Учёт хозяйственных операций при текущей аренде
ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ
ПЕРМСКИЙ ИНСТИТУТ (ФИЛИАЛ)
ГОСУДАРСТВЕННОГО ОБРАЗОВАТЕЛЬНОГО УЧЕРЕЖДЕНИЯ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ
ВлРОССИЙСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТОРГОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТВ»
Кафедра бухгалтерского учёта и аудита
Курсовая работаПо дисциплине ВлБухгалтерский финансовый учётВ»
на тему: ВлУчёт хозяйственных операций при текущей арендеВ»
Выполнила студентка ΙII курса
Гр. БП тАУ31 Пономарёва Т. С.
Руководитель: Анохина С. Г.
Пермь 2007 г.
Содержание
Введение. 3
1. Общие положения арендных отношений. 5
1.1. Объекты аренды. 5
1.2. Договор аренды. 5
1.2.1. Стороны договора аренды. 6
1.3. Арендная плата. 6
1.4. Пользование арендованным имуществом. 6
1.5. Возврат имущества арендодателю. 7
2. Бухгалтерский учёт хозяйственных операций. 7
2.1. Передача имущества в аренду (учёт у арендодателя) 7
2.2 Учёт имущества взятого в аренду (учёт у арендатора) 8
2.3. Учёт арендной платы. 9
2.3.1. Учёт у арендодателя. 9
2.3.2. Учёт у Арендатора. 11
2.4. Бухгалтерский учет ремонта переданного в аренду имущества. 12
2.4.1. Учёт у арендодателя. 13
2.4.2. Учёт у арендатора. 18
2.5. Учёт затрат по улучшению арендованных объектов основных средств и особенности начисления амортизации по ним. 19
2.5.1 Учет неотделимых улучшений у арендодателя. 20
2.5.2. Учет неотделимых улучшений у арендатора. 23
2.6. Учёт затрат по отделимому улучшению арендованных объектов основных средствВа 27
2.6.1. Учёт у арендодателя. 27
2.6.2. Учёт у арендатора. 28
2.7.Ва НачислениеВа амортизации по основным средствам, переданным в арендуВа 29
2.8. Коммунальные расходы при аренде. 30
2.8.1. Арендатор платит напрямую. 30
2.8.2.Ва Платим через посредника. 31
2.8.3. Арендатор компенсирует затраты арендодателя. 33
2.8.4.Ва ВлКоммуналкаВ» в составе арендной платы. 34
2.8.5.Ва Учет аренды имущества у физических лиц. 36
2.9.Ва Выкуп арендованного имущества. 38
2.9.1. Учёт у арендодателя. 38
2.9.2. Учет у арендатора. 40
Заключение. 43
Список литературы. 45
Приложение. 46
Введение
Организации зачастую испытывают потребность в какой тАУ либо вещи для осуществления своей деятельности, не имея при этом финансовых возможностей купить её. Иногда организации являются собственниками каких тАУ либо вещей, но не используют их по назначению или вообще не пользуются ими. В подобных случаях было бы целесообразно передать или взять такие вещи в аренду.
В большинстве случаев по договору аренды передаются основные средства, поскольку именно они являются самым дорогостоящим имуществом, приобретение которого в собственность не всегда целесообразно.
Основные средства играют огромную роль в процессе труда так как они в своей совокупности образуют производственно тАУ техническую базу и определяют производственную мощь предприятия. На протяжении длительного периода использования основные средства поступают на предприятие и передаются в эксплуатацию, изнашиваются в результате эксплуатации, подвергаются ремонту, при помощи которого восстанавливаются их физические качества, перемещаются в нутрии предприятия, выбывают с предприятия, а также передаются в аренду.
Вступление в арендные отношения влечет за собой особый учет операций связанных с движением основных средств. Арендованные основные средства отражаются в бухгалтерском учёте иначе, чем собственные основные средства.
Организация может передавать в аренду как временно не используемое в производственных и непроизводственных целях имущество, так и имущество, специально приобретённое для передачи в аренду с целью получения дохода. Передача имущества в аренду являющаяся основным видом деятельности организации отражается в бухгалтерском учёте иначе, чем, Ваесли бы это был бы операционный доход.
ВаПорядок отражения сумм начисленной амортизации, арендной платы, ремонта арендованных основных средств, неотделимых и отделимых улучшений также зависит от того, является ли предоставление активов в аренду предметом деятельности организации.
Все эти вопросы и нюансы необходимо рассматривать отдельно по каждой хозяйственной операции. Нужно помнить, что налоговый учет влияет на их ведение и неотделимо связан с бухгалтерским учётом. Многочисленные подробные примеры с проводками позволят понять порядок предоставления имущества в аренду, его использование, содержание, улучшение и возврат арендодателю, внесение арендной платы и коммунальных платежей, списание расходов на ремонт и улучшения, начисление амортизации и выкупа арендованного имущества.
Актуальность выбранной темы обуславливается тем, что в связи с переходом к рыночным отношениям арендные сделки в России все в большей степени становятся похожими на подобные операции в экономически развитых станах мира, по крайней мере, в плане их разнообразия. Вместе с тем необходимо отметить, если в правовом отношении вопросы регулирования традиционных арендных сделок характеризуются определенной последовательностью и проработанностью, то в части налогового и бухгалтерского аспектов учета подобных операций существует достаточно много спорных и противоречивых моментов.
Цель данной работы: изучение порядка отражения операций связанных с арендой на счетах бухгалтерского учёта и обобщение опыта организации учета текущей аренды, выявление положительныхВа и отрицательных сторон существующей методологии бухгалтерского учета текущей аренды.
При рассмотрении особенностей бухгалтерского учета текущей аренды в работе поставлены следующие задачи, необходимые для достижения цели:
раскрыть специфику бухгалтерского учета арендных отношений у их основных участников: арендатора и арендодателя;
Рассмотреть хозяйственные операции при аренде, а именно:
учёт арендной платы;
учёт ремонта арендованных средств;
учёт затрат по улучшению арендованных объектов основных средств;
учёт амортизации;
учёт коммунальных затрат;
учёт выкупа арендованного имущества.
Теоретической и методологической основой данной работы являются публикации ведущих специалистов по данной теме, нормативные и правовые акты Российской Федерации, международная практика.
Курсовая работа выполнена на практическихВа материалах с привидением большого количества примеров, касающихся всех аспектов аренды.
1. Общие положения арендных отношений
1.1. Объекты аренды
Согласно статье 606 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее ГК РФ) по договору аренды (имущественного найма) арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование либо только во временное пользование. Плоды, продукция и доходы, полученные арендатором в результате использования арендованного имущества, являются его собственностью только в том случае, если имущество использовалось в соответствии с договором.
В аренду могут быть переданы земельные участки и другие обособленные природные объекты, предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другие вещи. Приведенный перечень не является исчерпывающим, но статья 607 ГК РФ устанавливает, что в аренду могут быть переданы вещи, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе использования. Таким образом, в аренду не могут быть сданы объекты нематериальных активов как имущество, не имеющее материальной формы, не могут быть сданы в аренду и денежные средства.
Законом могут быть установлены виды имущества, сдача в аренду которого не допускается или ограничивается.
Также законом могут быть установлены особенности сдачи в аренду земельных участков и других обособленных природных объектов. Отдельные нормы, касающиеся сдачи в аренду земельных участков и обособленных природных объектов, содержатся помимо ГК РФ в Земельном кодексе Российской Федерации, в Законе Российской Федерации от 21 февраля 1992 года №2395-1 ВлО недрахВ», в Водном кодексе Российской Федерации, в Лесном кодексе Российской Федерации.
Договор аренды - договор, по которому одна сторона (арендодатель) обязуется предоставить другой стороне (арендатору) какое-либо имущество во временное пользование за определенное вознаграждение (Приложение №1).
Пунктом 2 статьи 609 ГК РФ установлено, что договор аренды недвижимого имущества подлежит государственной регистрации (Приложение № 2).
Порядок регистрации договоров аренды недвижимого имущества установлен Федеральным законом от 21 июля 1997 года №122-ФЗ ВлО государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с нимВ».
В договоре аренды необходимо четко определять объект аренды: его наименование, характеристику, место нахождения для недвижимого имущества и иные данные, позволяющие определенно установить имущество, подлежащее передаче арендатору по договору. При отсутствии этих данных объект передачи считается не согласованным, а договор не заключенным.
Также договором должен быть определен срок, на который заключается договор аренды. Если же стороны не предусмотрели в договоре срока, то договор считается заключенным на неопределенный срок. Каждая из сторон имеет право в любое время отказаться от договора, предупредив об этом другую сторону за один месяц. Если же объектом аренды было недвижимое имущество, то предупредить сторону о прекращении договора следует за три месяца. Законом или договором может быть установлен иной срок для предупреждения о прекращении договора.
Сторонами по договору аренды являются арендодатель и арендатор.
Арендодателе
м является собственник имущества или лицо, управомоченные собственником или законом сдавать имущество в аренду. Таким образом, арендодателем выступает тот, кто вправе распоряжаться имуществом.
Арендатором является лицо, которое получает во временное владение и пользование имущество и платит за это арендную плату.
В качестве арендодателей и арендаторов могут выступать юридические и физические лица, Российская Федерация, субъекты Российской Федерации, муниципальные образования.
1.3. Арендная плата
Основной обязанностью арендатора по договору аренды является внесение арендной платы в размерах и в сроки, предусмотренные договором.
Арендная плата устанавливается в виде:
В· определенных в твердой сумме платежей, вносимых периодически или единовременно;
В· установленной доли полученных в результате использования арендованного имущества продукции, плодов или доходов;
В· предоставления арендатором определенных услуг;
В· передачи арендатором арендодателю обусловленной договором вещи в собственность или в аренду;
В· возложения на арендатора обусловленных договором затрат на улучшение арендованного имущества.
1.4.
Пользование арендованным имуществом
В отношении арендованного имущества арендатор имеет право с согласия арендодателя совершить следующие действия
:
В· сдавать имущество в субаренду, причем срок договора субаренды не может превышать срока договора аренды;
В· передавать свои права и обязанности по договору другому лицу;
В· предоставлять имущество в безвозмездное пользование;
В· отдавать арендные права в залог;
В· вносить арендные права в качестве вклада в уставный капитал хозяйственных товариществ и обществ или паевого взноса в производственный кооператив.
1.5. Возврат имущества арендодателю
В соответствии со статьей 622 ГК РФ при прекращении договора аренды арендатор обязан возвратить имущество арендодателю в том состоянии, в котором он его получил, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором. То есть, если во время аренды были произведены неотделимые улучшения, они передаются вместе с объектом аренды, отделимые улучшения также могут быть переданы арендодателю, если это предусмотрено договором аренды.
Если арендатор не возвратил арендованное имущество либо возвратил его несвоевременно, арендодатель вправе потребовать внесения арендной платы за все время просрочки. В случае, когда указанная плата не покрывает причиненных арендодателю убытков, он может потребовать их возмещения
2. Бухгалтерский учёт хозяйственных операций
В большинстве случаев по договору аренды передаются основные средства, поскольку именно они являются самым дорогостоящим имуществом, приобретение которого в собственность не всегда целесообразно. Ныне действующее Положение по бухгалтерскому учёту ВлУчёт основных средствВ» ПБУ 6/01, утвержденное приказом Минфина РФ от 30 марта 2001г. №26н (далее тАУ ПБУ 6/01), не содержит раздела, регулирующего вопросы аренды основных средств. Руководствоваться следует Методическими указаниямиВа по бухгалтерскому учёту основных средств, утверждёнными приказом Минфина РФ от 13 октября 2003г. № 91н (далее тАУ Методическими указаниямиВа по бухгалтерскому учёту основных средств).
21. Передача имущества в аренду (учёт у арендодателя)
По общему правилу при передаче имущества в аренду оно продолжает учитываться на балансе арендодателя за исключением случаев аренды предприятия и финансовой аренды.
Организация может передавать в аренду как временно не используемое в производственных и непроизводственных целях имущество, так и имущество, специально приобретённое для передачи в аренду с целью получения дохода.
Организация, передающая в аренду временно не используемое имущество, должна обеспечить его обособленный учёт.
В соответствии с Планом счетов финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкцией по его применению, утвержденный приказом Минфина РФ от 31 октября 2000г. № 94н (далее тАУ Планом счетов и Инструкцией по его применению) для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации, находящийся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде и доверительном управлении, предназначен счет 01 ВлОсновные средстваВ»
Для учёта передачи основных средств в аренду можно открыть субсчет ВлОсновные средства, переданные в арендуВ».
Аналитический учёт необходимо организовать таким образом, чтобы обеспечить возможность получения данных по видам основных средств, местам их нахождения, арендаторам и т.п. Передача имущества арендатору будет отражена в учете арендодателя следующим образом:
Корреспонденция счетов | Содержание операции |
Дебит | Кредит |
| 01, субсчёт ВлОсновные средства, переданные в арендуВ» | 01, субсчёт ВлСобственные основные средстваВ» | Переданы в аренду объекты основных средств. |
| При возврате арендатором основных средств их собственнику, если условиями договора не предусмотрен выкуп арендованного имущества |
| 01, субсчёт ВлСобственные основные средстваВ» | 01, субсчёт ВлОсновные средства, переданные в арендуВ» | Возвращены основные средства |
В общем случае при передаче имущества в аренду арендодатель продолжает учитывать его в составе собственного имущества. Если объектом аренды являются, например, основные средства, то после передачи их арендатору они продолжают учитываться у арендодателя на счете 01. Основные средства входят в налогооблагаемую базу по налогу на имущество, и, поскольку само имущество продолжает числиться на балансе арендодателя, именно он будет являться плательщиВнком налога на имущество. Арендодателю при установлении размера арендной платы следует учесть этот факт и установить такой размер арендной платы, который позволит покрыть данные расходы и получить прибыль от сдачи имущества в аренду.
В соответствии с п. 2 ст. 8 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ ВлОб бухгалтерском учётеВ» имущество, являющееся собственностью организации, должно учитываться обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося в данной организации. Таким образом, арендуя какое-либо имущество, организация - арендатор обязана обеспечить раздельный учёт собственного и арендованного имущества.
В соответствии с планом счетов и инструкцией по его применению для обобщения информации о наличии и движении ценностей, временно находящихся в пользовании и распоряжении организации, предназначены забалансовые счета.
В частности, для обобщении информации о наличии и движении основных средств, арендованных организацией, предназначен счет 001 ВлАрендованные основные средстваВ»
Арендованное имущество должно учитываться в оценке, указанной в договоре на аренду.
2.3. Учёт арендной платы
2.3.1. Учёт у арендодателя
Порядок отражения поступающей арендной платы зависит от того, основной или не основной деятельностью является в организации предоставление в аренду материальных ценностей.
При отражении арендной платы следует руководствоваться полоВнжением по бухгалтерскому учету ВлДоходы организацию> ПБУ. 9/99, утвержденным приказом Минфина РФ от 6 мая 1999г. № 32н (далее ПБУ 9/99). В соответствии с п. 5 ПБУ 9/99 в организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, выручкой считаются поступления, получение котоВнрых связано с этой деятельностью.
Если предоставление активов в аренду не является предметом деятельности организации, то согласно п. 7 ПБУ 9/99 поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (вреВнменное владение и пользование) активов организации, признаются операционными доходами.
Корреспонденция счетов | Содержание операции |
Дебет | Кредит |
| 62 | 90.1 | Отражена сумма арендной платы, подлежащей получению |
| 90.3 | 68.ндс | Отражена сумма НДС, подлежащего уплате в бюджет (при методе начисления) |
| 51 | 62 | Отражены поступившие денежные средства от арендатора |
| Если арендная плата отражается в учете в составе операционных доходов |
| 76 | 91.1 | Отражена сумма арендной платы, подлежащей получению |
| 91.3 | 68.ндс | Отражена сумма НДС, подлежащего уплате в бюджет (при методе начисления) |
| 51 | 76 | Отражены поступившие денежные средства от арендатора |
Предоплата.
Арендная плата может быть перечислена арендатором единым платежом за весь период действия договора аренды.
Если предоставление активов предприятия в аренду является осВнновной деятельностью, то полученная за весь период действия договоВнра арендная плата рассматривается как авансовый платеж и учитываВнется на счете 62 ВлРасчеты с покупателями и заказчикамиВ», субсчет ВлРасчеты по авансам полученнымВ».
Если передача активов в аренду не является основной деятельносВнтью, то единовременно внесенную арендную плату следует учитывать по-другому.
Для обобщения информации о доходах, полученных в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, предназначен счет 98 ВлДоВнходы будущих периодовВ». Учет арендной платы следует вести на субсчете 98-1 ВлДоходы, полученные в счет будущих периодовВ», анаВнлитический учет следует организовать по каждому виду дохода. Суммы доходов, относящихся к будущим периодам, отражаются по кредиту счета 98 в корреспонденции со счетами учета денежных средств или расчетов с дебиторами и кредиторами. По дебету счета 98 отражаются суммы доходов, перечисленные на соответствующие субВнсчета при наступлении отчетного периода, к которому эти доходы относятся.
Арендная плата (когда это не является предметом деятельности организации) признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекаюВнщее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствуВнющим образом;
б) сумма выручки может быть определена;
в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операВнции произойдет увеличение экономических выгод организации;
Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторВнская задолженность, а не выручка.
Пример 1.
Предположим, предприятие заключило договор аренды имущества сроком на 6 месяцев. Сумма аренды за 1 месяц - 2360 руб. (в том числе НДС - 360 руб.). Арендатор перечислил арендодателю сумму арендной платы на расчетный счет организации до начала действия договора сразу за весь период его действия.
Для отражения операций на счетах бухгалтерского учета будем использовать следующие субсчета:
Вак счету 62-1 ВлРасчеты по арендной платеВ» и 2 ВлРасчеты по авансам полученнымВ»;
Корреспонденция счетов | Сумма руб. | Содержание операции |
Дебет | Кредит |
| 51 | 62-2 | 14160 | Отраженна сумма предоплаты за арендованное имущество |
| 62-2 | 68-2 | 2160 | Отражен НДС, начисленный с суммы предварительной оплаты |
| 62-2 | 98 | 12000 | Учтена в составе доходов будущих периодов сумма полученной арендной платы |
| 62-1 | 91-1 | 2360 | Начислена арендная плата за отчетный период |
| 91-2 | 68-2 | 360 | Начислен НДС по арендной плате отчетного периода |
| 68-2 | 62-2 | 360 | Восстановлен НДС с предоплаты |
| 98 | 62-1 | 2000 | Отражена сумма арендной платы, ранее учтённая в составе доходов будущих периодов |
2.3.2. Учёт у Арендатора.
Если арендованное имущество используется арендатором для осуществления основной деятельности, то согласно пункту 5 ПБУ 10/99 суммы арендной платы учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности.
В соответствии с пунктом 18 ПБУ 10/99 расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления. Таким образом, арендатор должен отразить арендную плату в бухгалтерском учете в том периоде, к которому она относится.
Отражение на счетах бухгалтерского учета производится следующим образом:
Корреспонденция счетов | Содержание операции |
Дебет | Кредит |
| 20, 23, 25, 26, 44 | 60, 76 | Отражена сумма сумм арендной платы |
| 19 | 60, 76 | Отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком |
| 60, 76 | 51 | Перечислена сумма арендной платы |
Арендатор может осуществлять деятельность как облагаемую, так и не облагаемую НДС. Если арендованное имущество используется для осуществления деятельности, облагаемой НДС, то на основании пункта 2 статьи 171 НК РФ сумма НДС, предъявленная поставщиком и уплаченная ему в составе арендной платы, может быть предъявлена к вычету.
Если же арендатор осуществляет деятельность, не облагаемую НДС, то сумма НДС к вычету не принимается, а в соответствии со статьей 170 НК РФ включается в расходы, принимаемые к вычету при налогообложении прибыли.
Корреспонденция счетов | Содержание операции |
Дебет | Кредит |
| 68 | 19 | Отражена сумма НДС, предъявляемая к вычету (при осуществлении деятельности, облагаемой НДС) |
| 20, 23, 25, 26, 44 | 19 | Отражена сумма НДС, не подлежащая вычету (при осуществлении деятельности, не облагаемой НДС) |
В бухгалтерском учете организации-арендатора арендная плата отражается на основании первичных документов, предоставляемых организацией-арендодателем.
В целях исчисления налога на прибыль в соответствии с подпунктом 10 пункта 1 статьи 264 НК РФ арендные платежи за арендуемое имущество относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.
Предоплата.
Суммы авансовых арендных платежей следует учитывать на счете 60 ВлРасчеты с поставщиками и подрядчикамиВ» на отдельном субсчете ВлАвансы выданныеВ» или на отдельном субсчете, открываемом к счету 76 ВлРасчеты с разными дебиторами и кредиторамиВ».
Пример 2.
Предприятие ВлАВ» арендовало у предприятия ВлВВ» автомобиль сроком на 6 месяцев. Ежемесячная сумма арендной платы по договору составляет 8 850 рублей, включая налог на добавленную стоимость - 1 350 рублей. Арендатор вносит арендную плату единовременно путем перечисления суммы на расчетный счет арендодателя. Стоимость автомобиля, определенная сторонами, составляет 200000 рублей.
В примере использованы следующие наименования субсчетов:
60.1 ВлРасчеты с поставщиками и подрядчикамиВ»
60.2 ВлРасчеты по авансам выданнымВ»
Корреспонденция счетов | Сумма, рублей | Содержание операций |
Дебет | Кредит |
| 001 | | 200 000 | Отражена стоимость арендованных основных средств |
| 60.2 | 51 | 53 100 | Перечислена арендная плата за 6 месяцев |
| Ежемесячно в течение срока действия договора аренды |
| 20 | 60.1 | 7 500 | Отражена сумма ежемесячной арендной платы |
| 19 | 60.1 | 1 350 | Отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком |
| 60.1 | 60.2 | 8 850 | Зачтена сумма аванса |
| 68.ндс | 19 | 1 350 | Принята к вычету сумма НДС |
Договором аренды может быть установлено, что в счет арендной платы арендатор передает арендодателю продукцию, товары, выполняет какие-либо работы или оказывает услуги. Стоимость продукции, работ и услуг засчитывается в счет арендной платы.
2.4. Бухгалтерский учет ремонта переданного в аренду имущества
В процессе эксплуатации имущество, переданное в аренду, постепенно изнашивается, начинают работать хуже, а иногда и совсем выходит из строя. Если причиной этого стала поломка отдельных деталей и узлов, то у организации не возникает необходимости в покупке нового имущества, достаточно отремонтировать вышедшее из строя.
В зависимости от объема и характера ремонтных работ различают три вида ремонтов:
В· текущий ремонт;
В· средний ремонт;
В· капитальный ремонт.
Основной целью любого из видов ремонта является поддержание основного средства в рабочем состоянии, однако, не следует забывать, что ни текущий, ни средний, ни капитальный ремонт не улучшают технических характеристик основного средства, не меняют его назначения, не придают объекту основных средств новых качеств.
В общем случае проведение капитального ремонта имущества, переданного в аренду, является обязанностью арендодателя, хотя договором аренды обязанность по проведению ремонта может быть возложена и на арендатора. Иной порядок установлен при аренде транспортных средств.
При аренде транспортного средства с экипажем обязанности по поддержанию транспортного средства в надлежащем состоянии, осуществление текущего и капитального ремонта, а также предоставление необходимых принадлежностей, возлагаются на арендодателя.
При аренде транспортного средства без экипажа обязанности по поддержанию арендованного транспортного средства в надлежащем состоянии, осуществление текущего и капитального ремонта в течение всего срока договора аренды возлагаются на арендатора.
Ремонт может быть произведен как силами самого арендодателя, так и с привлечением сторонних организаций.
Расходы по ремонту переданных в аренду основных средств могут быть учтены как расходы по обычным видам деятельности на счетах 20, 25, 26 или как операционные расходы на счете 91 ВлПрочие доходы и расходыВ» субсчет ВлПрочие расходыВ».
Далее рассмотрим порядок отражения расходов, если они учитываются как расходы по обычным видам деятельности.
В бухгалтерском учете затраты на ремонт могут быть списаны следующими способами:
В· по мере возникновения расходов;
В· по мере возникновения в счет расходов будущих периодов, с последующим равномерным списанием на себестоимость в течение срока, определенного организацией;
В· списанием за счет резерва на ремонт основных средств, образованного путем равномерных ежемесячных отчислений.
Выбор одного из способов должен быть отражен в учетной политике для целей бухгалтерского учета.
Списание расходов на ремонт единовременно
Способ списания расходов на ремонт единовременно подходит для небольших организаций, где количество сдаваемых в аренду основных средств невелико и объем проводимых ремонтных работ незначителен. Как правило, расходы на ремонт также невелики и организация может списывать их на затраты в том отчетном периоде, в котором они произведены, поскольку это не приводит к резкому удорожанию продукции, работ и услуг.
В бухгалтерском учете затраты на ремонт основных средств включаются в состав расходов по обычным видам деятельности. Учет затрат ведется на счетах 20, 25 и 26.
Расходы на ремонт согласно пункту 18 ПБУ 10/99 признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств.
Ремонт хозяйственным способом
Расходы на проведение ремонта силами организации отражаются на счете 23 ВлВспомогательные производстваВ», 25 ВлОбщепроизводственные расходыВ» и тому подобное. Затраты на ремонт складываются из стоимости материалов, запасных частей, комплектующих, заработной платы работников, занятых проведением ремонта, сумм единого социального налога, страховых взносов, суммы амортизации основных средств и других расходов, непосредственно связанных с проведением ремонта.
Предположим, что ремонт основного средства был выполнен силами вспомогательного производства, и рассмотрим общую схему бухгалтерских проводок при проведении ремонта хозяйственным способом:
Корреспонденция счетов | Содержание операции |
Дебет | Кредит |
| 10 | 60 | Отражена стоимость приобретенных запасных частей |
| 60 | 51 | Погашена задолженность перед поставщиком |
| 23 | 10 | Списана стоимость материалов, отпущенных для проведения ремонта |
| 23 | 70 | Начислена заработная плата работникам, занятым ремонтом |
| 23 | 69 | Начислены налоги на сумму заработной платы |
| 20, 25, 26, 44 | 23 | Списана общая стоимость ремонтных работ, сформированная на счете 23 |
Ремонт подрядным способом.
Очень часто организация, в силу разных причин, не имеет возможности провести ремонт самостоятельно. В этом случае, для проведения ремонта привлекаются сторонние организации или физические лица. Ремонт может быть выполнен и арендатором, но в этом случае арендодатель должен возместить ему расходы по ремонту или зачесть сумму произведенных расходов в счет арендной платы.
Корреспонденция счетов | Содержание операции |
Дебет | Кредит |
| 20 | 60 | Отражена стоимость проведенных ремонтных работ |
| 62 | 90 | Отражена начисленная арендная плата |
| 60 | 62 | Произведен зачет расходов на ремонт в счет арендной платы |
Списание расходов на ремонт в составе расходов будущих периодов.
Данный вариант списания расходов на ремонт основных средств применяется в тех случаях, когда ремонт основных средств производится неравномерно в течение года, а также когда возникает необходимость в проведении большого объема непредвиденных ремонтных работ, например, в случае аварий. Затраты, связанные с проведением такого ремонта, целесообразно отражать в учете по дебету счета 97 ВлРасходы будущих периодовВ».
Для обоснования сумм затрат, отнесенных на счет 97 или списанных с него, желательно составлять смету или план производства ремонтных работ в денежном выражении. Данные документы должны быть утверждены руководителем организации.
Если ремонт выполняется силами сторонних организаций, то согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ сумма НДС, предъявленная подрядчиком и уплаченная заказчиком, подлежит вычету в полном размере после принятия на учет выполненных работ. Подтверждением того, что работы по ремонту объекта основных средств выполнены, может служить акт выполненных работ.
Ремонт хозяйственным способом.
Пример 3.
Организацией хозяйственным способом произведен капитальный ремонт объекта основных средств, сданных в аренду. Материальные расходы составили 580 000 рублей, заработная плата работников - 30 000 рублей, сумма ЕСН тАУ 7 800 рублей. Создание резерва на ремонт основных средств учетной политикой организации не предусмотрено. С целью равномерного распределения затрат принято решение о списании их ежемесячно равными долями в течение 2 лет.