Учёт нематериальных активов
1. Состав и оценка нематериальных активов
2. Учет нематериальных активов
2.1 Учет поступления нематериальных активов
2.2 Учет амортизации нематериальных активов
2.3 Учет выбытия нематериальных активов
2.4 Инвентаризация нематериальных активов
3. Отражение нематериальных активов в отчетности
Заключение
Библиографический список литературы
Приложения
Введение
С развитием рыночных отношений в составе имущества предприятий появился новый вид средств, отличительной особенностью которых является отсутствие вещественно-натуральной формы тАУ нематериальные активы. В современных условиях формирование полной информации о хозяйственных процессах практически невозможно без информации о нематериальных активах.
Актуальность темы курсовой работы состоит в том, что в последнее время в имуществе хозяйствующих субъектов неуклонно возрастает доля нематериальных (неосязаемых) активов. Это обусловлено быстротой и масштабами технологических изменений, распространением инВнформационных технологий, активной инвестиционной деятельностью, обоВнстрением конкурентной борьбы, стремлением получить признание на внутВнреннем и мировом рынках, усложнением и интеграцией международных фиВннансовых рынков.
Чтобы вести бухгалтерский учет в организации в соответствии с законодательными и нормативными актами, необходимо рассмотрение вопросов учета нематериальных активов. Это и есть основная цель исследования.
ВаВ соответствии с данной целью в исследовании были поставлены следующие задачи:
1. Дать определение понятию нематериальных активов;
2. Рассмотреть классификацию и структуру нематериальных активов, а также их оценку;
3. Изучить особенности организации аналитического и синтетического учета объектов нематериальных активов;
4. Проанализировать вопросы приобретения, износа, выбытия и инвентаризации нематериальных активов.
5. Рассмотреть такой вопрос, как отражение нематериальных активов в отчетности.
1. Состав и оценка нематериальных активов
Под нематериальными активами понимают объекты, которые не имеют материальной формы, не обладают физическими свойствами, но имеющие стоимостную оценку и приносящие доход.
Можно также сказать, что нематериальные активы представляют собой обобщенное понятие результатов деятельности человека и средств, не обладающих физической основой. Они реализуются в виде прав, подтверждаемых патентами, свидетельствами и лицензиями. Такая реализация позволяет собственнику этих нематериальных активов получать определенный доход. [6, с.170]
Согласно Положению по бухгалтерскому учету ВлУчет нематериальных активовВ» (далее - ПБУ 14/2000) к нематериальным активам относят права, возникающие: из авторских и иных договоров на произведения науки, литературы, искусства и объекты смежных прав, на программы для ЭВМ, базы данных и др.; из патентов на изобретения, промышленные образцы, селекционные достижения; из свидетельств на полезные модели, товарные знаки и знаки обслуживания или лицензионных договоров на их использование; из прав на тАЬноу-хаутАЭ и др. Кроме того, к нематериальным активам относятся права пользования земельными участками, природными ресурсами и организационные расходы, связанные с созданием предприятия. Особым видом нематериальных объектов считается деВнловая репутация организации.
При этом одним из обязательных условий признания актива нематериальным является продолжительность полезного использования свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев, в течение которого указанный актив способен приносить доход.
Классификация нематериальных активов:
Выделяют 4 вида нематериальных активов:
1. Объекты интеллектуальной собственности;
2. Права пользования природными ресурсами;
3. Отложенные затраты;
4. Цена фирмы.
Ø Объекты интеллектуальной собственности разделяют на два вида:регулируемые патентным правом (объекты промышленной собственности) и регулируемые авторским правом.
ВаПравовое регулирование объектов промышленной собственности осуществляется Патентным законом РФ от 23.09.92 г. за № 3517-1, Законом РФ тАЬО товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров Российской ФедерациитАЭ от 23.09.92 за № 3520-1, а также подзаконными нормативными актами, регулирующими процедуру оформления и регистрации объектов, размеры пошлин и иные вопросы.
ВаПатентное право охраняет содержание произведения. Для охраны объектов промышленной собственности необходима их регистрация по установленной процедуре в соответствующих органах. Перечень объектов, охраняемых патентным правом, исчерпывающий.
К объектам, регулируемым патентным правом относят: изобретение, если оно является новым и промышленно применимо или является известным устройством, способом, но имеет новое применение; промышленный образец тАУ художественно-конструкторское решение изделия, определяющее его внешний вид; Полезная модель тАУ конструктивное выполнение составных частей; Товарный знак и знак обслуживания тАУ обозначения, позволяющие различать соответственно однородные товары и услуги разных юридических лиц или физических лиц; Наименование места происхождения товара тАУ название географического объекта, используемого для обозначения товара, особые свойства которого исключительно или главным образом определяются характерными и (или) людскими факторами; Фирменное наименование тАУ индивидуальное название юридического лица; тАЬНоу-хаутАЭ - информация технического, организационного, служебного или коммерческого характера, имеющая коммерческую ценность в связи с неизвестностью ее третьим лицам. [3]
ВаПравовое регулирование объектов авторским правом осуществляется в соответствии с Законом РФ тАЬО правовой охране программ для ЭВМ и баз данныхтАЭ от 23.09.92 г. за № 3523-1, Законом РФ тАЬО правовой охране топологий интегральных микросхемтАЭ от 23.09.92 за № 3526-1, Законом РФ тАЬОб авторском праве и смежных правахтАЭ от 9.07.93 за № 5351-1.
ВаК объектам, регулируемым патентным правом относят: Программа для ЭВМ, а также подготовительные материалы, полученные в ходе разработки программы; База данных; Топология интегральных микросхем; Другие произведения науки, литературы и искусства; Лицензии, дающие право заниматься определенным видом деятельности, если они выдаются на срок более 1 года.
Ø Права пользования природными ресурсами составляют право пользования земельным участком, недрами и право на геологическую и другую информацию о недрах.
Ø Отложенные затраты тАУ организационные расходы и расходы на научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки (НИОКР).
ВаОрганизационные расходы состоят из затрат организации в период ее создания до момента регистрации.
ВаРасходы по НИОКР тАУ затраты на осуществление или приобретение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ с целью совершенствования техники, технологии, организации производства и управления. Примечание: затраты по НИОКР, выполняемые для других организаций, рассматриваются как коммерческие операции и в состав нематериальных активов не включаются.
Ø Цена фирмы - разница между стоимостью фирмы как единого целостного имущественно-финансового комплекса, имеющего определенную репутацию, и балансовой стоимостью имущества этой фирмы.
Оценка нематериальных активов. В соответствии с ПБУ 14/2000 нематериальные активы отражаются в учете по первоначальной и остаточной стоимости, отдельно учитывается амортизация нематериальных активов.
Первоначальная стоимость представляет собой затраты по приобретению нематериальных активов или расходы по созданию нематериальных активов и доведению их до состояния, пригодного к использованию.
ВаЗатраты по приобретению нематериальных активов включает в себя суммы, выплаченные продавцу объекта, посредникам, за информационные и консультационные услуги, регистрационные сборы и пошлины, таможенные расходы и другие расходы, связанные с приобретением объектов.
ВаРасходы по созданию нематериальных активов включают в себя начисленную соответствующим работникам оплату труда, отчисления на социальные
нужды, материальные затраты и общепроизводственные и общехозяйственные расходы.
ВаПервоначальная стоимость выявляется в момент ввода объекта в действие и остается неизменной в течение всего срока нахождения нематериальных активов на предприятии.
ВаПервоначальная стоимость определяется для объектов:
В· внесенных в счет вкладов в уставной капитал тАУ по согласованной стоимости;
В· приобретенных за оплату у других организаций и лиц тАУ по фактически произведенным затратам на приобретение объектов и доведению их до состояния пригодного к использованию;
В· полученных безвозмездно от других организаций и лиц тАУ экспертным путем.
Остаточная стоимость нематериальных активов представляет собой расчетную величину, получаемую при вычитании из первоВнначальной стоимости накопленной за все время их эксплуатации амортизации.
По общему правилу, стоимость нематериальных активов, в коВнторой они приняты к учету, не изменяется, т. е. в отношении неВнматериальных активов (в отличие от основных средств), переоценка не производится и восстановительная стоимость не определяется. [3]
2. Учет нематериальных активов
ПБУ 14/2000 определяет понятие нематериальных активов, учитываемых отдельно от основных средств на счете 04 тАЬНематериальных активытАЭ и 05 тАЬАмортизация нематериальных активовтАЭ. Данные счета предназначены для обобщения информации о наличии и движении средств труда, которые в соответствии с установленным порядком относятся к нематериальным активам.
ВаСчет 04 предназначен для обобщения информации о наличии и движении нематериальных активов, принадлежащих предприятию на правах собственности.
ВаАналитический учет по счету 04 ведется по видам и отдельным объектам нематериальных активов.
ВаПри наличии в организации нескольких видов нематериальных активов значительной стоимости, целесообразно для каждого вида активов, принятого в организации, ввести свой субсчет, например: 04-1 тАЬОбъекты интеллектуальной собственноститАЭ; 04-2 тАЬПрава пользования природными ресурсамитАЭ; 04-3 тАЬОтложенные затратытАЭ; 04-4 тАЬЦена фирмытАЭ; 04-5 тАЬПрочие объектытАЭ.
ВаОрганизация аналитического учета нематериальных активов должна быть построена применительно к требованиям заполнения раздела ВлНематериальные активыВ» формы № 5 ВлПриложения к бухгалтерскому балансуВ» годового отчета по группам нематериальных активов (см. Приложение 2).
ВаСчет 04 ВлНематериальные активыВ» корреспондирует с другими счетами в следующих бухгалтерских проводках:
тАФ Д 04 К 08 тАФ приход нематериальных активов, приобретенных за плату у других предприятий и физических лиц; приВнход нематериальных активов, приобретенных за счет бюджетных ассигнований;
тАФ Д 04 К 51,52,55 тАФ приход оплаченных со счетов органиВнзации нематериальных активов;
тАФ Д 04 К 76 тАФ поступление от различных дебиторов задолженности за нематериальные активы;
тАФ Д 04 К 79 тАФ приход нематериальных активов от филиалов, представительств, отделений и других обосо6ленных подразделений организации, выделенных на отдельные балансы;
тАФ Д 04 К 80 тАФ приход нематериальных активов, внесенных по договору о совместной деятельности его участником в совместную деятельность;
тАФ Д 04 К 91 тАФ прибыль от продажи и прочего выбытия неВнматериальных активов в прошлые годы, учтенная в отчетном году; прибыль, полученная от сдачи в аренду другим организациям нематериальных активов; прибыль от выбытия нематериВнальных активов, полученная в отчетном периоде;
тАФ Д 04 К 98 тАФ приход нематериальных активов, полученных от других предприятий и лиц безвозмездно;
тАФ Д 05 К 04 тАФ начислена амортизация нематериальных активов; списание суммы накопленной за время использования нематериальных активов амортизации в уменьшение первоначальной стоимости этих объектов при их выбытии;
тАФ Д 20, 23, 25, 26 К 04 тАФ выбытие нематериальных активов, используемых в основном и вспомогательном производствах, на общепроизводственные и общехозяйственные нужды;
тАФ Д 76 К 04 тАФ списание стоимости нематериальных актиВнвов, используемых для нужд сторонних организаций;
тАФ Д 79 К 04 тАФ переданы нематериальные активы филиалам, представительствам, отделениям и другим обособленным подразделениям организации, выделенным на отдельные балансы;
тАФ Д 80 К 04 тАФ списание стоимости нематериальных активов, переданных участнику договора о совместной деятельности после прекращения действия договора;
тАФ Д 91 К 04 тАФ списание остаточной стоимости выбывших нематериальных активов; расходы по арендуемым нематериальным активам; убыток от продажи и прочего выбытия немаВнтериальных активов в прошлые годы, учтенный в отчетном году; расходы, связанные с выбытием нематериальных активов в отчетном периоде;
тАФ Д 97 К 04 тАФ стоимость нематериальных активов, используемых при осуществлении работ, расходы по которым учитываются в составе будущих отчетных периодов.
Кроме того, для учета нематериальных активов предназначен счет 19 - тАЬНалог на добавленную стоимость по приобретенным товарамтАЭ, субсчет 2 тАУ тАЬНДС по приобретенным нематериальным активамтАЭ.
Приобретение нематериальных активов по сути своей является долгосрочной инвестицией.
Нематериальные активы могут быть приобретены у поставщиков или созданы непосредственно на самом предприятии, поступить безвозмездно от юридического или физического лица. В любом из этих случаев нематериальные активы приходуют на основании акта приемки-передачи. По общему правилу акт составляет комиссия, назначенная приказом руководителя предприятия. В состав комиссии обычно включают представителей администрации предприятия, работников бухгалтерии, а также специалистов, способных оценить состояние нематериального актива. [6, с.173]
В качестве акта приемки-передачи нематериальных активов можно использовать бланк акта (накладной) приемки-передачи основных средств (форма № ОС-1). В акте должны быть указаны первоначальная стоимость актива, срок его полезного использования, порядок начисления амортизации. Акт составляется в одном экземпляре. На каждый объект нематериальных активов бухгалтер должен завести специальную карточку (форВнма НМА-1) в одном экземпляре, типовой бланк которой утвержден постановлением Госкомстата РФ № 71а от 30.10.1997 г. (см. Приложение 1).
На основании акта приемки-передачи бухгалтер делает соответствующие проводки в бухгалтерском учете:
тАФ Д 08 К 60 (70, 75.1, 76, 98-2) тАУ затраты, связанные с приобретением или созданием нематериального актива;
тАФ Д 04 К 08 тАУ принятие к учету нематериального актива.
При наличии охранного документа, выданного уполномоченным государственным органом и подтверждающего права на нематериальные активы, в качестве учетной единицы может быть указан охранный документ как эквивалент прав, вытекающих из этого охранного документа.
ВаВ случае приобретения нематериальных активов на основании лицензионных, авторских или иных предусмотренных законодательством договоров, в качестве учетных единиц принимаются соответствующие лицензии и договоры.
ВаСуществует несколько основных видов поступления нематериальных активов:
1. Приобретение нематериальных активов за плату.
Первоначальная стоимость нематериальных активов, приобретенных за плату у других организаций и лиц, формируется на счете 08 ВлВложения во внеоборотные активыВ», субсчет ВлПриобретение нематериальных активовВ» (ПБУ 14/2000, п. 6).
К операциям приобретения нематериальных активов в собственность организации за плату относятся операции мены имущества. Первоначальной стоимостью нематериальных активов, приобретенных в обмен на другие активы, кроме денежных средств, признается стоимость обмениваемого имущества по стоимости товаров, приобретенных в обмен, исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах определяется стоимость товаров (ценностей); если установить стоимость обмениваемых товаров невозможно, то стоимость полученных по обмену объектов нематериальВнных активов определяется исходя из цены приобретения аналогичных нематериальных активов в сравнимых обстоятельствах (ПБУ 14/2000, п. 11).
2. Поступление нематериальных активов в порядке бартера первоначально отражают по дебету сч. 08 с кредита сч. 60 тАЬРасчеты с поставщиками и подрядчикамитАЭ или сч. 76 тАЬРасчеты с разными дебиторами и кредиторамитАЭ с последующим оприходованием по дебету сч. 04 с кредита сч. 08. Переданные в порядке обмена объекты списываются с кредита соответствующих счетов (01,10,12,40 и др.).
3. На этапе образования предприятие может получить нематериальные активы от учредителя (участника) в качестве вклада в уставный капитал. Размер этого вклада указывают в учредительном договоре. В пределах данной суммы учредитель (участник) может внести свой вклад нематериальными активами. При передаче нематериальных активов приводят их перечень, указывают их первоначальную стоимость, износ и цену соглашения, по которым их относят в счет уставного капитала. В этом случае на сумму вклада в виде нематериальных активов: Д-т 08 ВлВложения во внеоборотные активыВ», субсч. ВлПриобретение немаВнтериальных активовВ», К-т 75 ВлРасчеты с учредителямиВ», субсч. ВлРасчеты по вкладам в уставной (складочный) капиталВ». Этой записи предшествует: Д-т 75 ВлРасчеты с учредителямиВ», субсч. ВлРасчеты по вкладам в уставной (складочный) капиталВ», К-т 80 ВлУставный каВнпиталВ» тАФ на всю сумму задолженности по оплате акций (запись тАФ в АО и других обществах всех организационно-правовых форм).
4. Возможно, поступление нематериальных активов от юридических или физических лиц безвозмездно в экспертной оценке. Здесь нематериальные активы относят на увеличение добавочного капитала (дебет сч. 04, субсч. 3 "Безвозмездно полученные ценности").
5. Поступление нематериальных активов для осуществления совместной деятельности.
ВаВ соответствии с изменениями и дополнениями № 6 от 31.05.95 г. к Инструкции ГНС о НДС от 1.05.95 г. учет НДС по приобретенным нематериальным активам осуществляется на сч. 19 тАЬНДС по приобретенным материальным ценностямтАЭ, субсч. 2 тАЬНДС по приобретенным нематериальным активамтАЭ и сч. 68 тАЬРасчеты с бюджетомтАЭ, субсч. тАЬРасчеты по НДСтАЭ.
По приобретенным нематериальным активам сумму НДС отражают по дебету сч. 19-2 и кредиту сч. 60,76 и др. Ежемесячно после оплаты и принятия на учет нематериальных активов сумма НДС списывается в течение 6 месяцев равными долями с кредита сч. 19 в дебет сч. 68. При приобретении нематериальных активов для непроизводственных нужд сумму уплаченного налога на расчеты с бюджетом не относят и покрывают за счет соответствующих источников финансирования.
Если же нематериальные активы приобретены для производства продукции, освобожденной от НДС, то уплаченный при этом НДС включается в первоначальную стоимость нематериальных активов.
ВаПоскольку нематериальные активы также по частям передают свою стоимость в процессе производства на вновь создаваемый продукт, то это обстоятельство в бухгалтерском учете отражается таким же образом, как и при амортизации основных средств.
Амортизацией называется экономический механизм постепенного переноса стоимости нематериальных активов на готовый продукт и накопление денежного фонда для замены нематериальных активов.
В Плане счетов бухгалтерского учета предусмотрен счет, на котором отражаются формирование и списание амортизационных отчислений. Через амортизационные отчисления, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг), стоимость соответствующего объекта нематериальных активов должна быть полностью погашена. При использовании предприятиями нематериальных активов на непроизводственные цели начисленная по ним сумма амортизации в себестоимость товаров не включается.
Величина амортизации нематериальных активов исчисляется ежемесячно по нормам, рассчитанным исходя из их первоначальной стоимости и срока полезного использования (но не более срока деятельности предприятия). По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизации устанавливаются в расчете на десять лет (но не более срока деятельности предприятия). Амортизация нематериальных активов может определяться по норВнмам, рассчитанным самим предприятием, исходя из первоначальной стоимости и срока полезного пользования. Начисление аморВнтизации по отдельным объектам нематериальных активов производится в течение срока полезного использования.
Амортизация нематериальных активов может начисляться:
тАФ путем аккумулирования сумм на отдельном счете;
тАФ способом уменьшаемой первоначальной стоимости объекта.
Если этот метод применяется по другим видам нематериальВнных активов (охранные документы и др.), то после погашения их первоначальной стоимости они продолжают числиться в учете до окончания срока действия этих документов в условной оценке. Эта оценка устанавливается организацией самостоятельно и в последующем списывается на ее финансовые результаты. [6, с.175]
Для сбора и обработки сведений об амортизации, накопленной за время использования нематериальных активов предприятия (за исключением тех объектов нематериальных активов, по которым амортизационные отчисления списываются непосредственно в кредит счета 04 ВлНематериальные активыВ»), приВнменяется счет 05 ВлАмортизация нематериальных активовВ».
Аналитический учет по счету 05 ВлАмортизация нематериВнальных активовВ» должен вестись по отдельным объектам немаВнтериальных активов, обеспечить возможность получения и обВнработки данных о наличии и движении нематериальных актиВнвов, необходимых для управления предприятием и составления форм бухгалтерской отчетности.
Счет 05 ВлАмортизация нематериальных активовВ» может быть использован в следующих хозяйственных операциях:
тАФ Д 05 К 04 тАФ списание суммы амортизационных начислений нематериальных активов предприятия при их выбытии (продаже, списании, передаче сторонним организациям и т. п.);
тАФ Д 05 К 79 тАФ списание сумм амортизации нематериальВнных активов, переданных в филиалы, представительства, отделения и другие обособленные подразделения организации, выделенные на отдельный баланс;
тАФ Д 08 К 05 тАФ начислена амортизация нематериальных акВнтивов, используемых при строительстве, приобретении объекВнтов природопользования и земельных участков, переводе молодняка в основное стадо и т. п.;
тАФ Д 20, 23, 25, 26, 29 К 05 тАФ начислена амортизация немаВнтериальных активов, используемых в основном и вспомогательном производствах, по общепроизводственным и общехозяйственным расходам;
тАФ Д 79 К 05 тАФ начислена амортизация нематериальных акВнтивов, находящихся в филиалах, представительствах, отделениях и других обособленных подразделениях организации, выделенных на отдельные балансы;
тАФ Д 97 К 05 тАФ начислена амортизация нематериальных активов, используемых при выполнении работ, включаемых в расходы будущих периодов.
Порядок и способы начисления амортизации нематериальных активов для целей бухгалтерского учета регламентируется разделом Ш ВлАмортизация нематериальных активовВ» ПБУ 14/2000. [7, с.39]
Сумму амортизации за отчетный месяц определяют следующим образом: к сумме амортизации, начисленной в прошлом месяце, прибавляют сумму амортизации со стоимости поступивших нематериальных активов за прошлый месяц и вычитают сумму амортизации со стоимости нематериальных активов, выбывших в прошлом месяце. Начисление по амортизации целесообразно начинать с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию, и прекращать с 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия.
По некоторым объектам в составе нематериальных активов не предусмотрено начисление амортизации (например, по товарным знакам и знакам обслуживания). Начисление амортиВнзации по нематериальному активу может быть прекращено до полного погашения его стоимости в силу выбытия этого объекта в связи с утратой или уступкой предприятием исключительных прав на этот нематериальный актив. Примером такого случая могут служить права на интеллектуальную собственность.
ВаОсновными видами выбытия нематериальных активов с предприятия являются:
Þ их реализация (продажа);
Þ безвозмездная передача;
Þ списание вследствие непригодности;
Þ передача в счет вклада в уставные капиталы других организаций;
Þ списание после окончания срока полезного использования.
Остаточная стоимость выбывающих нематериальных активов определяется по аналогии с основными средствами. Однако отдельный субсчет для определения этой стоимости к счету 04 ВлНематериальные активыВ» не открывается. Амортизация по нематериальным активам может начисляться и без использования счета 05 ВлАмортизация нематериальных активовВ». В этом случае суммы начисленной амортизации списываются непосредственно на счет 04 ВлНематериальные активыВ» (ПБУ 14/2000). По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость выбывающего объекта списывается на счет 91 ВлПрочие доходы и расходыВ», предназначенный для учета операционных доходов (расходов) организации.
Выбывший нематериальный актив списывается с баланса предприятия с обязательным оформлением при проведении этой операции акта на его списание. При продаже или безвозмездной передаче нематериальных активов (кроме необлагаемых в установленном порядке) сумма НДС, подлежащая взносу в бюджет, определяется в зависимости от даты их приобретения.
При безвозмездной передаче нематериальных активов плательщиком НДС является передающая сторона (принимающая сторона уплачивает налог на прибыль). Облагаемый оборот определяется исходя из средней цены реализации (без учета НДС), но не ниже остаточной стоимости нематериальных активов.
В случае выбытия нематериальных активов ранее установленного срока может возникнуть необходимость списания со счета 19, субсчет 3 ВлНДС по приобретенным нематериальным активамВ», части несписанного налога.
Если объект нематериальных активов продан или передан безвозмездно, то для покупателя дополнительно оформляется акт приемки-передачи нематериальных активов. В акте обязательно указываются:
тАФ первоначальная стоимость объекта нематериальных активов;
тАФ сумма расходов, связанная со списанием объекта сбаланса предприятия;
тАФ сумма амортизации, начисленная на нематериальный актив к моменту его выбытия.
В том случае, когда объект нематериальных активов выбывает с баланса предприятия в середине месяца, амортизация на него за этот месяц должна быть начислена полностью. Акт на списание нематериальных активов хранится в архиве предприВнятия в течение пяти лет.
На основании акта выбытия объекта нематериальных актиВнвов в учете должны быть сделаны следующие проводки:
тАФ Д 05 К 04 тАФ списание суммы начисленной амортизации объекта нематериальных активов;
тАФ Д 91-2 К 04 тАФ списание остаточной стоимости объекта нематериальных активов. [6, с.176 - 177]
При инвентаризации нематериальных активов, прежде всего, проверяют документы, подтверждающие права организации на объект нематериальных активов, и правильность и своевременность отражения состояния объектов нематериальных активов в учете.
Таким образом, основными целями инвентаризации нематериальных активов являются:
Ø выявление фактического наличия нематериальных активов;
Ø сопоставление фактического наличия нематериальных активов с данными бухгалтерского учета;
Ø проверка полноты отражения в учете.
Финансовые вложения в уставные капиталы других организаций, а также займы, предоставленные другим организациям, при инвентаризации должны быть подтверждены документами.
Для проведения инвентаризации в организации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия.
При инвентаризации нематериальных активов проверяют:
тАФ наличие документов, подтверждающих права организации на его использование;
тАФ правильность и своевременность отражения нематериальных активов в балансе.
При инвентаризации финансовых вложений проверяются фактические затраты в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.
При проверке фактического наличия ценных бумаг устанавливается:
тАФ правильность оформления ценных бумаг;
тАФ реальность стоимости учтенных на балансе ценных бумаг;
тАФ сохранность ценных бумаг (путем сопоставления фактического наличия с данными бухгалтерского учета);
тАФ своевременность и полнота отражения в бухгалтерском учете полученных доходов по ценным бумагам.
При хранении ценных бумаг в организации их инвентаризация проводится одновременно с инвентаризацией денежных средств в кассе.
Инвентаризация ценных бумаг проводится по отдельным эмитентам с указанием в акте названия, серии, номера, номинальной и фактической стоимости, сроков гашения и общей суммы. Реквизиты каждой ценной бумаги сопоставляются с данными описей (реестров, книг), хранящихся в бухгалтерии организации.
Инвентаризация ценных бумаг, сданных на хранение в специальные организации (банк-депозитарий тАФ специализированное хранилище ценных бумаг и др.), заключается в сверке остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах бухгалтерского учета организации, с данными выписок этих специальных организаций.
Результаты инвентаризации нематериальных активов отражаются в описи нематериальных активов (форма № ИНВ-1а), оформленной на типовом бланке. Опись составляется в двух экземплярах: один экземпляр передается в бухгалтерию, а втоВнрой тАФ работнику, ответственному за сохранность документации на нематериальные активы. Если же данные описи отличаются от данных бухгалтерского учета, бухгалтер составляет сличительную ведомость на типовом бланке формы № ИНВ-18. [6]
Сличительная ведомость составляется в двух экземплярах: один экземпляр передается в бухгалтерию, а второй тАФ работнику, ответственному за сохранность документов, удостоверяющих право предприятия на нематериальные активы. Выявленные при инвентаризации излишествующие нематериальные активы приходуются на баланс предприятия следующей проводкой:
тАФ Д 04 К 91-1 тАФ оприходование ранее не учтенных нематеВнриальных активов, выявленных в результате инвентаризации.
Если в результате инвентаризации в организации были выявлены нематериальные активы, на которые отсутствует документация, то их списание оформляется следующими проводками:
тАФ Д 05 К 04 тАУ списание амортизации по нематериальным активам;
тАФ Д 94 К 04 тАУ списание остаточной стоимости нематериальных активов.
3. Отражение нематериальных активов в отчетности
При составлении годовой отчетности на предприятии данные о нематериальных активах отражаются в следующих документах:
1. В балансе предприятия (форма № 1) наличие нематериальных активов показывается в подразделе тАЬНематериальные активытАЭ (строки 110-112) . Данные по соответствующим строкам подраздела приводятся по остаточной стоимости нематериальных активов (за исключением объектов жилого фонда и нематериальных активов, по которым в соответствии с установленным порядком погашении стоимости не производится).
ВаРасшифровка состава нематериальных активов приводится в Приложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5) .
Ва2. В подразделе тАЬНематериальные активытАЭ справки №3 тАЬАмортизируемое имуществотАЭ показываются по первоначальной стоимости: по статье "права на объекты интеллектуальной (промышленной) собственности" (стр. 310) показывается стоимость прав, возникающих из авторских и иных договоров на произведения науки, литературы, искусства и объекты смежных прав, на программы ЭВМ, базы данных и др. (стр. 311), из патентов на изобретения, промышленные образцы, коллекционные достижения, из свидетельств на полезные модели, товарные знаки и знаки обслуживания или лицензионных договоров на их использование (стр. 312); из прав на ноу-хау и др. (стр. 313); по статье "права на пользование обособленными природными объектами" показывается стоимость прав на использование земельных участков, природных ресурсов (воды, недр и др.) (стр. 320); по статье "организационные расходы" показывается сумма расходов, связанных с образованием юридического лица, признанная в соответствии с учредительными документами вкладом участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал (стр. 330) .
ВаРасходы организации, связанные с возникающей в ходе ее функционирования необходимостью переоформления учредительных и других документов (расширение организации, изменение видов деятельности, представление образцов подписей должностных лиц и пр.), изготовления новых штампов, печатей и т.п., подлежат учету по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы". Организация, изменяющая организационно-правовую форму, указанные расходы производит за счет прибыли, остающейся в ее распоряжении.
ВаСтоимость перечисленных прав (кроме расходов по созданию организации, признанных в соответствии с учредительными документами вкладом участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал, товарных знаков и знаков обслуживания) переносится на издержки производства или обращения по нормам, определенным в организации в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации; по статье "деловая репутация организации" показывается превышение покупной цены приватизированного имущества над его оценочной (начальной) стоимостью, отраженное в бухгалтерском учете по дебету счета 04 "Нематериальные активы", субсчет "Разница между покупной ценой и оценочной стоимостью" (стр. 340) .
Ва3. Начисленная сумма износа по нематериальным активам, справочно приводится в строке 391 справки к разделу №3.
Ва4. В справке 4 тАЬДвижение средств финансирования долгосрочных инвестиций и финансовых вложенийтАЭ в стр. 412 показываются нарастающим итогом с начала года начисленная амортизация нематериальных активов.
Заключение
В результате проведённого исследования по теме: ВлУчет нематериальных активовВ» можно сделать ряд выводов:
1. Нематериальные активы представляют собой средства, характеризующие стоимость прав пользования (природными ресурсами или объектами промышленной либо интеллектуальной собственности). К этой категории относятся патенты, товарные знаки и торговые марки, лицензии, а также НИОКР (научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки) и другие виды, имеющие стоимостную оценку.
2. Критерием отнесения объекта к нематериальным (неосязаемым) активам является, прежде всего, их полезность, т. е. возможность приносить доход в течение длительного периода времени. Длительность эксплуатации нематериальных активов предполагает постепенный перенос их стоимости на вновь создаваемый продукт.
3. Приобретение нематериальных активов приравнивается к долгосрочным инвестициям.
4. Для учета нематериальных активов, вследствие их разнообразия по составу и назначению, большое значение имеет их классификация, исходя из которой и составляется отчетность о наличии и движении нематериальных активов
5. Главные задачи бухгалтерского учета нематериальных активов:
Ø обеспечение контроля за их наличием и сохранностью с момента приобретения до момента выбытия;
Ø правильное и своевременное исчисление износа;
Ø получение данных для составления отчетности о наличии и движении нематериальных активов.
6. Все нематериальные активы предприятия учитываются на счет
Вместе с этим смотрят:
1C: Бухгалтерия
Автоматизацiя бухгалтерського облiку ТОВ "Хлiбороб"
Автоматизацiя облiку зносу (амортизацii) необоротних активiв
Автоматизация бухгалтерского учета в современных условиях
Автоматизация бухгалтерского учета на малых предприятиях