от 9 июня 2001 г. №44н.

В экономике материалы характеризуются как вложения в процесс производства, большинство из которых включены в готовые изделия компании. Материалы включают сырье, как, например, железная руда и хлопок, и произведенные комплектующие детали. Материалы, включенные в состав готового изделия, называются прямыми материалами. Другие материалы, как, например, смазочные масла и все остальные материалы, которые потребляются в процессе производства, называются косвенными, непрямыми материалами.

Материалы тАУ это собирательный термин, обозначающий разнообразные вещественные элементы производства, используемые главным образом в качестве предметов труда, тАУ сырье, материалы основные и материалы вспомогательные, топливо, энергия, покупные изделия и полуфабрикаты, спецодежда, запасные части для ремонта, инструменты и МБП.

Одной из основных задач на предприятии являются планирование производства и обеспечение его материалами.

Составление графика пополнения товарно-материальных запасов, для того чтобы обеспечить наличие адекватного количества материалов в любое время. Это необходимо для того, чтобы производственный процесс мог проходить без остановок. Ключевым элементом планирования требований на материалы является калькуляция требований сырья и комплектующих деталей, необходимая при составлении графика производства продукта. В график включаются материалы и время, необходимое для выполнения заказов. Это позволяет избежать истощения товарно-материальных запасов и остановки производства. Таким образом, если графики производства показывают, какие запасы определенного материала предстоит пополнить через 7 недель, чтобы избежать истощения запасов, а время, необходимое для того, чтобы доставить заказ после его размещения, составляет 2 недели, то нужно направить заказ на материалы через 5 недель.

Задачами учета материаловявляются:

тАУ правильное и своевременное документирование всех операций по движению материальных ценностей, выявление и отражение затрат, связанных с их изготовлением, расчет фактической себестоимости израсходованных материалов и их остатков по местам хранения и статьям баланса;

тАУ контроль, за сохранностью материальных ценностей в местах их хранения и на всех стадиях обработки;

тАУ систематический контроль за соблюдением установленных норм запасов, выявление излишних и неиспользуемых материалов, их реализация;

тАУ своевременное осуществление расчетов с поставщиками материалов, контроля за материалами, находящимися в пути, неотфактурованными поставками.

Целью настоящей выпускной работы является анализ деятельности действующего предприятия в данной области бухгалтерского учета, пользуясь документами бухгалтерии и первичными документами по оформлению движения материалов и организации контроля за их движением на складах предприятия.

Для реализации цели, поставлены следующие задачи:

тАУ рассмотреть экономическое содержание материалов, дать представление о их классификации и оценки;

тАУ изучить методику и организацию учета поступления материалов и вопросы организации контроля за наличием и сохранностью материалов на складах предприятия;

тАУ изучить вопросы автоматизации учета материалов;

тАУ проанализировать обеспеченность предприятия материалами, их сохранность и использование материалов в производстве.

Важным, трудоемким, сложным участком учета в организациях всех форм собственности является учет материалов. На крупных предприятиях номенклатура материальных ценностей исчисляется десятками тысяч наименований, а информация о производственных запасах составляет более 30% всей информации по управлению производством. Важное значение имеет автоматизация всех учетных работ, начиная от выписки учетных документов и заканчивая составлением необходимой отчетности. Неотъемлемой частью учета и контроля производственных запасов является экономический анализ, который углубляет поиски резервов повышения эффективности производства.

От объективности и достоверности информации, формируемой на этом участке учета зависят себестоимость продукции, финансовый результат, налогооблагаемая прибыль, сумма НДС. Таким образом, из вышеуказанного вытекает, что выбранная тема весьма актуальна.

Объектом исследования в дипломной работе является документация Открытого акционерного общества ВлОмскоблгазВ». Исследуемое предприятие является юридическим лицом и действует на основании Устава и законодательства Российской Федерации.

Общество создано путем преобразования государственного предприятия в процессе приватизации. Общество имеет гражданские права и несет обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности не запрещенных законами. ОАО ВлОмскоблгазВ» занимается реализацией сжиженного и природного газа, оказывает услуги по техническому обслуживанию, ремонту, монтажу газового оборудования, занимается проектированием и выполняет строительно-монтажные работы по газификации жилья и предприятий, оказывает транспортные услуги. Общество имеет расчетный счет в банке, круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование. Общество имеет штампы и бланки со своим наименованием, собственную эмблему, а также зарегистрированный в установленном порядке товарный знак и другие средства визуальной идентификации.

Данная дипломная работа состоит из введения, теоретической части, практической части, заключения, списка использованной литературы, приложений, а также к дипломной работе прилагается раздаточный материал.

Во введении дается общая характеристикадипломной работы: обоснование актуальности выбранной темы, цель выпускной квалификационной работы, задачи, практическая значимость.

В теоретической части раскрывается степень изученности вопроса на основе обзора соответствующей литературы.

В практической части представляется анализ собранного материала на примере конкретного предприятия.

Заключение содержит общие выводы и предложения, обобщенное изложение основных проблем.

1. Методические аспекты учета материалов.

1.1 Описание системы бухгалтерского учета материалов

В зависимости от той роли, которую играют разнообразные производственные запасы в процессе производства, их подразделяют на следующие группы: сырье и основные материалы, вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты, отходы, топливо, тара и тарные материалы, запасные части, инвентарь и хозяйственные принадлежности.

Сырье и основные материалы тАУ предметы труда, из которых изготавливают продукт и которые образуют материальную основу продукта. Сырьем называют продукцию сельскохозяйственного хозяйства и добывающей промышленности, а материалами тАУ продукцию обрабатывающей промышленности.

Вспомогательные материалыиспользуют для воздействия на сырье и основные материалы, придания продукту определенных потребительских свойств или же обслуживания и ухода за орудиями труда и облегчения процесса производства.

Покупные полуфабрикатытАУ сырье и материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но не являющиеся готовой продукцией. В изготовлении продукции они выполняют такую же роль, как и основные материалы, т.е. составляют их материальную основу.

Возвратные отходы производстватАУ остатки сырья и материалов, образовавшиеся в процессе их переработки в готовую продукцию, полностью или частично утратившие потребительские свойства исходного сырья и материалов.

Из группы вспомогательных материалов отдельно выделяют в связи с особенностью их использования топливо, тару и тарные материалы, запасные части.

Топливоподразделяют на технологическое, двигательное и хозяйственное.

Тара и тарные материалытАУ предметы, используемые для упаковки, транспортировки, хранения различных материалов и продукции.

Запасные частииспользуют для ремонта и замены износившихся деталей машин и оборудования.

Инвентарь и хозяйственные принадлежности тАУ это часть материально-производственных запасов организации, используемая в качестве средств труда не более 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.

Указанные классификации производственных запасов используют для построения синтетического и аналитического учета, а также для составления статистического отчета об остатках, поступлении и расходе сырья и материалов в производственно-эксплуатационной деятельности.

Учет запасов, принадлежащих организации на правах собственности, ведется на балансе в зависимости от их видов на следующих счетах:

10 ВлМатериалыВ» тАУ сырье, материалы, топливо, запчасти и прочие материалы, которые предназначены для использования в производстве продукции, работ и услуг;

К счету 10 ВлМатериалыВ» могут быть открыты следующие субсчета:

1 ВлСырье и материалыВ»;

2 ВлПокупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и деталиВ»;

3 ВлТопливоВ»;

4 ВлТара и тарные материалыВ»;

5 ВлЗапасные частиВ»;

6 ВлПрочие материалыВ»;

7 ВлМатериалы, переданные в переработку на сторонуВ»;

8 ВлСтроительные материалыВ»;

9 ВлИнвентарь и хозяйственные принадлежностиВ»;

10 ВлСпецодежда и специальная оснасткаВ» и др.

Однако приведенный перечень субсчетов носит для конкретных предприятий лишь рекомендательный характер. С учетом реальных условий хозяйствования они могут уточнять этот перечень, вводя в него дополнительные субсчета или наоборот, объединяя некоторые из них.

Бухгалтерский учет запасов, не принадлежащих организации, но по разным причинам находящихся у нее, ведется за балансом на следующих счетах:

002 ВлТоварно-материальные ценности, принятые на ответственное хранениеВ» тАУ учитываются запасы, по которым организация отказалась от оплаты; которые нельзя по условиям договора использовать до их полной оплаты и на других законных основаниях;

003 ВлМатериалы, принятые в переработкуВ» тАУ учитываются запасы, как правило, в организациях, занятых переработкой сырья, принятые на короткий период времени в переработку;

Для учета инвентаря и хозяйственных принадлежностей, переданных в эксплуатацию, в целях обеспечения контроля за сохранностью выданных предметов и соблюдения сроков их использования рекомендуется ввести забалансовый счет ВлИнвентарь и хозяйственные принадлежности в эксплуатацииВ».

Существует несколько вариантов учета материалов в бухгалтерии. При первом варианте в бухгалтерии открывают на каждый вид и сорт материалов карточки аналитического учета, в которых записывают на основании первичных документов операции по поступлению и расходу материалов. Эти карточки отличаются от карточек учета материалов лишь тем, что учет материалов в них ведут не только в натуральном, но и в денежном выражении. По окончании месяца по итоговым данным всех карточек составляют сортовые количественно-суммовые оборотные ведомости аналитического учета и сверяют их с оборотами и остатками на соответствующих синтетических счетах и данными карточек складского учета.

При втором варианте все приходные и расходные документы группируют по номенклатурным номерам и в конце месяца подсчитанные по документам итоговые данные о поступлении и расходе каждого вида материалов записывают в оборотные ведомости,составляемые в натуральном и денежном выражениях по каждому складу отдельно по соответствующим синтетическим счетам и субсчетам.

Материалы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.

Фактическими затратами признаются все расходы, связанные с доставкой приобретенных материалов, в фактические расходы включаются все расходы на доставку, перевалку, хранение на промежуточных складах, расходы на транспортировку, расходы на подработку, на тару и на упаковку, смотрите приложение 1 к настоящей работе, в котором приводится перечень расходов, включаемых в фактическую стоимость материалов и товаров.

Не включается в фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материально-производственных запасов.

При покупке запасов делаются следующие записи:

Д-т сч. 10 ВлМатериалыВ»

К-т сч. 60 ВлРасчеты с поставщиками и подрядчикамиВ» и др.

отражается стоимость материалов при их принятии к бухгалтерскому учету.

Затраты по заготовке и доставке материалов включают в себя расходы по содержанию заготовительно-складского аппарата организации, транспортные расходы по доставке материалов до места их использования, если они не включены в цену на запасы, установленную договором, расходы по оплате процентов по кредитам поставщиков, суммовые разницы и т.п. расходы. В состав затрат организации могут также относить расходы по оплате процентов по заемным средствам, если они связаны с покупкой материалов и относятся к периоду до даты оприходования материалов на складах организации.

Организация может учитывать данные расходы:

тАУ предварительно на счетах учета отклонений фактических затрат по приобретению запасов от их учетной стоимости. При этом используются счета 15 ВлЗаготовление и приобретение материальных ценностейВ» и 16 ВлОтклонение в стоимости материальных ценностейВ». Делаются следующие записи:

Д-т сч. 15 ВлЗаготовление и приобретение материальных ценностейВ»

Д-т сч. 19 ВлНалог на добавленную стоимость по приобретенным ценностямВ»

К-т сч. 60 ВлРасчеты с поставщиками и подрядчикамиВ» и др.

отражаются обязательства перед поставщиком при принятии запасов к учету;

Д-т сч. 10 ВлМатериалыВ»

К-т сч. 15 ВлЗаготовление и приобретение материальных ценностейВ»

отражается учетная стоимость запасов при их принятии к учету;

Д-т сч. 16 ВлОтклонение в стоимости материальных ценностейВ»

К-т сч. 15 ВлЗаготовление и приобретение материальных ценностейВ»

списывается сумма отклонений;

Д-т сч. 16 ВлОтклонение в стоимости материальных ценностейВ»

К-т сч. 60 ВлРасчеты с поставщикамиВ» и др.

отражаются заготовительно-складские и транспортные расходы по данным запасам;

Д-т сч. 20 ВлОсновное производствоВ», 23 ВлВспомогательное производствоВ» и др.,

К-т сч. 16 ВлОтклонение в стоимости материальных ценностейВ»

списывается сумма отклонений.

тАУ разновидностью последнего способа учета затрат по заготовке и доставке материалов является следующий порядок их учета:

тАУ запасы по стоимости приобретения тАУ отражаются на счетах их учета;

тАУ транспортные расходы и расходы по доставке запасов тАУ учитываются на счете 16 ВлОтклонение в стоимости материальных ценностейВ».

При этом используется только счет 16 ВлОтклонение в стоимости материальных ценностейВ». В учете делаются бухгалтерские записи без применения счета 15.

Материалы, полученные организацией безвозмездно, оцениваются на дату их оприходования по рыночной стоимости. В учете делаются следующие записи:

Д-т сч. 10 ВлМатериалыВ»

К-т сч. 98 ВлДоходы будущих периодовВ»

отражается стоимость запасов при их принятии к учету;

Д-т сч. 98 ВлДоходы будущих периодовВ»,

К-т сч. 99 ВлПрибыль и убыткиВ»

отражается прибыль по передаче материалов в производство.

Материалы, полученные в процессе ликвидации основных средств или ремонта, отражаются по цене их возможной продажи тАУ по рыночной стоимости.

При этом делаются следующие записи:

Д-т сч. 10 ВлМатериалыВ»,

К-т сч. 91.1 ВлПрочие доходыВ»

оприходованы материалы, полученные от ликвидации объектов основных средств или оприходованных в виде излишков при проведении инвентаризации.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов при их изготовлении силами организации складывается из фактических затрат, связанных с производством данных запасов.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставной капитал организации, определяется исходя из денежной оценки, согласованной учредителями организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, определяется исходя из их рыночной стоимости на дату оприходования, а материально-производственных запасов, приобретенных в обмен на другое имущество, тАУ исходя из стоимости обмениваемого имущества, которая устанавливается исходя из цены, по которой в сравниваемых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.

Материально-производственные запасы, на которые текущая рыночная стоимость в течение года снизилась либо которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

Материально-производственные запасы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к бухгалтерскому учету на забалансовые счета в оценке, предусмотренной в договоре.

Оценка материально-производственных запасов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем перерасчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату принятия запасов к бухгалтерскому учету.

Для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки.

Определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых на производство, разрешается производить следующими методами оценки запасов:

по себестоимости каждой единицы;

по средней себестоимости;

по себестоимости первых по времени закупок;

Применение одного из этих методов по виду запасов производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики.

По себестоимости каждой единицы оценивают производственные запасы, используемые организацией в особом порядке, или запасы, которые не могут быть обычным образом заменены на другие.

Средняя себестоимость определяется по каждому виду запасов как частное от деления общей себестоимости вида запасов на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим запасам в течение месяца.

При методе ФИФО применяют правило: первая партия на приход тАУ первая в расход. Это означает, что независимо от того, какая партия материалов отпущена в производство, сначала списывают материалы по цене первой закупленной партии, затем по цене второй партии и т.д. в порядке очередности, пока не будет получен общий расход материалов за месяц.

При методе ЛИФО применяют другое правило: последняя партия на приход тАУ первая в расход, т.е. сначала списываются материалы по себестоимости последней партии, затем по себестоимости предыдущей и т.д. Данный метод оценки материалов остался в экономике, но не применяется как метод оценки материалов в бухгалтерском учете с 01 января 2007 года.

Единица бухгалтерского учета выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль над их наличием и движением. В зависимости от характера производственных запасов, порядка их приобретения и использования, единицей производственных запасов может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.п.

Стоимость материалов, оставшихся на конец месяца в пути или не вывезенные со складов поставщиков, отражается в конце месяца по дебету счета 10 ВлМатериалыВ» и кредиту счета 60.1 ВлРасчеты с поставщиками и подрядчикамиВ». При выбытии материалов их стоимость списывается в дебет счета 91.2 ВлПрочие расходыВ». Аналитический учет по счету 10 ВлМатериалыВ» ведется по местам хранения материалов и отдельным их наименованиям.

1.2 Задачи учета материалов

Задачами учета производственных запасов являются:

тАУ правильное и своевременное документальное оформление операций и обеспечение достоверных данных по заготовлению, поступлению и отпуску запасов;

тАУ контроль за сохранностью запасов в местах их хранения и на всех этапах их движения;

тАУ контроль за соблюдением установленных организацией норм запасов, обеспечивающих бесперебойный выпуск продукции, выполнение работ и оказание услуг;

тАУ своевременное выявление ненужных и излишних запасов с целью их возможной продажи или выявления иных возможностей вовлечения в оборот;

тАУ формирование фактической себестоимости запасов;

тАУ проведение анализа эффективности использования материальных запасов.

Основные требования, предъявляемые к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов:

сплошное, непрерывное и полное отражение движения и наличия запасов; учет количества и оценка запасов; оперативность учета запасов; достоверность; соответствие синтетического учета данным аналитического учета на начало каждого месяца; соответствие данных складского учета и оперативного учета движения запасов в подразделениях организации данным бухгалтерского учета.

Необходимыми предпосылками действенного контроля за сохранностью материальных запасов являются:

тАУ наличие должным образом оборудованных складов и кладовых или специально приспособленных площадок;

тАУ размещение запасов по секциям складов, а внутри их по отдельным группам типу-сортам-размерам таким образом, чтобы была обеспечена возможность их быстрой приемки, отпуска и проверки наличия;

тАУ оснащение мест хранения материальных запасов весовым хозяйством, измерительными приборами и мерной тарой;

тАУ применение централизованной доставки материалов со складов организации в цеха по согласованным графикам, а на стройках от поставщиков, базисных складов и комплектовочных участков непосредственно на объекты строительства по комплектовочным ведомостям;

тАУ определение круга лиц, ответственных за приемку и отпуск запасов, за правильное и своевременное оформление этих операций, а также за сохранность вверенных им запасов, смотрите приложение 4 тАУ приказ об установлении круга материально тАУ ответственных лиц на предприятии,

тАУ заключение с этими лицами в установленном порядке письменных договоров о материальной ответственности тАУ смотрите приложение 5 тАУ договор о полной материальной ответственности с материально-ответственным лицом или бригадой;

тАУ определение перечня должностных лиц, которым предоставлено право подписывать документы на получение и отпуск со складов запасов, а также выдавать разрешения на вывоз запасов со складов и иных мест хранения организации тАУ смотрите приказ в приложении 6 к настоящей работе;

тАУ наличие списка лиц, имеющих право подписи первичных документов, утверждаемого руководителем организации по согласованию с главным бухгалтером.

тАУ Для обеспечения правильной и рациональной организации учета материалов также необходимо:

тАУ применять номенклатуры-ценники на материалы;

тАУ установить четкую систему документооборота и строгий порядок оформления операций по движению материальных ценностей;

тАУ проводить в установленном порядке инвентаризации, а также контрольные выборочные проверки остатков производственных запасов и своевременно отражать в бухгалтерском учете результаты этих инвентаризаций и проверок;

тАУ разрабатывать и постоянно совершенствовать нормы хранения запасов, отпуска и расходования производственных запасов;

тАУ Все операции по движению запасов должны оформляться первичными учетными документами. Первичные документы должны включать в себя обязательные реквизиты, установленные Федеральным законом ВлО бухгалтерском учетеВ»:

тАУ наименование документа;

тАУ дату составления документа;

тАУ наименование организации, от имени которой составлен документ;

тАУ содержание хозяйственной операции;

тАУ измеритель хозяйственной операции в натуральном и денежном выражениях;

тАУ наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность её оформления;

тАУ личные подписи указанных лиц и их расшифровки.

1.3 Информационная база для учета материальных запасов

При осуществлении учета производственных запасов следует пользоваться нормативными документами:

1.3.1. Федеральным законом ВлО бухгалтерском учётеВ» от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ;

1.3.2. Положением по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации, утверждённым приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. №34н;

1.3.3. Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утверждёнными приказом Минфина России от 13 июня 1998 г. №49;

1.3.4. Положением по бухгалтерскому учёту ВлУчёт материально тАУ производственных запасовВ», утверждённым приказом Минфина России от 9 июня 2001 г.;

1.3.5. Методическими указаниями по бухгалтерскому учёту материально тАУ производственных запасов, утверждёнными приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. №119н;

Состав основных первичных учётных документов по операциям движения материалов, расчётам с поставщиками и бюджетом по налогу на добавленную стоимость представлен в приложении 2 к настоящей выпускной работе.

Таблица №1. Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в России

1.4 Способы ведения учета материалов

В зависимости от принятой организацией учетной политики поступление материалов может быть отражено двумя методами:

тАУ с использованием счета 10 ВлМатериалыВ» в корреспонденции с соответствующими счетами;

тАУ с использованием учетных цен с применением счетов 15 ВлЗаготовление и приобретение материальных ценностейВ» и счета 16 ВлОтклонение в стоимости материальных ценностейВ».

Метод использования счета 10 в корреспонденции с соответствующими счетами описан в подглаве 1.1 настоящей работы.

При поступлении материалов дебетуют материальный счет 10 ВлМатериалыВ» и кредитуют:

счет 60 ВлРасчеты с поставщиками и подрядчикамиВ» тАУ на стоимость поступивших материалов по ценам поставщиков со всеми наценками сбытовых и снабженческих организаций и транспортно-заготовительными расходами, включенными в счета поставщиков, включая оплату процентов за приобретение в кредит, предоставленный поставщиком и суммовые разницы, возникающие до принятия на учет материалов;

счета 66 ВлРасчеты по краткосрочным кредитам и займамВ» и 67 ВлРасчеты по долгосрочным кредитам и займамВ» тАУ на сумму начисленных процентов за кредиты и займы, использованные на покупку материалов;

счет 76 ВлРасчеты с разными дебиторами и кредиторамиВ» тАУ на стоимость услуг, оплачиваемых чеками транспортным организациям;

счет 71 ВлРасчеты с подотчетными лицамиВ» тАУ на стоимость материалов, оплаченных из подотчетных сумм;

счет 23 ВлВспомогательные производстваВ» тАУ на расходы по доставке материалов собственным транспортом и на фактическую себестоимость материалов собственного производства;

счет 20 ВлОсновное производстваВ» тАУ на стоимость возвратных отходов;

Материальные ценности, полученные от разборки списанных основных средств, и излишки материалов, выявленные при инвентаризации, оценивают по рыночной стоимости и приходуют по дебету счета 10 с кредита счета 91.1 ВлПрочие доходыВ».

Материалы, полученные по договору дарения и безвозмездно, принимаются на учет по рыночной стоимости по дебету счета 10 ВлМатериалыВ» с кредита счета 98 ВлДоходы будущих периодовВ». По мере списания безвозмездно полученных материалов на счета затрат и по другим причинам выбытия их стоимость списывается со счета 98 в кредит счета 91.1.

Поступающие материалы, не сопровождающиеся платежными документами от поставщиков, оприходуют по акту о приемке материалов тАУ смотрите приложение 8, составленному на складе. Оприходование неотфактурованных поставок осуществляют по учетным ценам либо по ценам договора или предыдущих поставок. Если до конца месяца платежное требование не поступит, то приемная оценка на указанные поставки сохраняется. В следующем месяце при поступлении платежного требования стоимость неотфактурованных поставок в приемной оценке сторнируют и составляют новую запись по фактическим суммам, указанным в документах поставщиков.

Стоимость акцептованных и оплаченных материалов, не поступивших в течение отчетного периода в организацию, по окончании месяца отражают по дебету счетов 10 ВлМатериалыВ» и кредиту счета 60 ВлРасчеты с поставщиками и подрядчикамиВ». В начале следующего месяца эти суммы сторнируют и по поступлению ценностей составляют обычную бухгалтерскую запись по ним.

Если при приемке материалов обнаружена недостача или их порча, то их стоимость отражают по дебету счета 76 ВлРасчеты с разными дебиторами и кредиторамиВ», субсчет 2 ВлРасчеты по претензиямВ», и кредиту счета 60.1 ВлРасчеты с поставщиками и подрядчикамиВ». На материальных счетах стоимость недостач или порчи материалов не отражают.

Аналитический учет поступления материалов в значительной мере зависит от выбора учетной цены. Если в качестве твердых учетных цен применяют средние покупные цены, то поступившие материалы отражают на каждом аналитическом счете по средним ценам. Наценки сбытовых и снабженческих организаций и транспортно-заготовительные расходы по всем поступившим материалам учитывают на одном аналитическом счете ВлТранспортно-заготовительные расходы и наценки снабженческих и сбытовых организацийВ».

Если твердой учетной ценой служит плановая себестоимость материалов, то поступившие материалы отражают на каждом аналитическом счете по плановой себестоимости, а разницу между фактической и плановой себестоимостью материалов показывают на аналитическом счете ВлОтклонения фактической себестоимости от плановойВ».

Отпущенные в производство и на другие нужды материалы списывают с кредита материальных счетов в дебет соответствующих счетов издержек производства и на другие счета в течении месяца по твердым учетным ценам. При этом составляют следующую бухгалтерскую запись:

Дебет счета 20 ВлОсновное производствоВ»;

Дебет счета 23 ВлВспомогательные производстваВ»;

Дебет других счетов в зависимости от направления расходов материалов;

Кредит счета 10 ВлМатериалыВ» с указанием субсчетов по учету материалов.

Проданные материалы списывают с кредита счета 10 ВлМатериалыВ» в дебет счета 91.2 ВлПрочие расходыВ». По дебету счета 91.2 отражают также расходы, связанные с продажей материалов и сумму НДС по проданным материалам.

Если при продаже или мене материалов не исполнены необходимые условия признания выручки, то отпущенные материалы списываются с кредита счета 10 ВлМатериалыВ» не в дебет счета 91.2 ВлПрочие расходыВ», а в дебет счета 45 ВлТовары отгруженныеВ». После признания выручки от продажи материалов они списываются с кредита счета 45 ВлТовары отгруженныеВ» в дебет счета 91.2 ВлПрочие расходыВ».

Стоимость материалов по твердым ценам между различными счетами издержек производства и другим направлениям выбытия материалов распределяют на основании ведомости распределения материалов, которую составляют по данным первичных документов о расходе материалов.

По истечении месяца определяют разницу между фактической себестоимостью израсходованных материалов и стоимостью их по твердым учетным ценам. Разницу списывают на те же счета затрат, на которые были списаны материалы по твердым учетным ценам. При этом если фактическая себестоимость выше твердой учетной цены, то разницу между ними списывают дополнительной бухгалтерской записью, обратную же разницу тАУ способом Влкрасное сторноВ».

Метод использования учетных цен с применением счетов 15 и 16.

Суть данного метода состоит в том, что информацию о фактической себестоимости заготовления материалов формируют путем суммирования данных по дебету двух счетов: 10 ВлМатериалыВ» и 16 ВлОтклонение в стоимости материаловВ». При этом по дебету счета 10 ВлМатериалыВ» учитывают по учетным ценам, а на счете 16 ВлОтклонение в стоимости материаловВ» показывают разницу между учетной ценой и фактической себестоимостью заготовления материалов. В качестве вспомогательного используют ил

Вместе с этим смотрят:

1C: Бухгалтерия

Автоматизацiя бухгалтерського облiку ТОВ "Хлiбороб"

Автоматизацiя облiку зносу (амортизацii) необоротних активiв

Автоматизация бухгалтерского учета в современных условиях

Автоматизация бухгалтерского учета на малых предприятиях